企业税收筹划与个人理财知识39328.docx

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1、 2008年度所所得税汇算清清缴与新企业业所得税纳税税申报表填报报技巧山东省国税局培培训中心 许明引子：税制改革一自20099年1月1日日起，将生产产性增值税改改为了消费性性增值税，即即：20099年1月1日日后购买的固固定资产（不不包括房屋建建筑物、小汽汽车、游艇和和摩托车等），可可以抵扣进项项税额。建议：1.如果企业22008年底底前需要更新新的设备，可可以延缓到22009年购购买。2.如果20008年底前必必须购买的设设备，可以采采取签订赊销销合同或分期期收款销售合合同将发票的的取得时间转转移到20009年的1月月份。二自20099年1月1日日起，取消了了来料加工、补补偿贸易、来来件装配

2、进口口设备可以抵抵扣进项税额额的规定。三自20099年1月1日日起，取消了了外资企业购购买国产设备备可以抵扣进进项税额的规规定。鲁地税函【19997】1113号文件：企业已经提提取计入有关关成本费用科科目的工资薪薪金，即使职职工没有实际际支取，也需需要缴纳个人人所得税。四自20099年1月1日日起，小规模模纳税人不管管是生产企业业还是商业企企业，增值税税征收率一律律改为3%。五矿产品的增增值税适用税税率由13%提高到177%。六纳税期限由由10日改为为15日。包包括营业税、消消费税一样。第一讲 企业业所得税纳税税申报表的变变化国税发【20008】1011号一2008年年度申报表以以会计利润为为

3、基础，并结结合新税法第第5条规定的的应纳税所得得额的计算步步骤填报。应纳税所得额（225行）=营营业收入（11行）-营业业成本（2行行）-营业税税金及附加（33行）-销售售费用（4行行）-管理费费用（5行）-财务费用（66行）-资产产减值损失（77行）+公允允价值变动损损益（8行）+投资收益（88行）+营业业外收入（111行）-营营业外支出（112行）+纳纳税调整增加加额（14行行）-纳税调调整减少额（115行）（包包括：不征税税收入、免税税收入、减计计收入、减免免税项目所得得、加计扣除除、抵扣应纳纳税所得额）+境外应税所所得弥补境内内亏损（222行）-弥补补以前年度亏亏损（24行行）二申报表

4、的数数据来源（一）执行会计计准则的企业业，数据来源源于利润表。（二）执行小企企业会计制度度企业，应当当将损益表或或利润表的数数据根据企业业所得税纳税税申报表的内内容进行转化化。三A类报表适适用适用范围围（一）适用于查查账征收的企企业。（二）适用于居居民企业。根据企业所得税税法第2条：1.按中国法律律设立的企业业，都属于居居民企业，应应当就其来源源于中国境内内外的全部所所得缴纳企业业所得税，适适用税率255%。包括内资企业、外外资企业、事事业单位、社社会团体、基基金会等。2.按外国法律律设立，但实际际管理机构在在中国境内的的企业，也属属于居民企业业，应当就其其来源于中国国境内外的全部部所得缴纳企

5、企业所得税，适适用税率255%。反避税条款，新新增实际管理机构是是指对企业的的生产经营、人人员、财务、资资产具有控制制权或决策权权。企业所得税法实实施条例第44条思考：外国银行行在菏泽设立立的分行是否否属于实际管管理机构？答：不是。第二讲 企业业所得税20008年度汇汇算清缴政策策及申报表的的填报技巧第一行：营业收收入一填报要求：（一）主表第11行=主营业业务收入+其其他业务收入入（二）主表第11行与去年第第1行区别：不包括视同同销售收入。主主表第1行不不是计算广告告费、宣传费费、招待费扣扣除限额的计计算基数。（三）主表第11行数据来源源于附表一第第2行=利润润表的营业收收入。（四）附表一的的

6、解读1.附表一第22行=第3行行+第8行2.附表一第11行“销售收入合合计”=第2行+第13行=主营业务收收入+其他业业务收入+视视同销售收入入附表一第1行是是计算广告费费、宣传费、招招待费扣除限限额的计算基基数。与去年口径一致致。3.附表一第113行“视同销售收收入”应当作为纳纳税调增项目目进行调增。结结转到附表三三第2行“视同销售收收入”第3列。二主营业务收收入包括的内内容（一）销售货物物收入销售货物收入的的确认条件的的变化：同时具备下列条条件的销售货货物收入税法法才需要确认认缴纳企业所所得税：1.合同已经签签订，且与该该商品所有权权有关的主要要风险和报酬酬已经转移给给购货方。思考：甲企业

7、销销售给乙企业业商品一批，合合同约定，乙乙企业在验收收合格后支付付全部货款。甲甲企业于20008年122月15日交交付货物，但但乙企业验收收后发现不符符合合同约定定的规格，要要求退货，但但甲企业直到到2008年年1月31日日也没有作出出回应。问：甲企业是否否应当将该批批货物收入确确认缴纳企业业所得税？答：不需要确认认收入缴纳企企业所得税。问：甲企业是否否应当缴纳增增值税？答：必须缴纳。2.企业既没有有保留与商品品所有权有联联系的继续管管理权，也有有没有对售出出的商品实施施实质性控制制。思考：甲房地产产企业20008年销售给给乙企业一栋栋商品房，并并应乙企业的的要求负责代代销，并负责责物业管理。

8、问1：甲企业是是否对该房屋屋具有管理权权？答：有。问2：该管理权权与商品的所所有权是否有有联系？答：没有联系。因此，应当确认认该商品房的的收入缴纳企企业所得税。3.收入的金额额能够准确的的计量，估计计的收入不需需要缴纳企业业所得税。思考：甲企业对对本企业的办办公楼进行评评估，发生评评估增值10000万元。借：固定资产11000 贷：资本公公积10000问1：评估增值值的10000万元是否缴缴纳营业税和和土地增值税税？答：不需要。问2：是否缴纳纳印花税？答：缴纳。问3：是否缴纳纳房产税？答：财税地字【11986】0008号：按按房产余值缴缴纳房产税的的，其房产原原值按会计制制度确定。建议：思考：

9、土地使用用权应当计入入房屋价值还还是无形资产产？答：（1）20001年122月31日前前购买的土地地使用权，应应当计入无形形资产核算，不不需要计入房房屋的价值。原会计制度规定定。（2）20022年1月1日日20066年12月331日期间购购买的土地使使用权的价值值先在无形资资产核算并按按规定摊销，待待建房时将摊摊余价值一次次性计入房屋屋建筑物的价价值。财会【20011】43号（3）20077年1月1日日起购置的土土地使用权的的价值应当计计入无形资产产核算，不需需要计入房屋屋建筑物的价价值，但如果果属于随同房房屋建筑物一一并购置的土土地，不能分分别核算的，应应当一并计入入房屋建筑物物的价值。新会

10、计准则。思考：企业发生生的房屋建筑筑物的装修费费是否缴纳房房产税？答：会计制度规规定：企业房房屋建筑物的的装修费可以以单独设置“固定资产装修费”科目核算，不不需要追缴房房屋建筑物的的价值。按预预计下一次的的装修时间间间隔期折旧扣扣除。国税发【20005】1733号：企业不不管在会计上上如何核算，凡凡是与房屋建建筑物不可分分割的部分，必必须缴纳房产产税。如：中央空调、给给排水、电路路、消防设施施、智能化楼楼宇设备等。但但可以单独拆拆除使用的，如如灯具、投影影仪等不需要要作为房产税税的计税依据据。需要经常常更换的部件件，如灯泡等等也不需要缴缴纳房产税。纳税筹划必须在在合同签订前前就筹划好问4：评估

11、增值值的10000万元是否缴缴纳企业所得得税？答：不需要。但但应当注意：企业按评估估增值部分提提取的折旧也也不得税前扣扣除。4已发生或将将发生的成本本能够可靠地地核算。思考：甲企业为为乙企业生产产一台大型设设备，合同约约定的价款11000万元元。但生产该该设备的一个个主要部件必必须由丙企业业生产加工。甲甲企业和丙企企业的合同约约定，待丙企企业计算出实实际成本后，加加上20%利利润确定双方方的交易价格格。20088年12月115日，甲企企业按期完工工并交付货物物，收取10000万元货货款，但丙企企业的部件的的成本直到22008年底底都没有计算算出。问：甲甲企业是否应应当确认10000万元收收入缴

12、纳企业业所得税？答：不需要确认认收入缴纳企企业所得税，但但必须缴纳增增值税。国税函【20008】8755号与会计准则取消消了“与商品有关关的经济利益益很可能流入入企业”。（二）提供劳务务收入劳务收入确认条条件：1.收入的金额额能够可靠地地计量2.交易的完工工进度能够可可靠地确定3.交易中已发发生或将发生生的成本能够够可靠地核算算。国税函【20008】8755号与会计准则一致致。（三）让渡资产产使用权收入入1.会计上必须须按权责发生生制一致确认认收入实现。2.企业所得税税法实施条例例第18、119、20条条：企业取得得的利息收入入、租金收入入和特许权使使用费收入应应当按合同约约定的应付款款日期及

13、金额确认收入入缴纳企业所所得税。既没有遵循权责责发生制一致致，也没用遵遵循收付实现现制原则。思考：甲企业22008年55月1日将沿沿街房租赁给给乙企业使用用，合同约定定，每年的55月1日支付付下年度122个月的租赁赁费12万元元。会计处理：借：银行存款112 贷：其他他业务收入88 预收账款44税务处理：根据据企业所得税税法实施条例例第19条：税法应当确确认12万元元缴纳企业所所得税。纳税税调增4万元元。申报：附表一第5行填填报8万元，结结转到主表第第1行填报88万元营业收收入。附表三第5行“未按权责发发生制原则确确认的收入”第3列填报报4万元，结结转到主表第第14行纳税税调增4万元元。200

14、9年：借：预收账款44 贷：其他业业务收入4税务处理：纳税税调减20009年度应纳纳税所得额44万元。申报：附表一第第5行填报44万元，结转转到主表第11行填报4万万元营业收入入。附表三第5行“未按权责发发生制原则确确认的收入”第4列填报报4万元，结结转到主表第第15行纳税税调减4万元元。（四）建造合同同收入1.会计制度：按当年完工工进度或完工工的百分比确确认收入的实实现。2.企业所得税税法实施条例例第24条：企业受托加加工大型设备备、船舶、飞飞机等及从事事建筑安装、装装配工程的，持持续时间超过过12个月的的，应当按纳纳税年度内的的完工进度或或完成的工作作量确认收入入缴纳企业所所得税。会计制度

15、与税务务处理基本一一致。思考：某建筑公公司承包一项项工程，总造造价480万万元，预计总总成本4500万元。工期期为3年。22008年完完成的工作量量为135万万元。会计处理：完工进度=1335/4500=30%营业收入=4880*30%=144万万元合同毛利=1444-1355=9万元借:主营业务成成本135 工程施工工合同毛利利9贷：主营业务收收入144与税法没有差异异。申报：附表一第第6行填报1144万元，结结转到主表第第1行1444万元；附表表二第5行填填报135万万元，结转到到主表第2行行135万元元。三其他业务收收入包括的内内容（一）材料销售售收入（FBB1-9）（二）代购代销销收入

16、（FBB1-10）（三）包装物出出租收入（FFB1-111）（四）其他（FFB1-122）四视同销售收收入（FB11-13）（一）非货币性性交易视同销销售收入（FFB1-144）1.税法：企业业所得税法实实施条例第225条：企业业以非货币资资产换取其他他企业的非货货币资产，应应当视同销售售缴纳企业所所得税。2.会计准则：非货币性交交易应当按下下列规定处理理：（1）如果非货货币性交易具具有商业实质质：应当按公公允价值确认认收入实现。（2）如果非货货币性交易不不具有商业实实质：应当按按成本价转帐帐，不需要确确认收入实现现（与小企业业会计制度一一致）例：甲企业以成成本价250000元的AA产品换取乙

17、乙企业的B产产品。乙企业业B产品的成成本价为300000元。甲甲企业换入的的B产品作为为固定资产使使用，乙企业业换入的A产产品作为库存存商品处理。二二者的公允价价值均为600000元，计计税价格等于于公允价值。增增值税率177%。假设上上市交易不具具有商业实质质，甲企业和和乙企业都没没有对上述商商品提取减值值准备。除增增值税外，不不考虑其他税税费。甲企业：借：固定资产B产品=换出资产的的账面价值+支付的相关关税费=255000+660000*17%=335200贷：库存商品225000 应交税税费应交增值值税（销项税税额）102200税务处理：应当根据企业所所得税法实施施条例第255条规定视同

18、同销售缴纳企企业所得税。申报：附表一第第14行填报报600000元，结转到到附表三第22行第3列660000元元，结转到主主表第14行行纳税调增660000元元；附表二第第13行填报报250000元，结转到到附表三第221行第4列列250000元，结转到到主表第155行纳税调减减250000元。（二）货物、财财产、劳务视视同销售收入入（FB1-15）企业所得税法第第25条：企企业以货物（包括自自产、委托加加工、外购）或财产或劳务用于抵债、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。注意：将列举的的资产用于列列举的项目视视同销售；否否则不需要视视同销售。思考：房

19、地产企企业将开发产产品用于丙企企业办公楼使使用，是否缴缴纳营业税和和土地增值税税？是否缴纳纳企业所得税税？（1）营业税？答：营业税的视视同销售包括括：抵债；捐捐赠。用于其其他方面都不不属于营业税税的视同销售售行为。如：自建自用、以以自建的房屋屋对外投资等等一律不需要要缴纳营业税税。营业税细则第44条、国税函函发【19995】1566号、财税【22002】1191号（2）土地增值值税？答：不需要。（3）是否缴纳纳企业所得税税？答：A上述业务发发生在20007年底前，内内资企业必须须缴纳企业所所得税。国税税发【20006】31号号外资企业不需要要缴纳企业所所得税。国税税函【20005】9700号B

20、上述业务发发生在20008年后：一律不再缴纳企企业所得税。与财税【19996】0799号比较：自自2008年年1月1日起起，将资产、货货物用于管理理部门、非生生产性机构、固固定资产在建建工程的不需需要缴纳企业业所得税。思考：甲企业为为生产企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利，200人中有30人为管理人员，170人为生产人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。问1：甲企业将将外购电暖器器用于职工福福利是否缴纳纳增值税？答：不需要缴纳纳增值税。增值税细则第44条第5款：企业将自产产或委托加工的货货物用于职工工福利或个人人消费的，应应当视同销售售缴纳增值税税。不包括外外购。因此，外

21、购的货货物用于职工工福利不需要要缴纳增值税税，但进项税税额不得抵扣扣。问2：是否缴纳纳企业所得税税？（1）购买：借：管理费用330*11770=351100生产成本1700*11700=1989900贷：应付职工薪薪酬2340000（2）发放：借：应付职工薪薪酬2340000 贷：银行行存款2344000国税函【20008】8288号:企业所所得税法实施施条例第255条规定的视视同销售行为为在确认收入入时按下列办办法确认：第一：属于自产产或委托加工工的货物用于于视同销售项项目：A按同类货物物的平均售价价确认收入缴缴纳企业所得得税。B没有同类货货物平均价格格的，按组成成计税价格确确认收入缴纳纳企

22、业所得税税：组成计税价格=成本价*（11+10%）第二，属于外购购货物用于视视同销售行为为的，应当按按外购的成本本价确认收入入缴纳企业所所得税。申报：附表一第15行行填报2344000元，合合计到附表一一第1行“销售收入合合计”作为广告费费、宣传费、招招待费扣除限限额的计算基基数；结转到到附表三第22行纳税调增增。附表二第14行行填报2344000元，结结转到附表三三第21行第第4列纳税调调减2340000元。思考：甲企业将将自产的钢材8800万元用用于本企业在在建工程，同同类货物的售售价为10000万元。问1：是否缴纳纳增值税？答：应当缴纳。但但如果属于外外购的钢材用用于在建工程程不需要缴纳

23、纳增值税。借：在建工程9970 贷：库存存商品8000 应交税费应交增值值税（销项税税额）170问2：是否缴纳纳企业所得税税？答：不需要缴纳纳企业所得税税。会计上没没有反映利润润，税法上不不需要缴纳企企业所得税，该该笔业务不需需要申报，也也不需要纳税税调整。思考：甲企业将将产品一批捐捐赠给乙企业业，成本价880万元，同同类货物的售售价100万万元。增值税税率17%。借：营业外支出出97 贷：库存存商品80 应交税费应交增值值税（销项税税额）17税务处理：（1）应当按公公允价值销售售非货币资产产：销售所得=1000-80=20万元（2）按非公益益性捐赠调整整应当纳税调增997万元。应纳所得税额=

24、（20+997）*255%=31.5万元建议：将非公益性捐赠赠合同改签赊赊销合同。借：应收账款1117 贷：主营业业务收入100 应应交税费177借：主营业务成成本80 贷：库存商商品80应纳税所得额=20*255%=5万元元117万元的应应收账款超过过3年后报税税务机关批准准，可以抵减减所得税=1117*255%=31.5万元（三）其他视同同销售收入（FFB1-166）国税函【20008】8288号：1.凡是货物的的所有权发生生转移的行为为，都属于视视同销售，应应当缴纳企业业所得税。（1）将资产用用于市场推广广（2）将资产用用于职工奖励励（3）将资产用用于股息分配配（4）将资产用用于应酬或接

25、接待等。2.凡是没有发发生所有权转转移的，一律律不需要视同同销售缴纳企企业所得税：（1）将资产用用于生产、制制造或经过另另一产品（2）将资产改改变用途（3）将资产在在总分机构之之间进行转移移（4）将资产改改变形状等五权责发生制制原则在收入入确认方面的的理解（一）企业所得得税法实施条条例第9条：收入的确认认应当遵循权权责发生制原原则，属于当当期的收入不不管是否在当当期收取，一一律在当期确确认；不属于于当期的收入入，即使在当当期收取也不不确认为当期期收入。另有规定除外。（二）权责发生生制的理解思考：甲企业销销售给乙企业业货物一批，合合同约定，甲甲企业应当于于2008年年12月155日交付货物物，乙

26、企业应应当于交付货货物的当天支支付全部货款款100万元元，逾期付款款的，乙企业业必须另外支支付1万元的的违约金。甲企业按期交付付货物，乙企企业直到20008年122月31日才才支付货款998万元。余余款及1万元元的违约金没没有支付，甲甲企业同意。问：甲企业20008年度应应当确认的收收入是：A100（对对）只要支持该收入入实现的事项项已经发生（货货物已经交付付或劳务已经经提供），就就获得了索取取100万元元货款的权利利。至于没有有收取的2万万元，只要甲甲企业同意，属属于债务重组组损失，报税税务机关批准准后可以税前前扣除，但乙乙企业没有支支付的2万元元应当作为债债务重组利得得缴纳企业所所得税。营

27、业税细则和增增值税细则：价外费用是是指销售货物物或提供劳务务时向对方收收取的违约金金、逾期付款款的利息、代代收款项、代代垫款项等。总结：价外费用用缴纳税款（包包括增值税、营营业税、消费费税、企业所所得税等）的的前提条件是是必须实际收收到，遵循收收付实现制原原则。不遵循循权责发生制制。B101C98D99第二行：营业成成本一填报：（一）按利润表表填报。（二）主表第22行=附表二二第2行 不包括视同销销售成本。二主营业务成成本（一）销售货物物成本（FBB2-3）（二）提供劳务务成本（FBB2-4）（三）让渡资产产使用权成本本（FB2-5）（四）建造合同同成本（FBB2-6）三其他业务成成本（一）材

28、料销售售成本（FBB2-8）（二）代购代销销费用（FBB2-9）（三）包装物出出租成本（FFB2-100）（四）其他（FFB2-111）上述成本项目与与营业收入对对应填报即可可。四与营业成本本相关的税收收政策（一）对企业所所得税法第115条的理解解：企业使用或销售售存货，按规规定计算的存存货成本，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。借：在建工程9970 贷：库存商商品800 应应交税费1770问1：在建工程程领用本企业业的钢材是否否属于使用行行为？答：是。问2：根据企业业所得税法第第15条规定定，是否可以以税前扣除8800万元成成本？企业所得税法实实施条例第228条：企业业发生的成本本、费用、

29、税税金、损失和和其他支出，除除另有规定外外，一律不得得重复扣除。总结：企业所得得税法第155条规定的“使用”是指按企业业所得税法实实施条例第225条规定视视同销售行为为的使用行为为。（二）存货成本本的计算方法法企业所得税法实实施条例第73条：只只能从先进先先出法、加权权平均法或个个别计价法中中选择，不得得采取后进先先出法。计价价方法一经确确定，不得随随意变更。与会计准则统一一了。计价方法的选择择是企业自主主行为，不需需要报批，但但应当报税务务机关备案。第三行：营业税税金及附加一填报： 按利润表填报二与营业税金金及附加相关关的税收政策策（一）企业所得得税法实施条条例第31条条：下列税种种不得扣除

30、：1.企业所得税税不得扣除2.准予抵扣的的增值税不得得扣除。（二）其他的税税种可以税前前扣除，但扣扣除的时间和和渠道不一样样：1.不得抵扣的的增值税应当当计入有关资资产的成本，通通过折旧或摊摊销的方式分分期扣除。2.车辆购置税税应当计入所所购车辆的成成本，按折旧旧税前扣除。3.耕地占用税税除房地产企企业外，必须须计入房屋建建筑物的成本本，提供折旧旧方式税前扣扣除。4.企业按规定定提取但尚未未缴纳的税款款可以扣除，不不需要纳税调调整。财税【19955】48号实施条例第9条条第四行：销售费费用一填报：按利润表填报。二与销售费用用有关的税收收政策（一）企业所得得税法实施条条例第9条：企业费用的的扣除

31、应当遵遵循权责发生生制原则，属属于当期的费费用，不管是是否在当期支支付，一律在在当期扣除；但不属于当当期的费用，即即使在当期支支付，也不得得确认为当期期的费用扣除除。另有规定定除外。思考：甲企业22008年55月1日向银银行贷款10000万元，按按银行利率预预提利息300万元，贷款款期限5年，到到期一次性还还本付息。：借：财务费用330 贷：长期借借款应计利息息30问1：这30万万元的财务费费用是否已经经从利润总额额这扣除？答：扣除。问2：这30万万元的利息支支出是否已经经支付？是否否取得发票？答：都没有。问3：是否可以以在20088年度税前扣扣除？答;2008年年度准予扣除除，不需要纳纳税调

32、整。问4：是否说明明发票不需要要作为扣除凭凭证？答：不是。遵循实施条例第第9条规定，按按权责发生制制原则准予扣扣除，不需要要纳税调整。但但以后年度实实际支付利息息时，如果没没有取得合法法有效的扣除除凭证，还必必须重新调整整2008年年度的应纳税税所得额300万元，并计计算出少缴的的所得税=330*25%=7.5万万元按下列办法进行行账务调整：借：以前年度损损益调整7.5 贷：应交税税费应交所得得税7.5借：利润分配未分配利利润7.5 贷：以前年年度损益调整整7.5同时，20088年度虚增的的净利润多提提的公益金和和公积金应当当予以冲回。（二）准予扣除除的成本费用用必须是能够够准确的计量量的，估

33、计的的费用一律不不得扣除。例：甲企业20008年度销销售某产品的的销售收入为为1000万万元，合同约约定，该批产产品实现3年年保修，预计计保修费用221万元。问1：这21万万元的预计保保修费用会计计上应当计入入2008年年度的所得还还是分摊到33个年度？权责发生制：不不包括预计费费用借：销售费用221 贷：预计负负债预计保修修费用21问2：20088年度确认的的21万元的的保修费用是是否可以税前前扣除？答：不可以。应当纳税调增22008年度度应纳税所得得额21万元元。申报？与各项准备金的的纳税调整一一样。（1）附表二第第28行：填填报21万元元，结转到主主表第4行填填报21万元元；（2）纳税调

34、整整：附表十第15行行“其他”第1列列：0；第2列：00第3列填填报21万元元第4列：21万元第5列：21万元。结结转到附表三三第49行第第3列纳税调调增。假设2009年年甲企业实际际支付保修费费用10万元元，借：预计负债110 贷：银行存存款10税务处理：纳税税调减10万万元。申报：附表十第15行行“其他”第1列列：21万元元；第2列：10万元第3列填填报0万元第4列：11万元第5列：-10万元元。结转到附附表三第499行第4列纳纳税调减100万元。其他的各项准备备金的纳税调调整与该办法法申报类似。第五行：管理费费用一填报：按利润表填报。二与管理费用用有关的税收收政策企业所得税法实实施条例第

35、330条：企业业发生的管理理费用可以据据实扣除，除除非有限额限限制。第六行：财务费费用一填报：按利润表填报。二与财务费用用有关的税收收政策（一）企业所得得税法实施条条例第37条条：企业在生产经营营活动中发生生的合理的不需要要资本化的借款款费用可以扣扣除。1.发生：按权权责发生制原原则应当属于于本期负担的的利息，不管管是否在本期期支付，可以以在本期扣除除。2.合理：企业业所得税法实实施条例第338条：（1）企业向金金融企业的借借款利息可以以据实扣除。（2）企业经过过人民银行批批准发行债券券的利息，不不管是否超过过银行利率都都可以据实扣扣除。（3）企业行非非金融企业借借款支付的利利息不超过同同期同

36、类贷款款利率的部分分可以扣除，超超过部分不得得扣除。A非金融企业业是指从事生生产经营活动动的法人企业业，不包括个个人。因此，根据上述述规定及银行行法的规定，企企业自20008年1月11日起向个人人的借款支付付的利息不管管是否超过银银行利率一律律不得税前扣扣除。中国国民经济济核算体系（22002年版版）大地税函【20008】366号B同期同类贷贷款利率是指指基准利率。不包括浮动利率率。国税函【20003】11114号文件规规定的包括浮浮动利率作废废。(3)资本化：A企业为购置置固定资产或或无形资产发发生的借款利利息应当计入入固定资产或或无形资产的的成本，通过过折旧或摊销销方式分期扣扣除。B企业为

37、生产产需要经过112个月以上上才能完工（达达到预定可销销售状态）的的存货，在完完工前发生的的借款利息应应当计入存货货的成本，完完工后计入财财务费用扣除除。新增（二）自20008年1月11日起，企业业从关联方取取得的债权性性投资占权益益性投资的比比例不得超过过下列标准，超超过部分的利利息一律不得得税前扣除：1.金融企业：不得超过55倍2.其他企业：不得超过22倍财税【20088】121号号思考：甲企业与与乙企业属于于关联方，甲甲企业预计22008年实实现所得1000万元，乙乙企业亏损1120万元。（1） 甲企业应当缴纳纳所得税=1100*255%=25万万元（2） 乙企业缴纳所得得税=0合计缴纳

38、所得税税=25万元元筹划：2008年1月月1日，甲企企业向乙企业业发行债券11000万元元，按银行利利率7%支付付利息70万万元。（1）甲企业应应当缴纳所得得税=（1000-70）*25%=77.5万元（2）乙企业应应纳税所得额额=-1200+70=-50万元乙企业缴纳所得得税=0合计缴纳所得税税=7.5万万元少缴所得税=225-7.55=17.55万元限制：假设乙企业在甲甲企业的注册册资本为2000万元。甲企业从乙企业业取得的债权权性投资10000/权益益性投资2000=5倍大大于2倍甲企业准予扣除除的利息=2200*2*7%=288万元应当纳税调整的的利息支出=70-288=42万元元（1

39、）甲企业应应当缴纳所得得税=（1000-70+42）*225%=188万元（2）乙企业应应纳税所得额额=-1200+70=-50合计缴纳所得税税=18万元元比税法没有限制制前多交所得得税=18-7.5=110.5万元元（三）思考：甲甲企业向乙企企业（非关联联方）借款11000万元元，每年按110%支付利利息100万万元，但银行行利率7%。问：超过银行利利率的30万万元是否缴纳纳所得税？答：必须缴纳。申报：附表三第第29行：第1列：1000万元第2列：70万万元第3列：30万万元纳税调增增假设：甲企业每每年按3%支支付利息300万元。是否可以纳税调调减40万元元？答：根据企业所所得税纳税申申报表

40、主表第第附表三第229行的填报报说明。可以以纳税调减440万元。申报：第1列：30万万元第2列：70万万元第4列：40万万元纳税调减减（四）企业为对对外投资借款款的利息直接接计入财务费费用，不需要要资本化计入入长期投资成成本，延续了了国税发【22003】445号第七行：资产减减值损失一填报：按利润表填报。二与资产减值值损失有关的的税收政策：（一）企业所得得税法第100条：未经核核定的准备金金支出不得扣扣除，包括坏坏账准备。（二）申报调整整的办法与保保修费用一致致。第八行：公允价价值变动损益益一填报：执行会计准则企企业填报。按按利润表。二与公允价值值变动损益有有关的税收政政策（一）企业所得得税法

41、实施条条例第56条条：企业资产产持有期间发发生的评估增增值不需要缴缴纳企业所得得税，但发生生的评估价值值也不得税前前扣除。（二）财税【22007】880号：企业业持有的金融融资产、金融融负债、投资资性房地产在在持有期间发发生的公允价价值变动损益益一律不需要要缴纳企业所所得税；待处处置有关资产产时，按处置置收入减除投投资时的计税税成本后的差差额缴纳企业业所得税。（1）甲企业于于2008年年2月6日购入入乙企业的股股票100000股，每股股市价5.55元，已宣告告尚未发放的的现金股利55000元。交交易费用3000元。借：交易性金融融资产成本100000*55=500000应收股利50000 投资

42、收益3000（交易费用用）贷：银行存款555300思考：会计上确确认的交易费费用是否可以以税前扣除？企业所得税法实实施条例第771条：企业业投资的计税税成本按下列列方法确定：第一，属于以现现金方式发生生的投资：投资的计税成本本=买价（不不包括交易费费用）交易费用可以直直接损益扣除除。与会计准则没有有差异。第二，以非现金金资产发生的的投资：投资的计税成本本=非货币资资产的公允价价值+支付的的相关税费（2）20088年12月331日，甲企企业持有的乙乙企业股票市市价为6.44元。公允价值变动损损益=100000*（66.4-5）=140000元借：交易性金融融资产公允价值值变动140000 贷：公

43、允价价值变动损益益140000（计入利润润总额）税务处理：不需需要缴纳企业业所得税，应应当纳税调减减140000元。申报：主表第88行填报144000元利利润。附表七第2行第1列：500000元 第2列列：500000元 第3列列640000元 第4列列：500000元第5列：-140000元，结转转到附表三第第10行第44列“公允价值变变动损益”填报140000元纳税税调减。（3）20099年1月255日，甲企业业将持有的乙乙企业股票全全部出售，扣扣除相关费用用后，实际取取得560000元，全部部存入银行：借：银行存款556000公允价值变动损损益140000贷：交易性金融融资产-成本本50

44、0000 公允价值值变动140000 投资收收益60000问：这60000元的投资收收益是否缴纳纳企业所得税税？投资转让所得=处置收入-投资时的计计税成本=556000-500000=60000元，与会计计核算的投资资收益一致，不不需要纳税调调整。问：其他项目是是否还需要调调整？会计上冲减的公公允价值变动动损益部分应应当纳税调增增。申报：主表第88行填报-114000元元利润。附表七第2行第1列：640000元 第2列列：500000元 第3列列0元 第4列列：0元第5列： 140000元，结转到到附表三第110行第3列列“公允价值变变动损益”填报140000元纳税税调增。第九行：投资收收益一

45、填报：按利润表填报。二与股权投资资有关的税收收政策（一）权益法下下核算的投资资收益不需要要申报缴纳企企业所得税。（二）从居民企企业分得的股股息、红利按按企业所得税税法第26条条免税。但应当注意：企企业所得税法法实施条例第第83条：企企业购买上市市公司的股票票从上市公司司分得的股息息、红利是否否免税，按下下列规定处理理：1.股票持有时时间超过122个月转让的的，免征所得得税。2.股票持有时时间不超过112个月转让让的，应当将将分得的股息息、红利并入入当期所得缴缴纳企业所得得税。（三）企业从小小型微利企业业（20%）和和高新技术企企业(15%)分得的股股息、红利不不需要补税，遵遵循税收饶让让的原则。第十行：营业利利润一填报：第十一行：营业业外收入一填报：按利润表填报。来来源于附表一一第17行合合计。二与营业外收收入有关的税税收政策（一）固定资产产盘盈1.会计准则：固定资产盘盘盈属于以前前年度的会计计差错，应当当计入以前年年度的利润。2.企业所得税税法实施条例例第22条：企业的固定定资产盘盈收收入应当作为为盘盈当期的其他收收入申报缴纳纳企业所得税税。思考：甲企业22008年盘盘盈固定资产产一台，七成成新，重置完完全价值1000万元。借：固定资产1100 贷：累计计折旧30