企业国有资产评估报告指南讲解及在实务中的应用38617.docx

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1、企业国有资产产评估报告指指南讲解及在实务中的应应用王生龙主要内容第一部分 “指指南”的功能作用用 第二部分 关于报告声声明、摘要的的编写 第三部分 关于报告正正文的编写第四部分 关于报告附附件第五部分 关于评估说说明的编写第六部分 关于评估明明细表第一部分 “指指南”的功能作用用一、与其他准则则的关系 （一）从准则体体系层面上理理解，指南与与资产评估估准则评估报告告评估报告告准则是”母子关系 根据我国资产评评估准则体系系的规划，评评估指南包括括对特定评估估目的、特定定资产类别（细细化）评估业业务以及对评评估中某些重重要事项的规规范。2007年111月28日，中中评协发布、并并于20088年7月

2、1日日执行的资资产评估准则则评估报告告，是根据据市场变化和和执业实践不不断完善评估估报告的技术术规范，是评评估报告的基基本要求。根根据监管部门门的不同要求求，从其监管管角度对评估估报告提出更更细的要求，作作为资产评评估准则评估报告的的“子准则”，是更好服服务于国有资资产评估领域域的重要举措措，也是资产产评估准则体体系不断完善善的必要步骤骤。国有资产产评估关系到到国有资产权权益，对国有有资产评估项项目的管理不不可能脱离对对资产评估报报告的管理。资产评估准则则-报报告准则是是资产评估报报告的最低要要求，其主要要内容是评估估报告的基本本要求和一般般内容构成。企业国有资产产评估报告指指南，是在在资产评

3、估报报告最低要求求的基础上，为为满足企业国国有资产评估估管理的需要要，根据企业业国有资产评评估管理的相相关规定，针针对性地对五五部分内容做做出更为详尽尽的规定，充充分反映企业业国有资产评评估监管的要要求。（二）与各“实实体性”准则的关系系 1、实体体性准则、甚甚至其他程序序性准是指南南的依据。 实体性性准则、其他他程序性准则则主要规范评评估操作要求求的，如：u 资产评估准则则机器设备备第一条，“为规范注册资产评估师执行机器设备评估业务行为 ”；u 资产评估准则则不动产第第一条，“为规范注册册资产评估师师执行不动产产评估业务行行为” u 资产评估准则则评估程序序第一条，“为规范注册资产评估师履行

4、评估程序行为 ，” u 资产评估准则则业务约定定书第一条条，“为规范业务务约定书的签签订、履行等等行为 ，”报告指南必须以以这些准则的的要求，提出出披露的规范范。 2、评估估报告指南不不讨论如何操操作的问题。评估报告规范，是是反映如何编编写、如何出出具评估报告告的规范性问问题，不反应应也不讨论具具体的评估操操作技术问题题。 （三）国资报告告指南与评估估报告准则的的构成衔接 指南提提出评估报告告由标题及文文号、声明、摘摘要、正文、附附件、评估明明细表、评估估说明等构成成。与资产产评估准则评估报告告相比，增增加了评估明明细表、评估估说明。 资产评评估准则评估报告未未强制要求注注册资产评估估师在出具

5、评评估报告的同同时，另行出出具资产评估估说明和评估估明细表。中中评协编制出出版的资产产评估准则评估报告告讲解中提提出“对于国有资资产评估项目目，注册资产产评估师可以以根据所属的的国有资产行行政主管部门门的要求，另另行提供相关关评估说明和和明细表，作作为国有资产产评估核准备备案专用材料料的一部分”。 实际上上，本指南中中提出的评估估明细表相当当于资产评评估准则评估报告附附件内容中“评估对象涉涉及的资产清清单或资产汇汇总表”的细化。 二、关于评估报报告准则与现现行国有资产产评估报告规规范的关系（一）评估实践践中，已经对对现规范进行行“取舍”使用现行国有资产评评估项目，主主要依据资资产评估报告告基本

6、内容与与格式的暂行行规定（财评评字【19999】91号号）、资产产评估报告内内容与格式的的补充规定（财财评字【19999】3002号）、资资产评估操作作规范意见（试试行）（国国资局国资办办发【19996】23号号）等规定的的内容与格式式编制出具资资产评估报告告。由于：u 国有资产管理方方式和要求内内容的变化；u 新会计准则的发发布执行；u 评估准则的陆续续出台原国有资产评估估报告内容与与格式不适应应相关法规准准则的变化。评评估实践中，根根据国有资产产管理方式和和要求内容的的变化、新会会计准则的发发布执行、新新出台的评估估准则，对评评估说明、评评估明细表进进行了相应调调整做法已经经大量出现。这这

7、也是制定指指南的必要性性所在。 财政部关于实实行资产评估估准则有关制制度衔接问题题的通知（财企220083343号 ）企业国有资产产评估报告指指南实施后后，除金融企企业以外的企企业国有资产产评估报告应应当执行企企业国有资产产评估报告指指南。金融融企业、行政政事业单位及及其他的国有有资产评估报报告指南另行行制定。在相相关指南实施施前，金融企企业和行政事事业单位国有有资产评估报报告暂参照执执行企业国国有资产评估估报告指南的的相关要求。财财政部关于印印发资产评评估报告基本本内容与格式式的暂行规定定的通知（财财评字19999911号）即予废废止。（二）企业国国有资产评估估报告指南重重点予以规范范的方面

8、：1. 增加了收益法、市市场法运用的的要求和指导导；2. 根据新的企业会会计准则，调调整了评估明明细表的格式式和内容；3. 固化实践中的有有效做法，澄澄清了部分模模糊的做法，最最大限度地体体现可操作性性；比如：明明确了引用土土地使用权、矿矿业权评估结结论的方式和和要求等；针针对实践中两两种方法评估估结论差异原原因的复杂性性，强化评估估范围、委托托评估资产分分析等方面内内容；作为评评估的基础工工作，资产清清查应当首先先由企业进行行，然后根据据清查的结果果申报资产，将将所有评估明明细表中“调整后账面面值”取消；4. 将一些重复的内内容进行了合合并，调整，以以进一步方便便注册资产评评估师编制报报告，

9、同时方方便国资监管管部门对评估估项目的审核核。 第二部分 关于声明明和摘要一、关于报告声声明（一）国有资产产评估报告声声明提出的依依据资产评估准则则基本准则则第二十二二条规定，注注册资产评估估师执行资产产评估业务，应应当对评估结结论的合理性性承担责任。第第二十三条规规定，遵守相相关法律、法法规和资产评评估准则，对对评估对象在在评估基准日日特定目的下下的价值进行行分析、估算算并发表专业业意见，是注注册资产评估估师的责任；提供必要的的资料并保证证所提供资料料的真实性、合合法性、完整整性，恰当使使用评估报告告是委托方和和相关当事方方的责任。资资产评估职业业道德准则基本准则则第五条规规定，注册资资产评

10、估师应应当诚实正直直，勤勉尽责责，恪守独立立、客观、公公正的原则。第第六条规定，注注册资产评估估师执行资产产评估业务，应应当遵守相关关法律、法规规和资产评估估准则。资资产评估准则则评估报告告第十三条条规定，评估估报告的声明明应当包括以以下内容：（一一）注册资产产评估师恪守守独立、客观观和公正的原原则，遵循有有关法律、法法规和资产评评估准则的规规定，并承担担相应的责任任；（二）提提醒评估报告告使用者关注注评估报告特特别事项说明明和使用限制制；（三）其其他需要声明明的内容。为了使注册资产产评估师有效效地防范评估估风险，防止止评估报告被被滥用，并使使报告使用者者更好地理解解报告的内容容，注册资产产评

11、估师在评评估报告中应应当重点提醒醒评估报告使使用者关注特特别事项可能能对评估结论论产生的影响响，提醒报告告使用者注意意评估结论所所对应的使用用限制条件，如如评估目的与与评估用途、评评估报告的使使用者等。本指南全面反映映了资产评评估准则基本准则、资资产评估职业业道德准则基本准则则和资产产评估准则评估报告告的基本要要求。 （二）国有资产产评估报告声声明的内容 资产评估准则则评估报告告第十三条条规定，评估估报告的声明明应当包括以以下内容：（一）注册资产产评估师恪守守独立、客观观和公正的原原则，遵循有有关法律、法法规和资产评评估准则的规规定，并承担担相应的责任任；（二）提醒评估估报告使用者者关注评估报

12、报告特别事项项说明和使用用限制；（三）其他需要要声明的内容容。 根据资产评估估准则基本准则则、资产产评估职业道道德准则基本准则和和资产评估估准则评估报告告的基本要要求，结合国国有资产评估估项目的特点点，“指南”提出声明的的基本内容，并并提供了可以以参考的声明明的通用内容容。声明的基基本内容包括括两个方面，一是遵循法律法法规，恪守资资产评估准则则，并对评估估结论合理性性承担相应的的法律责任；二是提醒评估报报告使用者关关注评估报告告特别事项和和使用限制等等内容。 “注册资产评估估师声明”指引 可供参考的内容容： 一、我们在执行行本资产评估估业务中，遵遵循相关法律律法规和资产产评估准则，恪恪守独立、

13、客客观和公正的的原则；根据据我们在执业业过程中收集集的资料，评评估报告陈述述的内容是客客观的，并对对评估结论合合理性承担相相应的法律责责任。二、评估对象涉涉及的资产、负负债清单由委委托方、被评评估单位（或或者产权持有有单位）申报报并经其签章章确认；所提提供资料的真真实性、合法法性、完整性性，恰当使用用评估报告是是委托方和相相关当事方的的责任。解释：主要是评评估遵循的原原则和承担的的责任，以及及评估依据的的由委托方和和被评估单位位（或者产权权持有单位）所所提供资料本本身应承担的的法律责任 三、我们与评估估报告中的评评估对象没有有现存或者预预期的利益关关系；与相关关当事方没有有现存或者预预期的利益

14、关关系，对相关关当事方不存存在偏见。解释：主要是利利益冲突的声声明，以切实实保证评估公公正性 四、我们已（或或者未）对评评估报告中的的评估对象及及其所涉及资资产进行现场场调查；我们们已对评估对对象及其所涉涉及资产的法法律权属状况况给予必要的的关注，对评评估对象及其其所涉及资产产的法律权属属资料进行了了查验，并对对已经发现的的问题进行了了如实披露，且且已提请委托托方及相关当当事方完善产产权以满足出出具评估报告告的要求。解释：专门对现现场工作和产产权权属进行行了声明，说说明注册资产产评估师的法法定执业范畴畴 五、我们出具的的评估报告中中的分析、判判断和结论受受评估报告中中假设和限定定条件的限制制，

15、评估报告告使用者应当当充分考虑评评估报告中载载明的假设、限限定条件、特特别事项说明明及其对评估估结论的影响响。解释：专门就评评估假设和限限定条件的限限制做出说明明，目的是让让评估报告使使用者完整准准确理解并利利用评估报告告。理论上，任任何一个评估估结论都是在在一定的假设设和限定条件件下成立的，假假设和限定条条件的任何变变化都将改变变评估结论。基基于这一理论论设定的声明明，不仅有助助于评估报告告使用者全面面准确理解评评估报告和合合理利用评估估结论，也有有助于评估机机构和注册资资产评估师有有效地规避评评估风险。 （三）注意事项项：提供的可以参考考的声明指引引内容，仅仅仅是针对一般般情况提示的的一般

16、性声明明内容，在执执行具体评估估业务时，还还应当就评估估项目的具体体情况，增加加或细化声明明内容。 如如境外资产，因因时间或费用用的限制，委委托方和相关关当事方提出出不进行现场场核实工作，在在不违背评估估准则的前提提下，评估师师采取了其他他有效程序进进行了核实，并并对评估对象象的价值进行行估算发表了了专业意见，在在特殊事项充充分披露的前前提下，应当当声明未进行行现场核实的的原因以及可可能对评估结结论产生的影影响，以及对对经济行为实实现的参考作作用的适用性性。本指南第第八条 提出出，评估报告告声明应当提提醒评估报告告使用者关注注评估报告特特别事项和使使用限制等内内容。 二、报告摘要（一）评估报告

17、告摘要的作用用资产评估准则则评估报告告第十四条条规定，评估估报告摘要应应当提供评估估业务的主要要信息及评估估结论。91号文件规定定，评估机构构应以较少的的篇幅，将评评估报告书中中的关键内容容摘要并刊印印在评估报告告书正文之前前，以便使各各有关方了解解该评估报告告书提供的主主要信息，方方便企业在注注册等情况下下的使用。“摘要”与资产评估估报告书正文文具有同等法法律效力，并并按评估报告告的统一格式式要求由注册册资产评估师师、评估机构构法定代表人人及评估机构构等签字盖章章并暑明提交交日期。此规规定的旨在将将“摘要”作为一个独独立的文件（或或者与评估报报告同等法律律地位的），以以在一些情形形下独立使用

18、用。本指南提出，简简明扼要地反反映经济行为为、评估目的的、评估对象象和评估范围围、价值类型型、评估基准准日、评估方方法、评估结结论及其使用用有效期、对对评估结论产产生影响的特特别事项等关关键内容。尽尽管与资产产评估准则评估报告告和91号文件衔衔接一致，但但对其作用进进行了调整，改改变了“摘要与资产产评估报告书书正文具有同同等法律效力力”的说法和做做法，具体由由“不需要另行行签字盖章”体现。其作作用是方便评评估报告使用用者快速了解解评估的主要要情况和评估估报告的主要要信息，摘要要仅仅是为了了方便国有资资产评估项目目管理（如出出具“评估核准文文件”和“评估项目备备案表”；企业办理理产权登记；股权设

19、置等等相关手续），而而不能将摘要要单独用于其其他经济或行行政行为（如如工商注册）。 （二）评估报告告摘要的内容容特别指出：对评评估结论产生生影响的特别别事项，并不不是将评估报报告正文的“特殊事项说说明”的内容全部部反映在摘要要中，而是反反映在已确定定评估结论的的前提下，已已发现可能影影响评估结论论，但非注册册资产评估师师执业水平和和能力所能评评定估算的有有关重要事项项。对资产评评估结论影响响程度较大的的判断标准，应应根据事项本本身的性质和和事项影响的的金额判断和和选择。如，比比如，一笔涉涉诉的、法院院正在受理的的应收款，无无论如何无法法判断其回收收的可能性和和回收数额，它它直接导致评评估结论的

20、不不确定性，尽尽管数额不大大，但以账面面值列示的方方法，毕竟不不是专业确定定的意见，同同时也应提醒醒报告使用者者，列示的账账面值（评估估值）不能替替代未来的法法院裁定结果果。对评估结结果影响重大大的“评估基准日日期后重大事事项”，直接导致致评估结论使使用时的不确确定性，也应应提醒报告使使用者，评估估结果未反映映该期后事项项的影响。 （三）摘要的效效力和签字问问题1、评估报告摘摘要签字及位位置 本指南南明确提出摘摘要一般不需需要签字盖章章，并且置于于评估报告正正文之前。既既然不需要签签字，一般不不认为可以单单独使用。2、评估报告摘摘要提示文字字 本指南南沿用91号号文件规定的的内容，“以上内容摘

21、摘自评估报告告正文，欲了了解本评估项项目的详细情情况和合理理理解评估结论论，应当阅读读评估报告正正文”。本段规定可以理理解为，摘要要尽管反映了了评估报告的的关键内容和和主要信息，但但还不足以合合理理解评估估结论，以提提示评估报告告使用者应当当按照评估报报告正文的内内容理解评估估报告和合理理使用评估结结论。 第三部分 关于报告正正文一、报告正文的的构成 与资产评估准准则评估报告告相比，除除为了规范和和统一企业国国有评估报告告格式，从而而增加“绪言”格式内容外外，其他构成成基本一致。 与91号文件相相比，指南无无首部、评估估原则、评估估基准日期后后重大事项，增增加评估假设设、评估报告告使用限制说说

22、明 。911号文件规定定的“首部”，是对标题题的格式与内内容和评估报报告书序号的的规范，在本本指南中单独独予以规范。91号文件中的“评估基准日期后重大事项”，在本指南中第22条专门规范了“特殊事项说明”的内容（含评估基准日期后重大事项） 二、评估报告绪绪言格式化的评估报报告有利于提提高管理部门门的工作效率率，这是制定定国有资产评评估报告指南南的目的之一一，由此，细细化要求显得得很有必要。因因此，本指南南参考91号号文件的相关关内容，提出出应写明该评评估报告的委委托方全称、受受托评估事项项及评估工作作简要情况，并并提出企业国国有资产评估估报告绪言的的格式内容如如下：（评估机机构全称）接接受贵单位

23、（公公司）的委托托，根据有关关法律、法规规和资产评估估准则、资产产评估原则，采采用评估方方法（评估方方法名称），按按照必要的评评估程序，对对（委托托方全称）拟拟实施行为（事宜宜）涉及的（资产产单项资产产或者资产组组合、企业、股股东全部权益益、股东部分分权益）在年月日的价值（价价值类型）进进行了评估。现现将资产评估估情况报告如如下”。 在描述述中，应当注注意： 评估方方法应采用“公允”二字，不应应采用“法定”等其他文字字；评估程序序应采用“必要”二字，不应应采用“法定”等其他文字字；市场价值值采用“作出公允反反映”，不应采用用“确定”、“评估”等其他文字字。 三、委托方、被被评估单位（或或者产权

24、持有有单位）和业业务约定书约约定的其他评评估报告使用用者的概况1、基本要求 （1）所有描述述，应客观、真真实，并有依依据来源。比比如一些经营营统计资料、获获奖情况、行行业地位、名名次、排位等等数据，因评评估师并未对对该信息尽职职调查和核查查，原则上应应谨慎在报告告书中出现。（2）篇幅不应应太大，有的的报告书700%是委托方方与资产占有有方简介的内内容，而且基基本与资产产评估说明中中委托方和相相关当事方编编写的关于于进行资产评评估有关事项项的说明内内容一致。报告书中该内容容，应该是评评估师尽职调调查的结果的的客观而真实实的反映。（3）不得带有有任何诱导、恭恭维和推荐的的陈述，也不不得出现评估估机

25、构介绍性性内容。比如如：“是西北地区区最大的钢铁铁企业”、“市场占有率率达到90%”等内容。（4）应清楚介介绍涉及的经经济行为文件件（比如：协协议、决议、批批复文件等）的的形成过程和和日期。并将将该经济行为为文件列示于于备查文件中中。 2、关于被评估估单位（或者者产权持有单单位）（1）“被评估估单位”的概念是企业价值评评估指导意见见（试行）中中提出的（该该意见提出的的“被评估企业业”的概念）。 （2）20066年12月12日，国务院国国有资产监督督管理委员会会下发的关于加强企企业国有资产产评估管理工工作有关问题题的通知（国资委产产权200062744号）附件3“国有资资产评估项目目备案表、接受

26、非国有有资产评估项项目备案表填报说明”中，提出产产权持有单位位是“评估对象的的产权持有单单位”，评估对象象分为企业法法人财产权范范围内的资产产（如:流动资产、固固定资产、无无形资产等）和和企业所持产产权（股权），该该附件提出，当当评估对象为为企业所持产产权（股权）时时，填写被评评估企业的单单位全称（如如：XXX有限责责任公司、XXXX股份有有限公司等）。如如果评估对象象为非国有单单位企业法人人财产权范围围内的资产，则则填写相应资资产名称，如如:流动资产、固固定资产、无无形资产等；如果评估对对象为非国有有单位企业所所持产权（股股权），则填填写被评估企企业的单位全全称，如：XXXX有限责责任公司、

27、XXXX股份有有限公司等。 （3）本指南除除沿用资产产评估准则-评估报告告的委托方方、业务约定定书中约定的的其他评估报报告使用者外外，增加“被评估单位位（产权持有有单位）”，将被评估估企业与产权权持有单位列列为互用概念念，当为单项项资产或资产产组合时，被被评估单位（产产权持有单位位）即是该单单项资产或资资产组合的拥拥有者（法人人资产），当当为企业价值值评估时（企企业整体价值值、股东全部部权益价值或或部分权益价价值），被评评估单位（产产权持有单位位）即是该国国有单位企业业所有产权（股股权）的被投投资单位企业业。在实践中，委托托方、业务约约定书中约定定的其他评估估报告使用者者，可能多与与被评估单位

28、位（产权持有有单位）为同同一人，此时时应按照本指指南的要求，委委托方与被评评估单位（或或者产权持有有单位）为同同一企业，按按对被评估单单位的要求编编写。 3、关于繁简程程度 根据国有资产评评估项目的实实践，指南中中：u 对委托方和业务务约定书约定定的其他评估估报告使用者者概况要求简简单，一般包包括名称、法法定住所及经经营场所、法法定代表人、注注册资本及主主要经营范围围等。u 对被评估单位（或或者产权持有有单位）概况况分企业价值值评估和单项项资产或者资资产组合评估估两种不同的的业务，提出出不同的繁简简要求。u 委托方与被评估估单位（或者者产权持有单单位）同一人人时，按被评评估单位（或或者产权持有

29、有单位）要求求编写。 四、评估目的及及对应的经济济行为1、评估对应的的经济行为 从评估机构构的角度看，评评估目的是通通过评估工作作为委托方提提供特定经济济行为所涉及及资产的公允允价值尺度； 从委托方的的角度看，评评估目的是为为实施经济行行为所涉及的的资产寻求公公允的价值尺尺度。 无论是评估估机构还是委委托方的角度度，评估目的的决定了评估估价值的内涵涵，从而决定定了评估应选选择的价值类类型，进而影影响着评估方方法的选择与与运用。同样样的资产，评评估目的不同同，其价值也也不同。资产产评估是为特特殊经济行为为涉及的资产产提供价值参参考依据的执执业行为，其其评估目的是是依据拟实施施的经济行为为确定的，

30、依依据拟实施的的经济行为确确定了评估目目的，评估价价值类型、评评估方法才得得以确定。企业国有资产拟拟实施经济行行为依法实施施审批。“指南”要求注注册资产评估估师应当在评评估报告中清清晰、明确地地说明两方面面的内容，一一是本次资产产评估的目的的，二是评估估所对应的经经济行为以及及该经济行为为获得批准的的相关情况或或者其他经济济行为依据。评评估报告只能能在特定的评评估目的下具具有有效性。 2、评估目的描描述示例 本次资产评估的的目的是公允允反映XX集集团投入到拟拟设立的股份份有限公司的的资产、负债债和净资产在在评估基准日日的公允价值值，为XX集集团以实物资资产出资提供供价值参考意意见。该经济济行为

31、已经得得到XX省人人民政府办公公厅“关于省XXX集团有限公公司重组上市市问题的复函函”（粤办函2002373号）的的批准。目前前，XX集团团重组设立股股份有限公司司工作正在推推进过程中。 实现本次评评估目的后，设设立的股份公公司将由GDD集团控股，是是XX省唯一一一家拥有并并经营2200kV及以上上电压等级的的高压输电线线路、变电站站和其他与高高压输电有关关资产，并代代管广电集团团的配电、购购电和调度资资产和业务的的电网公司。 五、评估对象与与评估范围（一）相关已有有规范1、资产评估估准则评估报告告第十八条条：评估报告中应当当载明评估对对象和评估范范围，并具体体描述评估对对象的基本情情况，通常

32、包包括法律权属属状况、经济济状况和物理理状况。不仅仅规定在评估估报告中应该该载明评估对对象和评估范范围，还规定定要具体描述述评估对象的的基本情况，通通常包括“法律权属状状况”、“经济状况”和“物理状况”。 2、企业价值值评估指导意意见第十二二条：企业价值评估应应当明确“评估对象及及其相关权益益状况”。企业价值值评估项目评评估对象的披披露至少可包包括四个方面面的内容：一一是企业价值值的评估对象象及基本情况况：即是企业业整体价值或或全部股权价价值或部分股股权价值；涉涉及交易的为为部分股权价价值时的持股股人及股权比比例；涉及交交易的股权为为流通股或非非流通股、控控股权或少数数股权等等。二二是纳入评估

33、估范围的资产产及权益状况况：即资产类类型、帐面金金额及主要资资产权益状况况；特殊资产产，如无帐面面记录的无形形资产，租赁赁使用的帐外外的，挂靠的的资产及权益益状况。三是是需作单独评评估或处理的的溢余资产，非非经营资产，无无效资产等资资产及权益状状况。（二）本指南规规范与91号文件，指指南根据资资产评估准则则评估报告告的规定，在在明确相关概概念的基础上上，细化规范范了国有资产产评估项目不不同情形下的的评估对象与与评估范围的的描述。 1、明确了相关关概念 实际上，在在中评协已经经发布的一系系列评估准则则，均对评估估对象和评估估范围基本情情况的描述进进行了规范。如如：企业价价值评估指导导意见（试行行

34、）第四十十三条：“注册资产评评估师应当在在评估报告中中明确说明评评估对象、评评估对象的存存在状况、权权利状况和受受到的限制。”资产评估操作规范意见(试行)第一百二十一条：“评估范围和对象说明经济情形涉及的资产的范围、类型、所处位置、归属的生产经营单位、处置方式等”。 对于企业价价值评估，评评估对象分为为两类，即企企业整体价值值、股东全部部权益价值或或股东部分权权益价值，与与此对应的评评估范围是评评估对象涉及及的资产及负负债内容，包包括房地产、机机器设备、股股权投资、无无形资产、债债权和债务等等。特别指出出的是股东全全部权益价值值和股东部分分权益价值作作为评估对象象，采用资产产基础法对其其评估时

35、，股股东权益对应应的法人资产产和负债是评评估范围，本本身并不是评评估对象。 2、细化规范了了国有资产评评估项目不同同情形下的评评估对象与评评估范围 本指南，分分企业价值评评估项目和单单项资产或者者资产组合两两种不同的情情形，规范了了评估对象和和评估范围的的信息披露。 单项资产产或者资产组组合评估项目目，除资产产评估准则评估报告告规定的描描述评估对象象的法律权属属状况、经济济状况和物理理状况等基本本情况外，借借鉴了91号文件规规定内容的精精神，增加了了说明委托评评估资产的数数量（如土地地面积、建筑筑物面积、设设备数量、无无形资产数量量等）内容。如如资产类型、规规格型号、结结构、数量、购购置（生产

36、）年年代、生产（工工艺）流程、地地理位置、使使用状况、企企业名称、住住所、注册资资本、所属行行业、在行业业中的地位和和影响、经营营范围、财务务和经营状况况等。资产评评估机构和人人员应当特别别了解有关评评估对象权利利受限状况。 企业价值值评估项目，评评估对象与评评估范围的描描述，考虑了了采用两种评评估方法的实实际情况，也也考虑了国有有资产评估项项目管理对审审计的要求，考考虑了国有资资产评估项目目同时委托其其他专业评估估并引用其评评估结论的情情况，同时考考虑到采用收收益法和资产产基础法两种种评估方法对对企业价值评评估时，被评评估企业申报报的账面记录录或者未记录录的无形资产产、企业申报报的表外资产产

37、等具体情况况，对最终分分析确定评估估结论时的前前后呼应。比比如：，被评评估企业账面面未记录的无无形资产或者者账面有记录录，根据资产产重组方案或或类似文件不不纳入评估范范围，而收益益法评估收益益预测中难以以分割的经营营性资产，在在分析确定评评估结论时，应应当考虑选择择与资产重组组方案或类似似文件相一致致的评估范围围的评估结论论。 3、评估对象和和评估范围与与经济行为一一致性的问题题 评估对象和评估估范围与经济济行为一致性性，是国资监监管机构的要要求。 2005年年8月25日，国务院国国有资产监督督管理委员会会发布的企业国有资资产评估管理理暂行办法（国资委第第12号令）第第十二条规定定，凡需经核核

38、准的资产评评估项目，企企业在资产评评估前应当向向国有资产监监督管理机构构报告“资产评估范范围的确定情情况”；第十五条条规定，企业业提出资产评评估项目核准准申请时，应应当向国有资资产监督管理理机构报送“与评估目的的相对应的经经济行为批准准文件或有效效材料”、“所涉及的资资产重组方案案或者改制方方案、发起人人协议等材料料”、“与经济行为为相对应的审审计报告”；第十六条条规定，国有有资产监督管管理机构应当当对下列事项项进行审核“资产评估范范围与经济行行为批准文件件确定的资产产范围是否一一致”。本指南中提出企企业价值评估估中，应当说说明“委托评估对对象和评估范范围与经济行行为涉及的评评估对象和评评估范

39、围是否否一致，不一一致的应当说说明原因”。是要求注注册资产评估估师反映企业业出具的关关于进行资产产评估有关事事项的说明关关于评估对象象与评估范围围的说明的内内容要求，以以从评估报告告内容层面，满满足国资监管管机构的要求求，而不是由由注册资产评评估师判断委委托评估对象象和评估范围围与经济行为为涉及的评估估对象和评估估范围一致性性。企业价值评估的的一般范围即即企业价值评评估的产权范范围。从产权权的角度界定定，企业价值值评估的范围围应该是企业业的全部资产产。包括企业业产权主体自自身占用及经经营的部分，企企业产权主体体所能控制的的部分，如全全资子公司、控控股子公司，以以及非控股公公司中的投资资部分。在

40、具具体界定企业业价值评估的的资产范围时时，应根据以以下有关数据据资料进行：（1）企业的资资产评估申请请报告及上级级主管部门批批复文件所规规定的评估范范围；（2）企业有关关产权转让或或产权变动的的协议、合同同、章程中规规定的企业资资产变动的范范围。 因此，评估估对象和评估估范围是委托托方和相关当当事方根据其其拟实施的经经济行为确认认，并提供给给评估机构的的，一般应要要求委托方和和相关当事方方在申报表或或申报材料上上签名盖章，在在形式上确认认评估对象和和评估范围。 六、价值类型（一）规范价值值类型的依据据 u 资产评估准则则基本准则则第十四条条规定，注册册资产评估师师执行资产评评估业务，应应当根据

41、评估估目的等相关关条件选择适适当的价值类类型，并对价价值类型予以以明确定义。u 资产评估准则则评估报告告要求披露露评估选用何何种价值类型型、选择该种种价值类型的的理由、并对对价值类型进进行明确定义义。u 资产评估价值值类型指导意意见 第二二十六条规定定，注册资产产评估师应当当根据资产产评估准则评估报告告对价值类类型及其定义义进行披露。 （二） 国有资产产权管管理领域一般般使用市场价价值类型 根据国有资产评评估项目，特特别是涉及产产权管理领域域中的评估项项目，无论是是协议转让还还是进场交易易，一般都要要求选择市场场价值类型。 2005年8月月25日，国务院国国有资产监督督管理委员会会发布的企业国

42、有资资产评估管理理暂行办法（国资委第第12号令）第第二十二条规规定， 企业业进行与资产产评估相应的的经济行为时时，应当以经经核准或备案案的资产评估估结果为作价价参考依据；当交易价格格低于评估结结果的90%时，应当暂暂停交易，在在获得原经济济行为批准机机构同意后方方可继续交易易。根据自22009年5月1日起施行中华人民共共和国企业国国有资产法第五十五条条规定，国有有资产转让应应当以依法评评估的、经履履行出资人职职责的机构认认可或者由履履行出资人职职责的机构报报经本级人民民政府核准的的价格为依据据，合理确定定最低转让价价格。这些规规定都体现了了市场价值类类型的基本要要求。投资价价值是指评估估对象对

43、于具具有明确投资资目标的特定定投资者或者者某一类投资资者所具有的的价值估计数数额，亦称特特定投资者价价值。而且在在评估业务执执行过程中，考考虑并使用了了仅适用于特特殊投资者或或者某一类投投资者的特定定评估资料和和经济技术参参数。尽管目目前国有资产产评估项目实实践中，表面面存在已经确确定特定投资资者或者某一一类投资者的的情况，但根根据国有资产产管理的宗旨旨和评估业务务执行中很难难考虑并使用用仅适用于特特殊投资者或或者某一类投投资者的特定定评估资料和和经济技术参参数，投资价价值类型一般般不适用产权权管理领域中中的评估项目目。 鉴于上述情况，本本指南明确规规定，企业国国有资产评估估项目应采用用市场价

44、值类类型，选择市市场价值以外外的价值类型型时，应当说说明选择理由由及其定义。 （三）特殊交易易情形下价值值类型的选用用 在非产权管理领领域中的评估估项目，如处处于被迫出售售、快速变现现等非正常市市场条件下的的价值评估；机器设备、房房屋建筑物或或者其他有形形资产等的拆拆零变现价值值估计，一般般认为是可以以采用非市场场价值类型。 （四）市场价值值类型定义示示例 市场价价值与市场价价值以外的价价值（非市场场价值）的划划分有三个基基本标准，一一是资产评估估时所依据的的市场条件，是是公开市场条条件还是非公公开市场条件件；二是资产产评估时所依依据的被评估估资产的使用用状态，是正正常使用（最最佳使用）还还是

45、非正常使使用；三是评评估时所使用用的信息资料料及其相关参参数的来源，使使用的是公开开市场信息数数据还是非公公开市场的信信息数据。据据此，市场价价值可以理解解为资产在评评估基准日公公开市场上最最佳使用（或或正常使用、最最有可能使用用）状态下可可能实现的交交换价值的估估计数额。或或者说评估资资产价值依据据的所有信息息资料都来源源于公开市场场的资产评估估价值结论是是市场价值。根根据资产评评估价值类型型指导意见，“当注册资产评估师所执行的资产评估业务对市场条件和评估对象的使用等并无特别限制和要求时，注册资产评估师通常应当选择市场价值作为评估结论的价值类型”。“市场价值是指指自愿买方和和自愿卖方在在各自

46、理性行行事且未受任任何强迫的情情况下，评估估对象在评估估基准日进行行正常公平交交易的价值估估计数额”。国有资产评估报报告中市场价价值定义可使使用此定义示示例。 七、评估基准日日（一）评估基准准日的涵义 资产价值是是时点价值，资资产价值不同同的时点其价价值是不同的的。资产评估估，就是以货货币作为计算算权益的统一一尺度，对在在一定时点上上的资产进行行评定估算的的行为。为了了体现一定时时点上的价值值，评估选择择的作价标准准、参数等依依据，应该在在评估基准日日有效。 资产评估操操作规范意见见（试行）中中第二十二条条指出：“评估基准日日是评估结论论开始成立的的一个特定时时日。在形成成评估结论过过程中所选

47、用用的各种作价价标准、依据据也要在该时时点有效”。（二）评估基准准日的确定 1、国有资产评评估项目评估估基准日确定定主体 资产评估操操作规范意见见（试行）中中第二十二条条规定，在征征求委托方意意见的基础上上，评估机构构选定评估基基准日。评评估报告基本本内容与格式式的暂行规定定（财评字字1999991号）中中规定，评估估基准日的确确定应由评估估机构根据经经济行为的性性质与委托方方协商确立，并并尽可能与评评估目的的实实现日接近。 由国务院院国资委编写写出版的企企业国有资产产评估管理操操作指南中中提出：“评估基准日日一般由委托托方和评估机机构根据经济济行为的性质质协商确定”。这些规定均体现现“共同”、“协商”的观点，现现实评估实务务当中也多为为此情形，与与资产评估估准则业务约定定书也基本本接近。 评估基准准日的确定在在资产评估中中影响重大，评评估基准日应应根据经济行行为的性质确确定，并尽可可能与评估目目的的实现日日接近是基本本原则。究竟竟是谁确定，是是完全由委托托方确定，还还是由“委托方确定定，注册资产产评估师可以以根据专业经经验提供建议议”，“注册资