试论审计质量控制44231.docx

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1、 湖南工程学学院光华函授授站 毕 业 论 文文论文题目： 略略论审计质量量控制作 者 陈芳 指导老师 专 业 会计 班 级 2008级 2009年100月 略论审计质量控控制摘 要：随着着我国市场经济济和金融体制制的进一步深深入发展及完完善,社会各界,包括投资者者和公司管理理层对会计信息质量量的要求与日日俱增。为解解决会计信息失真真问题,努力完善会计计准则和提高高会计人员素质是根根本,同时加强审审计力度,严把审计质质量关,亦是不可或或缺的一个手手段。本文从从审计特性、审审计环境、审计要求和构构建审计质量量控制体系几几个方面分析析了如何进行行有效的审计计质量控制。关键词：会计信信息；审计质量；审

2、计质量控制制；目 录前言 1一、审计质量控控制的概念 2二、审计质量的的特性2（一）全局性2（二）一致性 2（三）不确定性性2（四）限制性3三、审计质量控控制环境3（一）法律环境境 3（二）经济环境境3四、审计质量控控制的基本要要求3（一）全员全过过程控制 4（二）抓住关键键控制环节 4（三）利用科学学的控制方法法4五、构建审计质质量控制体系系4（一）对人员素素质的控制5（二）对审计作作业过程的控控制 51搞好审前调调查工作，是是审计质量控控制的前提52重视审计实实施方案的编编制，是审计计质量控制的的基础53强化审计实实施过程管理理，是审计质质量控制的核核心 64优化审计报报告编制，是是审计质

3、量控控制的关键 6（三）对审计后后续工作的控控制 7参考文献 8致谢 8前 言2004年，审审计署制定了了审计机关关审计项目质质量控制办法法，分别对对审计方案、审审计证据和审审计工作过程程中的记录、审审计告、审计计档案等环节节的质量控制制和审计项目目质量责任追追究问题进行行了具体的规规定。2008年为了了推进审计工工作法治化、规规范化和科学学化，保障审审计机关依法法规范履行审审计监督职责责，提高审计计工作质量和和效率，审审计署2008至2012年审计法律律规范建设规规划已经审审计长会议审审议通过。审计质量是审计计工作的生命命线，审计质质量控制是审审计质量的制制度保证。审审计署对审计计质量实施检

4、检查和复核的的相关规定，使使审计质量的的检查和复核核工作有章可可循，为实施施审计质量规规范化治理，保保证审计工作作质量提供了了制度保障。审计质量的高低低优劣,不但对审计计工作本身产产生重大影响响,而且关系到到审计在国家家宏观经济调调控和管理中中能否充分发发挥作用，随着审计工工作不断深化化和审计影响响的不断扩大大，审计质量量越来越成为为影响审计事事业生存与发发展的重大问问题，受到审审计机关和社社会各界的高高度关注。审审计质量控制制贯穿于审计计工作的全过过程。随着我国经济的的不断发展,对审计工作作质量的要求求越来越高。审审计质量控制制是坚持科学学发展观的一一个重要内容容，在审计工工作新的发展展阶段

5、，如何何坚持以审计计创新为动力力，以规范审审计业务为基基础，以“人、法、技”建设为保障障，全面加强强审计质量控控制，是摆在在各级审计机机关面前的一一个现实而紧紧迫的任务。一、审计质量控控制的概念审计质量控制就就是由审计组组织和审计人人员运用审计计质量标准，对对各项审计工工作，或具体体审计项目全全过程的质量量进行自我约约束的一项活活动，借以提提高审计工作作水平以及审审计工作的效效益和效率，它它包括计划、制制约、检查、分分析和反馈等等一系列的治治理活动。审计质量控制包包括以下涵义义：审计质量量控制是审计计组织和审计计人员对自身身活动进行的的控制，它不不同于法律和和其他组织对对审计的制约约与控制。审

6、审计质量控制制行为是由审审计组织和审审计人员进行行的，是全体体审计组织和和审计人员都都必须参与的的自律行为。因因此，审计质质量控制的主主体只能是专专门的审计组组织和人员，而而不能是其他他组织和人员员。审计质量量控制的客体体是审计组织织和人员进行行审计质量控控制的对象，应应包括审计的的全过程，从从计划到实施施，到最终表表达意见，签签发审计告的的全部工作；还应包括审审计组织内部部的各项治理理，如审计工工作底稿的归归档治理，审审计人员聘用用、培训、晋晋升治理等。其其重点是对审审计的整个过过程、审计人人员素质和工工作技能的控控制。审计质质量控制的客客体比审计质质量的范围要要窄一些，因因为审计质量量控制

7、是审计计职业自身对对自身的控制制，因此，那那些由其他外外部因素影响响的审计质量量不是审计质质量控制的客客体。审计质质量控制的依依据是审计工工作的质量标标准，是由审审计质量控制制组织根据职职业自身具体体情况，适应应自身自律需需要而建立的的一种标准。它它既不同于审审计准则，也也不同于审计计法规，是一一套比较先进进的、科学的的审计质量控控制标准。 二、审计质量的的特性（一）全局性审计质量的好坏坏是多种因素素综合作用的的结果,并且涉及到整整个审计过程程。每一项具具体审计工作作,从签定具体体审计业务约约定书开始,直到制定审审计方案,出具审计报报告均需以审审计质量为立立足点,综合考虑审审计人员的素素质,审

8、计力量的的组织形式,审计业务的的管理方式以以及审计技术术的应用效率率等内部因素素,同时亦应密密切关注被审审计单位的配配合情况以及及法律保障是否否强健等外部部因素的影响响。（二）一致性中国注册会计师师协会根据中中华人民共和和国注册会计计师法颁布布实施的独独立审计准则则是判断审审计质量优劣劣的最权威标标准,任何注册会计计师在执行审审计业务时,都必须遵照照执行。（三）不确定性性由于审计业务的的复杂性导致致不同人对某某一具体审计计业务质量高高低的判断可可能大相径庭庭。造成差异异的原因是多多方面的。例例如,对独立审审计准则的的理解不同,对审计工作作的要求不同同,就可能对审审计质量产生生不同的评判判。即使

9、是严严格遵守独独立审计准则则的审计服服务,相对于不同同的客户,其满意程度度也可能不同同。（四）限制性受成本效益原则则的影响,审计质量在在一定程度上上往往受制于于成本预算。某某些有利于提提高审计质量量的审计程序序经常由于审审计成本的制制约而不得不不放弃执行。因因此,可以这样说,令人满意的的审计质量是是在一定成本本水平下的效效益最大化。三、审计质量控控制环境开展高质量的审审计工作,离不开高效效有序的审计计环境。这也也是政府审计计部门和民间间审计机构共共同致力于发发展和完善的的方向。审计计环境控制包包括法律环境和经经济环境。（一）法律环境境自从1980年年恢复和重建建我国注册会会计师制度以以来,在组

10、织体系系、理论体系系和方法体系系的建设方面面都取得了巨巨大的成绩。在在国际审计准准则的影响下下,相继出台了了一系列的法法律法规。1993年10月,通过了中中华人民共和和国注册会计计师法(1994年1月1日起实施),成为这些年年来注册会计计师行业运转转的基本轨道道。以此为契契机,制定、颁发发、实施了3批、38个独立审审计准则, 2004年，审计署署制定了审审计机关审计计项目质量控控制办法特特别是近几年年,审计署2008至2012年审计法律律规范建设规规划已经审审计长会议审审议通过，初初步形成了一一个与国际接接轨并具有中中国特色的审审计准则体系系。十几年来来取得的成果果是喜人的,但肯定成绩绩的同时

11、,也要认识到到层出不穷的的新的经济现现象向现有的的法律体系提出了新新的挑战,注册会计师行业法法制化的进程程是一个长期期的过程,需要不断的的发展和完善善,这需要社会会各界的努力力和配合,在规范审计计工作、提高高审计质量的的过程中摸索索前进。（二）经济环境境我国的会计师事事务所大多是是在计划经济济体制下,用行政命令令的方式产生生和发展起来来的,实行的是挂挂靠单位的管管理体制,组织、人事事、业务、财财务直接隶属属于主管单位位。这种形式式导致行政机机关利用手中中的行政权力力,为事务所招招揽业务,实行“审计一条龙,外界不许碰”的政策,划分势力范范围,使事务所与与被审单位之之间不能实现现双向选择,事务所之

12、间间不能展开公公平竞争。目目前随着市场场经济的引导导和法律法规规的完善，这这种体制已逐逐步转变。四、审计质量控控制的基本要要求（一）全员全过过程控制 搞好审计质质量控制,必须在审计计组织的领导导下,发动全体审审计人员对审审计工作的全全过程进行质质量控制,即进行全员员全过程控制制. 质量量是一项综合合指标,它反映工作作的综合效果果.审计工作的的质量问题涉涉及到审计工工作的每一个个工作岗位、每每一个审计人人员,只有每个人人都注意自己己岗位的工作作质量,注意相互衔衔接阶段的质质量,大家齐抓共共管,共同把好质质量关,才能搞好审审计质量控制制.为此,应建立质量量控制责任制制,审计组织的的领导要有质质量责

13、任分工工,审计人员要要建立质量责责任制,工作中实行行个人检验、领领导检验和互互相检验相结结合的做法,才能使质量量控制工作抓抓出实效. 质量量控制必须贯贯穿于审计工工作的全过程程.审计的过程程是一个关联联性很强的连连续过程,后面的工作作要建立在前前面工作结果果的基础上,如果某一阶阶段或某一部部门的工作质质量出现问题题,势必会影响响下一阶段的的工作质量.这就要求我我们严格控制制每个环节的的质量,进而保证工工作的总体质质量.只有从制定定项目审计计计划开始,直到复审后后立卷归档结结束的每一道道工序,形成一个严严密的审计质质量控制系统统,才能确保审审计工作的质质量.（二）抓住关关键控制环节节 审计工作各

14、各个环节的质质量情况对总总体质量效果果的影响程度度是不一样的的,有的部位影影响力大一些些,有的部位影影响力小一些些,有的部位的的质量失误是是容易补救的的,有的是不易易补救的.我们对那些些对总体质量量影响大、出出现失误后不不易补救的环环节称之为质质量关键控制制环节.例如重点证据据、重点证人人、关键数据据等.每一个关键键控制环节都都是我们的质质量重点控制制点.特别是对于于重点问题、重重点部门、重重点岗位中的的关键环节,审计中应采采取必要措施施把住质量关关.在审计质量量控制中抓住住关键控制点点,可以起到事事半功倍的效效果.（三）利用科科学的控制方方法 搞好审计质质量必须利用用科学的控制制方法.审计质

15、量控控制本身是一一门科学,在此,必须利用科科学的方法.我们不少审审计人员以为为,只要工作中中耐心、细致致、反复查证证就能保证质质量,而不注意利利用科学的控控制方法.结果是加大大了工作量、降降低了工作效效率,却不一定能能有效地控制制审计质量.只有利用科学学的质量控制制方法,才能在保证证质量的前提提下,不断提高工工作效率. 五、构建审计质质量控制体系系审计质量控制措措施是指为实实现审计目标标，规范审计计行为而建立立的一系列规规章制度和相相应的技术方方法等，它是是对审计实施施过程的一种种行为控制。采采用的一般方方法主要是事事中控制，即即在作业过程程中随时检查查发现问题，及及时采取措施施制止和纠正正，

16、在事中控控制的同时也也结合采用一一些事后检查查和事前计划划等方法。由由于审计质量量控制的系统统性，也需要要考虑控制主主体的作用，因因此也结合了了对审计人员员素质的控制制等。（一）对人员素素质的控制无论是国家审计计人员还是社社会审计人员员必须坚持独独立性原则。对对各种问题的的处理必须依依据客观事实实，而不能带带有任何偏见见。因此审计计组织应建立立保证审计人人员独立性的的法律规定，并并对审计人员员的独立性，随随时予以监督督。审计人员员应定期汇报报自己在工作作中是否遵循循独立性原则则的情况，以以及在被审计计单位有无应应予回避的人人际关系；审审计组织应与与被审计单位位保持关系，定定期检查审计计人员有无

17、损损害本组织独独立性的情况况。审计人员员必须经过严严格的专业培培训，掌握充充分的专业知知识和技能，并并精通所承担担的工作。审审计组织应建建立严格的专专业培训和继继续教育制度度，不断提高高审计人员的的政治与业务务素质和职业业道德，保证证全员随时掌掌握与更新履履行其职责应应具备的知识识、技能并不不断提高熟练练程度；应建建立严格的聘聘用制度，保保证聘用的人人员都能胜任任工作；还应应建立科学的的、严格的、与与淘汰相结合合的晋升制度度，通过有效效的竞争上岗岗、项目招投投标、整合内内部资源降低低审计成本（即即对审计人员员实行统一指指挥，集中调调配）等方式式，优胜劣汰汰，以保证各各阶层的审计计人员都能安安其

18、位、胜其其任、展其能能、出其绩。（二）对审计作作业过程的控控制1搞好审审前调查工作作，是审计质质量控制的前前提审前调查是是确定审计工工作重点内容容、范围、选选择审计方法法和步骤、制制定审计实施施方案的必备备环节，是审审计质量的审审前控制。要要想提高审计计质量，开展展审前调查是是必不可少的的一项工作内内容。当前，有有些审计人员员对于年年审审或经常审的的项目不愿做做审前调查或或做了调查也也只是蜻蜓点点水，对已经经发生变化的的审计项目仍仍按照以往的的经验对待，没没有用发展的的思路认真对对待审前调查查，容易造成成审计方案简简单、重点不不突出、针对对性差等问题题，直接影响响到审计的深深度、效率和和效果，

19、也关关系到责任和和风险。因此此在每次审计计开始前认真真熟悉项目的的基本情况，了了解被审计单单位的经济性性质、管理体体制、机构设设置及财政财财务隶属关系系等，了解相相关的内部控控制执行情况况及会计政策策选用等一系系列需要调查查了解的情况况，对所掌握握的内容进行行认真、细致致的分析，找找出审计的着着重点，做到到科学、合理理，全面考虑虑，减少随意意性。同时，应应收集相关的的审计法规文文件，强化专专业知识，采采用可行的审审计技能，使使审计工作做做到有的放矢矢。因此，只只有把审前调调查作为审计计阶段的一个个重要环节认认真抓好，才才能编制出行行之有效的审审计实施方案案，确保高质质量地实现审审计目标。2重视

20、审审计实施方案案的编制，是是审计质量控控制的基础在审计工作作实施前，实实施方案的编编制显得尤为为重要。首先先，审计实施施方案是审计计质量控制的的“龙头”。它是在审审前调查的基基础上形成的的第一个综合合性文档，通通过统筹计划划和安排，明明确具体目标标和细化审计计内容，从根根本上规定了了审计发展的的方向；其次次，实施方案案是执行审计计和质量检查查的标准。依依照实施方案案，管理者可可以判断审计计人员审了什什么、怎么审审的、结果怎怎样，从而最最大限度地减减少审计人员员的随意性；第三，审计计实施方案是是审计报告的的基础。审计计报告中的审审计评价严格格要求审计组组只对所涉及及的审计领域域发表审计评评价意见

21、。因因此，好的审审计实施方案案是审计质量量控制的灵魂魂，是指导审审计人员现场场作业的“路线图”，它对实施施审计起着全全面控制作用用，要认真搞搞好审前调查查研究，基本本摸清被审计计行业、单位位财政财务政政策规定、经经营活动情况况及存在的主主要问题，从从促进加强管管理、完善制制度、提高效效益出发，确确定具体目标标、内容和方方法，做到有有的放矢，确确保每一项审审计都能在严严肃财经法纪纪，促进加强强经营管理和和服务宏观调调控方面取得得明显成效。3强化审审计实施过程程管理，是审审计质量控制制的核心审计实施过过程的控制是是提高审计质质量的中心环环节。在审计计中，由于工工作日比较长长，不可避免免的存在各式式

22、各样的审计计风险，再加加上审计人员员自身能力的的限制，对某某一问题做出出错误的判断断在所难免。因因此，为确保保审计质量，降降低审计风险险，必须强化化实施过程的的控制，审计计现场质量的的控制需要建建立在规范操操作之上。首首先，应明确确审计人员的的责任，建立立行之有效的的审计复核制制度；其次，审审计人员在审审计过程中必必须严格执行行审计程序，按按照审计准则则的有关要求求，获取直接接、有效、确确凿的审计证证据，审计证证据必须足以以证明审计事事项的真相、足足以支持审计计处理处罚决决定，然后根根据取得的审审计证据编制制观点明确、条条理清楚、格格式规范、手手续完备、有有理有据的审审计工作底稿稿；同时，审审

23、计人员应真真实、完整地地记录审计日日记，它反映映了审计人员员每日实施审审计的全过程程，是规范工工作、提高质质量的直接手手段，对审计计人员自身而而言，若能在在审计期间坚坚持记录审计计日记，也能能避免审计线线索的遗漏、逐逐渐形成更系系统、完整的的审计思路。由于审计日记是审计人员按照审计方案的分工和要求编写的，因此，审计日记既可以体现审计人员执行审计方案的情况，即反映审计方案确定的审计事项“做了没有”，也可以反映审计方案制定水平的高低，审计方案“这样做行不行”，随时根据审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点做出调整，这样一来，审计方案和具体实施就能紧紧地联系起来，形成互动，共同确保审

24、计项目质量。4优化审审计报告编制制，是审计质质量控制的关关键审计报告是是审计监督活活动的“产品”，是实施审审计后，对审审计项目做出出审计意见的的书面文件，是是审计风险的的最终载体，要要想提高审计计项目的质量量，重视审计计报告的撰写写是非常必要要的。在审计计报告形成阶阶段，项目管管理者应再次次核对审计实实施方案、审审计日记和审审计工作底稿稿三者的一致致性，以避免免重大问题的的漏查，及时时采取补救措措施，规避审审计风险。审审计报告应以以审计工作底底稿为基础，以以审计证据为为依据，它的的材料源于审审计实施过程程中所发生的的每一次具体体工作内容，因因此在出具审审计报告前应应认真完成对对审计取证和和审计

25、底稿的的复核工作，做做到审计取证证数据、事实实及描述准确确，编制审计计底稿的依据据合理、对问问题的定性准准确，且必须须根据法律法法规评价审计计项目，评价价要准确适度度，对于审计计过程中未涉涉及的具体事事项，以及标标准不明确的的事项不应在在报告中进行行评价，审计计报告措辞要要严密，定性性要准确，处处理意见要公公正、实事求求是。对于审审计查出的问问题要认真进进行分析研究究和加工提炼炼，把微观成成果提升到宏宏观层面，充充分发挥审计计在促进经济济发展中的积积极作用，有有针对性地提提出对策和建建议，为党政政领导宏观决决策提供依据据。对事关改改革和经济发发展大局，拿拿得准又能说说明问题的审审计情况，要要随

26、时报告，切切实提高报告告的针对性和和时效性。同同时，要加强强对审计报告告表述方式的的研究，报告告既要用绝对对数说明事实实，还要注意意用相对数表表明问题的性性质和严重程程度；既要原原汁原味地反反映审计情况况，还要有理理性分析和可可行对策建议议。原则性要求求审计人员在在审计实施过过程中严格按按照实施方案案的审计事项项进行审计，同同时把好“三关”，即“深究细查”关、“如实报告”关和“妥善处理”关。“深究细查”就是通过查“死帐”和调查“活情况”，透彻地了了解、掌握被被审计单位的的真实现状，特特别不能遗漏漏重大违法违违纪问题；“如实报告”既是对审计计人员起码的的职业道德要要求，更是审审计机关能否否做出正

27、确结结论，提出合合理意见、建建议的关键，重重点是抓住一一个“实”字，要把“深究细查”发现的问题题如实反映，同同时要透彻分分析产生问题题的原因，提提出切实可行行的意见和建建议；“妥善处理”是在对问题题的定性处理理上，正确处处理现行法规规和“三个有利于”的关系，坚坚持原则，确确保客观公正正。（三）对审计后后续工作的控控制 跟踪落实和和整理档案阶阶段的工作是是审计项目的的最后一个环环节，是审计计成果的最终终体现。因此此，要切实加加强对党政领领导批示意见见、审计决定定、审计查明明问题的整改改，审计意见见建议的采纳纳及移交纪检检司法机关处处理案件的跟跟踪督办，把把它作为巩固固审计成果、扩扩大效果的一一项

28、具体措施施，切实促进进有关部门、单单位建立健全全规章制度，提提高经营管理理水平，收到到标本兼治的的效果。同时时应当按照审审计档案管理理要求收集与与审计项目有有关材料，做做好建立审计计档案工作，并并做好被审计计单位资料库库的建立工作作，为日后的的审计监督打打下良好的基基础。在审计后续续阶段，建议议建立审计质质量评价制度度以及责任追追究制度。审审计质量评价价包括对对整整个审计项目目的评价和对对审计人员的的评价。对项项目的评价包包括审计实施施方案的执行行情况、目标标的完成情况况、与被审计计单位的沟通通、审计证据据的质量、预预期的审计发发现和结果及及审计小组的的整体情况等等；对审计人人员的评价主主要包

29、括专业业胜任能力和和工作效率等等情况。通过过审计质量评评价可以总结结值得借鉴的的经验教训，促促进审计工作作质量的提高高。责任追究究制度，并不不是简单的惩惩罚措施，而而是要通过必必要的监督和和制约，把审审计质量控制制落到实处。审计质量的的好坏是多种种因素综合作作用的结果，审审计质量控制制的环节也很很多，它是一一项系统的工工程，涉及到到审计的各项项工作和整个个过程，审计计中的每一项项具体工作均均需以审计质质量为立足点点，使审计质质量意识贯穿穿于项目始终终，从审前准准备到审计后后续工作都应应积极采取有有效措施控制制审计质量。只只有重视审计计质量，才能能规范审计人人员在各阶段段的行为，保保证质量控制制目标的实现现，使每一个个审计项目都都成为审计精精品，同时为为审计工作创创造一个良好好的发展环境境。参考文献1孙强.信信息体系审计计:安全、风险险管理与控制M.北京:出版社,20003. 2陈思维,石盈,巫丽兰.现代审计学M.北京:清华大学出出版社,20033. 3余玉苗.审计学M.武汉:武汉大学出出版社,20022. 4乔春华等.审计学M.大连:东北财经大大学出版社,20055. 5常勋,黄京菁.会计师事务务所质量控制制M.大连:东北财经大大学出版社,20044. 6张连起.会计师事务务所质量控制制M.上海财经大大学出版社,20033.