货币资金与应收及预付款项29511.docx

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1、一、资产的概念念资产是是指企业过去去的交易或事事项形成的、由由企业拥有或或者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备；B.经营租入的设备；C.融资租入的设备；D.近期将要购入的设备正确确答案ACC答案案解析资产产是指企业过过去的交易或或事项形成并并由企业拥有有或者

2、控制的的、预期会给给企业带来经经济利益的资资源。选项BB是企业并不不能拥有或控控制的；选项项D不是企业业过去的交易易或事项。【例题22】只要是由由过去的交易易或事项形成成的并由企业业拥有或控制制的资源，均均应确认为企企业的一项资资产。（）正确答答案答案案解析资产产是指企业过过去的交易或或事项形成的的、并由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业带来来经济利益的的资源。 三、资产产的分类资产按照不不同的标准可可以作不同的的分类：说明：这部分内容容是初级会计计实务的基础础知识，请学学员根据框架架图进行记忆忆，此处不再再进行讲解。第一节货币资资金 一、库存现现金（一一）现金管理理制度11.现金的使使用

3、范围对个人的可可用现金结算算；对企业、单单位在结算起起点以下的，可可以用现金结结算，超过结结算起点的应应用银行转账账支付。2.现金的的限额现现金的限额是是指为了保证证企业日常零零星开支的需需要，允许单单位留存现金金的最高数额额。这一限额额由开户银行行根据单位的的实际需要核核定，一般按按照单位35天日常零零星开支的需需要确定，边边远地区和交交通不便地区区开户单位的的库存现金限限额，可按多多于5天但不不超过15天天的日常零星星开支的需要要确定。3.现金收收支的规定（二）现现金的账务处处理企业业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账账”，分别进行行企业库存现现金的总分类类核算和明细细分类核算。借借方

4、登记现金金的增加，贷贷方登记现金金的减少，期期末余额在借借方，反映企企业实际持有有的库存现金金的金额。现金日记记账由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。（三三）现金清查查企业应应当按规定进进行现金的清清查，一般采采用实地盘点点法，对于清清查的结果应应当编制现金金盘点报告单单。有溢余或或短缺的应先先通过“待处理财产产损溢”科目，经批批准后再作出出最后的处理理。1.现金短缺：2.现现金溢余：【注意意】待处理财财产损溢科目目年末无余额额；若年终有有未批准的盘盘盈、盘亏的的资产，应先先根据查明的的原因作出处处理，并在报报表附注中进进行披露。【例题1】企企业现金清查查中，经检查查

5、仍无法查明明原因的现金金溢余，经批批准后应（）。AA.冲减财务务费用；B.冲减管管理费用；C.计入入其他应付款款；D.计入营业外外收入正确确答案D答案解解析无法查查明原因的现现金溢余，经经批准后计入入“营业外收入入”科目。 二、银行存款（一）银银行存款的账账务处理企业应应当设置银行行存款总账和和银行存款日日记账，分别别进行银行存存款的总分类类核算和明细细分类核算。企企业可按开户户银行和其他他金融机构、存存款种类等设设置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日终终了，应结出出余额。（二）银行行存款的核对对“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少

6、少每月核对一一次。企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应编制制“银行存款余余额调节表”调节相符，如如没有记账错错误，调节后后的双方余额额应相等。1.未达达账项银银行存款的核核对（“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，调整整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题2】编编制银行存款款余额调节表表时，下列未未达账项中，会会导致企业银银行存款日记记账

7、的账面余余额小于银行行对账单余额额的有（）。A.企业开开出支票，银银行尚未支付付；B.企业送存支支票，银行尚尚未入账C.银行代代收款项，企企业尚未接到到收款通知；D.银银行代付款项项，企业尚未未接到付款通通知正确答案案AC答案解析析选项BDD是银行存款日记账账的账面余额额大于银行对对账单的余额额的情形。 2.银银行存款余额额调节表的编编制补记式【例题】甲甲公司20008年12月月31日银行行存款日记账账的余额为55 400 000元，银银行转来对账账单的余额为为8 3000 000元元。经逐笔核对对，发现以下下未达账项：（1）企业业送存转账支支票6 0000 0000元，并已登登记银行存款款增

8、加，但银银行尚未记账账。（2）企业开开出转账支票票4 5000 000元元，但持票单单位尚未到银银行办理转账账，但银行尚尚未记账。（3）企业业委托银行代代收某公司购购货款4 8800 0000元，银行行已收妥并登登记入账，但但企业尚未收收到收款通知知，尚未记账账。（4）银银行代企业支支付电话费4400 0000元，银行行已登记企业业银行存款减减少，但企业业未收到银行行付款通知，尚尚未记账。计算结结果见表1-1：表表1-1银银行存款余额额调节表单单位：元项目金额项目金额企业银行存款日日记账余额加：银行行已收、企业业未收款减：银行已已付、企业未未付款 5 400 000044 800 000400

9、 0000银行对账单余额额加：企企业已收、银银行未收款减：企业业已付、银行行未付款8 300 000066 000 0004 5000 000调节后的存款余余额9 800 0000调节后的存款余余额9 800 00003.银行存存款余额调节节表只用于核核对账目，不不能作为记账账的依据。三、其他他货币资金（一）其其他货币资金金的内容银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款和外埠存款款。（二二）核算设置“其他货币资资金”账户，收到到款项时，记记借方；支付款款项时，记贷贷方。有余额额应在借方。【例题3】下下列各项中，不不属于其他货货币资金的有有（）。A.备用用金；B.银银

10、行本票存款款；C.银行行承兑汇票；D.银行汇汇票存款正确确答案ACC答案案解析备用用金通过“其他应收款款”科目核算；银行本票存存款与银行汇汇票存款通过过“其他货币资资金”科目核算；银行承兑汇汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。 第二节应收及及预付款项 一、应收票票据 （一一）应收票据据概述应应收票据是指指企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票。商业汇汇票是由出票票人签发的、委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定金额给收收款人或者持持票人的票据据。商业业汇票的付款款期限，最长长不得超过六六个月。商业汇票根根据承兑人不不同分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票。企企业申请使用

11、用银行承兑汇汇票时，应向向其承兑银行行按票面金额的的万分之五交交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。3.会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2）应收收票据贴现的的会计处理（3）票据据未到期转让让时，应按票票面金额结转转。【例题1】甲甲企业20008年11月月1日销售商商品，并于当当日收到面值值50 0000元、期限限3个月的商商业承兑汇票票一张。20008年122月31日应应收票据的账账面余额应为为（）元。A.50 000B.50 250；C.50 500D.50 750正

12、确答答案A 二、应收收账款 1.应收账账款的内容（关关键是确定入入账价值）应收账款款的入账价值值包括销售货货物或提供劳劳务从购货方方或接受劳务务方应收的合合同或协议价价款（不公允允的除外）、增增值税销项税税额，以及代代购货单位垫垫付的包装费费、运杂费等等。注意意：在确确定应收账款款入账价值时时，商业折扣扣和现金折扣扣的影响。商商业折扣不影影响应收账款款的计价。在在有现金折扣扣的情况下，企企业应收账款款应按总价法法入账，实际际发生现金折折扣，作为当当期财务费用用，计入发生生当期损益。【例题2】下列列各项中，构构成应收账款款入账价值的的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款；B.确认销售收入

13、时尚未收到的增值税；C.代购货方垫垫付的包装费费；D.销售售货物发生的的商业折扣正确确答案ABBC答答案解析应应收账款的入入账价值包括括：销售货物物或提供劳务务的价款、增增值税，以及及代购货方垫垫付的包装费费、运输费等等。 【例例题3】某企企业销售商品品一批，增值值税专用发票上上标明不含税税价款为600万元，适用用的增值税率率为17%。为为购买方垫付付的代垫的运运杂费2万元元，款项尚未未收回，该企企业确认的应应收账款应该该是（）万万元。AA.60B.662； C.70.2D.772.2正确答答案D答案解析析应收账款款的金额6606017%2272.22（万元）。 2.应应收账款的账账务处理【例

14、题4】甲甲企业20008年12月月1日，向AA公司赊销商商品100件件，每件原价价1000元元，由于是批批量销售，甲甲企业同意给AA公司20%的商业折扣扣，增值税率率为17%，现现金折扣条件件为2/100,1/200,N/300（不考虑增增值税）；AA公司12月月9日支付了了全部款项。作作出确认收入入和收款的相相关会计处理理。（1）借：应收账款A公司 936000 贷：主营业务收收入880000 应交交税费应交增值税税（销项）136000（22）借：银行行存款992000 财务费用用 16600 贷贷：应收账款款936600【注注意】不单独独设置“预收账款”科目的企业业，预收的账账款也在“应收

15、账款”科目中核算算。三、预付账账款 预付账款应应当按实际预预付的金额入入账。预付账款款不多的企业业，也可以将将预付的货款款计入“应付账款”科目的借方方。 四、其其他应收款（一）其其他应收款的的内容其他应应收款是指企企业除应收票票据、应收账账款、预付账账款等经营活活动以外的其其他各种应收收、暂付款项项。其主要内内容包括：1.应收收的各种赔款款、罚款，如如因企业财产产等遭受意外外损失而应向向有关保险公公司收取的赔赔款等；2.应收的的出租包装物物租金；3.应向职工收收取的各种垫垫付款项，如如为职工垫付付的水电费、应应由职工负担担的医药费、房房租费等；44.存出保证证金，如租入入包装物支付付的押金；5

16、5.其他各种种应收、暂付付款项。【例题1】下下列项目中应应通过“其他应收款款”核算的有（）。AA.拨付给企企业各内部单单位的备用金金；B.应收收的各种罚款款C.收收取的各种押押金；D.应向职工收收取的各种垫垫付款项正确确答案ABBD 答案解析其他应收款款是指除应收收票据、应收收账款和预付付账款以外的的，企业应收收、暂付其他他单位和个人人的各种款项项。主要包括括：预付给企企业各内部单单位的备用金金；应收保险险公司或其他他单位和个人人的各种赔款款；应收的各各种罚款；应应收出租包装装物的租金；存出的保证证金；应向职职工收取的各各种垫付款项项；应收、暂暂付上级单位位或所属单位位的款项等。收收取的押金在

17、在“其他应付款款”中核算。 （二）其其他应收款的的账务处理【例题题】甲公司在在采购过程中中发生材料损损毁，按保险险合同规定，应应由保险公司司赔偿损失330000元元，赔款尚未未收到。正确答案案分录：借：其他他应收款保险公司30 0000贷：材料采采购 300 000 【例题题】甲公司以以银行存款替替副总经理垫垫付应由其个个人负担的医医疗费5 0000元，拟拟从其工资中中扣回。正确确答案（11）垫支时：借：其其他应收款5 0000贷：银行存存款5 000（2）扣款款时：借借：应付职工工薪酬5 000贷：其其他应收款5 0000 五、应收款款项减值 （一）应收收款项减值损损失的确认企业应当当在资产

18、负债债表日对应收收款项的账面面价值进行检检查，若证明明应收款项发发生减值的，应应当将该应收收款项的账面面价值减记至至预计未来现现金流量现值值，减记的金金额确认为减减值损失，计计提坏账准备备。会计准则则规定采用备备抵法核算。【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。 （二）坏账账准备的账务务处理1. “坏坏账准备”科目的设置置【注注意】应收账账款账面余额额减去坏账准准备贷方余额额后的差额为为应收账款账账面价值，即即为企业应收收账款的未来来现金流量现现值。22.当期应计计提的坏账准准备金额的

19、确确定（补提或或转回）手写板：22007年末末应收A公司司100万元元，预计未来来现金流量为为90万元，因因此20077年末应计提提坏账准备110万。2008年年6月30日日，该账款仍仍未收回，预预计未来现金金流量为755万元，则22008年66月30日坏坏账准备贷方方应有余额225万元，由由于20077年末坏账准准备贷方已有有余额10万万元，因此当当期应补提坏坏账准备155万元。2008年年12月311日，预计未未来现金流量量82万，则则2008年年12月311日坏账准备备贷方应有余余额为18万万，由于20008年6月月30日，坏坏账准备贷方方已有余额225万，因此此应转回坏账账准备7万元元

20、。坏账账准备可以按按以下公式计计算：当当期应计提的的坏账准备=当期按应收收款项计算应应提坏账准备备金额-（或或+）“坏账准备”科目的贷方方（或借方）余余额。手写板说明明：将上面的的计算公式细细化，则为：应收账账款坏账准备备余额=（应应收账款账面面余额-未来来现金流量的的现值）-坏坏账准备调整整前贷方余额额（如果为借借方余额，则则减负数）其中未来来现金流量现现值，我们通通常是用未来来现金流量代代替，不考虑虑时间价值，无无需进行折现现，则坏账准准备期末应有有余额=应收收账款账面余余额-未来现现金流量确定预计未未来现金流量量的简便方法法是余额百分分比法，更准准确的方法是是账龄分析法法。则就就可以推导

21、出出最终的当期期应计提的坏坏账准备的计计算公式：当期应计计提的坏账准准备期末应应收款项的期期末余额估计比率“坏账准备”调整前账户户余额（若为为借方余额则则减负数）【注意】计计算结果为正正数补提（借借记资产减值值损失，贷记记坏账准备）；计算结果果为负数冲销（相反反分录）3.计提坏坏账准备的会会计处理（以以余额百分比比法为例）（1） 坏账准备的的计提例如1：应应收账款20008年末余余额100万万元，按年末末余额的100%计提坏账账准备，坏账账准备在年终终计提前余额额为贷方余额额3万元，则则应补提坏账账准备7万元元。例如2：应应收账款20008年末余余额100万万元，按年末末余额的100%计提坏账

22、账准备，坏账账准备在年终终计提前余额额为贷方余额额13万元，则则应冲减坏账账准备3万元元。例如3：应应收账款20008年末余余额100万万元，按年末末余额的100%计提坏账账准备，坏账账准备在年终终计提前余额额为借方余额额3万元，则则应补提坏账账准备13万万元。（2）应收收款项作坏账账转销（确认认坏账损失）（3）已确确认的坏账又又收回对于已确认认并转销的应应收款项以后后又收回的，也也可以直接按按照实际收回回的金额，借借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题题】1.2008年年12月311日，甲公司司对应收A公公司的账款进进行减值测试试。应收账款款余额为1 000 0000元，已已提坏账准备备

23、40 0000元，甲公公司根据A公公司的资信情情况确定按应应收账款期末末余额的100%提取坏账账准备。则甲甲公司20008年末提取取坏账准备的的会计分录为为（）。A.借：资产减值损损失 140 0000贷：坏坏账准备 1140 0000B.借：资产减减值损失 1000 0000贷：坏账准准备 1000 000C.借：资产减值损损失 60 0000贷：坏坏账准备660 0000D.借借：资产减值值损失 40 000贷：坏账准备40 0000正确答案案C答案解析应计提坏账账准备1 000 000010%-440 000060 0000（元）。 2.下下列各项中，会会引起应收账账款账面价值值发生变化

24、的的有（）。A.计提坏账准备 B.收回应收账款；C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账正确确答案ABBD答答案解析计计提坏账准备备，涉及到坏坏账准备的增增加或减少，因因此会引起应应收账款的账账面价值发生生变化；收回回应收账款，使使得应收账款款账面价值减减少；确认坏坏账损失，借借记坏账准备备，贷记应收收账款，不会会引起应收账账款的账面价价值发生变化化；收回已转转销的坏账，坏坏账准备增加加，应收账款款账面价值减减少。 3.甲企业业207年至2008年发生下下列有关应收收账款的业务务：（11）207年12月月31日应收收账款具体资资料如下表： 应收账款账面余余额已提坏账准备预计未来现金流流量现值应收

25、A公司500万元50万元420万元应收B公司200万元40万元185万元应收C公司150万元10万元80万元应收D公司100万元084万元合计950万元100万元769万元（2）2008年9月应应收C公司货货款，因C公公司财务状况况恶化，经批批准决定将该该应收账款作作为坏账转销销。（33）208年11月月，已作坏账账转销的应收收E公司货款款50万元又又收回。要求：根据据上述资料做做出相关会计计处理。正确答案案（11）207年12月月31日计提提坏账准备借：资产产减值损失计提A公公司坏账准备备30计提C公司司坏账准备60计提D公公司坏账准备备16贷：坏坏账准备106借：坏账账准备 25贷：资资产减值损失失计提B公公司坏账准备备25（2）确认认坏账，转销销应收账款借：坏账账准备150贷：应应收账款C公司 1500（3）已已确认的坏账账又收回借：应收账账款E公司500贷贷：坏账准备备 550借：银行存款 500贷贷：应收账款款E公司500或：借：银行存存款 50贷：坏账账准备 50