恐龙公子的成本管理课4211.docx

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1、恐龙公子的成本管理课传统成本核核算方式式与作业业成本在在核算小小批次生生产经营营活动中中的结果果截然不不同，究究竟哪种种方式更更科学，更更合理？请跟随随恐龙公公子上一一堂作业业成本课课。 引子雷龙集集团董事事长大头头蛙的儿儿子恐龙龙公子读读完工商商管理，觉觉得自己己满腹经经纶，羽羽翼丰满满，强烈烈要求大大干一场场。于是是，在老老爹的支支持下担担任雷龙龙集团下下属一家家文具生生产企业业的总经经理。干了没没有半年年，原来来盈利良良好的企企业竟然然开始负负债，现现金流难难以为继继。集团团派遣高高级财务务审计狐狐狸小姐姐来到恐恐龙公子子的企业业，经过过严密核核查，得得出的结结论让大大头蛙大大吃一惊惊成

2、本本管理失失控。但是恐恐龙公子子看到这这份审计计报告百百思不得得其解，连连连大呼呼冤枉，申申辩道：“我辛辛辛苦苦扩扩大产品品种类和和规模，销销售额上上去了，怎怎么利润润不增反反降？”迫于董董事会的的压力，大大头蛙决决心让恐恐龙公子子下课。但但也有心心让儿子子将来接接好自己己的班，于于是决定定让小恐恐龙在市市场上磨磨炼一番番。恐龙公公子怀揣揣着遣散散费下岗岗了。(为了了不出意意外，大大头蛙派派了狐狸狸小姐照照顾恐龙龙公子，并并希望在在恐龙公公子的实实践中多多学些成成本管理理的知识识。)恐龙的的小生意意距离雷雷龙集团团总部不不远就是是百兽跳跳蚤市场场，这里里交易兴兴隆，人人群熙熙熙攘攘。恐恐龙公子

3、子本来对对下岗就就一肚子子委屈，看看到这一一副热闹闹的场面面，心思思又活泛泛起来。因因为没有有经验，他他想从小小生意做做起，稳稳扎稳打打，在摸摸到一些些套路以以后再做做大，以以此证明明自己的的能力。初来乍乍到，恐恐龙公子子不敢轻轻举妄动动，首先先熟悉一一下情况况。听从狐狐狸小姐姐的建议议，恐龙龙公子也也打听了了一番，听听说卖灭灭虱灵比比较赚钱钱，所以以他决定定从灭虱虱灵入手手。恐龙龙公子找找到一个个专业批批发消灭灭虱子药药物的地地方，从从那里进进货，然然后到百百兽跳蚤蚤市场去去摆卖。恐龙公公子从市市场批发发的灭虱虱灵是每每包4元元，而零零售价是是每包112.55元，每每一包可可以赚取取8.55

4、元的毛毛利。由于是是夏季，老老虎狗熊熊猴子身身上有很很多虱子子，并且且这个药药物的效效果非常常不错，所所以生意意一炮走走红。好好的时候候，一天天下来，恐恐龙公子子可以卖卖到300包，收收入3775元。第第一个月月恐龙公公子共销销售了6600包包，销售售收入为为75000元。成本方方面，除除了进价价外，因因为在百百兽跳蚤蚤市场摆摆卖，恐恐龙公子子每天还还要向市市场管理理员交纳纳一定的的管理费费。第一一个月，恐恐龙公子子支付的的管理费费共14450元元；并且且他们又又租了一一间房子子，既做做仓库又又做家居居，月租租2500元。另外，恐恐龙公子子每个月月还有一一些交通通费用，大大约是2200元元；由

5、于于他们的的卖场是是专门为为下岗人人员而设设，税收收减免了了。第一一个月点点账下来来发现自自己挣了了32000元，恐恐龙公子子很自豪豪。新的增增长点但是当当天气渐渐渐凉下下来的时时候，虱虱子就越越来越少少了，灭灭虱灵也也不像以以前那样样畅销了了。所以以到了111月以以后，恐恐龙公子子不得不不开始考考虑新的的“利润增增长点”。恐龙公公子发现现，卖玩玩具是一一个不错错的生意意，什么么时候都都可以卖卖，而且且利润好好像还不不赖。于于是，他他和狐狸狸小姐商商量，决决定在卖卖灭虱灵灵的同时时，也开开始卖玩玩具。第第一次是是恐龙公公子去进进货，由由于不懂懂行情又又不会讲讲价，导导致进货货价太高高，平均均每

6、个玩玩具的进进价要66.4元元，而卖卖价也不不过122元，减减去其他他开支所所剩无几几。因此恐恐龙公子子决定另另辟蹊径径去进货货。他走走了很多多地方，终终于拐弯弯抹角地地找到了了一个厂厂家直销销玩具的的地方。在在这里，恐恐龙公子子跟卖玩玩具的进进行了“谈判”，最后后将价格格压到每每个中小小玩具不不超过11.5元元，大玩玩具按个个单算。因因为大玩玩具比较较贵，他他们谨慎慎行事没没有进货货。“进价价1.55元，平平均卖出出价为112元，每每个玩具具的毛利利达100.5元元。”恐龙公公子心里里结算着着毛利，似似乎玩具具比灭虱虱灵更有有赚头，感感觉找对对了方向向。恐龙的的业务盘盘点 看到了希望望，恐龙

7、龙公子决决定将事事业扩大大一些。首首先，为为了更好好与人联联系，恐恐龙公子子买了一一个手机机，每月月的话费费大约为为1000元。从找到到新的玩玩具进货货地开始始计算的的一个月月内，恐恐龙公子子的收入入和成本本情况如如下：销售收收入：998000元(其其中：卖卖灭虱灵灵收入550000元，卖卖玩具收收入48800元元)销售数数量：灭灭虱灵4400包包，玩具具4000个进货总总成本：灭虱灵灵16000元，玩玩具6000元商场租租金：332000元(场场地扩大大所致)交通费费用：3300元元住宿费费：2550元通讯费费：1000元灭虱灵灵的毛利利是34400元元，而玩玩具的毛毛利是442000元。恐

8、恐龙公子子感觉玩玩具很赚赚钱。狐狸狸小姐的的提问志得意意满的恐恐龙公子子决定加加大对玩玩具的投投入，准准备下次次多进玩玩具扩大大经营种种类。听了恐恐龙公子子信心满满满的决决定，狐狐狸小姐姐感觉这这是一个个给恐龙龙公子上上一堂成成本管理理课的好好机会。于于是，狐狐狸小姐姐慢条斯斯理地提提问:“以前前你卖灭灭虱灵的的时候，一一个月可可以挣330500；现在在才挣337500，多投投入的6600元元(购进进玩具)带来7700元元的增加加，你认认为划算算吗？”小恐龙龙愣了一一愣，拿拿起计算算器噼啪啪噼啪开开始了计计算。“灭虱虱灵的投投资回报报率为3312%，而玩玩具的投投资回报报率仅仅仅为1117%，

9、这这不是明明明摆着着玩具不不赚钱吗吗，怎么么回事？”但是前前面明明明看到玩玩具的毛毛利42200元元大于灭灭虱灵毛毛利34400元元啊。恐恐龙公子子陷入迷迷惑中！看到恐恐龙公子子抓耳挠挠腮的样样子，狐狐狸小姐姐开了腔腔。一堂成成本课狐狸小小姐拿起起笔，一一边比比比划划，一一边唾沫沫横飞地地开始了了教授：“在你你所接受受的传统统成本计计算方法法中，采采用分批批法归集集产品的的成本。每每件产品品的成本本，是直直接进货货成本、直直接人工工成本和和分配消消耗费用用的总和和。这里里影响成成本的一一个重要要因素，是是按一定定比例分分配间接接费用。” “按照照你的做做法，总总成本其其中间接接费用分分摊，不不

10、是按照照销售每每种产品品进行区区分，单单独计算算每种产产品的间间接费用用比例，而而是把销销售整体体当作成成本中心心来对待待的。这这样的话话，单位位产品的的间接费费用分配配比率，实实际上是是基于整整体销售售基础来来平均分分配的。”“这就就是问题题所在”，狐狸狸小姐向向恐龙公公子解释释说，“你被扭扭曲的成成本信息息所误导导。实际际上是在在用灭虱虱灵的盈盈利来掩掩盖了经经营玩具具的实际际亏损。” 恐龙公公子听得得一头雾雾水。狐狸小小姐继续续讲述，“成本是从流程中产生的，对不对？”恐龙公公子想了了想，点点点头。“对了了，你在在进行每每一次经经营活动动时都消消耗了一一定的资资源，这这些资源源有些是是可以

11、度度量的，比比如时间间、进货货的金钱钱，有些些是不可可以度量量的，比比如你投投入的体体力、精精力。比比如你进进货要坐坐车，如如果单独独进货灭灭虱灵，就就不用多多跑几趟趟，多备备一些库库存就可可以了。但但是现在在经营玩玩具，你你必须多多次往返返，这其其中消耗耗的成本本(搭乘乘公交车车)是不不能分摊摊到灭虱虱灵头上上的！” 恐龙公子听听出了点点门道，连连连点头头。作业成成本法“那应应该怎么么计算才才更合理理？”恐龙公公子提出出了疑问问。“我给给你讲讲讲作业成成本法。作作业成本本法实际际上是用用不同的的观点看看待产品品的资源源消耗情情况，特特别是间间接费用用的分摊摊。这种种分配间间接费用用的办法法是

12、基于于所谓作业，而不不是基于于产品。” “也就就是说，将将你经营营活动中中所有作作业单元元进行划划分，然然后按照照每种作作业所消消耗资源源的比例例，分配配间接费费用。这这样的话话，归集集到每种种产品的的成本，就就取决于于它所包包含的成本动动因，即直直接构成成产品的的、若干干个消耗耗成本的的作业单单元的组组合。”小恐龙龙听得入入了神，“用这种方法怎么来衡量我的经营活动呢？”狐狸小小姐拿起起粉笔，在在黑板上上列出各各种支出出，然后后开始比比较两种种成本核核算方式式的异同同。两种核核算方式式的差异异“按照照传统的的成本核核算方法法，我们们来看看看恐龙公公子他们们在灭虱虱灵和玩玩具两种种商品上上的收益

13、益情况如如何。”1、传传统的方方式由于商商场租金金、交通通费用和和住宿费费用都是是间接成成本和费费用，所所以要进进行分摊摊。按照照传统的的成本核核算方法法，间接接成本和和费用一一般是按按照两种种商品的的销售额额为基准准来进行行分摊的的。商商场租金金：32200元元灭虱灵灵分摊：500009800032000=116333元玩具分分摊：4480009800032000=115677元交交通费用用：3000元灭虱灵灵分摊：50000980003000=1553元玩具分分摊：448000980003000=1447元住住宿费用用：2550元灭虱灵灵分摊：48000980002500=1228元玩具分

14、分摊：448000980002500=1222元通通讯费用用：1000元灭虱灵灵分摊：48000980001000=511元玩具分分摊：448000980001000=499元成本汇汇总：灭虱灵灵的总成成本=进进货成本本+商场场租金、交交通费用用、住宿宿费用和和通讯费费用分摊摊=16600+16333+1153+1288+511=35565元元同样，玩玩具的总总成本=6000+15567+1477+1222+449=224855元两类商品的的利润：灭虱灵灵的利润润=销售售收入-总成本本=50000-35665=114355元玩具的的利润=48000-224855=23315元元 “按照传统统的

15、成本本核算方方法，看看来是玩玩具的利利润大大大高于灭灭虱灵的的利润。如如果用成成本作业业法来进进行核算算的话，我我们来看看一看与与传统的的核算方方法所得得到的结结果有什什么不同同。”2、作作业成本本计算方方式资资源耗费费的情况况：进货价价：22200元元，直接接计入商商品的成成本商场的的租金：32000元交通费费用：3300元元住宿费费用：2250元元通讯费费：1000元我们先先识别出出相关的的业务流流程和活活动：批发商商品(灭灭虱灵或或者玩具具)运输商商品储存商商品搭乘交交通车摆放放和销售售商品其他支支持性的的相关活活动有：打电话话、住宿宿。由于恐恐龙公子子他们两两个人不不用支付付工资，所所

16、以他们们两个人人的人工工成本不不计算进进来，同同时，与与他们的的人工成成本相关关的某些些活动不不需要单单独列出出，如试试玩具、搬搬运等。作业成成本计算算方法认认为：成成本对象象消耗活活动，活活动消耗耗资源。所以，我我们要弄弄清楚各各个活动动消耗资资源的情情况，看看一看资资源是在在哪里和和如何消消耗的：批发商商品：仅仅消耗人人工，不不计成本本。运输商商品和搭搭乘交通通工具：都包含含在交通通费用中中，所以以一起处处理。我们要要将交通通费用进进行分解解，首先先分为运运输商品品(从批批发地到到住宿地地)和每每天搭乘乘公交车车(来往往于住宿宿地和摆摆放地)两部分分。经过分分解，单单独运输输商品花花费了8

17、80元，搭搭乘公交交车来回回花费了了2200元。储存商商品：由由于恐龙龙公子他他们租用用的住宅宅足够大大，不用用另外找找地方储储运商品品，所以以储存费费用不用用另计。摆卖和和销售商商品：商商场租金金32000元。打电话话：1000元。住宿：2500元。然后，我我们来仔仔细分析析一下，如如何将上上述活动动的成本本分摊到到两类商商品上去去。运输商商品：由由于玩具具的体积积比较大大，有时时候甚至至要用出出租车来来运输，而而且为了了了解哪哪些玩具具好销和和不积压压，恐龙龙公子他他们一个个月内去去批发市市场4次次，所以以在运输输玩具上上花了660元。而而由于灭灭虱灵体体积小，而而且因使使用期长长，不用用

18、经常去去批发，所所以在运运输灭虱虱灵上仅仅仅花费费了200元。 搭乘公交车车：这种种费用和和来往于于住宿地地和摆卖卖地的次次数有关关，不管管商品的的类型、大大小和多多少，与与商品的的销售收收入也基基本无关关，所以以这类费费用应该该平均分分配到两两类商品品，即每每种商品品各分摊摊到1110元。摆卖和和销售商商品：由由于不计计人工，所所以只有有租金费费用。因因为摆放放玩具比比摆放灭灭虱灵要要占用的的地方大大很多，而而且有些些电动玩玩具还要要有空地地来对其其功能进进行测试试，所以以在玩具具上所分分摊的租租金应当当比灭虱虱灵高。我们可可以先将将租金分分为两个个部分：基本部部分和因因玩具而而特别增增加的

19、部部分。经过分分析，我我们发现现，基本本租金大大约是一一个月220000元，因因玩具而而特别增增加的部部分是一一个月112000元。基基本租金金应该由由灭虱灵灵和玩具具平分。因因此玩具具应当分分摊的租租金费用用为22200元元，而灭灭虱灵应应该分担担的租金金费用为为10000元。打电话话：打电电话主要要是联系系业务，根根据使用用情况，专专门为玩玩具所打打电话的的约占330%，而而专为灭灭虱灵所所打的电电话约占占20%，其余余50%为公用用(均摊摊)。所所以，玩玩具应该该分摊通通讯费用用55元元，而灭灭虱灵应应该分摊摊45元元。住宿：由于住住宿费用用与商品品的类别别、销售售收入、大大小、多多少等

20、基基本无关关，而只只与恐龙龙公子他他们在市市场摆卖卖商品的的天数有有关，所所以，住住宿费用用应该均均摊，玩玩具和灭灭虱灵各各分摊1125元元。根据上上述分析析，我们们可以将将两类商商品的实实际成本本进行累累加：灭虱灵灵的总成成本=进进货价+分摊的的运输、搭搭乘交通通车、摆摆卖和销销售商品品、打电电话、住住宿等活活动的费费用=116000+200+1110+110000+455+1225=229000元同样可可以计算算出玩具具的总成成本为6600+60+1100+22200+55+1255=31150元元根据销销售收入入和总成成本，我我们可以以计算出出两类商商品的利利润：灭虱灵灵的利润润=销售售

21、收入-总成本本=50000-29000=221000元玩具的的利润=48000-331500=16650元元“由此此可以看看出，根根据作业业成本方方法计算算，灭虱虱灵的利利润要高高于玩具具的利润润，而且且我们还还没有计计算测试试玩具所所需的电电池费用用，以及及可能的的玩具损损坏成本本。”恐龙公公子恍然然大悟，“我明白了，这也正是我做企业为什么规模越扩越大，但是利润不增反降的原因啊！”链接：作业成成本法 作业成本计计算法是是基于传传统成本本计算方方法的局局限而产产生。在多品品种制造造企业里里，许多多产品实实际上是是在侵蚀蚀着企业业的利润润。这些些被侵蚀蚀掉的利利润并非非被其他他产品所所消耗，而而

22、是由不不恰当的的成本核核算方法法所致。传传统成本本核算是是以数量量为基础础的，它它隐含一一个假设设：产量量成倍增增加，所所有投入入的资源源也会成成倍增加加。基于于这种假假定，成成本计算算中普遍遍采用产产量关联联基准分分配，这这种基准准最常见见的表现现形态就就是材料料耗用额额、直接接工时、设设备工时时等。 20世世纪700年代以以后，市市场由卖卖方市场场向买方方市场转转变，产产品的更更新换代代加快，企企业的生生产特点点由大规规模、单单一品种种生产向向多品种种、小批批量生产产模式发发展，企企业的生生产设备备、生产产环境、技技术工艺艺等发生生了重大大的变化化。这样样使企业业的固定定资产投投资增加加，

23、生产产的复杂杂化以及及现代管管理技术术的运用用使得管管理作业业增多，而而直接的的生产活活动相对对减少，这这一切使使得生产产的间接接费用急急剧上升升。 比如，770年代代以前，间间接费用用仅占人人工成本本的500%660%，而而现在很很多企业业的间接接费用已已上升为为人工成成本的4400%5000%。以以少量的的人工费费用为基基础分配配大量的的制造费费用，必必然带来来成本分分配的偏偏差。传传统成本本核算方方法已经经不适应应时代的的需要，企企业迫切切需要新新的成本本核算方方法，在在此情况况下，作作业成本本法应运运而生。 作业成成本法是是以作业业为中心心的。作作业成本本法的理理论基础础是成本本动因理

24、理论，这这种理论论认为费费用的分分配应着着眼于费费用发生生的原因因，把费费用的分分配与导导致这些些费用产产生的原原因联系系起来，按按照费用用发生的的原因分分配。 作业成成本法把把作业分分为四个个层次：分别是是单元作作业、批批别作业业、产品品作业、支支持作业业，其中中单元层层次作业业是与产产品的产产量成正正比的，批批别作业业的成本本与产品品的生产产批数成成正比，产产品作业业的成本本与生产产产品的的品种数数量成正正比，支支持作业业与产品品生产无无直接关关系。显显然，不不同层次次的作业业具有不不同的成成本动因因。按照照传统成成本的处处理方法法，对批批别作业业和产品品作业的的成本按按产品产产量分配配，

25、这必必然导致致产品成成本计算算的扭曲曲；在多多品种小小批量的的生产模模式下，这这种扭曲曲尤为严严重。 作业成成本采用用二阶段段分配实实现成本本计算，即即资源成成本按资资源动因因分配到到各个作作业，归归集到作作业的成成本按作作业动因因分配各各产品。资资源就是是各项费费用，来来自企业业总分类类账户；成本对对象通常常是各种种产品；作业根根据企业业的实际际情况确确定。 作业成成本与企企业生产产联系紧紧密，核核算体系系的设计计要充分分考虑企企业实施施作业成成本的目目的，其其作业的的认定是是对生产产过程进进行分析析后得出出的，并并结合生生产过程程确定成成本动因因，在生生产过程程分析的的基础上上建立成成本核

26、算算体系，因因此可以以说作业业成本法法是按企企业管理理和控制制的需要要，定制制的成本本核算方方法，是是个性化化的成本本核算方方法。作业成成本的实实施一般般包括以以下几个个步骤： (1)设定作作业成本本法实施施的目标标、范围围，组成成实施小小组(2)了解企企业的运运作流程程，收集集相关信信息 (3)建立企企业的作作业成本本核算模模型 (4)选择/开发作作业成本本实施工工具系统统 (5)作业成成本运行行 (6)分析解解释作业业成本运运行结果果 (7)采取行行动 作业成成本法给给企业成成本管理理提供了了良好的的基础，这这些颇具具成效的的方法，被被视为与与当代管管理会计计相关的的收获而而受到普普遍赞誉誉，作业业成本管管理已经经成为现现代管理理会计的的核心。