B商业银行内部控制问题研究.doc

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1、北京理工大学珠海学院2020届本科生毕业论文B商业银行内部控制问题研究学 院： 会计与金融学院专 业：审 计 学姓 名：张嘉钰张佩敏邓玮珺学 号：160305104000160305103999160305104004指导老师：张光福职 称：副教授中国珠海二二 年 五 月诚信承诺书本人郑重承诺：我所呈交的毕业论文B商业银行内部控制问题研究是在指导教师的指导下，独立开展研究取得的成果，文中引用他人的观点和材料，均在文后按顺序列出其参考文献，论文使用的数据真实可靠。承诺人签名： 日期： 年 月 日B商业银行内部控制问题研究摘 要随着我国金融市场的发展和国际化趋势，银行业规模在逐年増大，商业银行内部

2、控制体系也随之不断改进和加强，但近些年商业银行案件频发，我国银行业面临的风险问题也变得日益复杂。对于我国商业银行来说，只有良好的内部控制才能做到真正的合规经营、有效的降低经营风险、维护金融市场秩序，才能从根本上保障商业银行稳定发展。本文运用国内外对商业银行内部控制研究成果的相关理论，以B商业银行为例，对其内部控制进行研究，在针对问题提出可行性措施的同时给其他商业银行带来参考作用，进而提高商业银行风险管理能力和综合竞争力，促进更多商业银行更好的发展。关键词：商业银行；内部控制；经营风险；商业银行内部控制指引Study on the internal control of commercial B

3、anksAbstractDue to the development and trend of Chinas financial market gradually becoming internationalized, the size of the banking industry is increasing year by year. And the internal control system of commercial banks has also been continually improved and upgraded. It gets more and more compli

4、cated. While, the risk faced by Chinas banking industry is also increasing in last few years. Most domestic commercial banks need to establish superior internal control. After that, in the process of application, we should realize the criterion of law, stabilize operation, reduce operation risk and

5、better maintain the market order of financial industry. With the purpose of maintaining the safe and steady development of commercial banks.This document examines the internal control of B Commercial Bank, Using related theories on internal control research, both at home and abroad, this document se

6、ts out some feasible measures to address problems that give some references to other commercial banks, and to improve their risk management capacity and overall competitiveness.Keywords: Commercial Banks; The internal control; Operational risk; Guidelines for internal control of commercial banks目 录一

7、、引言1（一）研究背景及意义11.研究背景12.研究意义4（二）研究内容及方法51.研究内容52.研究方法5（三）国内外研究现状61.国内研究现状62.国外研究现状73.文献述评7二、我国商业银行的内部控制理论及现状8（一）我国商业银行内部控制基本框架81.商业银行内部控制涵义和目标82.商业银行内部控制基本原则103.商业银行内部控制基本要素10（二）我国商业银行内部控制演变与特征121.我国商业银行内部控制演变122.我国商业银行内部控制特征12三、B商业银行内部控制案例分析14（一）B商业银行基本概况14（二）B商业银行主要财务指标分析151.银行资产分析152.其他主要财务指标分析17

8、（三）B商业银行内部控制体系及特征211.推进信息化建设222.推进合规文化建设223.优化内部控制制度体系224.落实风险合规管理职责225.持续提升检查整改质效236.高度重视提升员工反贪污受贿意识23（四）B商业银行内部控制存在的问题231.内部控制环境252.内部监控机制不完善263.内部控制流程存在不足264.内部控制制度难以有效执行275.内部控制信息交流机制不健全27（五）B商业银行内部控制完善措施及建议281.创造良好的内部控制环境282.加强风险管理体系的建设283.建立健全内部治理结构体系294.加强银行的信息与沟通系统建设295.完善内部监督体系，使内外部监督相结合30四

9、、结论30参考文献31致谢33一、引言（一）研究背景及意义1.研究背景自上世纪七十年代以来，世界各地金融业在自由化、创新化、国际化大环境下迅速发展起来。在改革开放以后，我国市场经济蓬勃发展，我国银行业规模也逐年増大，同时，我国银行业面临的风险问题也变得日益复杂，频繁出现的“飞单”、内外部勾结用“萝卜章”诈骗、虚假客户、存款失踪等一系列丑闻，使得银行内外部存在的问题，尤其是内部控制存在的缺陷逐步浮出水面，引起了人们对银行内部控制及其日后发展的更加密切的关注。根据对2019年银保监系统开出罚单的不完全统计，该监管部门对银行业机构和个人合计开出了三千多张罚，平均每日大约开出了10张罚单，积累总额将近

10、十亿元，此外，中国银保监会还对银行业违法违规行为进行重罚，共开出11笔罚单，罚款达2973.67亿元。各省市、自治区的银保监局合计开出1268张罚单，罚款5.72亿元；而下属的银保监分局累计开出1881张罚单，罚款近3.9亿元。其中，受到来自银保监处罚的主要是在以下行为方面，如发放贷款的违规操作、挪用信贷资金、相关银行机构内部控制不完善、银行机构对外推销未经批准的理财产品等等一系列的违规行为。根据不完全数据的统计，因为以上所述的一系列违规行为导致而被银保监开出的罚单约占全年开出的总罚单的三分之一，而从这一系列违规行为的发生频率与发生次数，我们可看出我国的相关内部控制制度依然存在不少漏洞。图1.

11、1 我国各类商业银行罚单数占比情况（资料来源：中国银保监会）图1.2 我国国有银行罚单数量对比情况（资料来源：中国银保监会）图1.3 我国国有银行领罚金额对比情况（资料来源：中国银保监会）我们从图1.2不难看出，工商银行和农业银行的收到罚单数量是占比最多的。在罚没金额方面，根据图1.3，能够看出中国银行领取了2019年度由银保监开出的总金额最大的监管处罚单，其中包含了2019年10月的与中国银行吉林省分行有关的内部控制失灵和非法整合同业资金及向监管机构提供不真实的业务数据，此三项违反法律法规行为被当地银保监分局给予罚款2900万元的处罚。除了这些以外，中国进出口银行厦门分行因资金需求测算不谨慎

12、，没有按照信贷制度规定对集团客户执行统一授信等行为被处以罚金1300万元。图1.4 我国商业银行资产规模（资料来源：中国银保监会）截止2019年年底，我国的银行业金融机构总负债规模约为258万亿元，与上年同期相比增长了7.6%；其中，商业银行总负债的规模约为213万亿元，在银行业金融机构的负债总额中占比达82.5%。但是，我国的银行业金融机构总资产规模约为283万亿元，同比增长了8.1%；其中，商业银行总资产的规模约为232万亿元，在银行业金融机构中的比例高达82%。 图1.5 我国商业银行不良贷款余额（资料来源：中国银保监会）图1.6 我国商业银行不良贷款率走势（资料来源：中国银保监会）依据

13、中国银保监会公布的2019年度商业银行重要监管指标状况表，当年四季度末，商业银行共有不良贷款余额为2.41万亿元，贷款不良率为1.86%；拨备覆盖率达186.08%，较上年同期下降了23%；贷款损失准备为4.50万亿元，比上年同期増加了7175亿元；贷款拨备率已达到3.46%，较上年同期上升了5%。2015至2019年之间，因为商业银行在不良贷款总体日趋增长的情况下，很多的银行逐渐意识到单单追逐经济效益的快速增长，如不关注银行内部的防控和进行风险管理，是难以长期持续健康发展的，迫切需要重视银行内部控制的治理，加强内部控制措施的执行力度，建立并完善内部控制体系，才能保证自身的稳定发展和我国金融市

14、场的长治久安。因此，在当今风云变幻的新时代，伴随着日益增长的各类风险，各家商业银行若想要更好地存活下来。不仅需要政府强力且有效的监管作保障，为银行业提供较好的外部环境与较完善的外部约束机制；同时也需要各商业银行自身不断健全其内部控制体系，以此提高自身抵御各种风险的能力，从而达到长期稳健经营的目标。对此，该文将B商业银行作为案例，通过掌握B商业银行开展内部控制活动的推进过程，再结合该行的内部控制管理现状，分析判断该行在内部控制方面可能存在的欠缺和导致内控不足的真实原因。2.研究意义随着我国的经济进程不断加快，与世界金融贸易日益接轨，商业银行在我国金融业逐渐占据核心总领的地位。然而，在近几年，我国

15、商业银行不断出现不良案件，引起了公众的广泛关注。值得一提的是，这些不良案件都有着相似的原因，那就是商业银行的内部控制不完善或者缺失。有研究人员经过调查发现，存在不少商业银行过分追求经济利益和规模效益，缺乏长远的发展规划，且商业银行要案频发的主要原因大都是未能建立起健全的风险控制体系，导致商业银行经营风险上升；信贷的质量下降、债务人无法按时偿还债务而造成损失信用风险上升；员工发生欺诈违规行为造成操作风险升高；领导班子的管理能力不高造成管理风险升高等，诸如此类的风险的产生和商业银行内部控制机制有无法分割的联系。因此，建立和完善商业银行内部控制体系，对商业银行的风险管理工作有着至关重要的作用，了解内

16、部控制方面存在的不足，有助于我国商业银行实现真正的可持续发展。本文简要介绍内部控制的相关理论，重点探讨分析了B商业银行在内部控制管理工作方面的现状和内部控制机制运行的情况，以发现该行内部管控可能存在的问题，并提出具有可行性和有效性的改进措施。由于B商业银行可能面临的内部控制问题具有一定的代表性，所以，全文的探讨是为商业银行能够较好地适应内外部经济环境的发展具有现实的指导意义。（二）研究内容及方法1.研究内容第一部分：为引言。重点讲述了文章开展研究的背景内容、目的和意义；对国内外有关研究的文献进行整理和归纳，并完成研究的整体思路和全文的基本框架。第二部分：理论概述部分主要讲述内部控制的内涵及其发

17、展；分析商业银行实施内部控制的主要目标和影响因素；重点叙述我国五个大型商业银行的内部控制系统实际情况。第三部分：以B商业银行为案例，熟悉该行内部控制的发展历史和运行状况，对内部控制系统进行剖析。结合该行现阶段内部控制实施的现状，分析其可能存在的缺陷问题和产生缺陷的原因。第四部分：提出合理可行的建议。依据B商业银行现行的内部控制管理体系和存在的问题，阐述其在面对可能出现的内部控制缺陷时应采取的可行性措施。第五部分：结论。2.研究方法全文结合表1.1三种方法进行分析。表1.1 研究方法本文的主要研究路线如下图1.7。图1.7 技术路线（三）国内外研究现状1.国内研究现状（1）关于内部控制研究201

18、4年，周敏提出了不同生命周期的公司治理结构对内部控制效率的影响是不同的。并且认为管理结构亦是如此，在不同时期具有不同的内部控制效果。2015年，张丽琴和王兵同时认为银行内部的审计人员利用其专业水平可以提高对内部控制管理的质量，内审人员能够在很大程度上促进内部控制质量的提升和完善。（2）关于银行内部控制研究2015年，金关根对当前金融类的案件频发发表意见，犯罪分子在银行内外经常串通作案，从而致使银行资产、声誉受损严重。针对当前经济金融形势错综复杂的局面，提出了如果在会计业务中采取预防措施，就能取得有效的结果。2016年，张亚君撰文以人为本是建立完善的内部控制的基础，也是建设良好的内部控制环境的关

19、键。培训精通各项金融业务、新兴业务、新型业务操作技术、懂得国际金融业务的人才至关重要，奖罚分明的内部控制环境，业务精湛的干部选拔任用，素质过硬的业务经营人员，是构建风险评估的基础，也是保障风险评估落实的人为因素。2016年，钟陈、夏莹共同发表文章，认为内部控制的规范需要有完善的商业银行治理机构体系，这样既可以对内部控制起到规范的作用，也可以对风险起到规避的作用，从而形成较为系统完善的风险管理体系。2017年，于泳波、李平、刘应元教授三位作者分析整理我国上市商业银行内部控制报告资料，从中可以看出，我国国有商业银行对非财务报表的缺陷重视程度不高，提出应重视交叉合规，注意财务的合规性，指出识别内部控

20、制问题的主要方法是对内部控制进行评估，这也是检验商业银行内部控制影响的方法之一。2.国外研究现状（1）关于内部控制研究Berlingieri Carlo（2015）认为值得注意的是，内部控制对员工幸福感的形成起着重要的作用，良好的内部控制工作可以促使员工计划的实现，增加员工的积极性，进一步推动内部控制的实施。Giovanna Michelon等在2015年，探索了董事会和内部控制制度执行之间的关联关系，他特别强调董事会、高级管理层及监事会的有效监督作用对于内部控制制度的建设与运行都有十分积极的影响，认为这样公司就具备了较好的监督环境系统，能够平衡监事会的监督职能和公司信息的披露的关系，从而推动

21、内部控制机制的设计与运作。（2）关于银行内部控制研究Bjorkmanorkman M，Svensson J（2015）提出来权利配置对于银行内部的具有重要影响的观点，不仅仅对内部信息的沟通有产生影响，进而还会影响到整个内控体系。Akwaasekyi E K，Gene J M在2015年表示无作为的内部控制必然会导致银行产生信贷的风险，严重则会走向倒闭的观点。银行内部控制及其所做出的的相关信息披露也是它的社会责任所在。Kanagaremam Kiridaran（2016）经过在调查对1138家银行的内部控制情况时，得出了在出现各种类型的经济危机和当银行出现破产风险的时候，商业银行越是拥有健全的内

22、部控制体系，则在抵御和应对经济危机和破产等所带来的不利风险的时候处理得越游刃有余，因此研究建议各银行想要更好地应对风险就应该不断提高内部控制的标准。2016年Jaime R.S，Fonseca按照对欧盟27个国家的银行业用户开展调查问卷的结果显示，作者认为银行应对不同的风险进行评估以及如何进行相关分调查。最后的结论是，银行的最高管理层和决策层应对各种重大风险评估和决策方面应发挥着主导作用。3.文献述评综上所述，无论是国内的文献还是国外的文献，我们可以看到有效发挥作用的内部控制，在经营管理过程中起着举足轻重的作用。而高效的内部控制规章制度的确立，则需要依托于企业自身管理层对内控是否持有积极的态度

23、、良好的企业内控文化、良好的内控环境等多个方面。现在，国内外的许多学者都已在商业银行的内部控制管理上取得了不错的研究成果，促进我国银行的内部控制理论系统得到了不断地丰富与完善健全。然而，我国的商业银行仍被曝光了不少存在内部控制问题相关案例，这使得我们对我国的商业银行内控体系要重新审视其完善性。只有对我国商业银行内部控制所出现的不足缺陷和产生的原因，并以此提出全面的具有可行性的建议和对策，才能更好地建立和完善商业银行内部控制体系，从而可带动商业银行提升其资产质量和提高经营收益，加强了银行的有效防范和化解风险能力，从而确保银行安全稳健的进行日常运作。二、我国商业银行的内部控制理论及现状（一）我国商

24、业银行内部控制基本框架1.商业银行内部控制涵义和目标以实现企业经营目标、对应报告与规范管理，企业决策层与执行层以及基层员工共同执行的一种供给有效保证的全过程就是内部控制。内部控制目前的实现目标为：运营目标、报告目标和合规目标。表2.1 三者定义一览表而我国商业银行在内部控制定义上央行曾多次根据实际发展需要对其进行了对应有调整与修正，这主要体现在现行商业银行内部控制指引自2002年以来至2014年的三次修改。自此以后该定义内容逐步得以完善。表2.2 新旧商业银行内部控制指引对比总体来说，遵循法律规定，执行国家有关制度与标准，这是商业银行进行内部控制需要履行首要任务；确保在发展过程中可以按照原有的

25、战略规划完成相应的经营目标。同时，尽最大可能降低商业银行在管理过程中可能面临的各种风险，确保其财务信息的真实性、准确性。2.商业银行内部控制基本原则在商业银行执行内部控制相关任务的过程中，主要遵从以下四个基本原则：表2.3 基本原则定义一览表大致而言，内部控制应做到全覆盖，不留死角，包括全员，全组织，全业务，全过程。任何人或任何事物都不能脱离或超越内部控制,全部做到互相制约、互相监督。所以，商业银行必须坚持风险为本，尽可能做到内控优先，而且还应该因地制宜，与时俱进，绝不能因业务创新的快速发展而忽视内部控制的任何原则。3.商业银行内部控制基本要素根据上述内部控制的相关定义和原则，商业银行内部控制

26、包含以下五个主要要素，而这些要素也不是各自独立的，它们互相关联、相互作用一起构成了内部控制系统。表2.4 基本要素定义一览表而企业决策层与管理部门在内部控制上的关注度可以直接反映出企业对应的内部控制环境的优劣。因为内控制度的执行效果取决于企业的内控环境。相对于银行来说，内部控制在一定程度上即在员工本身在内控意识与主动性上产生着较大的影响，同时也在控制要素体现其控制功能的程度上产生着巨大作用。构成控制环境的要素较多，但作用较为明显的主要有企业文化、董事会和审计委员会、评定员工的能力、具有可操作性的规章制度、具有系统性、针对性的人力资源部培训等。对于银行的风险识别和评估而言，因为银行作为金融机构，

27、其经营时必须通过风险的管理来得到效益，由于银行本身就是高风险行业。但风险是客观存在无法避免的，每个项目中均会或多或少的存在风险的影响，而风险严重时就发展成了威胁，因而中国银行企业高层应该对银行的风险管理进行连续性评估，依据时时变换的环境和条件做出反应。商业银行的主要风险包括：内部机构的变化和管理层的变动、信息系统处理技术进步、经济周期的波动、信用风险、市场风险等。内部控制活动方面，大部分商业银行在经营管理和风险管理方面存在管理思想偏差，经营目标不一致等现状。银行管理者即应当有良好的风险识别能力，同时需要具备应对风险的处理能力，这样才能保证决策层制定的管理策略能够得到全面的落实。而其中就涵盖责任

28、分工、资产保全及会计控制等。信息与沟通方面，首先信息应具有连续性，其次银行管理层应该建设有效可行的交流渠道，及时把握经营管理的相干动态，确保员工能通过报告关系清楚自己的角色，并了解相关的信息以恪尽职守。商业银行的内部信息管理系统包括反映的情况后的法律或法规，报表等的状态。内部监督方面，银行业是一个迅速发展、时时都在发生变化的行业，银行管理层应该按照内外部环境的变动对内控制度进行不间断监督评价与纠正，为了保证内部控制能够继续有效运作，同时对内控的制度建立、执行状况按期进行回顾和检讨，并依据相关法律规定和自身情况的变动进行修订和完善。内部监督主要包括风险防线设置、内部审计部门、风控部门等。（二）我

29、国商业银行内部控制演变与特征1. 我国商业银行内部控制演变早在上世纪80年代左右，国内学术界即已经开始启动了内控理论的研究与分析，而首个内部控制得到社会与政府关注的标志就是1997年国家下发加强金融机构内部控制的指导原则，该文件的颁布标志着我国监管机构开始正视银行业的内部控制问题。随着金融行业的飞速发展，原来的规定己经不能满足银行业的现实需求，在2002年的9月份中央银行制定实施了商业银行内部控制指引，就我国商业银行的内部控制进行了更加全面、准确的阐释。一年后我国银监会制定并颁布了商业银行集团客户授信业务风险指引，标志着我国监管机构开始对银行所面临的信贷业务风进行关注。而后国家管理层结合商业银

30、行的内控问题研究并下发规范性指导原则，对银行的内控给出了操作的具体标准，这就是国家出台的商业银行内部控制评价试行办法，特别明确商业银行内部控制应以实现自身的正常经营管理为目的。而最新发布的2014版商业银行业内部控制指引同样是在前面一系列的法律基础上进行修订，以更好地顺应、保障银行业的发展。2.我国商业银行内部控制特征（1）内控文化与理念的转变而国家经济的腾飞也驱动了国内商业银行上市的速度。国际通行惯例和国外商业银行的经营理论与成功经验为国内商业银行的大步前行提供了可以借鉴的理论依据。国内商业银行也加大了创新的力度。而在国家经济发展的同时，国内商业银行也开始关注到国际领先的一流经营与管理的理论

31、与实践经验；开始重视到风险控制主导的内控原则理论，国内银行业的内控理念初步形成，并开始向基层渗透。并逐步成为银行业的共识。（2）授权制度和授信制度授权属于内部控制，授信属于风险管理，商业银行业内部控制指引里将授权和授信放在一起，就是想通过内控加强信用风险管理。现在国内商业银行授权制度与授信制度相对完善，已覆盖了国内的各个银行内部。完善的授权制度可以合理规范分支机构的经营管理；科学的授信制度也能够给出客户的客观评价。从而全面降低银行所要面对的整体性风险，实现各分支机构的规范化经营。从而达到合规贷款等环节的经营行为的目标。（3）以风险管理为导向的内控体系风险管理是银行内控工作的关键所在，也直接决定

32、了内控工作的成败。通常银行面对的风险有三种，即操作、市场以及信用风险。为全面提高银行业的风险管理能力，国家下发了银行业金融机构全面风险管理指引（2016），是商业银行全面风险管理建设基本框架的起步。现在国内金融行业的风险管理已相对成熟，在实践中也引进了风险过滤法、五级分类标准等多种一流的管理工具与策略。图2.1 风险管理发展一览表三、B商业银行内部控制案例分析（一）B商业银行基本概况作为中国第一家国有银行前身的B商业银行现总行设在北京，从1970年开始，完全伴随我国银行业的发展而逐步成长起来，于2010年7月实现了股份制改造，并于上交所与港交所挂牌上市。现在的B商业银行也是国内主要的综合性金融

33、服务提供商之一，凭借先进的技术和广泛的区域网络为客户提供多方面的产品与服务，争取打造具有特色的经营模式，提高更便捷的服务和更高的效率，积极开发创新的银行产品，提高服务质量与服务功能，以一流的经营管理与价值创造能力来打造领先的银行品牌。在2014至2019年的六年里，其连年被纳入全球系统重要性银行。B商业银行始终坚持以客户为中心、稳健经营的理念，坚持以资产安全与股东价值增长为发展目标，积极开展产品与服务创新，主动拓展海外市场，整体竞争实力稳步提升。集团在国内拥有11家控股子公司，国外有5家，截止2019年末，B商业银行国内分支机构共计23149个，分布在全国各地，还在海外设立多个办事处。其组织架

34、构如下图3.1所示。图3.1 B商业银行的组织架构（资料来源：B商业银行官方网站）B商业银行行长主要分管七大板块，每一板块下还包括各细小的职能部门以及在国内外、港澳台地区各地的分行、办事处等等，与此同时，所有的业务活动都会受到审计局的外部监察。其具体公司内部治理结构如下图3.2所示。图3.2 B商业银行的公司内部治理（资料来源：B商业银行官方网站）（二）B商业银行主要财务指标分析商业银行目前主要经营资产负债业务，而影响较大的重点是资产与负债比例管理，需要管理者能够清晰掌握本行内部总资产与负债率，才能及时对银行的资产负债进行更好的分析与管理，提升银行的资产安全性的同时提高银行的盈利水能力。本文基

35、于B商业银行近三年年报的财务数据，立足于B银行的资产管理能力展开了研究，重点自五个层面来研究该行的发展现状。即发展能力、盈利能力、资本流动性、资产质量以及其充足性来逐一分析B商业银行在资产负债比例管理中的状况。1.银行资产分析（1）金融资产的影响 银行与制造业及其他企业不同，它是一个非常特殊的行业，他的资产负债种类与其他行业有着很大的区别，在财务上还表现为高杠杆、金融与固定资产公允价值作用明显，因此两者选择的计量方法不同即会直接影响到资产负债表与利润表的结果。表3.1 2019末B商业银行资产构成（资料来源：B商业银行年度财务报表及审计报告）由表3.1可见金融资产类比重最大，比例将近98.86

36、%，居于首位，第二位是固定资产类，占比大约0.61%。（2）公允价值的影响商业银行主要经营金融资产和金融负债业务，其在商业银行会计中有一种非常重要的计量属性公允价值，多种金融资产与负债的计量都依赖于公允价值的认定，公允价值既会影响资产负债表，也会影响利润表，由此可以看出，公允价值对银行报表数据影响的重要性。表3.2 2019公允价值计量的资产价值（资料来源：B商业银行年度财务报表及审计报告）由表3.2可以看出，在企业总资产负债中用公允价值计量的项目在其中占比较少，能够确定当年企业总体公允价值变化在其资产负债与利润层面的影响较小。（3）固定资产的影响银行资产负债表的第二大资产类通常以固定资产居多

37、，而银行资产负债豘 利润表则受固定资产折旧计提的影响较大。2019年末B 商业银行固定资产原值278,266百万元，累计折旧125,467百万元，在建工程4,287百万元。表3.3 2019年固定资产及折旧情况（资料来源：B商业银行年度财务报表及审计报告）由表3.3可见，固定资产年末净值占资产总额的0.613%，本年计提折旧占营业支出的3.62%，可见固定资产在折旧年限和残值率中的变化对银行两表影响还是比较小的。2.其他主要财务指标分析在对B商业银行的资产进行基本了解后，进一步进行其他财务指标分析，主要选择与国内四家国有大型商业银行进行对比。五家国有大型商业银行在国内规模较大，总体性质差不多、

38、经营都比较稳定、发展趋势良好，在行业内也基本是位于前列，通过与四大行的各项指标数据进行对比来分析B 商业银行在行业内所处地位。 （1）资本充足性指标分析在商行中最关键的监察管理指标是资本充足率，通过该指标能够评判出商行是不是能够实现平稳经营，通过资本总额与加权平均风险资产进行比较分析说明一个商业银行的资产在产生财务风险情况仍能够正常运营实现盈利目标的能力。通常情况下，每个国家的金融管理部门都将出来相应的管理制度来规定自己国家商业银行的资本充足率性指标，监管人员利用监测资本充足率指标的变化情况来管理该商业银行防控风险工作，确保银行能够防范控制一定的风险，使银行能更早地对风险进行管理。依据我国20

39、19年第四季度末银保监会所公布的财务信息，我国的商业银行（外国银行分行除外）核心一级资本充足率与上个季度末相比上升了0.08个百分点，达到了10.92%；一级资本充足率与上个季度末相比上升了0.11个百分点，达到了11.95%；资本充足率与上个季度末相比上升了0.1个百分点，达到了14.64%.如图3.3所示，B商业银行上述的三项指标在五大行之中均属中下水平，可见B 行相比其他行能够承受违约资产风险的能力还是比较低的，所以其资本风险也相对较大，当然，资产充足率并不是越高就越好，对于一些刚起步的小银行，有时银行的资本充足率较低，也有可能是因为商业银行开展资产业务所需资本的支持数量相对较少而已。图

40、3.3 2019年各商业银行资本率对比（资料来源：各商业银行2019年度审计报告）（2）资产质量指标分析考察商业银行针对风险资产预计造成损失所做的预防措施以及商业银行存在多少风险资产的过程就是分析资产质量的过程，重点是利用不良贷款率、不良贷款余额和拨备覆盖率指标来具体分析，这里着重对五大行进行对比分析，以此反映B 商业银行的资产质量如何。国有五大商行2019年资产质量指标稳中有升，与上年末相比不良贷款率在一定程度的降低。B商业银行在2016年以后其不良贷款率一直呈现稳步下降的态势，在2018和2019两年分别下降0.22%和0.19%。2019年五家大型国商行中不良贷款率最高的达到1.47%，

41、B商业银行为1.40%，低于1.86%的全国平均水平。以往B商业银行的不良贷款率始终居于高位，但是近几年每年都有不同幅度在下降，2018年末和2019年末分别下降0.22个百分点和0.19个百分点，可见其资产质量得到快速的提升。图3.4 2019年各商业银行不良贷款余额及不良贷款率对比（资料来源：各商业银行2019年年度报）拨备覆盖率也同不良贷款率一样是对银行资产质量进行评估的关键性指标，另外还是银保监会针对商业银行考核其资产损失预防措施的一种重要指标，标准值一般在120%至150%之间。2019年，五家大型国商行的拨备覆盖率基本都达到150%以上，而B商业银行在拨备覆盖率方面相比其他四家银行

42、是最好的，其拨备覆盖率达到288.75%，比上一年提升了36.57%。图3.5 2019年各商业银行拨备覆盖率对比（资料来源：各商业银行2019年年度报）（3）流动性指标分析银行的流动性是银行经营管理的重要内容，分析流动性指标重点是考察银行应对流动性风险的能力以及贷款存款的变动状况，通过对该指标分析评估企业资产负债结构是否合理以及银行管理资产负债的水平高低。通常情况下对流动性风险进行评估的重要指标有最大十单客户贷款比。从图3.6可以看出，最大十单客户贷款比在2019年在五大国有大型商业银行中E 商业银行该指标最高达到17.02%，B商业银行次之，达到了13.83%，与国家监管标准50%相比还低

43、很多。根据各行网站年报数据披露，近三年，最大十单客户贷款比在五大国有大型商业银行中除E商业银行外的四大行均呈现出整体下降的态势，这表明2019年大部分银行在管控该指标方面正在逐步强化，经营策略更趋于平稳，减小用户贷款额度，增加小流客户贷款，通过降低贷款集中程度来降低风险。图3.6 2019年各商业银行最大十单客户贷款比的对比（资料来源：各商业银行2019年年度报）（4）盈利性指标分析银行的盈利能力一般采用的指标有净利差。计算公式如下：净利差生息资产收益率计息负债付息率。2019年，我国五大国有商业银行净利差维持在2%左右，其中数据最高为2.12%，2019年B商业银行净利差为2.03%，分别较

44、上年下降17个基点，其他四大行有三家的净利差也有不同程度的下降，基本上是因为市场环境的变化，存款业务竞争剧烈，存款成本上升，导致计息负债付息率上升。在盈利能力不变的情况下，B商业银行其他业务收入能力略弱，业务结构不太丰富。（5）成长性分析银行的发展速度一般用成长性指标来衡量，观察银行的资本资产等情况来了解银行的经营能力发展状况，通过银行公告和银保监会相关资料分析可以获取银行近几年的整体经营情况和预测未来的发展状况。本文主要通过净利润增长率来进行成长性分析。2019年，五大国有商业银行中净利润最高的为3122.24亿元，而B商业银行为2120.98亿元。近三年来五家大型国有商业银行净利润总体呈现

45、持续上升的态势，并且在2019年，B商业银行净利润相比去年增长了4.59%。图3.7 2019年各商业银行净利润对比（资料来源：各商业银行2019年年度报告）综合上述的图表，可以发现B商业银行的资产质量与同行业水平相差不大，并且在资本充足性和成长性上明显的高于同行业水平，然而，其流动性以及盈利性指标有些不尽人意。针对这种情况，B商业银行应该继续保持和发挥现有优势, 提供更加全面又具备差异化的服务与产品，实现在银行收入稳定的基础上持续健康增长，业务做到更专业更细致，同时，需要协调好盈利性以及安全性的关系，从而可以使资产和负债的流动性进一步加强。（三）B商业银行内部控制体系及特征 B商业银行有一个

46、庞大的组织体系，国内机构总计23149个。B商业银行依旧维持稳健型的风险偏好，严格按照法律法规制度要求来执行，保持收入与风险之间的平衡，不仅要提高盈力能力和流动性水平，也要考虑资本资产的安全性，在风险水平承担上既不冒进也不保守，在承担一定范围风险的水平上得到适中的回报，同时要准备足够的风险拨备来满足业务和其他事项发生的风险损失，完善组织内外部的风险管理体系，实施更加高效的管理办法，提高资本资产充足水平和组织未来的发展空间，维持组织的健康稳定发展，从而为组织完成战略目标和年度规划提供保障。从前文的图3.2可以看出，B商业银行的董事会对风险的管理负最终责任，下级各部门的委员会负责管理本部门的各项日

47、常风险。董事会对风险管理的重大事项进行评估及审议，进一步对组织整体风险管理的体系制度以及风险程度大小实施合理合规的监督评价。而组织的管理层主要是对本行总体的风险管理工作进行分工，明确员工职责，给员工下发工作任务。管理层下有多个不同风险管理的职能委员会，比如负责安排及协调组织整体风险管控工作和研究分析重大风险管理及合规事项主要是风险管理与内部控制委员会的工作。组织的监事会职能与其他企业一样，主要负责对董事会和管理层在风险管理方面的履行情况是否尽职尽责进行管理和监督，对履行不足的及时提醒督促改进，并定期向上级股东大会报告。2019年，B商业银行实行“横到边，纵到底”的原则，用矩阵式模式来管理风险体系，把经营、管理、审计三个部门三道防线围起来构成三角体系，共同管理风险。2019年，B商业银行把集团母子公司风险管理集中起来进行整体建设，不断优化组织的市场风险，信用风险及流动性风险等框架，积极完善组织内部审计、内部控制制度以及本部直营的风险管理体系。B商业