公司控制权对会计盈余稳健性影响的研究报告23276.docx

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1、会计研究动态之之学术动态第第15期-公司控制权权对会计盈余余稳健性影响响的实证研究究（第15期）会计基本理论3公司控制权对会会计盈余稳健健性影响的实实证研究3构建我国财务会会计概念框架架的几点认识识3会计计量属性更更新发展与专专业评估的互互动4保险合同会计进展、反反思与启示5财务会计概念框框架应以会计计目标为逻辑辑起点6浅谈基于产权合合约的人力资资本会计6会计准则与制度度8小企业会计制制度制定过过程中的有关关问题8信息披露形式与与财务报告改改革8原则导向还是规规则导向关于会计准准则制定方法法的思考9业绩快报的信息息含量：经验验证据与政策策含义9影响合并净收益益的因素分析析10环境成本的计算算方

2、法10租赁会计业务中中的两个实务务问题的讨论论11采矿权价值的会会计核算11加速折旧法下转转回固定资产产减值准备的的会计处理12内部投资评估增增值的合并会会计报表抵销销问题12管理会计133国外作业成本法法推行情况的的调查综述13作业项目组管理理法在采油成成本控制中的的应用13企业成本战略管管理与持续性性发展相关性性实证研究14财务管理155内部控制理论研研究新视野15中国上市公司投投资者关系管管理运作机制制的研究15中小企业绩效的的决定因素一项对4266家企业的实实证研究16美国企业内部控控制理论及其其借鉴16企业财务风险的的控制方法17上市公司家族控控制与股利决决策研究17基于不同股权特特

3、征的上市公公司经理报酬酬业绩敏感性性18企业的环境绩效效与经济绩效效18上市公司财务指指标局限性的的分析19审 计20审计意见购买：行为特征与与监管策略20注册会计师职业业协会问题研研究评述20注册会计师行业业执业环境比比较研究21初释数据式审计计模式21我国内部审计质质量控制问题题及对策研究究22风险因素对我国国上市公司审审计收费影响响的分析沪市20033年报的数据据22会计师事务所质质量控制中的的几个问题23浅谈事务所内部部管理机制的的建立23试论新审计风险险模型的理论论进步与运用用24我国开展效益审审计的外部环环境探讨24会计教育266对我国会计硕士士专业学位教教育几个问题题的思考26我

4、国会计专业本本科教育改革革的几点设想想26中国管理会计教教育现状分析析27公司治理288会计管制的公司司治理导向：经验与启示示28公司制银行设置置审计委员会会的法理冲突突28基于财权配置视视角的公司治治理29公司治理结构与与股利分配动动机基于代理理成本和利益益侵占的分析析29我国上市公司董董事会行为与与公司绩效变变化的实证分分析30博弈框架下的上上市公司高管管人员行为及及对策分析30建立以财务为核核心的信息化化监管系统研研究31业绩评价 预算算与控制32国有资本预算编编制和审批32知识型员工的薪薪酬水平与激激励程度关系系32国有产权、预算算软约束和中中国上市公司司杠杆治理33部分英文杂志目目录

5、34会计师月刊2005年5月第5期，总199期（Journal of accountancy，May 2005，Volume 199, Number5）34国际财务分析析评论20005年第14期（Inteernatiional Revieew Of Finanncial Analyysis）34会计研究月刊刊20055年6月第3期，总43期（Jourrnal oof Acccountiing Reesearcch Voll.43 NNo.3 JJune 22005）34财务管理22005年春春季（Finnanciaal Mannagemeent Sppring 2005）35会计评论22005

6、年7月（The Accouuntingg Reviiew JJuly 22005）35文献索引377会计基本理论公司控制权对会会计盈余稳健健性影响的实实证研究该文主要是从公公司控制权角角度来研究公公司治理与会会计盈余稳健健性的关系，认认为享有公司司控制权的股股东会利用控控制权来影响响公司的会计计信息，从而而达到实现其其自身利益的的目的。在一一定的理论阐阐述的基础上上进行了实证证研究，并利利用有关模型型对相关假设设进行检验做做出结论。 文章首先对公司司控制权进行行了界定，从从形式上看，公公司控制权属属于股东大会会，一个股东东拥有上市公公司足够多的的股权时，该该股东至少在在法律上或形形式上拥有对对

7、上市公司的的控制权；从从实质上看，通通过法律所赋赋予的权利以以及被授权所所获得的权利利，董事长在在我国上市公公司中控制权权更强。进一一步地，对我我国1997720011年上市公司司资料进行整整理得出，我我国上市公司司控制权呈现现出以下特征征：第一大股股东的持股比比例较高，中中位数及平均均数均在455%左右，且且该种状况并并没有随着时时间变化而有有明显的改变变，大股东董董事长兼任上上市公司董事事长的现象比比较普遍，几几乎占上市公公司总量的一一半。稳健主义是财务务会计中的一一项重要惯例例，要求“预见所有可可能的损失，但但不预见任何何不确定的收收益”，遵循该原原则会计盈余余对“坏消息”的反应应该该比

8、对“好消息”的反应更加加及时，而在在第一大股东东的持股比例例较高，以及及大股东董事事长兼任上市市公司董事长长的的公司，情情况则恰恰相相反。当大股东持股达达到一定比例例即可以控制制上市公司时时，大股东就就会通过影响响会计信息为为其侵占其他他利益相关者者的利益服务务，具体而言言，延迟公司司内部不利信信息的披露程程度或较早披披露有利信息息的行为映射射到会计信息息稳健性方面面就表现为会会计盈余的稳稳健性差，并并由此提出第第一个假设：当大股东持持股达到一定定比例时会计计盈余的稳健健性较差。另另一方面，董董事长凭借其其特殊的地位位以及我国国国企改制上市市的特殊背景景使得董事长长兼任缺乏有有效的监管，因因而

9、提出第二二个假设：上上市公司董事事长由母公司司的董事长兼兼任时，好消消息的发布比比坏消息的发发布更加及时时，会计盈余余的稳健性差差。在具体实证分析析中，作者将将Basu（11997）提提出的会计盈盈余与股票收收益的反转模模型进行了扩扩展，以1999720001沪深两两市所有的AA股上市公司司为数据来源源，并剔除了了特殊的样本本以及可能出出现错误的数数据，通过回回归分析说明明该模型对于于我国上市公公司具有较高高的解释力，且且证实了前述述两项假设，在在一股独大以以及董事长兼兼任上市公司司董事长的情情况下，由于于实质控制权权的增加导致致会计信息更更多的是被控控制者操纵，并并在控制权转转化为利益的的过

10、程中，会会计信息为这这种转化过程程服务，导致致会计盈余稳稳健性下降。最最后通过对大大股东持股比比例的敏感性性分析得出，大大股东持股比比例越高，上上市公司会计计盈余反应公公司“坏消息”的及时性越越差。（孙志梅整理自自经济管理理 新管理22005年第第14期，作作者：曹宇 李琳 孙铮铮）构建我国财务会会计概念框架架的几点认识识在国际会计趋同同的今天，各各国会计准则则的规定，必必须奠定在大大致相同的概概念基础上，否否则概念基础础不一致将给给会计准则和和会计国际化化带来诸多障障碍，因此，尽尽快构建和完完善我国的财财务会计概念念框架已成当当务之急。本本文作者在构构建财务会计计概念框架的的必要性、财财务会

11、计概念念框架的基本本内容及其法法律地位方面面提出了自己己的看法。作者首先阐述了了我国构建财财务会计概念念框架的必要要性。主要表表现在以下几几个方面：第第一，它是我我国会计理论论和实务发展展的内在要求求；第二，我我国的会计准准则存在缺陷陷，还难以担担任重任；第第三，符合国国际会计标准准趋同的大趋趋势。其次，作者界定定了财务会计计概念框架的的基本内容。文文章指出我国国可以借鉴国国际惯例，即即以财务会计计目标为起点点，会计基本本假设为前提提，包含会计计信息质量特特征、财务报报表要素、要要素的确认与与计量以及财财务报告的列列表。但在确确定每项构成成要素的具体体内容时，还还应同时结合合国情。在财财务会计

12、的目目标方面，作作者认为我国国应该遵循受受托责任观和和决策有用观观的融合；在在会计信息质质量特征方面面，作者认为为，各国对会会计信息质量量特征的规定定有所不同，美美国SFACC No.22会计信息息的质量特征征的规定已已经有详尽，我我国基本可以以借鉴；在财财务报表要素素方面，我国国目前是六大大要素，资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润，作者者提出，利润润要素可以借借鉴美国全面面收益和IAASC的收益益的定义，即即从权益所有有者之外的交交易或事项产产生的净资产产的增加；在在财务报表要要素的确认与与计量方面，一一是确认应该该包括初始确确认、后续确确认和终止确确认，二是对对于计量属性性的

13、选择，在在现阶段应以以历史成本为为主，多种计计量属性并存存；在财务报报表的列报方方面，作者强强调，应该在在财务会计概概念框架中对对披露的问题题在财务报告告做出详细的的规定。最后，作者阐述述了财务会计计概念框架的的法律地位。文文中指出，我我国已基本形形成了以会会计法为主主体的比较完完整的会计法法规体系。这这个体系大致致可以分为三三个层次会计法、企企业财务会计计报告条例等等国务院发布布的条例、财财政部发布的的企业会计准准则和会计制制度。其中：会计法是是整个会计规规范体系中的的基本法；企企业财务会计计报告条例是是对会计法法中有关财财务会计报告告的规定的具具体化。针对对财务会计概概念框架与基基本会计准

14、则则的关系，当当前我国会计计界有三种观观点同一论、并并存论、替代代论。作者认认为：同一论论是不对的，它它没有分清基基本准则与概概念框架的作作用；并存论论也不可取，这这是因为概念念框架不仅是是提供理论的的指导，而且且还应当对实实务具有直接接的指导作用用。作者认为为我国的财务务会计概念框框架在整个会会计系统中的的地位应是一一个相对独立立的技术规范范，它应是制制定具体会计计准则的理论论依据。（赵宇凌整理自自财务与会会计20005年第6期期，作者：王王建新）会计计量属性更更新发展与专专业评估的互互动随着经济环境的的变化，产权权转让、资产产重组等经济济行为频繁发发生，历史成成本的计量属属性显示出了了更多

15、的局限限性，非历史史成本计量属属性将成为发发展趋势。借借助于资产评评估的理论与与方法，以资资产评估的结结果为依据重重新确定资产产价值，对促促进会计工作作对评估结论论的引用，推推动会计行业业与评估行业业的合作有重重要意义。现行成本和可变变现净值具有有相似的计量量基础，即都都基于现实基基础，因而能能够提供较真真实、客观的的关于企业财财务状况等信信息，增强了了财务报告的的可分析性及及报表信息的的相关性，有有利于加强企企业经营管理理，合理分配配企业资源，真真实反映企业业的所有者权权益，反映和和维护企业实实际生产能力力。这两种计计量属性对利利益相关者的的决策具有较较强的相关性性，但在物价价信息等数据据资

16、料难以完完全取得和计计算技术较差差的情况下会会使用大量的的人为估计，主主观随意性较较大，且现行行成本的取得得相对困难，使使得其取代历历史成本计量量并不具有经经济性，因而而在实践中很很少使用。公允价值真实地地反映了市场场或预期价值值，其最理想想的代表是市市场价格，在在缺乏公开活活跃的市场时时，未来现金金流量的现值值就是公允价价值，公允价价值提供的财财务信息对于于使用者具有有高度的相关关性。由于专专业评估所具具有的专业性性、独立性和和鉴证性，使使得公允价值值具备了更多多的可操作性性和可验证性性，并为非历历史成本计量量属性提供了了支持。就专业评估与会会计计量对接接的实践来看看，国际会计计准则委员会会

17、建议越来越越多的企业资资产使用公允允价值为基础础记账，FAASB制定的的部分会计准准则中已经开开始采用公允允价值计价，国国际会计准则则也已承认重重估净值可以以替代历史成成本。我国现现行法规中对对国有资产必必须进行资产产评估的情形形做出了规定定，但对会计计账面价值是是否根据评估估结果进行必必要的调整，要要视资产评估估的目的和其其后评估报告告将被如何使使用而定。会计计量与专业业评估对接应应遵循一定的的理论原则：会计计量应应以评估所对对应的经济行行为的实现为为前提，以评评估结果的有有效为前提，以以产权的完全全变动或直接接将资产评估估结果作为入入账价值为前前提，要考虑虑评估基准日日后资产价值值发生贬损

18、和和权属变更的的情况。在对对接过程中的的制度建设方方面，应加快快以财务会计计为目的的专专业评估的准准则建设，建建立会计界与与评估界的联联机互动机制制。（孙志梅整理自自国有资产产管理20005年第88期，作者：刘萍）保险合同会计进展、反反思与启示IASB于20004年3月月正式发布了了国际财务务报告准则第第4号保险合同同（IFRRS4）并从从2005年年1月起开始始实施。但由由于IASBB正在进行保保险会计第二二阶段的研究究工作,因而而跟以前的研研究一样,本本文必然也只只是整个动态态研究过程中中的一个组成成部分。作者首先界定了了一个保险会会计的分析框框架：会计规规范，法定会会计原则与公公认会计原

19、则则；会计对象象，保险公司司还是保险合合同；会计模模式，递延配配比法还是资资产负债法；合同种类，分分类规范还是是统一原则；合同要素，分分拆还是整合合。其次，归纳和分分析了IFRRS4的主旨旨，并进行了了剖析。IFFRS4对保保险合同的定定义是：“保险合同是是指合同一方方（承保人）同同意补偿合同同另一方（投投保人）因为为某一未来不不确定事件（保保险事件）发发生而带来的的不利影响，从从而承担了重重大保险的一一种合同形式式。” IFRSS4的范围是是根据保险合合同的定义确确定的，因此此 IFRSS4是用于主主体签发的保保险合同及持持有的再保险险合同。关于于嵌入衍生工工具，IFRRS4明确IIAS39

20、的的这一规定适适用于保险合合同，但有两两种情况例外外。IASBB认为存款部部分应该分拆拆，分拆后，存存款部分的处处理适用IAAS39，保保险部分的处处理适用IFFRS4。相相机参与特征征的特点是自自由裁量权受受到合同约束束，若签发者者对参与分配配的自由裁量量权不受合同同的限制，则则属于衍生工工具，适用IIAS39。IIFRS4暂暂时豁免IAAS8第10012段在在保险合同中中的应用。IIFRS4规规定变更保险险合同会计政政策的基本原原则是：“是财务报表表与其使用者者的经济决策策更具相关性性且不降低可可靠性，或者者更具可靠性性且不降低相相关性。IFFRS4允许许但不要求承承保人将所购购买保险合同

21、同的公允价值值分成一笔负负债和一项无无形资产展开开列报。过度度特征：一、概概念和实务艰艰难权衡，故故IASB在在进行保险合合同项目时采采取了类似金金融工具的方方法，同时又又允许对概念念框架的适度度偏离以减少少实务界的阻阻力；二、经经济错配和会会计错配。由由于保险合同同负债和金融融资产往往占占承保人资产产和负债的绝绝大部分，其其计量基础的的不一致性可可能带来较为为严重的会计计错配问题。此此问题，IFFRS4无法法从整体上解解决，其在试试图解决会计计错配而受到到概念和实务务的制约时，就就只能在一些些具体会计政政策中尽量减减轻这一问题题。最后，对我国保保险会计的思思考。作者认认为，对金融融工具、保险

22、险合同等特殊殊的业务，按按业务制定准准则是一种更更好的规范形形式。会计准准则的制定不不应以达到某某种经济后果果为目标，而而应该以满足足使用者的信信息需求为目目标，监管者者可以要求承承保人提供与与监管相关信信息。我国保保险定价使用用的利率受监监管部门的限限制，当市场场利率与保险险定价所使用用的利率不同同时，就会给给承包人带来来利差损（益益）。虽然我我国目前并不不完全采用资资产负债法处处理保险合同同，但在制定定保险合同会会计准则时，利利差损、经济济错配和会计计错配显然是是十分值得关关注的问题。（赵宇凌整理自自会计研究究20055年7期，作作者：彭玉龙龙）财务会计概念框框架应以会计计目标为逻辑辑起点

23、财务会计概念框框架作为财务务会计理论的的一个重要组组成部分，具具有相对独立立性，它的逻逻辑起点既不不同于会计基基本理论的逻逻辑起点，也也不同于会计计应用理论的的逻辑起点。究究竟应以什么么来作为财务务会计概念框框架的逻辑起起点？笔者通通过对几种现现有观点的评评价，提出应应以会计目标标为起点的观观点。关于以会计假设设为逻辑起点点。以会计假假设作为逻辑辑起点会引起起会计准则制制定的随意性性，达不到理理论框架应发发挥的作用。故故笔者认为，将将会计假设作作为逻辑起点点，不能构成成一个逻辑严严密、内容完完整的理论框框架。关于以会计本质质为逻辑起点点。会计本质质不能反映会会计环境的变变化，经济政政治环境的变

24、变化一般不会会轻易改变会会计的本质。因因为，会计本本质是看不见见、摸不着的的，必须首先先根据社会环环境对会计的的要求，根据据会计的长期期实践，透过过会计的基本本职能，分析析会计系统的的结构，才可可以界定会计计本质，会计计本质是脱离离会计实践的的，更谈不上上反映会计实实践的需求同同时作用于会会计实践。所所以，会计本本质不能作为为理论框架的的逻辑起点。当当前，我国会会计研究已逐逐步放弃以会会计本质作为为起点。关于以会计环境境为逻辑起点点。会计环境境对会计系统统的重要性是是任何人都无无法否定的。但但会计环境不不能将自身与与会计系统结结合起来，更更不能联系会会计实践与会会计理论，也也无法推导出出其他理

25、论范范畴。另外，会会计环境还有有两大缺陷：首先，它是是一个典型的的易变范畴，不不具有稳定性性；其次，它它是一个非常常错综复杂的的范畴，是政政治、经济、文文化等各方面面的综合。因因此，会计环环境虽然对会会计系统非常常重要，但并并不能将其作作为逻辑起点点研究和构建建会计准则理理论框架，只只能说它是会会计概念框架架的背景。 关于以以会计对象为为逻辑起点。会会计对象是抽抽象的，在实实务中必须具具体化为会计计要素。但会会计要素是受受制于与会计计目标的，不不同的会计目目标会产生不不同的会计要要素。因此，会会计对象不是是“起点式”的会计理论论范畴，不能能作为财务会会计概念框架架的逻辑起点点。关于以会计目标标

26、为逻辑起点点。以会计目目标为逻辑起起点有如下特特点：首先，会会计目标来源源于会计环境境。其次，会会计目标是会会计实践与会会计理论的连连接纽带。第第三，会计目目标是具体的的。第四，会会计目标能推推导出其他要要素理论。同同时，会计目目标在一定的的历史时期是是稳定的，以以它作为逻辑辑起点的财务务概念框架也也是稳定的，如如此才能一贯贯的指导会计计准则的制定定和修改。在考察了五大起起点论以后，笔笔者认为，只只有以会计目目标作为财务务会计概念框框架的起点才才更为合理。（韩海文整理自自中国注册册会计师22005年第第7期，作者者：王建新）浅谈基于产权合合约的人力资资本会计产权和会计之间间存在着一种种天然联系

27、。在在知识经济时时代，企业的的剩余索取权权将不再是股股东独占，而而是按某一待待定系数分散散于劳动者与与股东之间，两两者拥有的权权数是一种动动态的、重复复博弈的结果果。通过契约约明晰人力资资本的产权，使使传统会计的的产权基础由由“财、物”拓展为“人、财、物物”，从而为人人力资本会计计的研究提供供了一种新的的思路与方法法。关于会计要素。在在对人力资本本与财务资本本的产权进行行界定后，会会计要素由六六个拓展到九九个，增加了了人力资产、人人力负债、人人力权益三个个会计要素。关于会计等式。劳劳动者与股东东之间的产权权合约关系通通过重新分类类的会计要素素，可以在会会计等式中得得到体现。采采用分成合约约的会

28、计等式式具有一般性性，表现为“财务资产+人力资产=财务负债+人力负债+财务资本权权益+人力资资本权益”，体现了劳劳动者与股东东之间相互雇雇佣、连续重重复博弈的产产权关系。在在工资合约中中，体现的是是资本雇佣劳劳动（财务资资本雇佣人力力资本）的产产权关系，其其会计等式为为“财务资产+人力资产=财务负债+人力负债+财务资本权权益”。而定额租租约体现的是是劳动雇佣资资本（人力资资本雇佣财务务资本）的产产权关系，等等式为“财务资产+人力资产=财务负债+人力负债+人力资本权权益”。关于会计前提。现现代产权理论论给会计前提提研究的启示示主要表现在在：会计核算算应以产权主主体为中心，而而不是传统意意义上的会

29、计计主体；由于于产权主体的的地位和产权权关系随契约约关系的变化化而变化，变变化的周期取取决于契约期期限的长短，因因此，会计核核算应强调契契约周期，而而不是持续经经营和会计分分期。人力资资本的计量也也面临许多不不确定性，只只运用传统的的货币计量手手段已不能满满足信息用户户对相关性的的要求，还必必须运用非货货币计量手段段。关于会计计量。合合约中规定的的各产权主体体的收益权，以以及收入发生生的时间和契契约有效期限限，为新增人人力资源的会会计要素计量量提供了基础础。人力负债债是契约有效效期内劳动者者按时获取的的固定工资的的贴现值；人人力资本权益益值是契约有有效期内劳动动者所获得的的不确定性风风险收益的

30、贴贴现值，体现现了对剩余的的索取权。财财务资产、财财务负债和财财务资本权益益则需在劳资资双方契约关关系发生变化化时参照资本本市场进行评评估。关于会计事项。现现代产权理论论表明，商品品（含劳动力力商品）交易易实质上是商商品所有者的的权利交换。凡凡是发生了产产权流动并可可予以计量的的交易事项就就必须作为会会计事项进行行核算。在工工资合约中，劳劳动者将自己己的劳动能力力出租给股东东，股东承诺诺定期支付相相对固定的工工资，这一交交易是以劳动动者为中心的的会计核算事事项；在分成成合约中同样样存在以上事事实。因此，在在现代产权环环境下，会计计事项应描述述为“可以界定的的产权流动”。（韩海文整理自自财务与会

31、会计20005年第7期期，作者：董董文艳等）会计准则与制度度小企业会计制制度制定过过程中的有关关问题制定小企业会会计制度，首首先要确定制制度的使用范范围。国外对对企业规模的的划分主要有有定量标准和和定性标准，后后者主要是考考虑到世界范范围内不同国国家的经济发发展水平不同同，不能统一一用一个或者者几个定量的的标准来划分分。我国对小小企业的划分分主要是按照照国务院制定定发布的企企业财务会计计报告条例中中提出的对于于小企业“不对外筹集集资金、经营营规模较小”的界定。 制定小企业业会计制度要要在充分考虑虑小企业会计计信息使用者者需求和遵循循一般会计原原则的前提下下，尽可能通通俗易懂，简简便易行。对对于

32、与大中型型企业相同的的交易和事项项一般采用相相同的会计处处理原则。由由于小企业会会计人员素质质不高，企业业的经济业务务并不复杂，应应减少会计人人员在执行制制度时所需的的职业判断。另另外，由于会会计信息需求求者除税务部部门外，还存存在债权人、国国家宏观管理理部门等，应应坚持会计与与税收的适当当分离。小企业会计制制度的核算算具有以下特特点：1.流流动资产一般般有明确的市市价，小企业业可以市价为为基础计提减减值准备。由由于长期资产产的销售净价价难于取得，而而其未来现金金流量的现值值的估计对于于小企业有较较大的困难；2长期股权权投资采用成成本法和简单单权益法。后后者仅确认被被投资单位由由于净损益导导致

33、的所有者者权益变化，对对于其他原因因导致的所有有者权益的变变化不进行确确认；3.根根据最低租赁赁付款额确认认融资租入资资产的价值和和负债，对资资产价值的确确认不需要比比较原资产帐帐面价值和最最低租赁付款款额现值；44.对于固定定资产开始建建造到预定可可使用状态前前所发生的专专门借款的利利息均可资本本化；5.资资产负债表日日后调整事项项只包括报告告年度和以前前年度的销售售退回；6.不确认或有有事项，但应应在附注中披披露；7.所所得税采用应应付税款法核核算。（蔡贺玲整理自自中国注册册会计师22005年77期，作者：应唯 焦晓晓宁）信息披露形式与与财务报告改改革财务报告的目的的在于向使用用者提供与决

34、决策相关的信信息。财务信信息的披露是是否有助于投投资者对未来来的现金流量量的数量、时时点和不确定定性进行评估估取决于信息息披露的内容容和形式两个个方面。本文文以信息披露露形式为切入入点，从信息息披露形式角角度讨论对财财务报告的改改革。由于现实的资本本市场并非充充分有效，信信息披露的形形式与信息内内容一样对股股价或交易量量能产生影响响，即信息有有用性部分取取决于信息披披露组织形式式。因此信息息披露应尽可可能以使用者者易于获取和和可理解的方方式报告，从从而为财务报报告改革指明明了方向。作作者对以下四四个问题进行行了研究:1.关于财务业业绩报告的方方式。关于全全面收益的报报告目前有以以下三种方式式：

35、在单独的的全面收益表表报告、单一一的收益与全全面收益表报报告以及权益益变动表的单单独组成分部部呈报。作者者认为，全面面收益在单一一的扩张后的的财务业绩报报告中呈报将将更为有用。2.关于业绩报报告项目的选选择。目前业业绩报告项目目分类标准有有三种：实现现标准、持续续性标准和项项目性质标准准。AICPPA建议以持持续性作为收收益项目的分分类标准，然然而持续性标标准在实际工工作中是难以以操作的标准准。故作者者者认为业绩报报告项目应按按照项目性质质的标准进行行分类。3. 关于资产产负债表和现现金流量表的的结构。资产产负债表和现现金流量表可可按AICPPA提出的建建议区分核心心活动资产、负负债、现金流流

36、量，同时资资产负债表项项目在基于核核心信息和非非核心信息区区分的基础上上按重要性进进行排列。4.关于中期财财务报告分部部信息的披露露。在相同情情况下，披露露分部信息的的企业未来经经营报酬和经经营风险的分分析比不披露露分部信息的的企业正准确确的多，然而而，分部信息息披露形式不不同，有用性性不同。20001年颁布布的中期财务务报告准则要要求提供分部部收入和分部部利润（亏损损）属综合性性信息。因此此，作者认为为应改为列示示更为详细、全全面的分部信信息，具体包包括：（1）分分部收入，其其中对外客户户销售收入和和与企业其他他分部交易赚赚取的收入分分别列示；（22）分部利润润（亏损）；（3）分部部资产和负

37、债债账面价值；（4）当期期购置的固定定资产和无形形资产成本总总额；（5）计计入当期分部部成果中的分分部费用总额额。（韩海文整理自自财会通讯讯20055年6期，作作者：林钟高高 韩立军）原则导向还是规规则导向关于会计准准则制定方法法的思考安然事件和萨班班斯法案引起起了会计准则则制定方法的的大讨论，是是原则导向还还是规则导向向？该文作者者先从概念出出发区分了二二者的区别。原则导向强调给给出一些道理理和逻辑，具具体情况具体体分析，规则则导向强调用用条文的形式式来规范，条条条框框，泾泾渭分明。制制定会计准则则不能单纯的的以原则或规规则作为导向向。会计准则则中较多的规规则性规定由由于客观因素素的影响如政

38、政治因素的介介入、概念框框架本身的不不完善等而使使其走向法律律形式，而非非准则制定者者不想反映经经济实质。相相反，尽管原原则导向有不不少缺陷，但但客观来说它它重在抓住经经济实质。解决规则导向和和原则导向之之争的根本在在于如何看待待会计目标。二二者之争从本本质上来说讲讲就是形式和和实质之争。从从会计目标来来看，会计既既然是反映经经济现实，给给投资者、债债权人等各个个方面决策提提供参考依据据，那么准则则的制定方法法当然要选择择能反映经济济实质的原则则导向的方法法。从这个意意义上来说，原原则导向可以以进一步称为为目标导向。选择目标导向，就就要明确会计计目标、会计计要素、资产产、负债的内内涵和特征，明

39、明确如何确认认和计量，建建立一套内在在一致的概念念框架。把实实质重于形式式作为核心会会计概念，真真实公允表达达要优于和超超越会计准则则，同时不应应以详略与否否作为判断会会计准则好坏坏的依据，而而应该以是否否体现了会计计的目标作为为衡量好坏的的依据。目前，我国的会会计准则中有有的是原则导导向，有的则则是规则导向向。我国应朝朝哪个方向呢呢？该文作者者认为，准则则的制定方向向还是应该朝朝着目标导向向发展。但是是要在我国使使用目标导向向的会计准则则还有许多的的约束条件，要要做许多工作作。需要改变变目前企业监监管和考核体体系，不仅考考核利润，更更多的考核企企业的资产；要把考核的的权力交给投投资者，由投投

40、资者“用脚投票”；公司治理理结构也要进进行大幅度的的改革和完善善，应强调保保持注册会计计师的独立性性。（蔡贺玲整理自自中国注册册会计师22005年第第6期，作者者：陈毓圭）业绩快报的信息息含量：经验验证据与政策策含义业绩快报是上市市公司20004年报披露露中的一项制制度创新。目目前实行的业业绩快报制度度既有强制性性的制度安排排，也有自愿愿性的制度安安排。近年来来，我国也采采取了提高上上市公司定期期报告披露及及时性的措施施。截至目前前，我国已有有学者对盈利利公告、业绩绩预告的信息息含量进行了了实证研究，但但我国尚未出出现有关业绩绩快报信息含含量的研究。在此基础上，作作者以20005年1月至至4月

41、间披露露了20044年度业绩快快报的公司为为对象，从主主营业务收入入和净利润两两个关键指标标比较了业绩绩快报和年度度报告的差异异，并得出结结论：业绩快快报具有较高高的可靠性。再再加上业绩快快报的信息更更加及时，因因此业绩快报报的披露提升升了会计信息息质量。有理理由相信，业业绩快报具有有信息含量。作者还采用了普普通的盈利/报酬模型检检验快报是否否具有信息含含量，根据样样本公司在披披露业绩快报报之前有关公公告的具体内内容逐个计算算了每家公司司的预期净利利润，并进行行回归分析，结结果表明未预预期盈余对累累计超常报酬酬率具有显著著的解释能力力，业绩快报报具有显著信信息含量。另外，作者还指指出，业绩预预

42、告，业绩快快报和盈利公公告都是有关关公司经营业业绩的信息，从从信息质量特特征来看，业业绩预告的可可靠性最差，但但及时性最好好，盈利公告告的可靠性最最好，但及时时性最差，业业绩快报介于于二者之间。在在这里，作者者也构造了回回归方程进行行检验，说明明盈利公告披披露日超常报报酬率的绝对对值与业绩快快报披露日超超常报酬率的的绝对值之间间存在显著正正相关关系，表表明业绩快报报的披露没有有减少盈利公公告信息含量量，二者互为为补充。可见，业绩快报报不仅向投资资者提供了有有用信息，而而且它的披露露并没有降低低盈利报告的的有用性。因因此，作者建建议，把强制制性披露业绩绩快报的范围围从中小企业业板扩大到所所有上市

43、公司司，以提高定定期报告的及及时性和公平平性。（赵惠媛整理自自会计研究究20055年第7期，作作者：柳木华华）影响合并净收益益的因素分析析本文分析了几个个主要因素，如如合并理念、合合并范围、集集团的纳税方方式、企业合合并采用的会会计处理方法法等，对合并并净收益的影影响。首先，合并理念念对合并净收收益有影响。作作者通过对不不同合并理念念与合并净收收益直接有关关的概念界定定的分析得出出两个重要结结论：第一，未未实现内部交交易损益影响响合并净收益益。顺销情况况下，无论母母公司观、当当代观、所有有权观，还是是实体观，合合并净收益都都相当于已实实现的母公司司（或拥有所所有权的公司司）股权投资资收益前收益

44、益与已实现的的子公司（或或被拥有所有有权的公司）净净收益中母公公司（或拥有有所有权的公公司）享有份份额之和；逆逆销情况下，采采用实体观时时，由于子公公司未实现内内部交易损益益中少数股东东拥有的部分分包括在净收收益中，使得得其合并净收收益要大于其其它几种合并并理念确定的的合并净收益益。第二，少少数股东收益益列报方式影影响合并净收收益。在子公公司（或被拥拥有所有权的的公司）已实实现净收益中中存在少数股股东收益的情情况下，实体体观因不将少少数股东收益益列作合并利利润表中“净收益”项目的减项项而使得其合合并净收益要要大于其它几几种合并理念念确定的合并并净收益。其次，合并范围围对合并净收收益有影响。纳纳

45、入合并会计计报表编制范范围的被投资资公司，如果果数量发生变变化、行业性性质或分布地地区不同以及及功能货币不不同，都会对对合并净收益益信息的质量量产生影响。对对此，作者认认为，对合并并范围的规范范应尽可能避避免不慎与漏漏洞；应合理理确定报告分分部；对纳入入合并范围的的采用非母公公司报告货币币的子公司，母母公司应采用用同一折算方方法进行报表表折算。再次，集团的纳纳税方式对合合并净收益有有影响。在存存在亏损企业业和未实现内内部交易损益益的情况下，不不同的纳税方方式对合并净净收益的影响响主要通过不不同的所得税税费用合并数数得以体现。如如果允许成员员企业的纳税税利益与纳税税亏损互相抵抵销，就某一一单个会

46、计期期间而言，纳纳税税基有可可能小于成员员企业分别申申报纳税的税税基之和，从从而给企业集集团带来纳税税利益，导致致较低的所得得税费用合并并数；在合并并纳税方式下下，产生未实实现损益的当当期，合并纳纳税所得中不不包括未实现现损益，合并并会计报表的的合并净收益益中也不包括括未实现损益益；未实现损损益以后实现现期间，集团团纳税所得中中包括这部分分实现了的损损益，并影响响到该期合并并所得税费用用、合并净收收益。此外，企业合并并采用的会计计处理方法的的不同，合并并报表编制过过程中的一些些抵销与调整整处理，也会会对合并净收收益的结果产产生影响。（刘文强整理自自财务与会会计20005年第7期期，作者：傅傅荣

47、 郑艳茹茹）环境成本的计算算方法环境成本的计算算是环境管理理会计需要解解决的一个重重要现实问题题。对于一个个企业而言，环环境成本包括括外部环境成成本和内部环环境成本两部部分。因此，这这方面的研究究也体现在这这两个方面。外外部环境成本本是指那些由由本企业经济济活动造成的的并应由本企企业承担不良良环境后果的的补偿支出，而而内部环境成成本是指那些些应当由企业业承担的环境境成本，包括括那些由于环环境方面因素素引发，并且且已经明确是是由本企业承承担和支付的的费用。虽然然外部环境成成本和内部环环境成本的形形成原因、计计算方法等都都不相同，但但是外部环境境成本应实行行内部化处理理，并且内部部环境成本则则应采

48、用作业业成本法归集集和分配。外部环境成本实实行内部化处处理就是采用用一定的方法法将企业在生生产经营过程程中对于外部部环境所产生生的影响，进进行会计确认认和计量，作作为企业成本本的一部分，进进而将原来主主要由政府承承担的环境成成本逐步改变变为由企业来来承担。在外外部环境成本本内部化过程程中，首要的的问题就是寻寻找一种合理理的方法，将将外部环境成成本在使用同同一资源的不不同企业、部部门等之间进进行分配。当当前国外很多多学者主张依依据生命周期期全成本的思思想，采用实实物单位和货货币单位对外外部环境成本本实行双重的的确认和计量量。基于这一一思想，国外外会计学界提提出的计量方方法主要有：市价法、享享乐定价法，和和或有估计法法等。我国的的学者认为不不同企业应采采用不同的方方法，同一个个企业也可以以几种法结合合使用权用。 同时为使