中铁集团会计核算办法56085.docx

《中铁集团会计核算办法56085.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中铁集团会计核算办法56085.docx（107页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中国中铁股份有有限公司会计核算办法第一章 总则则2第二章 资产产4第一节 货币币资金4第二节 金融融资产4第三节 存货货10第四节 长期期股权投资12第五节 投资资性房地产15第六节 固定定资产、工程程物资及在建建工程18第七节 无形形资产22第八节 其他他资产24第三章 负债债25第一节 金融融负债25第二节 应付付职工薪酬28第三节 其他他负债29第四章 所有有者权益30第五章 收入入31第六章 费用用35第七章 利润润36第八章 建造造合同37第九章 借款款费用40第十章 债务务重组42第十一章 非非货币性资产产交换45第十二章 或或有事项47第十三章 所所得税49第十四章 外外币折算5

2、2第十五章 会会计政策、会会计估计变更更和前期差错错更正55第一节 会计计政策变更55第二节 会计计估计变更56第三节 前期期差错更正57第十六章 资资产负债表日日后事项58第十七章 财财务报告59第一节 财务务报告编制的的基本要求59第二节 财务务报表60第三节 合并并财务报表61第四节 会计计报表附注64第五节 财务务情况说明书书64第十八章 附附则65第一章 总 则第一条 为规规范企业会计计确认、计量量和报告行为为，保证会计计信息质量，根根据中华人人民共和国会会计法、企企业会计准则则及国家其其他有关法律律和法规，结结合本企业实实际情况，制制定本办法。第二条 本办办法适用于中中国中铁股份有

3、限公司司（以下简称称股份公司）各子、分公司司（以下简称称企业）。第三条 企业业可根据国家家法律、法规规和本办法规定定，结合自身生产经营营特点和管理理要求，相应制定本办法实施细细则，并报股份公司备案。第四条 企业业应当按会计计主体对其本本身发生的交交易和事项进进行会计确认认、计量和报报告。第五条 企业业会计确认、计计量和报告应应当以持续经经营为前提。第六条 企业业应当划分会会计期间，分分期结算账目目和编制财务务报告。会计期间分为年年度、半年度度、季度和月月度。企业应当于月度度末进行财务务结账。第七条 企业业会计应当以以货币计量。业务收支以人民民币以外的货货币为主的企企业，可以选定其其中一种货币币

4、作为记账本本位币，但是是编报的财务务报告应当折折算为人民币币。在境外设立的企企业向国内报报送的财务会会计报告，应应当折算为人人民币。第八条 企业业应当采用权权责发生制为为基础进行会会计确认、计计量和报告。第九条 会计计记录的文字字应当使用中中文。在境外设立的企业可以使用当地文字进行行会计记录。第十条 企业业在将符合确确认条件的会会计要素登记记入账并列报报于会计报表表及其附注时时，应当按照照规定的会计计计量属性进进行计量。第十一条企业业可以选择使用的的会计计量属属性包括：(一)历史成本本。在历史成成本计量下，资资产按照购置置时支付的现现金或者现金金等价物的金金额，或者按按照购置资产产时所付出的的

5、对价的公允允价值计量；负债按照因因承担现时义义务而实际收收到的款项或或者资产的金金额，或者承承担现时义务务的合同金额额，或者按照照日常活动中中为偿还负债债预期需要支支付的现金或或者现金等价价物的金额计计量。(二)重置成本本。在重置成成本计量下，资资产按照现在在购买相同或或者相似资产产所需支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量；负债按照现现在偿付该项项债务所需支支付的现金或或者现金等价价物的金额计计量。(三)可变现净净值。在可变变现净值计量量下，资产按按照其正常对对外销售所能能收到现金或或者现金等价价物的金额扣扣减该资产至至完工时估计计将要发生的的成本、估计计的销售费用用以及相关税税费后的金额

6、额计量。(四)现值。在在现值计量下下，资产按照照预计从其持持续使用和最最终处置中所所产生的未来来净现金流入入量的折现金金额计量；负债按照预预计期限内需需要偿还的未未来净现金流流出量的折现现金额计量。(五)公允价值值。在公允价价值计量下，资资产和负债按按照在公平交交易中，熟悉悉情况的交易易双方自愿进进行资产交换换或者债务清清偿的金额计计量。第十二条 企企业在对会计计要素采用历历史成本、重重置成本、可可变现净值、现现值、公允价价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十三条 企企业会计信息息质量，应当当符合以下要要求：（一）企业应当当以实际发生生的交易或者者事项为依据据进行会计

7、确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠，内容完完整。 （二）企业提供供的会计信息息应当与财务务报告使用者者的经济决策策需要相关，有有助于其对企企业过去、现现在或者未来来的情况作出评价或者者预测。（三）企业提供供的会计信息息应当清晰明明了，便于财财务报告使用用者理解和使使用。（四）企业提供供的会计信息息应当具有可可比性。同一一企业不同时时期发生的相相同或者相似似的交易或者者事项，应当当采用一致的的会计政策，不不得随意变更更。确需变更更的，应当在在附注中说明明；不同企业业发生的相同同或者相似的的交易或者事事项，应当采采用规

8、定的会会计政策、确确保会计信息息口径一致、相相互可比。(五)企业应当当按照交易或或者事项的经经济实质进行行会计确认、计计量和报告，不不应仅以交易易或者事项的的法律形式为为依据。（六）企业提供供的会计信息息应当反映与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关的的所有重要交交易或者事项项。（七）企业对交交易或者事项项进行会计确确认、计量和和报告应当保保持应有的谨谨慎，不应高高估资产或者者收益、低估估负债或者费费用。（八）企业对于于已经发生的的交易或者事事项。应当及及时进行会计计确认、计量量和报告，不不得提前或者者延后。第二章 资 产第十四条 资资产，指企业过去的的交易或者事事项形成的、并并由企

9、业拥有有或者控制的的、预期会给给企业带来经经济利益的资资源。第十五条符合合资产定义的的资源，在同同时满足以下下条件时，应应当确认为企业资产，列入资资产负债表：（一）与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业；（二）该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量。第一节 货币币资金第十六条 货货币资金指企业所拥有有的库存现金金、银行存款款和其他货币币资金。其他货币资金包包括：外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、保证金金存款、存出出投资款及限限制性存款等等。第十七条 企企业应当设置现金和和银行存款日日记账，按照照业务发生顺顺序逐日逐笔笔登记。银行行存款应按银银行和其他Highli

10、ght 部分新增金金融机构的名名称和存款种种类进行明细细核算。有外币现金和存存款的企业，应应当分别按人人民币和外币币企业会计准则第二章第15条进行明细核核算。现金账面余额必必须与库存数数相符；银行行存款账面余余额应当与银银行对账单定定期核对，并并按月编制银银行存款余额额调节表。第二节 金融融资产第十八条 金金融资产应当当在初始确认认时划分为下下列四类：（一）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，包包括交易性金金融资产和指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。1交易性金融融资产，指企企业为了近期期内出售而持持有的金融资资产，通常包包括企业以赚赚取差价为目目的

11、购入的股股票、债券、基基金等。满足下列条件之之一的金融资资产，应当划划分为交易性性金融资产：（1）取得该金金融资产的目目的，主要是是为了近期出出售；（2）属于进行行集中管理的的可辨认金融融工具组合的的一部分，且且有客观证据据表明企业近近期采用短期期获利方式对对该组合进行行管理；（3）衍生工具具中不作为有有效套期工具具的，也应当当划分为交易易性金融资产产或者金融负负债22号指南中第一节1段。但是，被被指定且为有有效套期工具具的衍生工具具、属于财务务担保合同的的衍生工具、与与在活跃市场场中没有报价价且其公允价价值不能可靠靠计量的权益益工具投资挂挂钩并须通过过交付该权益益工具结算的的衍生工具除除外。

12、2直接指定为为以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产，指企企业基于风险险管理、战略略投资需要等等而将其直接接指定为以公公允价值计量量且其公允价价值变动计入入当期损益的的金融资产。只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定可可以消除或明明显减少由于于该金融资产产的计量基础础不同所导致致的相关利得得或损失在确确认或计量方方面不一致的的情况；（2）企业风险险管理或投资资策略的正式式书面文件已已载明，该金金融资产组合合、或该金融融资产和金融融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没

13、没有报Highlight部分为新增价、公公允价值不能能可靠计量的的权益工具投投资，不得指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。（二）贷款和应应收款项，指指在活跃市场场中没有报价价，回收金额额固定或可确确定的非衍生生金融资产，包包括应收票据据、应收账款款、应收利息息、应收股利利、其他应收收款以及长期期应收款等。1.应收票据指指企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票，包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。2.应收账款指指企业因销售售商品、提供供劳务等经营营活动应收取取的款项。3.预付账款指指企业按照合合同规定预付付的款项。4.应收股利指指企业应收取取的现金股利利和应

14、收取其其他单位分配配的利润。5.应收利息指指企业因交易易性金融资产产、持有至到到期投资、可可供出售金融融资产及存放于金融机构款款项等应收取取的利息。6.其他应收款款指企业除上上述应收款项项以外的其他他各种应收、暂暂付的款项。7.长期应收款款指企业因融融资租赁、采用递延方方式具有融资资性质的销售售商品和提供供劳务等产生生的应收款项项，以及实质质上构成对被被投资单位净净投资的长期期权益。（三）可供出售售金融资产，指指初始确认时时即被指定为为可供出售的的非衍生金融融资产，以及及除贷款和应应收款项、持持有至到期投投资、以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产以以外的金融资资产。（四）持有至

15、到到期投资，指指到期日固定定、回收金额额固定或可确确定，且管理理层有明确意意图和能力持持有至到期的的非衍生金融融资产。存在下列情况Highlight部分为新增之之一的，表明明企业没有明明确意图将金金融资产投资资持有至到期期：1.持有该金融融资产的期限限不确定；2.发生市场利利率变化、流流动性需要变变化、替代投投资机会及其其投资收益率率变化、融资资来源和条件件变化、外汇汇风险变化等等情况时，将将出售该金融融资产。但是是，无法控制制、预期不会会重复发生且且难以合理预预计的独立事事项引起的金金融资产出售售除外；3.该金融资产产的发行方可可以按照明显显低于其摊余余成本的金额额清偿；4.其他表明企企业没

16、有明确确意图将该金金融资产持有有至到期的情情况。第十九条 企企业在初始确确认时将某金金融资产划分分为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产后，不不能重分类为为其他类金融融资产；其他他类金融资产产也不能重分分类为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。第二十条 企企业成为金融融资产合同的一一方时，应当当以公允价值值进行初始确确认。金融资资产满足下列列条件之一的的，应当终止止确认：（一）收取该金金融资产现金金流量的合同同权利终止；（二）该金融资资产已转移。终止确认，指将将金融资产或或金融负债从从资产负债表表内予以转销销。Highlight 部分增加第二十一条 金融资产按

17、按以下原则计计量：（一）初始计量量企业初始确认金金融资产，应应当按照公允允价值计量。对对于以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，相相关交易费用用应当直接计计入当期损益益；对于其他他类别的金融融资产，相关关交易费用应应当计入初始始确认金额。（二）后续计量量1以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产：采用公允价值进进行后续计量量，公允价值值变动形成的的利得或损失失以及与该等等金融资产相相关的股利和和利息收入计计入当期损益益。2贷款和应收收款项：采用实际利率法法，按摊余成成本进行后续续计量，在终终止确认、发发生减值或摊摊销时产生的的利得或损失失，计入当期期损益。3可供出售

18、金金融资产：采用公允价值进进行后续计量量，公允价值值变动形成的的利得或损失失，除减值损损失和外币货货币性金融资资产的汇兑差差额计入当期期损益外，直直接计入股东东权益，在该该金融资产终终止确认时转转出，计入当当期损益。4持有至到期期投资：采用实际利率法法，按摊余成成本进行后续续计量，在终终止确认、发发生减值或摊摊销时产生的的利得或损失失，计入当期期损益。（三）金融资产产分类变化的的计量1.企业因持有有意图或能力力发生改变，使使某项投资不不再适合划分分为持有至到到期投资的，应应当将其重分分类为可供出出售金融资产产，并以公允允价值进行后后续计量。重重分类日，该该投资的账面面价值与公允允价值之间的的差

19、额计入所所有者权益，在在该可供出售售金融资产发发生减值或终终止确认时转转出，计入当当期损益。2.持有至到期期投资部分出出售或重分类类的金额较大大，使该投资资的剩余部分分不再适合划划分为持有至至到期投资的的，企业应当当将该投资的的剩余部分重重分类为可供供出售金融资资产，并以公公允价值进行行后续计量。重重分类日，该该投资剩余部部分的账面价价值与其公允允价值之间的的差额计入所所有者权益，在在该可供出售售金融资产发发生减值或终终止确认时转转出，计入当当期损益。3.对按照本办办法规定应当当以公允价值值计量，但以以前公允价值值不能可靠计计量的金融资资产，企业应应当在其公允允价值能够可可靠计量时改改按公允价

20、值值计量，相关关账面价值与与公允价值之之间的差额按按照前款规定定处理。4.因持有意图图或能力发生生改变，或公公允价值不再再能够可靠计计量，或持有有期限已超过过两个完整的的会计年度，使使金融资产不不再适合按照照公允价值计计量时，企业业可以将该金金融资产改按按成本或摊余余成本计量，该该成本或摊余余成本为重分分类日该金融融资产的公允允价值或账面面价值。与该该金融资产相相关、原直接接计入所有者者权益的利得得或损失，应应当按照下列列规定处理： （1）该金融资资产有固定到到期日的，应应当在该金融融资产的剩余余期限内，采采用实际利率率法摊销，计计入当期损益益。该金融资资产的摊余成成本与到期日日金额之间的的差

21、额，也应应当在该金融融资产的剩余余期限内，采采用实际利率率法摊销，计计入当期损益益。该金融资资产在随后的的会计期间发发生减值的，原原直接计入所所有者权益的的相关利得或或损失，应当当转出计入当当期损益。（2）该金融资资产没有固定定到期日的，仍仍应保留在所所有者权益中中，在该金融融资产被处置置时转出，计计入当期损益益。该金融资资产在随后的的会计期间发发生减值的，原原直接计入所所有者权益的的相关利得或或损失，应当当转出计入当当期损益。第二十二条 金融资产的的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿偿还的本金；（二）加上或减减去采用实际际利率法将该该初始确认金金额与到期日

22、日金额之间的的差额进行摊摊销形成的累累计摊销额；（三）扣除已发发生的减值损损失。实际利率法，指指按照金融资资产或金融负负债（含一组组金融资产或或金融负债）的的实际利率计计算其摊余成成本及各期利利息收入或利利息费用的方方法。实际利率，指将将金融资产或或金融负债在在预期存续期期间或适用的的更短期间内内的未来现金金流量，折现现为该金融资资产或金融负负债当前账面面价值所使用用的利率。在确定实际利率率时，应当在在考虑金融资资产或金融负负债所有合同同条款（包括括提前还款权权、看涨期权权、类似期权权等）基础上上预计未来现现金流量，但但不应当考虑虑未来信用损损失。金融资产或金融融负债合同各各方之间支付付或收取

23、的、属属于实际利率率组成部分的的各项收费、交交易费用及溢溢价或折价等等，应当在确确定实际利率率时予以考虑虑。金融资产产或金融负债债的未来现金金流量或存续续期间无法可可靠预计时，应应当采用该金金融资产或金金融负债在整整个合同期内内的合同现金金流量。第二十三条 企业应当于于资产负债表表日对除以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产以外的金融融资产的账面面价值进行检检查，有客观观证据表明某某项金融资产产发生减值的的，应当确认认减值损失，计计提减值准备备。金融资产产发生减值的的客观证据包包括：（一）发行方或或债务人发生生严重财务困困难；（二）债务人违违反了合同条条款，如偿付付利息或本金金

24、发生违约或或逾期等；（三）债权人出出于经济或法法律等方面因因素的考虑，对对发生财务困困难的债务人人作出让步；（四）债务人很很可能倒闭或或进行财务重重组；（五）因发行方方发生重大财财务困难，该该金融资产无无法在活跃市市场继续交易易；（六）无法辨认认一组金融资资产中的某项项资产的现金金流量是否已已经减少，但但根据公开的的数据对其进进行总体评价价后发现，该该组金融资产产自初始确认认以来的预计计未来现金流流量确已减少少且可计量，如如该组金融资资产的债务人人支付能力逐逐步恶化，或或债务人所在在国家或地区区失业率提高高、担保物在在其所在地区区的价格明显显下降、所处处行业不景气气等；（七）债务人经经营所处的

25、技技术、市场、经经济或法律环环境等发生重重大不利变化化，使权益工工具投资人可可能无法收回回投资成本；（八）权益工具具投资的公允允价值发生严严重或非暂时时性下跌；（九）其他表明明金融资产发发生减值的客客观证据。第二十四条 应收款项应应当采用备抵抵法核算坏账账准备。按应应收款项账龄计提坏账准备备的标准为：1年以内应收款款项的5；1-2年以内应应收款项的55%；2-3年以内应应收款项的110%；3-5年以内应应收款项的330%；5年以上应收款款项的50%-80%。应收款项如有确确凿证据表明明不能收回或或收回的可能能性不大，应应全额计提坏坏账准备。第二十五条 对单项金额额重大的金融融资产应当单单独进行

26、减值值测试，如有有客观证据表表明其已发生生减值，应当当确认减值损损失，计入当当期损益。对对单项金额不不重大的金融融资产，可以以单独进行减减值测试，或或包括在具有有类似信用风风险特征的金金融资产组合合中进行减值值测试Highlight 部分增加。第二十六条 以摊余成本本计量的金融融资产发生减减值时，应当当将该金融资资产的账面价价值减记至预预计未来现金金流量（不包包括尚未发生生的未来信用用损失）现值值，减记的金金额确认为资资产减值损失失，计入当期期损益。对以摊余成本计计量的金Highlight 部分增加，内容为减值转回的处理融资资产确认减值值损失后，如如有客观证据据表明该金融融资产价值已已恢复，且

27、客客观上与确认认该损失后发发生的事项有有关（如债务务人的信用评评级已提高等等），原确认认的减值损失失应当予以转转回，计入当当期损益。但但是，该转回回后的账面价价值不应当超超过假定不计计提减值准备备情况下该金金融资产在转转回日的摊余余成本。预计未来现金流流量现值，应应当按照该金金融资产的原原实际利率折折现确定，并并考虑相关担担保物的价值值（取得和出出售该担保物物发生的费用用应当予以扣扣除）。原实实际利率是初初始确认该金金融资产时计计算确定的实实际利率。对对于浮动利率率贷款、应收收款项或持有有至到期投资资，在计算未未来现金流量量现值时可采采用合同规定定的现行实际际利率作为折折现率。短期应收款项的的

28、预计未来现现金流量与其其现值相差很很小的，在确确定相关减值值损失时，可可不对其预计计未来现金流流量进行折现现。可供出售金融资资产发生减值值时Highlight 部分增加，内容为可供出售金融资产的减值及减值转回，将原直直接计入资本本公积的因公公允价值下降降形成的累计计损失予以转转出并计入当当期损益，该该转出的累计计损失为该资资产初始取得得成本扣除已已收回本金和和已摊销金额额、当前公允价价值和原已计计入损益的减减值损失后的的余额。在确认减值损失失后，期后如有客观观证据表明该该金融资产价价值已恢复，且且客观上与确确认该损失后后发生的事项项有关，原确确认的减值损损失予以转回回，可供出售售权益工具投投资

29、的减值损损失转回计入入权益，可供供出售债务工工具的减值损损失计入当期期损益。在活跃市场中没没有报价且其其公允价值不不能可靠计量量的权益工具具投资，或与与该权益工具具挂钩并须通通过交付该权权益工具结算算的衍生金融融资产以及不不具有控制、共共同控制以及及重大影响的的没有活跃市市场且公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资发发生的减值损损失，不予转转回。第三节 存 货第二十七条 存货，指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。建建筑施工企业业存货包括原原材料、周转转材料、未结结算工程成本本、库存商品品等；

30、房地产企业业开发的用于于对外出售的的房地产开发发产品也属于于存货。第二十八条 存货应当按按照采购成本本、加工成本本和其他成本本进行初始计计量。（一）存货的采采购成本，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用；（二）存货的加加工成本，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造费用。企企业应当根据据制造费用的性性质，合理地地选择制造费用分配配方法。在同同一生产过程程中，同时生生产两种或两两种以上的产产品或劳务，并且且每种产品或或劳务的加工工成本不能直直接区分的，其其加工成本应应当按照合理理的方法在各各种产品之间间进行分配；（三）存货的其其

31、他成本，指指除采购成本本、加工成本本以外的，使使存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出；（四）应当计入入存货成本的的借款费用，予以资本化并计入存货成本；（五）投资者投投入存货的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。第二十九条 下列费用应应当在发生时时确认为当期期损益，不计计入存货成本本：（一）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费用； （二）仓储费用用（不包括在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的仓仓储费用）；（三）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出。第三十条 企企业应当采用用先进先出法法、加权平均

32、均法或者个别别计价法确定定发出存货的的实际成本。按照计划成本进进行存货核算算的企业，对对存货的计划划成本和实际际成本之间的的差异，应当当单独核算。对于性质和用途途相似的存货货，应当采用用相同的成本本计算方法确确定发出存货货的成本。对于不能替代使使用的存货、为为特定项目专专门购入或制制造的存货以以及提供劳务务的成本，通通常采用个别别计价法确定定发出存货的的成本。对于已售存货，应应当将其成本本结转为当期期损益，相应应的存货跌价价准备也应当当予以结转。第三十一条 企业应当采采用一次转销销法或五五转转销法对周转材料进行行摊销；建筑筑施工企业的的周转材料（如如钢模板、木木模板、脚手手架）也可采用分次摊销

33、销法进行摊销销，计入相关关资产的成本本或者当期损损益。第三十二条 资产负债表表日，存货应应当按照成本本与可变现净净值孰低计量量。存货成本本高于其可变变现净值的，应应当计提存货货跌价准备，计计入当期损益益。可变现净值，指指在日常活动动中，存货的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额。企业确定存货的的可变现净值值，应当以取取得的确凿证证据为基础，并并且考虑持有有存货的目的的、资产负债债表日后事项项的影响等因因素。为生产产而持有的材材料等，用其其生产的产成成品的可变现现净值高于成成本的，该材材料仍然应当当按照成本计计量；材料价价格的下降表表明产成品

34、的的可变现净值值低于成本的的，该材料应应当按照可变变现净值计量量。 为执行销售合同同或者劳务合合同而持有的的存货，其可可变现净值应应当以合同价价格为基础计计算。企业持持有存货的数数量多于销售售合同订购数数量的，超出出部分的存货货的可变现净净值应当以一一般销售价格格为基础计算算。 企业通常应当按按照单个存货货项目计提存存货跌价准备备。对于数量量繁多、单价价较低的存货货，可以按照照存货类别计计提存货跌价价准备。与在在同一地区生生产和销售的的产品系列相相关、具有相相同或类似最最终用途或目目的，且难以以与其他项目目分开计量的的存货，可以以合并计提存存货跌价准备备。 资产负债表日，企企业应当确定定存货的

35、可变变现净值。以以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失的，减记记的金额应当当予以恢复，并并在原已计提提的存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益。第三十三条 建筑施工企业业取得的存货货在施工期间间不计提跌价准备备；工程完工工后应对剩余存货货进行清查，如如果继续用于于其他项目，仍不计提跌价价准备；如果果该存货预计计对外出售、换换出、抵偿，则按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价准备。第三十四条 企业发生存货货毁损，应当当将处置收入入扣除账面价价值（存货成本扣扣减存货跌价准备备后的金额）和相关税费费后的金额计计入当期损益益。存货盘亏亏造成的损失失，应当计入入当期损益。第三十五条 通

36、过建造合合同归集的存存货成本，按按照本办法第第八章确定。第三十六条 债务重组、非非货币性资产产交换取得的的存货的成本本，应当分别别按照本办法法第十章和第十一章确定。企业合并取取得的存货成本按照照企业会计计准则第200号企业合合并确定。第四节 长期股权投资第三十七条 长期股权投投资，指企业为获得得收益或实现现资本增值对对被投资单位位进行的权益益性投资。主主要包括以下下几种：（一）企业持有有的能够对被被投资单位实实施控制的权权益性投资，即即对子企业投资。控制，指有权决定一一个企业的财财务和经营政政策，并能据据以从该企业业的经营活动动中获取利益益；（二）企业持有有的能够与其其他合营方一一同对被投资资

37、单位实施共共同控制的权权益性投资，即即对合营企业业投资。共同同控制，指按照合同约约定对某项经经济活动所共共有的控制，仅仅在与该项经经济活动相关关的重要财务务和经营决策策需要分享控控制权的投资资方一致同意意时存在；（三）企业持有有的能够对被被投资单位施施加重大影响响的权益性投投资，即对联联营企业投资资。重大影响响，指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力，但并不不能够控制或或者与其他方方一起共同控控制这些政策策的制定；（四）企业对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的权益性性投资。第三十八条 长期股权投投资应当按照照

38、以下原则进进行初始计量量：（一）企业合并并形成的长期期股权投资，应应当按照下列列规定确定其其初始投资成成本： 1.同一控制下下的企业合并并，合并方以以支付现金、转转让非现金资资产或承担债债务方式作为为合并对价的的，应当在合合并日按照取取得被合并方方所有者权益益账面价值的的份额作为长长期股权投资资的初始投资资成本。长期期股权投资初初始投资成本本与支付的现现金、转让的的非现金资产产以及所承担担债务账面价价值之间的差差额，应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）；资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取

39、得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积（资本溢价价或股本溢价价）；资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。若合并前合并方方与被合并方方采用的会计计政策不同，应应基于重要性性原则，统一一合并方和被被合并方的会会计政策。在在按照合并方方的会计政策策对被合并方方资产、负债债的账面价值值进行调整的的基础上，计计算确定形成成长期股权投投资的初始投投资成本。2.非同一控制制下的企业合合并，购买方方在购买日应应当按照确

40、定定的合并成本本作为长期股股权投资的初初始投资成本本。购买方应应当区别下列列情况确定合合并成本：（1）一次交换换交易实现的的企业合并，合合并成本为购购买方在购买买日为取得对对被购买方的的控制权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值；（2）通过多次次交换交易分分步实现的企企业合并，合合并成本为每每一单项交易易成本之和；（3）购买方为为进行企业合合并发生的各各项直接相关关费用也应当当计入合并成成本；（4）在合并合合同或协议中中对可能影响响合并成本的的未来事项作作出约定的，购购买日如果估估计未来事项项很可能发生生并且对合并并成本的影响响金额能够可可靠计量的，购购买方

41、应当将将其计入合并并成本。（二）除企业合合并形成的长长期股权投资资以外，其他他方式取得的的长期股权投投资，应当按按照下列规定定确定其初始始投资成本：1.以支付现金金取得的长期期股权投资，应应当按照实际际支付的购买买价款作为初初始投资成本本。初始投资资成本包括与与取得长期股股权投资直接接相关的费用用、税金及其其他必要支出出，但所支付付价款中包含含的被投资单单位已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润不构成成取得长期股股权投资的成成本；2.以发行权益益性证券取得得的长期股权权投资，应当当按照发行权权益性证券的的公允价值（不不包括应自被被投资单位收收取的已宣告告但尚未发放放的现金股利利或利润）作作为初

42、始投资资成本；3.投资者投入入的长期股权权投资，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值作作为初始投资资成本，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外；4.通过非货币币性资产交换换取得的长期期股权投资，其其初始投资成成本应当按照照非货币性资资产交换的相相关规定确定定；5.通过债务重重组取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本应当当按照债务重重组的相关规规定确定。第三十九条 下列长期股股权投资应当当采用成本法法核算：（一）投资企业业能够对被投投资单位实施施控制的长期期股权投资，即即对子企业投投资。投资企业应当将将子企业纳入合并并财务报表的的合并范围。投投资企业对子子企业的长期股股权投资，应应当采用成

43、本本法核算，编编制合并财务务报表时按照照权益法进行行调整。 （二）投资企业业对被投资单单位不具有共共同控制或重重大影响，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资。确定能否对被投投资单位实施施控制或施加加重大影响时时，应当考虑虑投资企业和和其他方持有有的被投资单单位当期可转转换公司债券券、当期可执执行认股权证证等潜在表决决权因素。第四十条 采采用成本法核核算的长期股股权投资应当当按照初始投投资成本计价价。追加或收收回投资应当当调整长期股股权投资的成成本。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润，确确认为当期投投资收益。投投资企业确认认投资收益，仅仅限于被投资资单位

44、接受投投资后产生的的累积净利润润的分配额，所所获得的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分作作为初始投资资成本的收回回。第四十一条 投资企业对对被投资单位位具有共同控控制或重大影影响的长期股股权投资，应应当采用权益益法核算。（一）长期股权权投资的初始始投资成本大大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，不调整长长期股权投资资的初始投资资成本；长期期股权投资的的初始投资成成本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，其差差额应当计入入当期损益，同同时调整长期期股权投资的的成本。 （二）投资企业业取得长期股股权投资后，应应当按照应享享有或分担的的被投资单

45、位位实现的净损损益的份额，确确认投资损益益并调整长期期股权投资的的账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账面价价值。（三）投资企业业确认被投资资单位发生的的净亏损，应应当以长期股股权投资的账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益减记至零零为限，投资资企业负有承承担额外损失失义务的除外外。被投资单单位以后实现现净利润的，投投资企业在其其收益分享额额弥补未确认认的亏损分担担额后，恢复复确认收益分分享额。 （四）投资企业业在确认应享享有被投资单单位净损益的的份额时，应应当以取得投投资时被投资资单位各

46、项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行调整后确确认。进行调调整时，应考考虑重要性原原则，不重要要的项目可不不予调整。符符合下列条件件之一的，投投资企业可以以被投资单位位的账面净利利润为基础，计计算确认投资资收益，同时时应在附注中中说明不能按按照准则中规规定进行核算算的原因：1投资企业无无法合理确定定取得投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值；2投资时被投投资单位可辨辨认资产的公公允价值与其其账面价值相相比，两者之之间的差额不不具重要性的的；3其他原因导导致无法取得得被投资单位位的有关资料料，不能按照照准则中规定定的原则对被被投资单位的的净损益进行行调整

47、的。被投资单位采用用的会计政策策及会计期间间与投资企业业不一致的，应应当按照投资资企业的会计计政策及会计计期间对被投投资单位的财财务报表进行行调整，并据据以确认投资资损益。（五）投资企业业对于被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动，应应当调整长期期股权投资的的账面价值并并计入所有者者权益。第四十二条 投资企业因因减少投资等等原因对被投投资单位不再再具有共同控控制或重大影影响的，并且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的长期股股权投资，应应当改按成本本法核算，并并以权益法下下长期股权投投资的账面价价值作为按照照成本法核算算的初始投资资成本。因追加投资等原原因能够对被被投资单位实实施共同控制制或重大影响响但不构成控控制的长期股股权投资，应应当改按权益益法核算，并并以成本法下下长期股权投投资的账面价价值作为按照照权益法核算算的初始投资资成本。第四十三条 处置长期股股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益。采用权益法核算算的长期股权权投资，因被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动而计入所有有者权益的，处处置该项投资资时应当将原原计入所有者者权益的部分分按相应比