税务征管如何应付电子商务发展的挑战(1)44862.docx

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1、税务征管如何应付电子商务发展的挑战王国安* 王国安，1956年生，主要从事国际贸易和商法方面的教学与研究，地址：中国310012杭州市文一路65号65号信箱 Email: tradelaw 蒋乐（杭州电子工业业学院，3110012）摘要 电子商务务的发展以一一股不可抵挡挡的力量席卷卷全球，给传传统的税收体体制，特别是是关税的征管管带来了巨大大的挑战。中中国作为一个个发展中国家家，只有针对对电子商务的的特点，结合合我国现阶段段的国情，将将电子商务的的税收征管列列入重要议程程，才能在221世纪的电电子商务之战战中稳操胜券券。本文阐述述了电子商务务的特点，电电子商务模式式下税收的种种类，揭示了了目前

2、由于税税法尚不健全全而存在的问问题，并对电电子商务模式式下的税收征征管提出了建建议与对策。关键词 电子商商务 税收 关税税 互联网 网上交易1引言 当国际互联网(Interrnet) 在中国呈爆爆炸式发展的的时侯，与之之俱来的电子子商务如潮起起云涌般挤占占在各个网站站上。目前，国国内电子商务务网站已达6600多个。据据统计，19999年网上上总交易额达达到2亿元，比19998年增长长了1倍以上。据据预测，到22002年将将达到1000亿元( 电子商商务：21世世纪税收的最最大敌人？ )。1999年美国的网上销售额比上一年增长4倍多，11月26日至12月26日期间，网上销售定单为3600万份，销

3、售额为335亿美元，而1998年同期的定单数仅为840万份，销售额为73亿美元。雅虎公司1999年节日期间的网上定货量增加了5倍，就连当时的美国总统克林顿也赶起了时髦在网上购买圣诞礼物(周文林.电子商务立法浮出水面.市场报. 2000年6月22日第七版）。 20世世纪末，电子子商务迅速增增长，人们把把它看成是221世纪最有有潜力的摇钱钱树。电子商商务促进了全全球化贸易的的发展，产生生了新的广大大的税源，但但是同时也给给传统税收体体制及税收管管理模式带来来了巨大的挑挑战，由此而而滋生的一系系列税收问题题甚至有点让让人措手不及及。有人惊呼呼道：电子商商务是21世纪税收收面临的最大大的敌人。 2电子

4、商务及其其税收的种类类现代商业经历了了3次伟大的革革命，第一次次是现代化大大商场的崛起起，第二次是是跨区域连锁锁经销的迅速速发展，第三三次就是200世纪末的电电子商务的出出现。 2.1电子商务务 电子商商务（EC）是通过过电子信息网网络进行的生生产、营销、销销售的活动。它它不仅指基于于INTERRNET上的的交易，而是是指所有利用用电子信息技技术来解决问问题、降低成成本、增加价价值和创造商商机的商务活活动，包括通通过网络实现现从原材料查查询、采购、产产品展示、订订购到出品储储运以及电子子支付等一系系列的贸易活活动。 电子邮邮件和20多年前开开始的EDII，都可以说说是电子商务务的某种形式式。但

5、只有在在INTERRNET上的的电子商务才才具有革命性性的意义，它它将是电子商商务的主要形形式。利用IINTERNNET、INTRAANET、EXTRAANET以及及其它广域网网、局域网来来解决交易问问题，降低成成本，增加商商业价值并创创造新的商机机的所有商务务活动，都是是EC。电子商务是依托托Interrnet 的的迅猛发展和和普及而兴起起的一种新型型贸易方式，其其最终目标是是实现贸易活活动各环节的的电子化，达达到网上商流流、物流、货货币流和信息息流的统一。这种新型的商务活动已经突破了传统商务的时空国界的限制，彻底改变了传统商务的交换方式和交易方式，极大地提高了商务活动的效率。从这个意义来说

6、，电子商务是一场革命，它代表着一种先进的生产力，代表着未来贸易发展的方向。2.2 电子商务税收的的种类 按照商商务活动的性性质，可以将将电子商务税税收分为三类类。 A 以互联网作作为交易媒体体的实体商品品交易，如电电子购物和网网上市场交易易等。这一类类商务活动和和传统的商务务活动在本质质上没有大的的区别，完全全可以也应当当按照传统的的征税方式进进行征税，而而不应由于交交易方式的变变化使企业承承担额外的税税赋，或让国国家损失大量量的税金。例例如，一个网网上购物商场场，可以像普普通商场一样样，根据其营营业额和利润润等进行征税税，无须考虑虑电子商务交交易的营业方方式。 B 伴随着电子子通讯手段的的进

7、步而发展展起来的一些些新兴的信息息服务业。这这类商务活动动在商家和消消费者之间并并不进行任何何有形物的交交换，提供信信息的商家通通过把信息发发布在自己服服务器上等待待消费者来查查询，或者按按照一定的原原则和约定把把信息定期发发送给特定的的消费者；例例如，一些咨咨询公司、收收费的网站和和电子报刊等等。消费者-需要接受受咨询、查询询信息和阅读读电子报刊的的人通过支付付一定数额的的电子货币后后才能浏览到到服务器上的的信息。虽然然这类信息商商品的买卖是是无形贸易方方式，但伴随随着信息商品品的流转，同同时也有现金金的流转。这这类活动的征征税，可以根根据现金流量量的大小确定定一个合适的的标准。 C 第三类

8、是数数字化信息产产品（diggitizeed infformattion）。比比如，通过互互联网销售计计算机软件、书书籍、音乐、图图片、音像资资料等。这种种交易所得，应应属于特许权费（rroyaltty）。这是产品品销售收入还还是服务收入入？这个问题题，从计算机机软件业兴起起后就一直在在讨论之中，到到目前为止各各国还没有达达成非常一致致的意见。 3电子商务模式式下税务征管管的现状3.1 传统税税法存在漏洞洞 随着现现代科技的日日新月异和世世界经济一体体化和全球化化进程的加快快，以计算机机及其网络为为核心的信息息技术越来越越广泛地应用用到商业领域域，电子商务务方兴未艾，从从而使税务征征管在以下几

9、几个方面受到到巨大的冲击击：其一，互联网具具有的信息服服务与传输功功能打破了时时空和地域限限制，电子商商务没有国际际国内之分，在在世界任何一一个地方都可可以通过互联联网交易，这这在加速全球球经济一体化化进程的同时时，也给国际际税收基本概概念带来巨大大冲击，使国国家间关税的的征管变得十十分复杂。税税收中某些基基本概念的外外延乃至内涵涵发生了变化化，需重新认认定。例如：增加了电子子商务类及境境外的纳税人人；生产经营营形式及实现现生产经营的的时间、空间间的变化，使使纳税义务、纳纳税环节、纳纳税地点无法法确定；课税税对象与计税税依据越来越越难以把握。其二，在电子商商务这个独特特的环境下，交交易的方式采

10、采用无纸化，所所有买卖双方方的合同，作作为销售凭证证的各种票据据都以数据电电文形式存在在，如电子货货币、电子支支票、网上银银行的出现和和发展，这些些无纸化操作作的隐蔽性加加大了税务征征管的难度，税税务部门难以以掌握纳税的的凭据，现行行税法还不能能对网上交易易的偷逃税行行为产生威慑慑作用。其三，国家间税税收管辖权问问题引起争议议。所谓税收收管辖权是指指一国政府对对一定的人或或对象征税的的权力。世界界上不同的国国家之间确定定税收管辖权权的标准主要要有两个：属属地原则与属属人原则。属属地原则指将将税务缴纳给给供应商国家家或安装有服服务器的国家家。根据这种种模式，消费费者把税及成成本价缴给供供应商或服

11、务务器国家，再再由供应商向向供应商所属属国或服务器器所属国的税税务机关办理理纳税手续。属属人原则指将将税缴纳给消消费发生国。根根据这种模式式，供应商被被认为是消费费者国家的进进口商。电子商务带来国国际电子商务务税收中管辖辖权确定的困困难主要是由由于世界各国国所采取的确确定税收管辖辖权的标准不不同引起的。比比如，传统的的消费税主要要是以商品供供应地为基础础而享有管辖辖权。在网络络空间，从事事电子商务的的主要服务器器的固定地可可以被认为是是服务地，消消费者所在的的国家被认为为是消费地，货货物与服务在在互联网上的的交易降低了了物理位置的的重要性，同同时，也使消消费税的征收收管辖权变得得模糊起来。如如

12、果消费者在在A国，有关该该产品信息的的数据库服务务器安装在BB国，而拥有有财产清单的的电脑商店属属于C国，供应国国间没有协议议，税收也依依然可以根据据每个国家的的税法区分开开来。消费者者通过在不同同国家拥有的的网络商业中中心采购时，关关于哪个国家家有权征收消消费税的问题题就会显现出出来。而且，目目前美国采用用了销售税体体系而欧共体体和其他国家家包括中国采采用增值税税税系，在国家家间不同税系系的环境下，互互联网上的国国际贸易就会会导致双重征征税或者逃税税。其四，国际避税税问题进一步步复杂化，电电子商务的易易变性使得税税务部门难以以稽查。互联联网上的交易易双方可以随随意在电脑中中填制购销商商品情况

13、，而而且又可以不不留痕迹地轻轻易修改，也也可用多层密密码加以隐蔽蔽，使得税务务部门难以收收集纳税人的的交易活动情情况，难以鉴鉴定交易性质质和确定税种种和税率。而而且，由于网网址是虚拟化化地址，可以以经常变动，使使纳税人变得得难以确定。这这一切均可能能导致国家课课税受到制约约，国际避税税与反避税斗斗争将更趋复复杂化。其五，国际间的的税收协调面面临着严峻挑挑战。随着全全球经济一体体化、经济全全球化和知识识经济的蓬勃勃发展以及商商品、劳务、技技术和资本在在世界范围内内的流动，贸贸易国际化和和纳税人国际际化等已成为为世界经济的的主要特征，各各国间因税收收争议而引发发的矛盾与摩摩擦日益明显显与复杂化，这

14、这就在客观上上要求国际间间进一步加强强国际税收协协调与合作，而而互联网电子子贸易的出现现和飞速发展展对这种协调调与合作又提提出了更高的的要求。一方方面，这种协协调将不再局局限于关税、所所得税等税制制和消除双重重课税等方面面的内容，还还可能要求各各国在对电子子贸易征税时时采取协调一一致的步骤与与策略；另一一方面，不仅仅要求各国在在税收制度、政政策和立法上上要相互协调调，还要求在在税收征管稽稽查的技术、手手段、信息交交换等方面紧紧密合作，而而这种征管、稽稽查的技术和和手段又由于于各国在经济济发展和文化化习惯等方面面存在差异而而难以趋同。3.2 国家家税金流失严严重在不久前发表的的一项研究中中，税务

15、经济济学家田纳西西大学教授DDonaldd Brucce 教授称称：20033年会因为在在线交易而使使全美各州失失去约1000亿美元的税税金，佛蒙特特州损失的国国家税金至少少达17100万美元，加加利福尼亚州州损失达144.9亿美元元；加上其它它行业的漏税税，在20003年全美税税金流失会高高达240亿美元元。Bruce说各各州减少税金金流失的传统统办法只有增增加税率。他他的研究表明明到20033年要增加0.5-1.00%税率才能能弥补流失的的税金空缺。德克萨斯审计办办公室的税务务主任Jessse.Anncira说说德州的税收收有55%来自销销售市场，在在1999年的的电子商务中中流失税金55

16、000万美美元。Anccira说德德克萨斯正在在努力想法使使税收平等，无无论是电子商商务还是传统统贸易都得平平等纳税（天天极网 美美在线销售税税金流失1110亿m ） 。美国是电子商务务最发达的国国家，19997年，美国国网上购物的的金额就达660亿美元，到到1998年底底已达3100亿美元，美美国的电子商商务活动约占占全球电子商商务活动的445。著名的芯芯片制造商IIntel公公司的财政报报告显示，该该公司19999年第一季季度的收入为为71亿美元，其其中约30亿美元来来自在线销售售。这意味着着Intell公司每月的的在线销售额额平均达100亿美元之多多。此外，网络界的的巨头Cissco公司

17、在在1999年年第四季度的的网上销售收收入则超过了了20亿美元，而而个人电脑制制造商Delll公司平均均每天在线销销售达10000万美元的的电脑产品。 21世纪初初，电子商务务将成为国际际商务往来的的主流。Fooresteer公司预测测，20022年通过网络络完成的商业业贸易将达88427亿美美元。最新的的预测表明，到到2005年世世界电子商务务将达1万亿美元。从从以上数据我我们可以得出出结论：网上上交易会给各各国带来巨大大的的税金损损失 (于清文. （国家信息息中心研究员员）.电子商务立立法研究.hhttp:/netrrule.hhome.cchinarren.coom) ，各各国有关部门门

18、和国际组织织应该采取强强有力的措施施应对电子商商务的发展给给税收征管带带来的严峻挑挑战。3.3 利益争争夺日趋激烈烈在经济全球化的的大环境下，发发达国家和发发展中国家在在发展电子商商务方面必然然存在着利益益冲突，围绕绕如何制定“游戏规则”和应当遵守守什么样的“游戏规则”等原则问题题也必然会进进行力量和智智慧的较量。比如美国政府极极力主张“Interrnet零关关税”。1998年2月，美国贸贸易大使向世世界贸易组织织提交了一份份旨在规范电电子商务税收收，对网上贸贸易实施“零关税”的提案。趁趁着尚没有哪哪个国家在网网上收税，发发达国家未雨雨绸缪。如果果全球网上贸贸易实行零关关税，那么发发展中国家的

19、的关税堤防将将不攻自破。埃埃及代表就曾曾两次向世界界贸易组织进进言，警告说说发展中国家家很可能将无无法从网上贸贸易中得到预预期的好处，而而世界贸易组组织贸易发展展委员会也正正在对此进行行研究，考虑虑如何在电子子商务时代里里代表发展中中国家的利益益。我国现行税制还还尚未对网上上交易作出明明确规定，但但是考虑到电电子商务在全全球的发展，特特别是如果互互联网零关税税持续下去的的话，对发展展中国家而言言，则意味着着保护民族工工业最有效的的手段之一关关税保护屏障障将完全失效效。为促进我我国电子商务务的健康发展展，更长远地地讲为了在电电子商务中更更有效地扶植植和保护我们们的民族工业业，迎接信息息时代的挑战

20、战，应尽快制制订出符合我我国利益的IInternnet税收政政策，当然包包括一些税收收优惠政策。电电子商务带来来的变革也必必然会引发各各方既得利益益的重新分配配，各国对利利益的争夺将将更加激烈。 4 完善税收政政策的建议 税收是一一个国家经济济主权的最基基本的体现，由由于各国经济济发展水平的的不同，经济济结构和发展展战略的不同同，必然导致致税收政策的的不同，一国国不能将其国国内政策简单单地推行于域域外，也不能能无视电子商商务无国界的的新特点而将将税收法律完完全游离于互互联网现实之之外。4.1 网上上税务征管困困难产生的原原因 （1）在在虚拟的市场场中进行交易易，无纸化操操作的快捷性性、交易参与

21、与者的流动性性，使得对纳纳税主体、客客体、纳税环环节、纳税地地址等基本环环节的界定陷陷入了困境。 （2）无无纸化的操作作导致交易凭凭证不复存在在，在一定程程度上失去了了审计的基础础。在互联网网上，电子商商务的账簿和和计账凭证是是以网上数字字信息形式存存在的，而且且网上凭证又又有随时被修修改而不留痕痕迹的可能，使使税收征管失失去可信的审审计基础。 （3）交交易主体是无无形的，交易易与匿名支付付结合在一起起，没有有形形的合同，同同时，保密技技术的发展使使得我们很难难确认纳税人人的身份及交交易的细节。 （4）与与互联网交易易相应的税务务征管体系尚尚不完善，税税收征管人员员的素质不高高，网络的应应用能

22、力不强强，税收征管管稽查的技术术和手段落后后，不能适应应形势发展的的要求。4.2关于电子子商务课税的的建议（1）对于电子子商务这种以以深刻改变社社会经济结构构的新生事物物，在其发展展的初期通过过一定的政策策优惠的方式式来促进其发发展，遵循网网上交易的税税率至少应低低于实体商品品交易的税率率的原则，保保障电子商务务的健康、快快速发展；这这种做法正如如某些高科技技园区对高科科技企业采取取的所得税二免三减等优惠办法法一样，是十十分必要的。但但在电子商务务发展到比较较成熟的阶段段之后，对其其税务征管上上的优惠政策策应该逐渐取取消，因为作作为一个朝阳阳产业、高回回报的产业，不不应长期靠免免税来减少亏亏损

23、或实现高高利润。否则则，随着电子子商务逐渐普普及，国家的的税收将逐渐渐减少，这样样会给国家的的财政收入造造成严重损失失，国家将无无法维持对电电子商务的正正常财政投入入从而不能实实现其良性循循环，这对国国家、对行业业、对电子商商务本身的发发展将十分不不利，（2）网上税收收手续应简便便易行，便于于税务部门管管理和征收；同时应当具具有高度的透透明度，有利利于互联网用用户的了解和和查询。（3） 对在互互联网上进行行的电子商务务的课税应与与国际税收的的基本原则相相一致，应避避免不 一致的税收管管辖权和双重重征税。 (44) 必须加加强国际间的的合作，维护护我国和广大大发展中国家家的利益，坚坚持我们的基基

24、本立场，因因为发达国家家特别是美国国极力鼓动的的零关税对发发展中国家的的经济会带来来不利影响。(5) 电子商商务税收对策策应以现行税税制为基础，以以避免较大的的财政风险，并并将遵循不单单独开征新税税、保持税制制中性的原则则，以避免税税收负担的不不公平和影响响市场对资源源的合理配置置。 (6) 建立健全全电子商务税税务征管系统统，建立各级级税务网站。“电子征税”包括：“电子申报”和“电子支付”两个环节，该方式用以实现纳税人远程申报及缴纳税款。对税务机关而言，除了能减少数据录入的庞大工作量、大幅度降低差错率之外，能缩短税款在途滞留时间。 加强税务机关的自身网络建设，尽早实现与互联网全面连接以及与银

25、行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，并加强与其他国家税务机关的网上合作，防止税收流失，打击偷税逃税。 (7) 应加快科科技投入和人人才培养。电电子商务与税税收征管、偷偷逃与堵漏、避避税与反避税税，都将是技技术和人才的的竞赛。税务务部门应在依依托现有的计计算机网络、加加大科技投入入，在提升硬硬件档次的同同时，提高税税务人员的专专业素质，迅迅速培养一批批通晓税收专专业知识和税税收法规、通通晓英语、通通晓计算机网网络技术的高高素质“三通”人才，使税税务征管的软软硬件发展走走在电子商务务发展的前列列，以便对电电子商务中税税务的征收和和管理能够进进行有效地监监控。 5结论电子商务的蓬

26、勃勃发展给税收收工作带来了了巨大的挑战战，立法部门门应尽快制订订出相应的税税收政策、法法规，对电子子商务进行政政策规范和法法律约束。各各级税务部门门应迅速适应应这种新形势势，改变传统统的征管观念念，将电子商商务的税收征征管列入重要要议事日程，建建立健全税务务征管系统，提提高税务人员员的专业素质质，采用现代代化的税收和和税务稽查技技术手段，使使电子商务在在公平、有序序的税收环境境中发展，最最大限度地杜杜绝偷税漏税税，充分发挥挥税收的宏观观调控和为国国聚财的作用用。参考文献1 王富明，秦秦广林，马雷雷.怎样适应新新征管模式.税收与企业业，ISSNN 10055-34411 CN 114-11889

27、/F. 1999年年NO.62 张建中，姚姚毅，蔡青 . 关于电电子商务立法法的若干问题题思考. 世界电信信, ISSN11001-44802 CCN 11-2379/TN. 3 陈丽萍.应加强对各各类市场的税税收管理.税收与企业业,ISSNN 10055-34411.CN 114-11889/F 19999年NO.34 杜长进.深化和完善善征管改革的的思考.中国税务,IISSN 11003-44471 CCN11-11178/FF 19999年 NO.775 王宏林.美国互联网网商务立法概概况及基本特特点.网络世界,6 白而强.北京京都律律师事务所.电子商务潜潜在纠纷与立立法, 7 于清文（

28、国国家信息中心心研究员）.电子商务立立法研究.hhttp:/netrrule.hhome.cchinarren.coom8 庾晋，子荫， 白木 .国际电子子商务立法发发展进程回眸眸. httpp:/ 22000/88/3On the Challlengess in TTaxatiion inn the Devellopmennt of E-commmerceeGuo An WANG Le JIANGG（Hangzhhou Innstituue of Electtronicc Engiineeriing, 33100122）Abstracct Thee rapiid devvelopmment

29、oof e-ccommerrce inn the worldd has brougght abbout ggreat challlengess to tthe trraditiional tax ssystemms alll overr the worldd. As a devvelopiing coountryy, Chiina shhould take into carefful coonsideeratioon thee charracterristiccs of e-commmercee and work out ccounteermeassures to meeet thhe cha

30、allengges. TThis tthesiss at ffirst offerrs an introoductiion too the charaacteriisticss of ee-commmerce and tthe diiffereent kiinds oof taxxes inn ecoommercce, thhen giives aan oveervieww of tthe prresentt taxaation situaation in e-commeerce aand annalyzees looopholees in the ttax laaws cooncernning iit, annd finnally proviides ssome ssuggesstionss conccerninng taxxationn in tthe deeveloppment of e-commeerce.Keywordds E-commeerce Tax Tariiff Inteernet Busineess onnline