第二章流转税第一节增值税优秀课件.ppt

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1、第二章流转税第一节增值税第1页，本讲稿共83页 流转税流转税 流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额流转额商品流转额商品流转额非商品流转额非商品流转额2第2页，本讲稿共83页我国的流转税体制我国的流转税体制流转税体制流转税体制增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税3第3页，本讲稿共83页第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的法律规定增值税的法律规定第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税第五节第五节 增值税专用发票的使用与管理增值税专用发票的使用与管理4第4页，本讲

2、稿共83页 现现现现行行行行增增增增值值值值税税税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务以以以以及及及及进进进进口口口口货货货货物物物物的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其增增增增值值值值额额额额征征征征收收收收的一种流转税。的一种流转税。的一种流转税。的一种流转税。5第5页，本讲稿共83页 一、增值额的理解一、增值额的理解 1.就就个个别别生生产产经经营营单单位位而而言言，增增值值额额是是其其从从事事生生产产经经营营或或提

3、提供供劳劳务务所所取取得得的的金金额额大大于于其其购购入入商商品品或或接接受受劳劳务务所所支支付付金金额额的的差额。差额。2.就就商商品品生生产产经经营营全全过过程程而而言言，一一件件商商品品不不论论经经历历多多少少流流转转环环节节，各各环环节节增增值值额额之之和和，应应等等于于该该商商品品在在进进入入消消费费前前的的最最终终销销售价格。售价格。6第6页，本讲稿共83页生产经营生产经营环节环节销售额销售额购入额购入额增值额增值额原材料原材料生产生产产成品产成品生产生产批批 发发零零 售售307090100030709030202010合 计100半成品半成品生产生产505020【案例1】7第7

4、页，本讲稿共83页生产型增值税生产型增值税对购进的固定资产价款，不作任何扣除对购进的固定资产价款，不作任何扣除法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额收入型增值税收入型增值税扣除当期应计入产品成本的折旧部分扣除当期应计入产品成本的折旧部分法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额消费型增值税消费型增值税当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期法定增值额当期法定增值额理论增值额理论增值额2009年年1月月1日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革。8第8页，本讲稿共83页 本本本本节

5、节节节主主主主要要要要介介介介绍绍绍绍现现现现行行行行增增增增值值值值税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人、征征征征税税税税范范范范围围围围与与与与税税税税率率率率等等等等税税税税法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。9第9页，本讲稿共83页 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理

6、修修配配劳劳务务（以以下下均均称称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人 10第10页，本讲稿共83页 2.扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 1.纳税人的类型纳税人的类型：（：（1）小规模纳税人小规模纳税人 （2）一般纳税人）一般

7、纳税人 2.划分标准：划分标准：（1）生产经营规模生产经营规模（年销售额）（年销售额）（2）财会核算健全程度财会核算健全程度 注注：个个人人、非非企企业业性性单单位位以以及及不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的企企业业也视同小规模纳税人。也视同小规模纳税人。11第11页，本讲稿共83页 增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般一般纳税人纳税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税办法是当期销项税额

8、减去当期进项税）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。额。小规模小规模纳税人纳税人（1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；发票也不得抵扣进项税额；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。以征收率。14第14页，本讲稿共83页 二、征税范围二、征税范围 学学习习和和掌掌握握增增值值税税的的征征收收范范围围，可可以以区区分分为为两两个个方方面面：一是基本规定；二是特殊规定。一是基本规定；二是特殊规定。（一

9、）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 在中国境内在中国境内销售货物销售货物应税劳务应税劳务进口货物进口货物15第15页，本讲稿共83页 （二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1.视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；如如果果受受托托方方以以委委托托方方的的名名义义代代销销货货物物，按按委委托托价价格格代代销销，并并收收取取代代销销手手续续费费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收

10、营业税。委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。如如果果受受托托方方以以自自己己的的名名义义代代销销货货物物，受受托托方方按按销销售售价价格格减减去去结结算算价价格格征收增值税，委托方按结算价格征收增值税。征收增值税，委托方按结算价格征收增值税。18第18页，本讲稿共83页 （3）总分支机构间的货物调拨。）总分支机构间的货物调拨。设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；19第19页，本讲稿共83

11、页 （4）将）将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目；的货物用于非应税项目；（5）将）将自产自产、委托加工委托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；（6）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者；者；（7）将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；（8）将）将自产自产、委托加工委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。20第20页，本讲稿共83页【例题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活

12、动中，不视同销售货物计算增值税的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠送消费者 C21第21页，本讲稿共83页 2.混合销售行为混合销售行为 一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物销销售售又又涉涉及及非应税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。非应税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。22第22页，本讲稿共83页 混合销售行为的税务处理办法混合销售行为的税务处理办法 可根据可根据核算主体核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：

13、若若为为增增值值税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同销销售售货货物物，应征增值税；应征增值税；若若为为营营业业税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同提提供供非非应应税税劳务，征收营业税。劳务，征收营业税。主营业务是主营业务是什么？什么？23第23页，本讲稿共83页 3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 兼兼营营非非应应税税劳劳务务是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。注注：且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物

14、或或提提供供应应税税劳劳务务不不同同时时发发生生在在同同一一购购买买者者身身上上，即即不不发发生生在同一项销售行为中。在同一项销售行为中。24第24页，本讲稿共83页兼营非应税劳务行为的应税处理如下：兼营非应税劳务行为的应税处理如下：经营行为经营行为税税 务务 处处 理理兼兼 营营非应税劳务非应税劳务依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税：是合并交税：（1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其货）未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额物的销售额 25第25页，本讲稿共83页 思

15、考：思考：（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为混合销售行为增值税增值税 （2）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为混合销售行为营业税营业税 （3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承接装修装饰工程 （视装修装饰材料来源而定）（视装修装饰材料来源而定）混合销售行为混合销售行为（该商店提供装饰材料）（该商店提供装饰材料）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备 兼营非

16、应税劳务行为兼营非应税劳务行为26第26页，本讲稿共83页1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营非应税劳务行为由于是分开核算：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。第27页，本讲稿共83页 三、税率与征

17、收率三、税率与征收率 （一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的确定（一）两档税率的确定 基本税率：基本税率：17 低税率：低税率：13 （二）零税率（二）零税率（二）零税率（二）零税率 我国目前零税率只适用于出口产品我国目前零税率只适用于出口产品 （三）征收率（三）征收率（三）征收率（三）征收率 3 （四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定（四）特殊规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务一般纳税人小规模纳税人30第30页，本讲稿共83页适用适用13低税率的货物有：低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油

18、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。31第31页，本讲稿共83页32第32页，本讲稿共83页 一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算 计算公式如下：计算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率税率税率34第34页，本讲稿共83页 1.一般销售方式下的销售额的确定一般销售方式下的销售额的确定 不含（增值）税价不含（增值）税

19、价 向购买方收取的价外费用向购买方收取的价外费用 （1）应税销售额包括：）应税销售额包括：销销售售应应征征收收消消费费税税的的货货物物时时，其其应应税税销销售售额额应应包包括括消消费费税税金。税税金。混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税税劳劳务务，其其应应税税销销售售额额包包括括非非应应税劳务销售额税劳务销售额 计税销售额以人民币计算计税销售额以人民币计算思考：思考：为何要对价为何要对价外费用征税外费用征税？35第35页，本讲稿共83页税价合并时，不含税销售额：税价合并时，不含税销售额：36第36页，本讲稿共83页 （2 2）应税销售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容）应税销

20、售额中不包含的内容）应税销售额中不包含的内容 增值税税款。增值税税款。增值税税款。增值税税款。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税

21、人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的37第37页，本讲稿共83页 【案例案例】甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。现现现现委委委委托托托托丙丙丙丙货货货货运运运运公公公公司司司司（即即即即承承承承运运运运部部部部门门门门）将将将将货货货货物物物物运运运运送送送送给给给给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取

22、。乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。39第39页，本讲稿共83页丙货运公司甲企业乙企业支付款项：支付款项：销售货物销售货物代垫运费代垫运费货运发票货运发票货运发票货运发票货货 物物空空 车车增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票货运发票货运发票货运发票货运发票纯货物纯货物价款价款税款税款运费运费40第40页，本讲稿共83页 假假假假设设设设甲甲甲甲企企企企业业业业销销销销售售售售给给给给乙乙乙乙企企企企业业业业的的的的该该该该批批批批货货货货物物物物不不不不含含含含税税税税价价价价款款款款为

23、为为为100000100000元元元元，适适适适用用用用增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%，甲甲甲甲企企企企业业业业代代代代垫垫垫垫运运运运费费费费为为为为58505850元元元元，则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？则甲企业销项税额是多少？甲企业销项税额为甲企业销项税额为甲企业销项税额为甲企业销项税额为1700017000元。元。元。元。41第41页，本讲稿共83页 假假设设甲甲企企业业销销售售给给乙乙企企业业的的该该批批货货物物不不含含税税价价款款仍仍为为100000100000元元元元，适适适适用用用用增增增增值值值值税税税税

24、税税税税率率率率为为为为17%，甲甲企企业业采采取取送送货货上上门门方方式式进进行行销销售售，在在货货款款之之外外，另另收收取取运运费费5850元，则甲企业销项税额是多少？元，则甲企业销项税额是多少？甲甲企企业业发发生生了了混混合合销销售售行行为为，其其销销项项税税额额应应为为17850元元（1000058501.17）17%。42第42页，本讲稿共83页 2 2.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1 1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售与销售折扣的

25、比较折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较折扣销售与销售折扣的比较销售销售销售销售方式方式方式方式发生发生发生发生时间时间时间时间产生产生产生产生原因原因原因原因表现形式表现形式表现形式表现形式税务处理税务处理税务处理税务处理折折折折扣扣扣扣销销销销售售售售销销销销售售售售折折折折扣扣扣扣在销售货在销售货在销售货在销售货物或应税物或应税物或应税物或应税劳务之时劳务之时劳务之时劳务之时购货方购货方购货方购货方购货数购货数购货数购货数量较大量较大量较大量较大购买购买购买购买5 5件，件，件，件，折扣折扣折扣折扣10%10%；购买购买购买购买1010件，件，件，件，折扣折扣折扣折扣20%2

26、0%销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值额作为销售额计算增值税税税税在销售在销售在销售在销售货物或货物或货物或货物或应税劳应税劳应税劳应税劳务之后务之后务之后务之后鼓励购货鼓励购货鼓励购货鼓励购货方及早偿方及早偿方及早偿方及早偿还货款，还货款，还货款，还货款，融通资金融通资金融通资金融通资金一个月内付清，一个月内付清，一个月内付清，一

27、个月内付清，折折折折10%10%；两个；两个；两个；两个月内付清，折月内付清，折月内付清，折月内付清，折扣扣扣扣5%5%销售折扣不得从销售折扣不得从销售折扣不得从销售折扣不得从销售额中减除销售额中减除销售额中减除销售额中减除第43页，本讲稿共83页 【例例例例题题题题】甲甲甲甲企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人），主主主主要要要要生生生生产产产产销销销销售售售售农农农农膜膜膜膜，不不不不含含含含增增增增值值值值税税税税售售售售价价价价为为为为100100元元元元件件件件。为为为为促促促促进进进进销销销销售售售售，该该该该企企企企业业业业决决决决定

28、定定定，凡凡凡凡购购购购买买买买农农农农膜膜膜膜10001000件件件件以以以以上上上上的的的的，给给给给予予予予20%20%的的的的价价价价格格格格折折折折扣扣扣扣。当当当当月月月月甲甲甲甲企企企企业业业业一一一一次次次次性性性性销销销销售售售售农农农农膜膜膜膜50005000件件件件给给给给乙乙乙乙企企企企业业业业，销销销销售售售售额额额额和和和和折折折折扣扣扣扣额额额额开开开开在在在在同同同同一一一一张张张张发票上。发票上。发票上。发票上。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。

29、计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额1008010080500013500013 5200052000（元）（元）（元）（元）如果题中未出现如果题中未出现该提示，默认开该提示，默认开在同一张发票上在同一张发票上44第44页，本讲稿共83页【例例例例题题题题】7 7月月月月6 6日日日日乙乙乙乙商商商商场场场场与与与与甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂（甲甲甲甲、乙乙乙乙企企企企业业业业均均均均为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）签签签签订订订订一一一一项项项

30、项供供供供货货货货合合合合同同同同，合合合合同同同同内内内内容容容容为为为为：乙乙乙乙商商商商场场场场以以以以每每每每件件件件8080元元元元（不不不不含含含含税税税税）的的的的价价价价格格格格购购购购买买买买羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫10001000件件件件，如如如如购购购购货货货货方方方方在在在在一一一一个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，销销销销货货货货方方方方给给给给予予予予10%10%的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在两两两两个个个个月月月月内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，给给给给予予予予5%5%的的的的折折折折扣扣扣扣；在在在在三三三三个个个个月月月月

31、内内内内付付付付清清清清货货货货款款款款，则则则则全全全全额额额额支支支支付付付付货货货货款款款款。乙乙乙乙商商商商场场场场于于于于当当当当年年年年8 8月月月月6 6日日日日付付付付清清清清货货货货款款款款，甲甲甲甲羊羊羊羊毛毛毛毛衫衫衫衫厂厂厂厂开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。一份，分别注明销售额和折扣额。要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税

32、销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额8010001780100017 1360013600（元）（元）（元）（元）45第45页，本讲稿共83页 注：注：注：注：上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣实物折扣？46第46页，本讲稿共83页 【例例例例题题题题】乙乙乙乙电电电电器器器器公公公公司司司司从从从从甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂（甲甲甲甲、乙乙乙乙企企企企业业业业均均均均为为为为增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）购购购购入入入入彩彩彩彩电电电电，签签签签订

33、订订订的的的的购购购购销销销销合合合合同同同同规规规规定定定定：乙乙乙乙电电电电器器器器公公公公司司司司每每每每购购购购入入入入10001000台台台台彩彩彩彩电电电电，甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂给给给给予予予予1010台台台台5454寸寸寸寸彩彩彩彩电电电电作作作作为为为为提提提提成成成成。8 8月月月月份份份份甲甲甲甲电电电电视视视视机机机机厂厂厂厂已已已已给给给给予予予予乙乙乙乙公公公公司司司司提提提提成成成成5050台台台台彩彩彩彩电电电电，同同同同期期期期5050台台台台彩彩彩彩电电电电不不不不含含含含税税税税售售售售价价价价26.2026.20万元。万元。万元。万元。

34、要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额甲厂该笔业务销项税额505026.205017505026.205017 449.85449.85（万元）（万元）（万元）（万元）47第47页，本讲稿共83页 （2 2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。按新货物同期销售价

35、格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。【例例例例题题题题】某某某某家家家家电电电电商商商商场场场场（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人），8 8月月月月份份份份为为为为了了了了促促促促销销销销，决决决决定定定定采采采采取取取取“以以以以旧旧旧旧换换换换新新新新”方方方方式式式式销销销销售售售售家家家家用用用用电电电电器器器器商商商商品品品品。当当当当月月月月销销销销售售售售新新新新家家家家用用用用电电电电器器器器商商商商品品品品，实实实实际际际际取取取取得得得得含含含含税税税税现现现现金金金金收收收收入入入入

36、共共共共5050万万万万元元元元，同同同同时时时时收收收收购旧家用电器若干件，收购价款合计购旧家用电器若干件，收购价款合计购旧家用电器若干件，收购价款合计购旧家用电器若干件，收购价款合计5 5万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。计算该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额（50505 5）1.17171.1717 7.997.99（万元）（万元）（万元）（万元）48第48页，本讲稿共83页 （3

37、3）还本销售方式）还本销售方式）还本销售方式）还本销售方式 （以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）（以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例例例例题题题题】某某某某百百百百货货货货商商商商场场场场（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）于于于于8 8月月月月份份份份采采采采取取取取还还还还本本本本销销销销售售售售方方方方式式式式销销销销售售售售彩彩彩彩电电电电10001000台台台

38、台，含含含含税税税税零零零零售售售售价价价价格格格格为为为为每每每每台台台台35103510元元元元，均均均均按按按按5 5年年年年期期期期限限限限平平平平均均均均还还还还本本本本。当当当当月月月月支支支支付付付付去去去去年年年年同同同同期期期期采采采采用用用用该该该该销销销销售售售售方方方方式式式式的的的的还还还还本本本本支出支出支出支出3.513.51万元。万元。万元。万元。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额该商

39、场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额该商场该笔业务销项税额351010001.1717351010001.1717 5151（万元）（万元）（万元）（万元）49第49页，本讲稿共83页 （4）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双双双双方方方方均均均均作作作作购购购购销销销销处处处处理理理理，以以以以各各各各自自自自发发发发出出出出的的的的货货货货物物物物核核核核算算算算销销销销售售售售额额额额并计算销项税额。并计算销项税额。并计算销项税额。并计算销项税额。50第50页，本讲稿共83页 【例例例例题题题题】甲甲甲甲企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一

40、一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）以以以以市市市市场场场场含含含含税税税税价价价价格格格格58505850元元元元的的的的本本本本企企企企业业业业自自自自产产产产产产产产品品品品10001000件件件件，从从从从乙乙乙乙公公公公司司司司换换换换取取取取原原原原材材材材料料料料一一一一批批批批，含含含含税税税税总总总总价价价价格格格格468468万万万万元元元元，甲甲甲甲企企企企业业业业另另另另收收收收取取取取交交交交换换换换差差差差价价价价117117万万万万元元元元。双双双双方方方方交交交交换换换换的的的的货货货货物物物物均均均均适用适用适用适用17%17%的增值税税率。的增值税税率。的

41、增值税税率。的增值税税率。要求：要求：要求：要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额甲企业该笔业务销项税额585010001.1717585010001.1717 8585（万元）（万元）（万元）（万元）51第51页，本讲稿共83页 （5 5）包装物押金的处理）包装物押金的处理）包装物押金的处理）包装物押金的处理 销销销销售售售售货货货货物物物物收收收收取取取取的的的的包包包包装装装装物物物物押押

42、押押金金金金，如如如如果果果果单单单单独独独独记记记记账账账账核核核核算算算算，不不不不计计计计入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；入销售额征税（酒类产品除外）；因因因因逾逾逾逾期期期期（1 1年年年年为为为为限限限限）未未未未收收收收回回回回的的的的包包包包装装装装物物物物不不不不再再再再退退退退还还还还的的的的押押押押金金金金，应应应应并入销售额征税。并入销售额征税。并入销售额征税。并入销售额征税。注注注注，对对对对销销销销售售售售除除除除啤啤啤啤酒酒酒酒、黄黄黄黄酒酒酒酒外外外外的的的的其其其其他他他他酒酒酒酒类类类类产产产产品品品品

43、而而而而收收收收取取取取的的的的包包包包装装装装物物物物押押押押金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。金，均应并入当期销售额征税。52第52页，本讲稿共83页 【例例例例题题题题】某某某某酒酒酒酒厂厂厂厂（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）主主主主要要要要从从从从事事事事啤啤啤啤酒酒酒酒、薯薯薯薯类类类类白白白白酒酒酒酒的的的的生生生生产产产产。8 8月月月月份份份份销销销销售售售售啤啤啤啤酒酒酒酒200200吨吨吨吨，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额4040万万万万元元元元，另另另另

44、外外外外收收收收取取取取包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金50005000元元元元；当当当当月月月月销销销销售售售售白白白白酒酒酒酒7070吨吨吨吨，取取取取得得得得不不不不含含含含税税税税销销销销售售售售额额额额8080万万万万元元元元，另另另另外外外外收收收收取取取取包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金1170011700元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。要求：要求：要求：要求：计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当

45、月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额该酒厂当月销售啤酒的销项税额401740176.86.8（万元）（万元）（万元）（万元）该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（该酒厂当月销售白酒的销项税额（80801.171.171.171.17）1717 13.7713.77（万元）（万元）（万元）（万元）53第53页，本讲稿共83页包装物租金包装物租金包装物押金包装费包

46、装费54第54页，本讲稿共83页 3.3.视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定 （1 1）无销售额）无销售额）无销售额）无销售额 （2 2）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低）售价明显偏低 确定顺序：确定顺序：确定顺序：确定顺序：（1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2 2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售

47、同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定 （3 3）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额）按组成计税价格确定销售额 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物若属于应征消费税的货物 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本（1 1 成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）消费税额消费税额消费税额消费税额55第55页，本讲稿共83页 （二）

48、进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支支支支付付付付或者或者负担负担的增值税额。的增值税额。56第56页，本讲稿共83页 1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）以票抵扣）以票抵扣：即取得法定扣税凭证：即取得法定扣税凭证 从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票 从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证从海关取得的完税凭证 （2）计算抵扣）计算抵

49、扣）计算抵扣）计算抵扣：57第57页，本讲稿共83页 （2）计算抵扣）计算抵扣：购进（免税）农产品购进（免税）农产品运费运费按规定应征增值税的按规定应征增值税的混合销售非应税劳务混合销售非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务所用货物所用货物的进项税的进项税额，凭票额，凭票抵扣抵扣58第58页，本讲稿共83页 2.2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）用于用于用于用于非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳务的购进货物或者应税劳

50、务 【例例例例题题题题】某某某某生生生生产产产产企企企企业业业业（增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）当当当当月月月月为为为为其其其其正正正正在在在在进进进进行行行行的的的的扩扩扩扩建建建建厂厂厂厂房房房房工工工工程程程程购购购购进进进进建建建建筑筑筑筑材材材材料料料料一一一一批批批批，取取取取得得得得的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明价价价价款款款款3200032000元元元元，税税税税款款款款54405440元元元元；同同同同时时时时支支支支付付付付运运运运费费费费800800元，取得合法的货运发票，材料验