成本管理--成本核算与控制724.docx

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1、成本核算与控制第1节 概述1 成本概念2 成本分类3 成本流动余余财务报报表的关关系4 成本计算原原理5 成本管理第2节 定单法与分分步法1 定单法2 分步法第3节 标准成本系系统1 引言2 成本中心的的确定3 标准成本制制定4 成本业绩计计量5 成本差异分分析6 成本反馈报报告第4节 现代成本控控制 1 引言2 作业成本系系统3 目标成本系系统第1节 概概述 无论论对组织织还是个个人，无无论对盈盈利组织织还是非非盈利组组织，也也无论对对大型跨跨国公司司还街头头小卖部部，成本本始终是是生死攸攸关的大大问题。在在盈利组组织中，成成本知识识不仅是是会计人人员而且且也是所所有其他他管理人人员（包包括

2、总经经理和董董事长）工工商管理理知识结结构中的的重要组组成部分分之一，因因为盈利利组织的的任何决决策几乎乎无一例例外地涉涉及到成成本，只只是涉及及的程度度深浅不不同而已已。成本本知识的的内容很很多，本本章无法法面面俱俱到，我我们将从从成本信信息用户户或决策策者的角角度，重重点讨论论成本计计算方法法、成本本管理控控制系统统、成本本标准制制定及成成本业绩绩评价与与报告。一、成本概概念所谓成本，是是指特定定主体为为了达成成特定目目的所作作出的“牺牲”（Saacriificce）。这这种牺牲牲通常用用耗费或或放弃的的经济资资源来计计量或计计算。在在市场经经济条件件下，“没有完完全免费费的午餐餐”，做什

3、什么事情情，都必必须有所所耗费。换换句话说说，成本本是市场场交易的的结果，是是“为了得得到自己己所需要要的有价价值东西西而放弃弃的自己己所拥有有的有价价值的东东西。”理解成成本概念念需要注注意两个个要点：（1） 计算盈亏的的角度看看，不同同的主体体使用的的不同的的成本概概念。在在这里，主主体是指指耗费或放弃经经济资源源的个人人或组织织。正如如本书前前面所述述，一家家正规的的公司，其其厂场设设备必须须计提折折旧，然然后作为为成本的的组成部部分去抵抵减收入入，计算算盈亏；我国合合伙企业业的合伙伙人日常常并不领领取工资资，工资资当然也也不计入入成本，而而是包括括在年终终分红当当中；更更有甚者者，大街

4、街上卖冰冰棍儿的的老太太太每天收收摊儿后后计算盈盈亏时通通常既不不对运载载冰棍儿儿的手推推车计提提折旧，也也不计算算自己的的工资。主主体的多多样化必必然导致致成本概概念的多多样化。本本书使用用的成本本概念，是是在“剩余主主体理论论”的前提提下建立立起来的的。（2） 从管理的角角度看，不不同目的的需要不不同成本本概念。正正如以下下各节次次所述，为为了控制成本，必必须有标标准（计计划或目目标）成成本和实实际成本本；为了了进行决决策，必必须有相相关成本本、沉入入成本、不不可避免免成本和和机会成成本等等等；二、成本的的分类为了系统地地理解和和运用成成本概念念，必须须对成本本进行分分类。成成本种类类很多

5、，其其中最重重要的分分类是按按经济内内容，兹兹以制造造业企业业为例予予以说明明。按照经济内内容，制制造业企企业在一一定时期期内所发发生的成成本可分分为产品品成本和和期间成成本。1 产品成本产品成本是是指与以以重新销销售为目目的而购购入或制制造的产产品相关关的成本本。一般般分成直直接材料、直接接人工和和制造费费用，简简称“料工费费”。直接接材料就就是产品品制造过过程中耗耗费的原原材料，通通常构成成完工产产品的实实体。例例如电器器公司生生产电冰冰箱使用用的薄钢钢板，杂杂志社出出版杂志志使用的的纸张等等等。直直接人工工就是直直接生产产产品的的员工的的工资、津津贴和奖奖金。例例如计算算机装配配厂装配配

6、工人的的工资，汽汽车零部部件厂车车工的工工资等等等。制造造费用是是为生产产产品所所发生的的、不能能直接追追溯到产产品上去去的各项项间接费费用，并并可进一一步分成成间接材材料、间间接人工工和其他他制造费费用。制制造费用用包括的的内容很很多，如如折旧费费、保险险费、水水气电等等公用事事业费、车车间管理理人员工工资、厂厂场设备备维护费费等等。 对对产品成成本，还还可以按按计入产产品的方方式分成成直接成成本和间间接成本本。前者者包括直直接材料料和直接接人工，后后者包括括制造费费用。由由此推延延出来的的成本计计算原则则就是直直接成本本直接计计入产品品，间接接成本先先分门别别类地归归集，然然后再分分配计入

7、入产品。 22期间间成本企业一定时时期内所所发生的的成本中中除了产产品成本本，剩余余的就是是期间成成本。顾顾名思义义，期间间成本就就是与特特定期间间相联系系，当然然也与产产品的生生产有关关，但与与产品的的生产数数量没有有直接联联系，在在计算成成本的过过程中，期期间成本本直接在在损益表表中摊销销，而不不必追溯溯到特定定产品之之上。期期间成本本一般包包括营业业费用、管管理费用用和财务务费用三三项。营营业费用用主要包包括营销销成本、配配送成本本和客户户服务成成本；管管理费用用主要包包括研究究与开发发成本、设设计成本本和行政政管理成成本。财财务费用用主要包包括利息息、银行行手续费费和汇兑兑损益等等。除

8、上述按经经济内容容和计入入产品的的方式分分类之外外，还有有几种分分类特别别值得说说明：1 按成本性态态将成本本分成变变动成本本和固定定成本。这这种分类类在第XX章已经经介绍，此此不赘述。2 按计算时间间将成本本可分成成实际成成本和标标准（计计划或目目标）成成本。前前者根据据成本实实际发生的数数额计算算；后者者则在成成本实际际发生之之前计算算，是进进行成本本计划、控控制和决决策的工工具。 33按决决策权利利将成本本分成可可控成本本和不可可控成本本。在企企业中，如如果一个个人的决决策影响响到某个个成本项项目是否否发生或或在多大大程度上上发生，那那么，该该成本项项目就由由这个人人负责，属属于这个个人

9、的可可控成本本，否则则，即是是不可控控成本。在在企业中中所有的的成本都都是可控控的（例例如因为为总经理理可通过过关闭工工厂将成成本降低低为零），对对于具体体的成本本项目来来说，需需要弄清清楚的是是该项目目对谁或或对哪个个部门是是可控的的。三、成本流流动与财财务报表表的关系系按经济内容容分类成成本的主主要用途途之一是是反映成成本在企企业经营营过程中中的流动动；之二二是便利利编制财财务财务务报表，因因此，在在按经济济内容分分类的成成本与财财务报表表之间存存在着严严格的对对应关系系（如图图表144-1所所示）。图表14-1：成成本流动动及其与与财务报报表的关关系 成本类别资产负债表材料采购产品成本存

10、货材料损益表直接人工在制品销售收入制造费用-产成品销售成本期间成本-营业、管理、财务营业、管理、财务等项费用=经营利润 图表表14-1表明明：（11）对产产品成本本的三个个类别而而言，先先是材料料采购，然然后转化化为材料料存货，最最后投入入生产过过程变成成在制品品存货的的一部分分；直接接人工在在生产过过程中发发生，并并成为在在制品存存货的一一部分；至于制制造费用用，因为为它是间间接成本本一般是是先分门门别类地地归集然然后在分分配各种种在制品品之上。（2）当在在制品转转化为产产成品之之后，通通过在制制品归集集起来的的成本也也转化为为产成品品成本。 （3） 当产成品销销售之后后，产成成品成本本转化

11、为为销售产产品成本本。（4） 材料存货、在在制品存存货和产产成品存存货是资资产负债债表中存存货项目目的的三三个子项项目。材料存货表表示已经经采购入入库但尚尚未投产产的材料料数额；在制品品存货表表示已经经投产但但尚未完完工产品品所耗费费的料工工费数额额；产成成品存货货表示已已经完工工但尚未未销售的的产品的的料工费费数额。（5） 销售产品成成本及营营业费用用、管理理费用、财财务费用用等期间间成本是是损益表表项目。销销售产品成本本与销售售的产品品有直接接联系，并并与该产产品的销销售收入入相配比比。期间间成本的的三个子子项目与与销售的的产品没没有直接接联系，也也不计入入产品成成本，而而是在它它们发生生

12、的那个个期间直直接在损损益表中中摊销。四、成本的的计算原原理 我我们将逐逐渐领会会到：无无论成本本会计还还是成本本管理，其其起点是是计算成成本。毫毫无疑问问，在计计算机为为基础的的会计系系统中，成成本计算算的大部部分工作作已经由由计算机机来完成成，但计计算机不不能够设设计会计计系统，也也不能在在风险条条件下取取代决策策者将会会计信息息加工成成可以直直接实施施的决策策。因此此，掌握握成本计计算原理理和了解解成本计计算的过过程，对对于参与与和指导导会计系系统的设设计、从从决策的的角度出出发理解解和提供供成本信信息将大大有裨益益。我们们先从66各方面面介绍成成本计算算原理。（一）成本本对象所谓成本对

13、对象，就就是成本本发生后后所达到到的目的的。“目的”是一个个非常宽宽泛的概概念，例例如购买一辆辆轿车、使使用一天天钻床、执执行一套套流程、印印刷一份份杂志等等等，但但有3点点需要特特别注意意：1 通常成本对对象主要要是指产产品、服服务或客客户。2 在实行成本本责任制制的条件件下，成成本对象象是指作作为决策策者的人人，计算算人的责责任成本本。这与产品、服服务或客客户作为为成本对对象并非非相互排排斥，例例如产品品，其在在生产过过程所耗耗费的成成本都是是在决策策者的决决策下发发生的，同同时也是是决策者者的责任任成本。3 国外最新发发展是将将作业（AActiivitty）当当作中间间性的成成本对象象。

14、作业业是指具具有特定定目的的工作作单位（如如一个事事件或一一项交易易等），是是描述企企业经营营过程的的一个基基本的计计量单位位。换句句话说，企企业经营营过程或或者说产产品的生生产过程程就是由由一系列列作业组组成的。相相关的作作业连接接起来称称为作业业链，实实际上就就是流程程；优化化的流程程称为价价值链，与与企业战战略密切切相关。本本章往后后可以看看到，将将作业当当作中间间性的成成本对象象，从而而计算作作业成本本，最终终再计算算产品成成本或责责任成本本，是一一个非常常有创见见的思路路。（二）成本本计算的的基本思思路与成成本动因因那么，如何何计算成成本对象象的成本本呢？计算成本的的基本思思路就是是

15、首先将将成本项项目区分分为直接接成本和和间接成成本，然然后按照照“直接成本直接接计入成成本对象象，间接接成本先先分门别别类地归归集起来来然后再再分配计计入成本本对象”的原则则，计算算成本对对象的成成本。诚诚如上述述，制造造业企业业的成本本对象是是产品，计计算产品品成本就就是计算算产品所所耗费的的直接材材料、直直接人工工和间接接制造费费用的成成本。因因此，对对制造业业企业来来说，一一旦选定定成本对对象，其其成本计计算过程程实际上上就是将将直接材材料和直直接人工工直接按按成本对对象进行行归集，将将间接制制造费用用先分门门别类地地归集，然然后再分分配到成成本对象象上去。图图表144-2以以印刷厂厂为

16、例说说明了成成本计算算的思路路。 在在图表114-22中，成成本对象象为印刷刷的杂志志。成本本有两类类：一类类是直接接成本，包包括纸张张（直接接材料）和和工资（直直接人工工）等，这这些成本本直接归归集到杂杂志上；另一类类是间接接成本，包包括杂志志社房租租、差旅旅费等，这这首先要要按照房房租和差差旅费分分别归集集，然后后分别分分配到杂杂志上去去。其中中，间接接成本的的分类归归集与直直接成本本的直接接归集不不没有本本质的区区别，只只是多了了一个“分门别别类”的步骤骤。但是是，将归归集起来来的每一一类间接接成本分分配到相相关的成成本对象象上，则则是完全全不同的的处理。 图表114-22：成本本计算基

17、基本思路路成本计算印刷的杂志成本对象 成本类类别 直直接成本本 直接接归集 例如纸纸张、工工资等 间接成成本 分类类归集与与分配 例如杂杂志社房房租、差差旅费等等 为为了更加加深入地地理解成成本计算算的思路路，我们们引进成成本库成成本动因因的概念念。成本本库（CCostt Poool）是是指按照照一定的的分类标标志将不不同成本本项目归归类集中中起来存存放的地地方，有有时也称称之为成成本归集集中心。其其类别宽宽泛，规规模也可可大可小小。例如如在印刷刷杂志案案例中，杂杂志的所所有生产产成本就就是一个个总成本本库，但但校对或或排版一一个环节节、差旅旅或租房房也都可可以作成成本库。成成本动因因（Coo

18、st Driiverr）是一一个全新新的但能能够简明明地说明明问题的的概念，是是指影响响特定成成本项目目的成本本总额变变动的因因素。在在印刷杂杂志的案案例中，为为了计算算杂志的的成本，我我们必须须计算直直接成本本和间接接成本，那那么，是是什么因因素影响响了直接接成本（或或者说纸纸张或工工资等项项目）总总额的变变动、又又是什么么因素影影响了间间接成本本（或者者说杂志志社房租租或差旅旅费等项项目）总总额的变变动呢？对于纸纸张成本本或工资资，成本本动因显显然是产产量；对对于房租租和差旅旅费，产产量不是是它们的的成本动动因，而而不同杂杂志所占占用的房房屋面积积则是房房租的成成本动因因。至于于差旅费费成

19、本动动因的确确定就复复杂多了了。因为为一方面面出差次次数、每每次出差差人数以以及出差差时的食食宿标准准都是差差旅费的的成本动动因，另另一方面面对印刷刷的各种种杂志（成成本对象象）来说说，又是是什么因因素引起起出差的的发生。在在理论上上，任何何成本的的发生多多有其动动因，但但在实务务上不一一定能找找出来，有有时也不不是非找找出来不不可。成成本动因因的概念念表明成成本与成成本对象象之间的的因果关关系。正正确地把把握和运运用成本本库和成成本动因因的概念念将有助助于人们们更好地地为企业业决策者者提供有有用的成成本信息息。（三）成本本分配在一个特定定的期间间内，如如果生产产的产品品或提供供的服务务在两种

20、种或两种种以上时时，为了了计算不同产品品或服务务的成本本，就产产生了间间接成本本的分配配问题，也也就是说说将间接接费用按按照一定定的成本本分配基基础在不不同产品品或服务务之间分分配。在在这样的的意义上上，间接接成本相相当于共共同费用用。成本分配基基础（CCostt-Allloccatiion Basse），是是指将一一个或一一组间接接成本项项目与成成本对象象联系起起来的因因素。在在制造企企业中直直接人工工、直接接人工工工时、机机器工时时、直接接材料成成本等等等，是比比较常见见的间接接成本配配基础。成成本分配配基础与与成本动动因有时时意义完完全相同同，但也也有明显显的区别别。成本本动因是是使得成

21、成本与成成本对象象具有因因果关系系的因素素，成本本分配基基础将成成本与成成本对象象联系起起来了，但但未必使使它们具具有因果果关系；同时，成成本动因因适合所所有成本本项目，而而成本分分配基础础仅适用用间接成成本项目目。为了分配间间接成本本项目，还还必须根根据成本本分配基基础和已已知的间间接成本本项目数数额计算算间接成成本（或或制造费费用）分分配率，再再来分配配成本。间间接成本本分配率率工时如如下： 某间间接成本本项目分分配率 = 该成本本项目数数额 / 成本本分配基基础 在在制造企企业，间间接成本本项目的的分配有有三种方方法，兹兹分别说说明如下下：1 一次分配：全厂一一个分配配率 在在这种方方法

22、下，通通常将整整个企业业的间接接成本按按照单一一成本分分配基础础计算一一个间接接成本分分配率，然然后将间间接成本本分配到到各种产产品或服服务上去去。从历历史上看看，人们们更喜欢欢使用直直接人工工小时作作为这个个单一的的成本分分配基础础。显然然这是一一种比较较粗放的的做法，如如果企业业规模小小、品种种少，这这种方法法因其简简单，也也不失为为一种切切合实际际的选择择，但是是，如果果企业规规模大、品品种多，使使用这种种方法，很很可能会会严重地地歪曲产产品或服服务的成成本。2 两次分配：部门分分配率典型的制造造业企业业有5类类部门：基本生生产（如如汽车制制造厂的的零部件件加工车车间、装装配车间等）、辅

23、辅助生产产（如水水、汽、电电供应车车间等）、采采购、销销售和职职能科室室。制造造费用一一部分发发生在生生产部门门内部，另另一部分分发生在在生产部部门外部部的辅助助生产部部门。同同时，辅辅助生产产部门的的成本并并不都是是为基本本生产部部门发生生的。所所谓两次次分配，就就是先按按选定的的成本分分配基础础所计算算的部门门分配率率，将发发生在生生产部门门之外的的制造费费用（主主要是辅辅助生产产部门的的成本）分分配到各各生产部部门；然然后，再再按选定定的成本本分配基基础所计计算的产产品分配配率，将将生产部部门本身身发生的的制造费费用与从从外部分分配来的的制造费费用一并并分配到到该部门门生产的的各种产产品

24、上。图图表144-3简简要地说说明了成成本分配配的部门门分配率率方法。值值得注意意的是，如如果选定定的成本本分配基基础能够够体现出出间接成成本与成成本对象象之间的的因果关关心，这这时，成成本分配配基础就就是成本本动因。但但在实务务上是很很难做到到的，因因而部门门分配率率法仍然然有可能能歪曲产产品成本本，尽管管它比全全厂一个个分配率率精细得得多。图表14-3 成本分分配的部部门分配配率方法法制造费用水汽电其他制造费用间接人工一次按部门分配基本生产部门1部门基本生产部门2非基本生产部门二次按产品分配略CBA产品 生产部门1的产品D根据文献改改编。参参见Raay HH.Gaarriisonn ett

25、 all: MManaagerriall Acccouuntiing, MccGraaw-HHilll,19999,p2113。 3 两次分配：以作业业为基础础的分配配率前面，我们们曾将作作业当作作“中间性性的成本本对象”。实际际上，如如果使用用作业概概念来计计算产品成本，作作业就成成了产品品成本的的动因。在在制造企企业，与与制造费费用相关关的作业业很多，例例如调整整设备、发发送采购购订单、发发运产品品、检验验质量、下下达生产产指令或或计划、机机器工时时、消耗耗电力、验验收材料料、搬运运存货、维维修保养养设备等等等。因因此，与与其他两两种分配配率方法法比较，以以作业为为基础的的分配率率方法至至

26、少在理理论上能能够准确确地计算算产品成成本。这这种分配配率方法法的基本本原理是是：“产品耗耗费作业业，作业业耗费资资源”。由于于计算某某种产品品的成本本就是计计算该产产品在生生产过程程中所耗耗费的资资源的价价值，因因此，按按照上述述原理计计算产品品成本自自然会引引申出两两个基本本的步骤骤，即所所谓的两两次分配配： （11）在作作业或作作业中心心确定的的前提下下，将耗耗费的各各种资源源分配到到作业或或作业中中心。这这里，作作业或作作业中心心发挥着着成本库库的职能能。各项项作业通通常根据据生产过过程或流流程来确确定，其其方法如如同流程程的确定定。由于于有关作作业资料料或信息息详实而而又零碎碎，在实

27、实务上确确定作业业并不是是一件容容易的工工作。另另外，企企业经营营过程就就是由各各种作业业组成，因因此，确确定的作作业在数数量上可可能成千千上万，为为了避免免繁琐和和节约核核算成本本，通常常将若干干项作业业合并为为作业中中心。例例如我们们可以将将消耗电电力、维维护保养养设备、车车间机物物料和辅辅助工人人工资等等合并为为机器作作业中心心。还有有，制造造费用对对产品是是间接成成本，而而对作业业则有相相当的部部分转化化为直接接成本直接接可以追追溯到特特定作业业上去的的成本；另一部部分可能能与另外外一项或或几项作作业共同同发生，即即所谓的的共同成成本，因因而需要要在相关关的几项项作业之之间进行行分配。

28、但但必须注注意，这这种分配配与全厂厂一个分分配率方方法和两两次分配配的部门门分配率率方法是是不同，它它特别强强调按成成本（或或资源）动动因分配配。 图表144-4：以作业业为基础础的分配配率方法法各种制造费用（资源成本）1次分配:资源动因作业中心与人工相关的成本库的成本库与机器相关的成本库 设备调整成本库生产指令成本库工厂管理成本库产品检验成本库另部件管理成本库验收材料成本库零部件数量 2次分配:作业动因机器小时检验次数验收次数指令数量调整次数直接人工小时机器小时 根据文献改改编。参参见Raay HH.Gaarriisonn ett all: MManaagerriall Acccouunti

29、ing, MccGraaw-HHilll,19999,p2222。各种产品（2）按照照成本（或或作业）动动因，将将按作 业或作作中心归归集起来来的成本本分配到到各种产产品。这这里，最最关键是是选择成成本动因因。因为为企业生生产多种种产品，按按某项作作业或作作业中心心归集起起来的成成本这些些产品之之间进行行分配。选选择成本本动因要要考虑两两点：一一是与成成本（或或作业）动动因相关关资料是是否现成成，二是是成本（或或作业）动动因再多多大程度度上能过过计量出出产品对对作业的的消耗。例例如处理理材料作作业，经经分析，其其成本动动因是处处理材料料的次数数，因而而，根据据处理材材料次数数就可以以准确地地将

30、处理理材料成成本分配配到各种种产品。 为为便于理理解，我我们用图图表144-4说说明以作作业为基基础的分分配率方方法。 （四）成成本计算算系统设计成本计计算系统统，还应应该考虑虑下列三三个方面面：1 成本计算结结果除了决策者者的责任任成本之之外，其其他所有有成本计计算都是是计算成成本对象象的总成成本和单单位成本。在制制造企业业，产品品的总成成本是指指该企业业在生产产该产品品的过程程中所耗耗费的资资源的价价值。而而单位产产品成本本则是该该产品总总成本除除以该产产品产量量之商。换换句话说说，总成成本等于于单位成成本与产产品产量量之乘积积。2 成本计量的的尺度 产产品的单单位成本本或者总总成本通通常

31、可以以按照三三种尺度度计量，即即实际成成本、正正常成本本和标准成本。按按照实际际成本（AActuual Cosst）尺尺度，单单位产品品成本或或总成本本中直接接材料、直直接人工工和制造造费用都都是实际际发生的的数额。按按照正常常成本（NNormmal Cosst）尺尺度，单单位产品品成本或或总成本本中的直直接材料料和直接接人工是是实际发发生的数数额，而而制造费费用则是是按预定定分摊率率和实际际的分配配基础（或或成本动动因）计计算的数数额。预预定分摊摊率等于于预计的的制造费费用与正正常产能能下的分分配基础础（或成成本动因因）的数数量之商商。按照照标准成成本（SStanndarrd CCostt）

32、尺度度，产品品单位成成本或总总成本中中的直接接材料、直直接人工工和制造造费用全全部标准准成本。所所谓标准准成本是是指企业业预先确确定的并并且应该该能够达达到的目目标成本本。 从从编制财财务报表表的需要要考虑，一一般使用用实际成成本尺度度，这也也是国家家统一会会计制度度的基本本要求。从从企业内内部管理理特别是是成本管管理的需需要考虑虑，必须须使用标标准成本本，并且且与实际际成本或或正常成成本结合合起来使使用，以以便于比比较，达达成控制制成本的的目的。3 成本计算方方法成本计算方方法是指指计算产产品单位位成本和和总成本本的程序序或步骤骤，按照照产品生生产的特特点，分分成订单单法（JJob-Ordd

33、er Cosstinng）和和分步法法（Prroceess Cosstinng）。按按照生产产的特点点，制造造业可粗粗略地分分成两种种类型：一是连连续的、大大批量生生产，一一种产品品或像似似产品的的生产通通常跨越越几个会会计期间间，例如如轿车制制造厂、面面粉厂、化化肥厂、棉棉纺厂等等等；二二是单件件、小批批量生产产，一种种产品的的生产通通常在一一个会计计期间内内完成或或者不考考虑会计计期间，例例如印刷刷厂、家家具厂、机机器设备备制造、造造船厂等等等。以以前者为为基础的的成本计计算方法法为分步步法，以以后者为为基础的的成本计计算方法法为订单单法或分分批法。由由于两种种方法所所依据的的生产特特点不

34、一一样，因因而在成成本归集集的对象象和程序序、单位位成本计计算方法法以及成成本报告告形式等等方面都都有差别别。在此此后的节节次中，我我们将详详细介绍绍这两种种方法。4 成本信息的的作用 为什么么计算成成本呢？计算成成本的必必要性取取决于成成本信息息的有用用性。成成本信息息至少有有下列几几种用途途：（1） 计算损益、实实现资本本保全的的依据（2） 制定价格基基础（3） 反映企业经经济效益益的指标标（4） 业绩评价和和考核的的标准（5） 调节当事人人利益的的杠杆（6） 计划和控制制企业经经营过程程的手段段五、成本管管理成本控制是是成本管管理的组组成部分分，那么么，什么么是成本本管理呢呢？理解解成本

35、管管理就是是要理解解管理的的概念。按按照流行行的观点点， Ray H.Garrison et al: Managerial Accounting, McGraw-Hill,1999,pp4-7。管理理包括计计划、执执行、控控制和决决策。其其中，决决策是指指从若干干可供选选择的方方案中选选择一个个最优或或最满意意的方案案，但他他不是独独立的职职能，而而是寓于于计划、执执行和控控制之中中。在这这个意义义上，管管理实际际上有计计划、执执行和控控制三个个职能。计计划确定定目标或或业绩标标准，执执行具体体落实或或实现目目标，而而控制则则保证执执行的过过程符合合计划的的目标。控控制过程程包括两两个阶段段：

36、一是是计量执执行过程程实际执执行计划划的进度度或结果果；二是是将计量量的实际际进度或或结果与与计划进进行比较较，遵照照“按例外外管理（MManaagemmentt byy Exxcepptioon）”的原则则，如果果实际与与计划基基本相符符，可放放手不管管，如果果实际与与计划偏偏离，就就应该采采取干预预或矫正正措施，使使实际执执行过程程重新回回归计划划目标要要求的方方向。同同时，由由于管理理是相对对一个组组织而言言，而组组织又是是有层级级的，执执行总下下级的事事情，而而计划和和控制总总是上级级的事情情，诸如如此类，不不一而足足。成本本管理从从而成本本控制与与管理的的概念是是相同的的。据此此，我

37、们们用图表表14-5说明明成本控控制的原原理。 图表114-55: 成成本控制制的原理理成本的实际与标准比较 实际成本（业绩）的计量 继续运行或整改反馈报告 成本中心经理 上级经理成本（业绩）标准从图表144-5看看出：上上级经理理，通过过计划职职能为下下级或成成本中心心经理制制定“成本（业业绩）标标准”；然后后由成本本中心经经理去执执行；在在执行过过程中，上上级经理理或其委委托人（比比如会计计）对成成本中心心经理执执行标准准的进度度或结果果进行计计量即“实际成成本（业业绩）的的计量”；然后后将实际际成本与与成本标标准比较较，编制制反馈报报告送达达上级经经理，上上级经理理根据按按例外管管理的原

38、原则，决决定是通通过成本本中心经经理整改改还是允允许其继继续运行行。 第2节 订订单法与与分步法法 一、定单单法（一）定单单法的意意义定单法，又又称分批批法，是是以产品品订单为为成本对对象归集集和分配配直接材材料、直直接人工工和制造费用，并并计算出出产品的的单位成成本和总总成本的的方法，主主要适用用于单件件小批量量生产的的企业。根根据调查查，在澳澳大利亚亚家具制制作、机机器与计计算机制制造、电电器生产产、印刷刷等行业业的企业业中使用用订单法法的企业业分别为为63%、655%、558%、773%。订订单法的的主要特特点包括括：（1） 成本计算对对象是产产品订单单。订单单是成本本计算的的行话，有有

39、时确实实指一份份订单，但但有时也指一一项合同同、一个个产品批批次等等等。 （22）成本本计算与与生产任任务通知知单的签签发和结结束紧密密配合，因因此，产产品成本本计算是是不定期期的，它它与产品品生产周周期基本本一致，但但与会计计期间并并不一致致。（3）会计计期间末末没有在在制品存存货，因因而不存存在本期期成本在在完工产产品与未未完工产产品之间间分配问问题。 （二二）案例例 【案案例1】北北京天法法机械加加工公司司铣磨车车间生产产若干种种零部件件，20003年年3月22日又新新承接了了两架机机车专用用连接器器，编号号为2WW47，33月8日日完成。生生产期间间直接材材料领料料3次，金金额（元元）

40、分别别为6660、5506、2238；参与的的职工44名，为为连接器器耗用的的工时（小小时）分分别为55、8、44、100，工资资额（元元）分别别为455、600、211、544。制造造费用按按预定分分摊率和和实际直直接人工工工时进进行分配配，铣磨磨车间预预计的制制造费用用总额3320,0000元，正正常产能能下直接接人工工工时为440,0000小小时。根根据这个个案例，我我们说明明如何使使用订单单法计算算产品的的总本和和单位成成本。（三）计算算过程在订单法下下成本计计算是从从签发生生产任务务通知单单开始（签签发生产产任务通通知单的的依据是是销售订订单）。会会计人员员使用一一张预先先设计的的“

41、成本计计算单”（图表表14-6），紧紧紧跟随随着产品品生产的的进度归归集直接接材料、直直接人工工和制造造费用，并并计算出出总成本本单位成成本。一一个成本本对象（产产品、批批次或订订单）一一张成本本计算单单。1 成本计算单单成本计算单单（图表表10-8）包包括4个个主要部部分：（1） 基本情况，包包括产品品订单编编号、生生产部门门、开工工和完工工日期、完完工数量量等等。这部分在表表头的下下方，具具有编码码的功效效。（2） 用来归集直直接材料料、直接接人工和和制造费费用。这这部分在在整个表表的中间间。（3） 用来计算总总成本和和单位成成本。这这部分在在表的左左下方。（4） 用来记录产产成品的的发运

42、情情况。2 直接材料成成本的归归集将直接材料料归集到到成本计计算单中中需要借借助于领领料单。不不言而喻喻，在某某种产品品消耗材材料之前，必必须先到到仓库领领取材料料，因此此，只要要我们将将各种不不同产品品、批次次或订单单区分清清楚，便便可以在在领料这这个环节节计算特特定产品品、批次次或订单单所耗费费的直接接材料成成本。换换句话说说，将特特定产品品、批次次或订单单的领料料单汇总总起来就就是该产产品、批批次或订订单的直直接材料料成本。领领料单的的格式如如图表114-66，它包包括三项项基本内内容：（1） 基本情况，包包括领料料单编号号、订单单编号、部部门和领领料日期期。这部部分在表表头的下下方，具

43、有编编码的功功效，以以保证记记录的真真实合法法。（2） 领取材料记记录，包包括材料料名称、数数量、单单价和金金额。（3） 负责人签字字。 这这样，按按特定产产品、批批次或订订单依次次将领料料单记录录在成本本计算单单的直接接材料部部分。本本案例共共3张领领料单，为为简化起起见，这这里仅详详细介绍绍1张，即即图表114-66。这张张领料单单编号为为148873，材材料价值值共计6660元元，请对对照图表表14-6 和和14-8两张张图表，便便可发现现，领料料单与成成本计算算单之间间的勾稽稽关系。 图图表144-6 领料单单 领料单编号号 148873 日日期 20003年年3月22日 订单编号 2

44、BB47 部门 铣铣磨车间间 说明数量单价（元）金额（元）M46连接接器护盖盖2124248G7 连接接器接头头4103412合计660 负责人签字字 洪光光 33直接接人工成成本的归归集将直接人工工归集到到成本计计算单中中需要借借助于工工时卡。在在比较规规范的企企业里，直直接人工工资根据据直接人人工工时时和小时时工资率率计算。小小时工资资率通常常由人事事部门制制定，是是直接人人工成本本计算已已知的前前提，但但实际人人工工时时则必须须通过实实际记录录工时取取得。用用于记录录人工工工时的表表格称为为“工时卡卡”，比较较规范的的企业按按职工设设置，即即一位职职工一张张工时卡卡。工 图图表144-7 工时卡卡工时卡编号号 8443 日期期 20003年年3月33日 职工姓名 杨光光 岗位位编号 44 部门 铣铣磨车间间 开始结束耗费工时工资率(元元)工资额(元元)订单编号7:0012:00059452B4712:3002:3029182B502:303:30199维护设备合计872 工工长签字字 任致禁禁