第九章生物资产会计优秀课件.ppt

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1、第九章生物资产会计第九章生物资产会计2007。31*第1页，本讲稿共36页第一节 生物资产概述本节主要知识点本节主要知识点什么是生物资产？什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产的特点有哪些？生物资产的特点有哪些？2007。32*第2页，本讲稿共36页一、生物资产的概念消耗性生物资产消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产公益性生物资产公益性生物资产l生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。n我国会计准则将生我国会计准则将生物资产分为：物资产分为：2007。33*第3页，本讲稿共36页

2、l消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。畜等。l生产性生物资产，是指为产出农产品、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。役畜等。l公益性生物资产，是指以防护、公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水

3、土保持林和水包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。源涵养林等。2007。34*第4页，本讲稿共36页二、生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性具有生物转化性和自然增值性2.具有多样性具有多样性3.具有生长周期性具有生长周期性4.生长具有地域差异性生长具有地域差异性5.具有双重资产特性具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性具有未来经济利益不确定的特性2007。35*第5页，本讲稿共36页l二是生物资产的生命周期可能与会计期间不二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周

4、务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。期。注意：n生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点：生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点：l一是生物资产通过生物转化活动，促进一是生物资产通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发生变化，进而会影其在数量和质量方面发生变化，进而会影响其核算的价值发生变化；响其核算的价值发生变化；2007。36*第6页，本讲稿共36页第二节生物资产的确认与初始计量本节主要知识点本节主要知识点生物资产确认条件。生物资产确认条件。生物资产会计科目设置。生物资产会计科目设置。生物资产的初始计量。生物资产的初始计量。2007。37*第7页，本讲稿共36页一、生物资

5、产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；l（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；l（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。2007。38*第8页，本讲稿共36页二、生物资产会计科目的设置l在新的企业会计准则应用指南在新的企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中，我国规定了会计科目和主要账务处理中，我国规定了16

6、2个一级会个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个计科目，其中属于农业专用的有四个:l1421 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 l1621 1621 生产性生物资产生产性生物资产 l1622 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 l1623 1623 公益公益性生物资产性生物资产2007。39*第9页，本讲稿共36页三、生物资产的初始计量外购外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。支出。l例例9191A A公司从市场上购入公

7、司从市场上购入100100头种猪，支付对方总价款头种猪，支付对方总价款80 00080 000元，发生的运元，发生的运输费用是输费用是500500元，装卸费用元，装卸费用400400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为2 0002 000元，元，种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为：种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产产畜产畜 82 900 82 900 贷：银行存款贷：银行存款 82 900 82 9002007。310*第10页，本讲稿共36页三、生物资产的初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖l（1）自

8、行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。l（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。l（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用）自行繁殖的育肥畜

9、的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。等必要支出。l（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产2007。311*第11页，本讲稿共36页l例例92A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，属属于于林林木木类类消消耗耗性性生生物物资资产产，郁郁闭闭前前发发生生的的造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种

10、种试试验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是10000元元，应应分分摊摊的的土土地地租租赁赁费费用用等等必要支出必要支出30000元。用支票支付总价款元。用支票支付总价款90000元，其账务处理为：元，其账务处理为：l借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款900002007。312*第12页，本讲稿共36页（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用

11、等必要支出。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚

12、育费、森林保自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。2007。313*第13页，本讲稿共36页l例例93A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生的的造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是10000元元，应应分分摊摊的的土土地地租租赁赁费费

13、用用等等必必要要支支出出30000元元。总总成成本本应应当当是是90000元元，其其中中用用支支票票支支付了付了30000元，其余的款项尚未支付。元，其余的款项尚未支付。l借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款30000应付账款应付账款600002007。314*第14页，本讲稿共36页投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。例例94C公公司司接接受受投投资资者者投投入入一一批批生生物物资资产产，

14、作作为为本本公公司司的的生生产产性性生生物物资资产产，该该批批生生物物资资产产的的账账面面原原值值为为200000元元，已已经经计计提提折折旧旧为为50000元元，双双方方协协商商按按照当时的市场价值照当时的市场价值150000元来确定投资额。元来确定投资额。C公司账务处理为：公司账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产150000贷：股本贷：股本150000三、生物资产的初始计量投资者投入2007。315*第15页，本讲稿共36页其他方式取得：其他方式取得：l非货币性资产交换非货币性资产交换l债务重组债务重组l企业合并企业合并三、生物资产的初始计量其他方式取得 非货币性资产交换、债务

15、重组和企业合并取得的生物资产的成本，非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照：应当分别按照：企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并来确定。企业合并来确定。2007。316*第16页，本讲稿共36页l例例95A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生的的已已经经支支付付的的造造林林费费、抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试

16、验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是120000元元。为为了了营营造造此此林林，公公司司专专门门向向农农业业银银行行借借款款60000元元，其其中中应应资资本本化化的的借借款款费用是费用是28000元。元。l其账务处理为：其账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林148000贷：银行存款贷：银行存款120000长期借款长期借款280002007。317*第17页，本讲稿共36页第三节生物资产的后续计量本节主要知识点本节主要知识点后续计量模式后续计量模式生物资产的后续计量包括的内容生物资产的后续计量包括的内容2007。318*第18页，本讲稿共36页l后续计量模式：后续

17、计量模式：按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式）按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式）按公允价值进行后续计量模式按公允价值进行后续计量模式 （目前少量使用）（目前少量使用）会计的计量过程，分为初始计量会计的计量过程，分为初始计量(initialmeasurement)和后续计量和后续计量(subsequentmeasurement)。l后续计量包括的内容：后续计量包括的内容：生物资产计提折旧生物资产计提折旧会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正生物资产的减值生物资产的减值2007。319*第19页，本讲稿共36页一、计提折旧q企业对达到预定生产经营目的的生

18、产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。计入相关资产的成本或当期损益。q企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。q可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。q生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。生

19、产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。q新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其进行计提折旧新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其进行计提折旧和计提减值准备。和计提减值准备。2007。320*第20页，本讲稿共36页确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素：该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能该资产的预计无形损耗，如因新品种

20、的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。方法进行复核。2007。321*第21页，本讲稿共36页l例例96企企业业有有一一片片经经济济林林，属属于于生生产产性性生生物物资资产产，原原价价是是25万万元元，预预计计可可使使用用年年限限为为10年，预计净残值率是年，预计净

21、残值率是4%。则其相应的账务处理为：。则其相应的账务处理为：年折旧额年折旧额=250000（1-4%）10=24000（元）（元）月折旧额月折旧额=2400012=2000（元）（元）按期计提折旧时按期计提折旧时:借借:农业生产成本农业生产成本（或管理费用）（或管理费用）2000贷贷:生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧20002007。322*第22页，本讲稿共36页l使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第大改

22、变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。二、会计政策、会计估计变更和差错更正2007。323*第23页，本讲稿共36页l企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的

23、可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。备或减值准备，并计入当期损益。l上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第1号号存存货和企业会计准则第货和企业会计准则第8号号资产减值确定。资产减值确定。三、生物资产的减值消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转

24、回的金额计入当期损益。在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。注意：生产性生物资产减值准备一经计提，不生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。得转回。公益性生物资产不计提减值准备。公益性生物资产不计提减值准备。2007。324*第24页，本讲稿共36页l例例97企企业业有有一一片片经经济济林林，属属于于生生产产性性生生物物资资产产，因因遭遭受受自自然然灾灾害害而而发发生生了了减减值值，估估计计的的减减值值经经计计算算约约为为50000元元，发发生生减减值值时时应应作作如如下下的的账账务务处处理理:借借:资产减值损失资产减值损失50000贷贷:生物资产减值准备生物资产减值准备5

25、0000l本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。2007。325*第25页，本讲稿共36页二、按公允价值进行后续计量模式l有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。量。l采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格

26、及 其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。2007。326*第26页，本讲稿共36页l例例982006年年12月月31日日，某某生生物物资资产产股股份份公公司司其其账账面面生生物物资资产产一一直直采采用用公公允允价价值值进进行行计计量量，其其中中消消耗耗性性生生物物资资产产账账面面余余额额30万万元元，但但市市场场价价值值为为36万万元元；生生产产性性生生物物资资产产账账面面余余额额100万万元元，但但市市场场价价值值为为80万万元元；公公益益性性生生物物资资产产账账面面余余额额60万元，但市场价值为万元，但市场价值为120万元

27、。万元。如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产60000公益性生物资产公益性生物资产600000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益660000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产2000002007。327*第27页，本讲稿共36页第四节生物资产的收获与处置本节主要知识点本节主要知识点 生物资产的收获生物资产的收获生物资产的处置生物资产的处置2007。328*第28页，本讲稿共36页l生物资产收获之后成为农产品的，应

28、当按照企业会计准则第生物资产收获之后成为农产品的，应当按照企业会计准则第1号号存货存货处理。处理。l农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。l收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水

29、果等。l收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。一、收获一、收获2007。329*第29页，本讲稿共36页n对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。n生产性

30、生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。n生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。2007。330*第30页，本讲稿共36页二、处置l生物资产出售、盘亏或死亡

31、、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。值和相关税费后的余额计入当期损益。2007。331*第31页，本讲稿共36页（一）生物资产出售的会计处理（一）生物资产出售的会计处理l出出售售消消耗耗性性生生物物资资产产，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”等等科科目目；应应按按其其账账面面余余额额，借借记记“主主营营业业务务成成本本”等等科科目目，贷贷记记本本科科目目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。已计提跌价准备的，还应同时

32、结转跌价准备。l出出售售生生产产性性生生物物资资产产时时，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按已已计计提提的的累累计计折折旧旧，借借记记“生生产产性性生生物物资资产产累累计计折折旧旧”科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记本本科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出处处置置非非流流动动资资产产损损失失”科科目目或或贷贷记记“营营业业外外收收入入处处置置非非流流动动资资产产利利得得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。2007。332*第32页，本讲稿共

33、36页（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理l盘盘盈盈的的生生物物资资产产，借借记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生生产产性性生生物物资资产产”、“公公益益性性生生物物资资产产”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。l盘盘亏亏、毁毁损损的的生生物物资资产产，借借记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”，贷贷记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目。等科目。l盘盘盈盈、盘盘亏亏、毁毁损损的的生生物物资资产产，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后处处理理时时，按

34、按可可收收回回的的保保险险赔赔偿偿或或过过失失人人赔赔偿偿，借借记记“其其他他应应收收款款”科科目目，按按本本科科目目余余额额，借借记记或或贷贷记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，按按其其借借方方差差额额，属属于于管管理理原原因因造造成成的的，借借记记“管管理理费费用用”科科目目，属属于于非非正正常常损损失失的的，借借记记“营营业业外外支支出出非非常常损损失失”；按按其其贷贷方方差差额额，贷贷记记“管管理理费费用用”、“营业外收入营业外收入”科目。科目。2007。333*第33页，本讲稿共36页第五节生物资产的列报与披露l生物资产的报告包括生物资产的报告包括l表内列报表内列报l表外披

35、露表外披露2007。334*第34页，本讲稿共36页一、生物资产的表内列报l将将“农业生产成本农业生产成本”账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“存货跌价准备存货跌价准备消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备”账户贷方余额后，计入资产负债表中的账户贷方余额后，计入资产负债表中的“存货存货”项目中，并且在表中单独列示存货中的消耗项目中，并且在表中单独列示存货中的消耗性生物资产之金额。性生物资产之金额。l“生物性在建工程生物性在建工程”，账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“生物性在建工程减值准备生物性在建工程减值准备”账户贷方余额后，账户贷方余额后，计入资产负债表中的计入资产负债表

36、中的“在建工程在建工程”项目中。项目中。l生产性生物资产账户的借方余额在减去生产性生物资产账户的借方余额在减去“生物资产累计折旧生物资产累计折旧”账户贷方余额后，账户贷方余额后，以净额计入资产负债表中的以净额计入资产负债表中的“固定资产固定资产”项目中。项目中。2007。335*第35页，本讲稿共36页二、生物资产的表外披露附注中披露与生物资产有关的下列信息：附注中披露与生物资产有关的下列信息：l生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值;l各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额;l天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量;l用于担保的生物资产的账面价值用于担保的生物资产的账面价值;l与生物资产相关的风险情况与管理措施与生物资产相关的风险情况与管理措施;l企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息。企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息。2007。336*第36页，本讲稿共36页