货币资金与应收款项课程29512.docx

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1、第三章 货币资资金和应收款款项本章提要货币资金： 是指指直接以货币币形态存在的的资产，包括括库存现金、银银行存款和其其他货币资金金三项内容。 流动动性最强的一一项资产。第一节 货币资资金一、 库存现金（一） 库存现金的核算算范围广义的现金： 包括库存现现金、银行存存款以及其他他可以普遍接接受的流通手手段。狭义的现金： 仅指库存现现金，包括纸纸币和硬币。在我国会计核算算中，现金是是指狭义的，包包括库存的人人民币和外币币。（二） 库存现金的核算算1、现金收支的的处理从银行提取现金金： 借借：库存现金金 贷：银行存款抽取转账起点以以下的小额销销售款： 借：库存现金 贷：主主营业务收入入职工交回的差旅

2、旅费剩余款： 借：库库存现金 贷：其他他应收款2、现金溢余或或短缺的处理理发生时： 借：库存存现金 贷：待处理理财产损溢（短短缺相反）报经批准处理时时：结转“待处理财财产损溢”溢余转入： 借：待处理财产产损溢 贷：其其他应付款（应应支付的） 借：待处理财产产损溢 贷：营营业外收入（无无法查明原因因的）短缺转入： 借：其他应收款款（应收赔偿偿的） 贷：待待处理财产损损溢 借：管理费用（无无法查明原因因的） 贷：待待处理财产损损溢二、 银行存款（一） 银行存款的核算算范围企业日常生产经经营活动所发发生的各项经经济往来，除除按照国家有有关规定可以以使用现金结结算外，都必必须通过银行行进行转账结结算。

3、1、 支票： 是出票票人签发的、委委托办理支票票存款业务的的银行在见票票时无条件支支付确定的金金额给收款人人或持票人的的票据。、（1） 现金支票： 只只能用于支取取现金。（2） 转账支票： 只只能用于转账账。（3） 普通支票： 既既可支取现金金，也可用于于转账。 左上角角画两条平行行线的，只能能转账。 同城范范围内应用较较广的一种结结算方式。2、 汇兑（异地结算算）： 是汇汇款人委托银银行将其款项项交付给收款款人的结算方方式。 适用用于单位和个个人之间各种种款项的结算算。 有电电汇和信汇两两种方式。3、 委托收款（同城城或异地结算算）： 是收收款人委托银银行向付款人人收取款项的的结算方式。 分

4、为为邮寄和电报报两种，4、 托收承付：异地结算 是根据购购销合同由收收款人发货后后委托银行向向异地付款人人收取款项，由由付款人向银银行承认付款款的结算方式式。 收款单位位和付款单位位必须是国有有企业、供销销合作社以及及经营管理较较好、并由开开户银行审查查同意的城乡乡集体所有制制工业企业。 款项必须须是商品交易易，以及因商商品交易而产产生的劳务供供应的款项。 代销、寄寄销、赊销商商品的款项不不得办理。 结算每笔笔的金额起点点为10 0000元。14结算方式式下的账务处处理：付款单位付出款款项时： 借：有关账户 贷：银银行存款收款单位受到款款项时： 借：银行存款 贷：有有关账户5、 银行汇票： 同

5、城或异异地结算 是汇款人人将款项交存存当地出票银银行，由出票票银行签发的的、尤其在见见票是按照实实际结算金额额无条件支付付给收款人或或持票人的票票据。6、 银行本票： 同一票据据交换区域 是申请人人将款项交存存银行，由银行签发发、承诺其见见票时无条件件支付确定金金额给收款人人或持票人的的票据。 银行是按按票面额办理理转账，票面面额与交易额额的差额，交交易双方另行行结算。7、 信用卡： 是是指商业银行行向个人和单单位发行的、凭凭以向特约单位购购物、消费和和向银行存取取现金，具有有消费信用的的特制载体卡卡片。8、 信用证： 国国际结算 是是进口方银行行根据进口方方要求，像出出口方开立，凭凭出口方提

6、交交的符合信用用证条款的单单据，在一定定期限内支付付一定金额的的付款。58结算方式式下的账务处处理l 付款单位1、 交存款项取得银银行签发的银银行汇票、本本票、信用卡卡等。借：其他货币资资金（承诺了了专门用途，处处于待结算状状态） 贷：银银行存款2、 使用上述票据等等进行交易结结算借：有关账户（按按用途） 贷：其其他货币资金金3、 收到银行退回的的多余款借：银行存款 贷：其其他货币资金金l 收款单位收到款项时：借借：银行存款款 贷贷：有关账户户9、 商业汇票： 是出票人人签发的、委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或持持票人的票据据。（1）银行本票票、银行汇票票、支票即期

7、票据；见票即付；货币资金票票据化。商业汇票远期期票据；债权权债务（商业业信用）票据据化（2）商业汇票票的种类： 商商业承兑汇票票：付款人或或收款人签发发，由付款人人承兑。 银银行承兑汇票：付款人签发发，经付款人人申请由付款款人开立存款款账户的银行行承兑。票据到期时，若若付款人无力力付款，承兑兑银行履行支支付责任，并并作贷款处理理。（3）账务处理理收款单位“应收收票据”核算账户付款单位“应付付票据”核算账户总结结算方式付款单位收款单位支票汇兑委托收款托收承付银行存款银行存款银行汇(本)票票信用卡（证）其他货币资金银行存款商业汇票应付票据应收票据三、 其他货币资金（一） 其他货币资金的的核算范围其

8、他货币资金是企业除库存现现金和银行存存款之外，因因特定用途或或结算需要而存存放在银行或或其他金融机机构中的货币币资金总称。包括外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款。外埠存款：存在在外地银行，用用于临时采购购。存出投资款：存存在证券公司司，用于短期期投资（二） 其他货币资金的的核算以外埠存款为例例 1、款项汇汇往采购地银银行后，开设设采购账户 借：其他他货币资金-外埠存存款 贷：银行存存款（采用汇汇兑方式） 2、根据发发票账单等结结算凭证 借：有关关账户 贷：其他货货币资金-外埠存款款 3、采购结结束，转回多多余款 借：银行行存款 贷：其他

9、货货币资金-外埠存款款注意：银行汇票票存款的多余余款项可由银银行自动退交交汇款人； 银银行本票存款款只办理全额额结算，票面面金额与实际际交易金额之之间的差额，由由交易双方自自行结算。四、 货币资金的管理理与内部控制制（一）货币资金金的管理1、 规定现金的使用用范围单位和个人（无无金额限定）；单位和单位位（小额）2、 加强现金库存限限额的管理3、 实行收支交易分分开处理企业现金收入应应当及时存入入银行，不得得坐支现金。4、 抽查库存现金5、 加强银行账号的的管理（二）货币资金金的内部控制制1、严格职责分分工、确保不不相容职务相相分离2、明确货币资资金的权限范范围和审批程程序3、实施定期轮轮岗4、

10、加强与货币币资金相关的的票据处理5、加强网上交交易的管理第二节 应收款款项一、应收票据是在赊销时由债债权人或债务务人签发的表表明债务人在在约定时日应应偿付约定金金额的书面权权利凭证。 比应收账款款具有更大的的流动性。我国会计实务中中作为应收票票据的仅限于商业业汇票，因为为支票、银行行本票、银行行汇票均为即即期票据。应收票据是建立立在真实交易易关系或债权权债务关系基基础上的一种种信用凭证，通通过这种形式式将商业信用用票据化。（一）应收票据据的分类1、按承兑人分分类（1）商业承兑兑汇票商业承兑汇票到到期时，若付付款人银行存存款账户余额额不足支付票票款，银行不不负承担付款款责任，只负负责将汇票退退还

11、收款人，由由付款人和收收款人自行处处理。（2）银行承兑兑汇票银行承兑汇票到到期时，若承承兑申请人银银行存款账户户余额不足支支付票款，承承兑银行应向向收款人和贴贴现银行无条条件支付票款款，同时对成成对申请人执执行扣款，并并对未扣回的的承兑金额按按每天5记收罚息。2、按是否载明明利率分类商业汇票按其是是否载明利息息分为（1）不带息商商业汇票不带息商业汇票票到期时，承承兑人只按票票面金额（即即面值）向收收款人或票据据受让人支付付款项。不带息票据不一一定不含利息息。有时不带息票据据的面值中已已隐含了利息息，即票面值值为本金与利利息之和。（2）带息票据据带息商业汇票到到期时，承兑兑人必须按商商业汇票的面

12、面值加上应计计利息向收款款人或票据受受让人支付款款项，同时带带息商业汇票票的票面上要要注明利率及及付息日期。（二）应收票据据的计价1、收到票据的的计量（初始始计量）一律按票据的面面值确定入账账金额。2、持有票据期期间的计量（后后续计量）期末对带息票据据计提利息已计提利息作增增加票据账面面价值处理。票据应计利息=面值票面利率票据到期日的确确定l 票据期限以“天天数”表示时票据采用出售日日和到期日“算头不算尾尾”或“算尾不算头头”的方法，按按实际天数确确定到期日。l 票据期限以“月月数”表示时以到期月份与出出售日相同的的那一天为到到期日。如出票日为月末末的，以到期期月份的最后后一天为到期期日（不计

13、月月份大小）（三）应收票据据取得及收回回的核算1、收到票据（1）销售商品品或提供劳务务借：应收票据（面面值） 贷：主主营业务收入入 应缴税费费-应交交增值税（销销项税额）注意：购买：借借：应缴税费费-应交交增值税（进进项税额） 实实际应缴纳的的增值税=销销项税额进进项税额（2）债务人用用以抵付前欠欠商品或劳务务款借：应收票据 贷：应应收账款2、期末带息应应收票据计息息借：应收票据（应应收利息增加加票据账面价价值） 贷：财财务费用（利利息收入冲减减财务费用）3、应收票据到到期（以带息息票据为例）（1）到期收到到票款借：银行存款 （到到期值=面值值+到期利息息） 贷：应应收票据 （余额额=面值+已

14、已计提的利息息） 财务费用用 （未未计提利息）（2）到期未收收到票据（逾逾期商业承兑兑汇票）借：应收账款（到到期值转入，不不放弃追索） 贷：应应收票据 财务费用用（四）应收票据据贴现的核算算票据贴现是转让让票据、融通通资金的一种种形式。其实质是将应收收票据的未来来收取现金的的权利转移给给银行，属于于金融资产转转移的一种形形式。背书是票据转让让的法定程序序，是以转让让票据权利为为目的在票据据背面或粘单单上记载相关关事项并签章章的一种行为为。 转让让未到期票据据（债权）企业 银行 支付受受让款（按到到期值扣收一一定的利息（贴贴现息）贴现票据到期时时，若债务人人未向银行付付款，贴现企企业承担或不不承

15、担连带偿偿还责任。1、贴现票据的的计算l 到期值不带息票据到期期值=面值带息票据到期值值=面值（1+票面面利率期限）l 贴现息贴现息=到期值值贴现息贴现期 （到期期值不同于面面值）贴现期=票据期期限已持有有票据期限贴现实得额=到到期值贴现现息2、贴现票据的的会计处理原原则（1）不带追索索权的票据贴贴现不承担连带偿还还责任（如银银行承兑汇票票贴现）票据的风险已随随债权的转移移而转移应终止对该票据据的确认，即即注销票据账账面价值（2）带追索权权的票据贴现现可能承担连带偿偿还责任（如如商业承兑汇汇票贴现）票据的风险未随随债权的转移移而转移贴现时不能注销销该票据账面面金额按以票据为质押押向银行取得得短

16、期借款处理理（移交权力力，以此为担担保）3、票据贴现的的账务处理（1）不带追索索权的票据贴贴现不带息票据借：银行存款（实实得金额=面面额贴现息息） 财务费费用（贴现息息）贷：应收票据（余余额=面额，即即票据到期值值）带息票据借：银行存款（实实得金额=面面额贴现息息） 贷：应应收票据（余余额=面额+已提利息） 财务费用用（或借方）注意：贴现息未提利息借方 贴贴现息未提提利息贷方（2）带追索权权的票据贴现现不带息票据借：银行存款（实实得金额）财务费用（贴现现息） 贷：短短期借款（票票据到期值）注意：若发生追追索，按到期期值承担连带带还款责任。带息票据作同上处理（3）已贴现的的票据到期不带追索权无需

17、做任何会计计处理带追索权若债务人向银行行支付了到期期票款：借：短期借款 贷：应应收票据 财务费用用若债务人未能向向银行支付到到期票款：承担连带还款责责任借：短期借款（票票据到期值） 贷：银行行存款 同时保留对对债务人的追追索权 借：应收账款 贷：应应收票据（票票据到期值） 财务费用用二、应收账款 是指企业因因销售商品或或提供劳务等等，应向客户户收取的款项项，包括销售售货物或提供供劳务的价款款、增值税以以及代购货方方垫付的运杂杂费。（一） 应收账款的确认认（二） 应收账款的核算算1、 应收账款的初始始计量（1） 商业折扣 是指企业业为了促进销销售在商品价价目单原定价价格的基础上上给予购货方方的价

18、格折扣扣，扣除折扣扣后的净额才才是实际销售售价格。（2） 现金折扣 是指企企业采用赊销销方式销售商商品或提供劳劳务时，为了了鼓励客户尽尽早偿还所欠欠款项而给予予的债务折扣扣。表示为“折扣率率/付款期限限”现金折扣与商业业折扣区别对对照表项目商业折扣现金折扣目的促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已已确定交易发生时尚不不能确定纳税影响减少应税收入不影响纳税会计处理不需要单独处理理有两种处理方法法l 总价法 是指在在赊销成立时时，按未扣除除现金折扣的的售价确认销销售收入和应应收账款的入入账金额的方方法。 这种方方法将销售方方给予购货方方的现金折扣扣视作为了尽尽快回笼资金

19、金而发生的一一项财务费用处处理，计入财财务费用。 操作简简便，可以较较好地反映企企业销售的总总过程。 但是，如如果客户享受受了现金折扣扣，则会引起起应收账款和和销售收入的的高估。l 净价法 是指在在赊销成立时时，以按最高高折扣限额扣扣除现金折扣扣后的金额确确认销售收入入和应收账款款的入账金额额的方法。 这种方方法认为客户户一般都会提提前付款而享享有现金折扣扣，所以按金金额确认债权权。 一旦客客户超过折扣扣期限不能享享有现金折扣扣时，销售方方将多收到的的金额视为提提供信贷而获获得的理财收收益，冲减财财务费用。 净价法法下对于超过过折扣期的应应收账款，要要按客户未享享受的现金折折扣一一调整整，工作

20、量较较大。 （三）应收账款款出售 属于金融融资产转移的的一种形式 为了实现现将债权转换换为现金的目目的，企业可可以通过向金金融机构出售售应收账款等等融资方式筹筹措短期经营营资金。对应收债权出售售的核算应遵遵循风险报酬酬转移原则。1、不附追索权权的应收账款款出售出售债权方不承承担坏账风险险但通常要承担实实际发生的商商品销售退回回等。账务处理要点注销应收账款账账面价值（账账面余额坏坏账准备）按协议的约定确确认（预留）预预计将发生的的销售退回等等（待实际发发生时，予以以冲销）实收金额与实际际转移债权的的差额确认为为出售损溢借：银行存款（实实收金额） 坏账准准备（已提坏坏账准备） 其他应应收款（预计计将发生的销销售退回）营业外支出（借借差，应收债债权融资损失失）贷：应收账款（余余额） 营业外外收入（贷差差，应收债权权融资利得）