ipo实务中的保理业务会计处理的探讨.doc

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1、中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文自 学 考 试 本 科 毕 业 生毕业论文毕业论文IPOIPO 实务中保理业务会计处理的探实务中保理业务会计处理的探讨讨考考 生生 姓姓 名名专专业业准准 考考 证证 号号指指 导导 教教 师师通通 讯讯 地地 址址邮邮 政政 编编 码码电电 子子 邮邮 箱箱联联 系系 方方 式式论文自我检测相似比论文自我检测相似比二二 年年月月中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文毕业论文原创性声明毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经

2、注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：年月日中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文摘摘要要1994 年，中国银行引进了保理业务，打开了保理业务的市场。随着我国经济的发展，保理业务的规模逐渐扩大，但是在发展的过程中还存在着一些不足。本文首先阐述了保理的涵义以及现状，然后分析保理业务在发展中出现的问题，接着对保理业务的会计处理进行探讨，最后根据个人观点给出建议和观点。【关键词】保理业务 会计处理 保理商中南财经法大

3、学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文目目录录一、保理的涵义.1（一）相关概念.1（二）基本操作流程.1二、IPO 实务中保理业务的现状.1三、保理业务在发展中存在的问题.2（一）银行的重视程度有待提高，评估法则需要改进.2（二）服务的范围需要扩大.3（三）保理业务的综合管理服务功能有待发挥.3四、IPO 实务中保理业务的性质以及会计处理.3(一)有追索权折扣保理：业务性质以及会计处理.3(二)有追索权到期保理：业务性质以及会计处理.5（三）无追索权折扣保理：业务性质以及会计处理.6（四）无追索权到期保理：业务性质以及会计处理.8五、相关对策以及建议.9(一)营造国际保理业务

4、开展的法制环境.9(二)完善信用体系并提高保理意识.9(三)加强商业银行风险防范能力.10(四)加快保理专业人才的培养.10参考文献.12中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文1一、一、保理的涵义保理的涵义（一）相关概念（一）相关概念保理的全称是保付代理，主要是指销售商把自己当前有的或者以后的货物以合同的形式签订给购货商，并且合同所产生的应收账款被销售商转让给保理商（通常是指银行或者相关的金融机构），并且销售商在办理保理业务时，保理商会向其提供相关一系列的保理业务服务。比如预付款融资，信用评估以及信用风险担保等等。此外，保理业务也是一种委托第三方的催款措施，能够进

5、一步提高企业资金的流动性。我国在 14 年就颁布了商业银行保理业务暂行办法，根据其中的内容，我们可以了解，银行保理业务金融服务的内容包括账款催收，管理，坏账担保以及融资，但是这些都是销售商转让其应收款的基础上所进行的。换句话就是说，销售商先将自己的应收账款债权转让给商业银行，然后会得到银行或者金融机构至少一项的保理业务服务，这就是保理业务。而商业保理业务指的是销售商将应收账款的债权以及其他相关利益都转让给保理商，这时候就会得到保理商至少两项的保理业务服务，这些服务包括融资、管理、账款阿催收以及还款保证。总而言之，保理业务就是把应收账款作为前提，然后再向债权人提供一系列综合性金融服务。（二）基本

6、操作流程（二）基本操作流程通常情况下，保理业务的操作流程是，保理商和客户之间先签署相关协议，之后客户需要在三个月之内将合格的应收款张卖给保理商。而在保理无追索权方面，保理商需要先进行资信评估，在这一点上保理商所针对的对象一般是和卖方有业务往来的买方，同时还需要核定买方的信用额度等等。所谓的合理的应收账款就是在买方的信用额度之内的，如果保理商没有保理的追索权，那么在买方拒绝付款或者无力付款时，不能够向卖方进行追索，如果有追索权，就能够在坏账风险损失时对卖方进行追索，并且有权利收回对卖方所提供的预付款融资。卖方在向买方交货（相关服务）时，通过一般的方式向其开出发票，但是通常都会随带一份转让通知，借

7、此来说明商业保理商受让相关，所以买方必须付款给保理商。除此之外，卖方在开发票时，会交给保理商相关的发票副本，商业保理商也会按照发票的金额以及先前商定的比例付款给卖方，然后向买方催收帐款的事务就交由保理商负责，等催款成功以后，卖方就会得到余下的款项。二、二、IPOIPO 实务中实务中保理业务的现状保理业务的现状从实际上来看，我国当前开展保理业务的商业银行还是比较少的。在这些银行中，中国银行以及交通银行的保理业务时间相对长一些，调查显示，IPO 中的保理业务也主要把目光放在中国银行以及交通银行上。除此之外，光大银行以及中信实业银行也以国内的保理业务为主，我国的保理业务总量也在不断的增加。中南财经法

8、大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文2尤其是这几年，越来越多的商业银行开始着手开办保理业务，在此基础上不断扩大保理业务的范围。另一方面，保理业务的发展很好的解决了 IPO 实务中的赊销问题，有效地降低了融资风险以及信用风险等等，但是在发展的过程中，还是出现了一系列的问题。三、保理业务在发展中存在的问题三、保理业务在发展中存在的问题保理业务是中国银行在 1992 年引入国内的，到目前已经发展了 16 年，它的业务量也逐渐提高。但是，从客观上分析，IPO 实务中保理业务还处于一个初级的发展阶段，比如说，当前的业务总量和我国的经济规模相比，还有很大的差距。除此之外，我国虽然已经

9、建立了专门从事保理业务的机构，但是都是在银行或者其他机构的赞助下建立起来的，还不够完善，外资方面的金融机构也有深入我国的保理市场。再者，也是最关键的一方面，我国当前所开办保理业务的银行，对保理业务重视不足，经验也还需要积攒，因此，就对保理业务的发展产生了很大的阻碍作用。在开班保理业务的银行中，有一些在操作管理方面所运用的模式十分相似。所以在保理业务发展的过程中，出现的问题也都差不多。其中最值得重视的问题就是，国内的银行所开办的保理业务和国际的保理业务差距比较悬殊，比如国内的相关业务操作以及服务形式等等都是非典型的，也是因为如此，部分人认为当前的保理业务不属于真正意义上的保理业务。笔者根据这一问

10、题来进行以下简析：（一）银行的重视程度有待提高，评估法则需要改进（一）银行的重视程度有待提高，评估法则需要改进就当前的情况来说，国内银行对保理业务的重视度都待提高，甚至有些银行仍然把保理业务当成银行业务的一种，在操作方面的所运用的方法和银行信贷也极为相同，这就不能完全体现出保理业务的风险控制这一特点。除此之外，在保理业务方面，国内银行对客户的资信评估所采用的方法也在大体上和银行贷款相同。在开办保理业务是，银行都会规定以该行的统一方式为卖方核定相关保理融资额度，并且核定的额度也需要在授信额度内进行管理。如果保理不具有追索权，那么买方和卖方都需要有统一的授信额度。根据相关规定，银行对保理的客户进行

11、资信评估时，客户的实际情况是评估的标准，这里的实际情况是指负债情况以及盈利能力等等，但是这些都不是保理的主要风险点，主要风险点是客户的产品被市场或者消费者接受的程度。因此，保理商的评估法则就需要进一步改善，争取和国际接轨。国内保理商对卖方的评估主要集中于其经营能力以及发展前景上，这就需要保理商深入分析卖方的经营状况以及资金流动状况等等，提高预测的准确性。而对买方的评估主要集中于买方的资信情况，平常的收款请款以及平均放账情况等等。但是我国 IPO 实务中，银行的做法在很大的程度上限制了保理业务的大规模发展。另一方面，买方和卖方都是自己的客户，并且都有授信额度，中南财经法大学自学考试本科毕业论文中

12、南财经法大学自学考试本科毕业论文3所以无追索权保理的受限程度更大。（二）服务的范围需要扩大（二）服务的范围需要扩大就目前的情况来说，我国银行或者金融机构的保理对象主要是高端客户，对于一些中小型企业却没有充分发挥保理业务服务的优势。在国内的银行中，还有很多银行开开办保理业务时，保理服务只针对重点客户或者是统一授信在 A 级以上的企业。换句话就是说，银行在保理业务中主要着重于在银行取得信用额度的客户，也就是我们常常说的“优质”客户。实际上来说，比较传统的中小企业基本上不使用保理融资，因为中小企业很难获得银行贷款，所以就不能通过保理融资来满足自身的资金需求，进一步导致保理业务不能在中小企业融资方面发

13、挥作用。和中小企业相比，中型以上的企业就会在获得银行的贷款的基础上，还能有保理融资这一选择。除了保理融资之外，很多客更注重保理业务改善资产负债结构以及资金流动性的作用。再者，国内保理业务之所以和国外有一定的差距，主要是因为国内的保理和银行信贷之间属于一种相互替代的关系，而在国外，两者是相辅相成的，所以国内银行的总融资量就不会有冥想的增长趋势。（三）保理业务的综合管理服务功能有待发挥（三）保理业务的综合管理服务功能有待发挥在 IPO 实务中的保理收款方面的功能，而在综合管理服务方面的功能却没有充分发挥出来。就目前的情况来说，国内的保理业务中提供的服务和国际相比还有很大的差距，主要的原因有三个：第

14、一，在我国，不管是银行还是金融机构，他们所提供的保理服务还不够全面，比如在销售分户账管理服务上，做得还不够到位，这主要是因为当前的交易数量比较少，客户对这方面也没有给出具体的要求，另一方面也是因为银行或者金融机构没有购买相关的交易与结算系统，所以就不能向客户提供标准全面的电子化销售分户账管理服务。银行以及金融机构提供坏账担保的能力比较有限。当前的国际保理以出口保理为主，而在出口保理中，保理商通常会想客户提供坏账担保，但尽管如此，买方的风险还是由国外的进口保理商担保，所以就出现了出口保理商间接担保的现象，所赚取的费用也就比较低。第三，在 IPO 实务中保理业务也往往是不需要承担买方风险且对卖方有

15、追索权。而对于这种有追索权的保理，银行或者金融机构向客户提供的服务比较有限，在利息之外的收取费用通常不会超过 0.4%。由此可见，银行或者金融机构提供坏账担保能力弱不仅仅阻碍了保理功能的充分发挥，还在很大程度上抑制保理业务收入的扩大。除此之外，因为银行或者金融机构不能有效的为客户提供坏账担保，所以就不能进一步有效地对买方进行资信评估，更不能向客户提供全面的信用管理服务。四、四、IPOIPO 实务中保理业务的性质以及会计处理实务中保理业务的性质以及会计处理(一一)有追索权折扣保理：业务性质以及会计处理有追索权折扣保理：业务性质以及会计处理中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本

16、科毕业论文4在这类保理业务中，保理商通常都会为卖方提供预付款融资，但是应收账款无法收回的风向保理商通常不会承担，换句话就是说，如果买方拒绝付款或者无力付款时，保理商会对卖方进行追索。由此可见，卖方的坏账损失风险并没有真正的转移到保理商上，换句话就是说卖方为了获得短期的借款向保理商抵押了应收账款回收权。举个例子来说，如果保理商向卖方提供了占应收长款总额的百分之八十的预付融资，那么相关的会计处理就如表 1 所示：表 1：有追索权折扣的会计处理会计主体保理商卖方买方经济业务卖方和买方签约发货借：应收账款买方贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：物资采购，应交税金应交增值说（进项税额）贷：应

17、付账款卖方卖方向保理商提交发票副本，同时从保理商处获得预付融资款项借：保理资产应收账款资产贷：银行存款（预付融资款），其他应付款卖方（应收款的百分之二十），待实现投资收益保理业务收益（保理手续费）借：银行存款，财务费用（保理手续费）贷：短期借款（应收账款的百分之八十）借“其他应付款保理商贷：应收账款买方（应收账款的百分之二十）借：应付账款卖方贷：应付账款保理商保理商从买方处收到款项借：银行存款贷：保理资产应收账款资产借：应付账款保理商贷：银行存款卖方从保理商处收到尾款，保理商确认投资收益借:其他应付款卖方（应收款的百分之二十）贷：银行存款借：银行存款（应收账的百分之二十）贷：其他应收款保理商中

18、南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文5借：待实现投资收益保理业务收益贷：投资收益保理业务收益借：短期借款（应收账款的百分之八十）贷：应收账款买方买方拒绝付款或者无力付款，保理商向卖方追索借：银行应付款（收回支付给卖方的预付款融资），其他应付款卖方（应收账款的百分之二十），待实现投资收益-保理业务收益贷：保理资产应收账款资产借：短期借款（应收账款的百分之八十）贷：银行存款，财务费用借：应收账款买方（应收账款的百分之二十）贷：其他应收款保理商(二二)有追索权到期保理：业务性质以及会计处理有追索权到期保理：业务性质以及会计处理在这类保理业务中，保理商同样会为卖方提供预付

19、款融资，但也不会承担买方拒绝或者无力付款的风险。但与上一类不同的是，卖方并不会得到银行或者金融机构的预付款融资，所以应付账款的坏账损失风险还由卖方承担。这就相当于卖方通过付费的方式来委托保理商对买方进行账款催收。一直到资产负债表日，保理商如果还没有收回应收账款，卖方就应该作为或有事项披露。相关的会计处理如下表 2 所示：表 2:有追索权到期保理的会计处理会计主体保理商卖方买方经济业务卖方和买方签约发货借：应收账款买方贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：物资采购，应交税金应交增值说（进项税额）贷：应付账款卖方中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文6卖方向

20、保理商提交发票副本借：保理资产应收账款资产贷：其他应付款卖方（应收款和保理手续费相差的费用），待实现投资收益保理业务收益（保理手续费）借：其他应付款保理商贷：应收账款买方（应收账款的百分之二十）借：应付账款卖方贷：应付账款保理商保理商从买方处收到货款借：银行存款贷：保理资产应收账款资产借：应付账款保理商贷：银行存款卖方从保理商处收到应收款的资金，保理商确认投资收益借:其他应付款卖方贷：银行存款借：待实现投资收益保理业务收益贷：投资收益保理业务收益借：银行存款贷：其他应收款保理商买方拒绝付款或者无力付款，保理商不向卖方追索，也不付款借：其他应付款卖方，待实现投资收益-保理业务收益贷：保理资产应收

21、账款资产借：应收账款买方贷：其他应收款保理商（三）无追索权折扣保理：业务性质以及会计处理（三）无追索权折扣保理：业务性质以及会计处理在这类保理业务中，保理商会向卖方提供预付款融资，同时保理商也会承担应收账款到期无法收回的风险。如果遭遇买方拒绝付款或者无力付款，保理商就能够确认交易资产的损失情况。这一类的保理业务不仅能让卖方得到预付账款，还将卖方的坏账损失风险真正转移到保理商身上。保理商在收回应收账款时，可以分为两次，一次是在卖方得到预付款融资的时候，另一次是在保理商获得应付账款并向卖方填补剩下部分的时候。换句换就是说，卖方将应收账款的债权一次性转让给保理商，并且之后分为两次向保理商付款。相关的

22、会计处理如表 3 所示：中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文7表 3：无追索权折扣保理的会计处理会计主体保理商卖方买方经济业务卖方和买方签约发货借：应收账款买方贷：主营业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：物资采购，应交税金应交增值说（进项税额）贷：应付账款卖方卖方向保理商提交发票副本，同时从保理商处获得预付融资款项借：保理资产应收账款资产贷：银行存款（预付融资款），其他应付款卖方（应收款的百分之二十），待实现投资收益保理业务收益借：银行存款，财务费用（保理手续费），其他应付款保理商贷：应收账款买方借：应付账款卖方贷：应付账款保

23、理商保理商从卖方处收到款项借：银行存款贷：保理资产应收账款资产借：应付账款保理商贷：银行存款卖方从保理商处收到尾款，保理商确认投资收益借:其他应付款卖方（应收款的百分之二十）贷：银行存款借：待实现投资收益保理业务收益贷：投资收益保理业务收益借：银行存款贷：其他应收款保理商（应收账的百分之二十）买方拒绝付款或者无力付款，保理商放弃对卖方的追索权，做应收账款保理借：其他应付款卖方（应收账款的百分之二十）贷：保理资产借:银行存款贷：其他应收款保理商（应收账款的百分之二十）中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文8资产的财产损失处理应收账款资产借：营业外支出应收款保理资产损

24、失，待实现投资收益-保理业务收益，保理资产应收账款资产（四）无追索权到期保理：业务性质以及会计处理（四）无追索权到期保理：业务性质以及会计处理由表 4 我们可以知道，这类保理业务不向卖方提供预付款融资，但是需要承受应收款到期无法收回的风险。如果在收回账款时买方拒绝付款或者无力付款时，保理商能够查看相关保理资产的损失情况等等。这类保理业务中，卖方不会得到预付款融资，但是能够把坏账损失风险真正转移到保理商身上，而保理商可以一次确认应收账款的收回。换句话就是说，卖方在办理保理业务时，能够将应收账款的债权一次转让给保理商，并且到期时进行一次付款。相关会计处理如表4 所示：表 4;无追索权到期保理的会计

25、处理会计主体保理商卖方买方经济业务卖方和买方签约发货借：应收账款买方贷：主营业务收入，应交税金应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品借：物资采购，应交税金应交增值说（进项税额）贷：应付账款卖方卖方向保理商提交发票副本借：保理资产应收账款资产贷：其他应付款卖方（应收款和保理手续费相差的费用），待实现投资收益保理业务收益（保理手续费）借：其他应付款保理商贷：应收账款买方（应收账款的百分之二十）借：应付账款卖方贷：应付账款保理商保理商从买方处借：银行存款借：应付账款中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文9收到货款贷：保理资产应收账款资产保理商贷：银行存款卖方从保理商处收

26、到应收款的资金，保理商确认投资收益借:其他应付款卖方贷：银行存款借：待实现投资收益保理业务收益贷：投资收益保理业务收益借：银行存款贷：其他应收款保理商买方拒绝付款或者无力付款，保理商放弃对卖方的追索权，并且需要对卖方浮夸，做应收扎根款保理资产的财产损失处理借：其他应付款卖方贷：银行存款借：待实现投资收益-保理业务收益，营业外支出应收账款保理资产损失贷：保理资产应收账款资产借：银行存款贷：其他应收款保理商五、五、解决问题的相关建议以及措施解决问题的相关建议以及措施(一一)营造良好的相关法制环境营造良好的相关法制环境就当前的情况来说，我国在国际保理业务方面的法律框架还有待健全完善。在这一点上，我国

27、相关政府部门应该坚持落实“走出去，请进来”的战略方针，借鉴国际保理业务中健全的国际管理以及相关的法律制度等等，进一步完善我国在保理业务方面的法律条例，除此之外，还可以多参考国外成熟的法律规范等等，进一步发展国内保理业务的法律框架。再者，保理法在立法进程方面也需要加快步伐。加以完善保理商的准入制度以及退出制度，进一步促进我国保理业务的健康发展。同时，还应该明确细分保理流程各个环节的法律法规，提高其可操作性，保证保理商有序出入保理市场。除此之外，我国相关政府需要鼓励保理商成立相关组织联合会，有效地起到一个引导的作用，增加保理商之际你的交流机会，互相学习和提高；多多宣传普及国际保理业务知识，提高他们

28、的保理意识以及相关法律意识等等。相关部门也需要加强执法力度，根据相关法律条例来维护保理业务市场的经营秩序。(二二)健全完善健全完善信用体系信用体系，提高保理意识提高保理意识中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文10从客观的角度来说，健全完善信用体系是保证我国保理市场健康发展的基本要求。与此同时，我国相关政府部门也需要加大对建设信用信息系统的鼓励力度，出台相关的支持政策等等。在信用信息系统建设的过程中，银行能够充分发挥自身网络信息优势，推进保理业务信息平台的搭建，从而有效进行数据库的更新，让信用评估机制变得更加健全完善，进一步保证了保理业务的稳定发展。除此之外，还需

29、要加快建设商业银行以及金融机构的电子信息技术，这样不仅能够促进商业银行和 FCI 中其他成员的交流，还能有效利用 FCI 的丰富资源，让国际保理业务实现资源共享，有效促进保理业务的长远发展。另一方面，我国商业银行还应该提高自身的保理意识，让商业银行以及金融机构改变以往只针对高端客户的保理意识，逐渐把目光着重在中小企业上。从当前的实际情况来讲，中小企业在我国占有相当大的经济比重，所以其保理业务极有可能成为我国以后保理业务的发展方向和趋势。因此，银行应该积极和中小企业合作，进一步促进国内保理业务和国际接轨。(三三)加强商业银行风险防范能力加强商业银行风险防范能力在商业银行风险防范方面，最首要的任务

30、就是加大对进口商信用信息的调查力度。换句话就是说，通过 FCI 的会员合作代理、进口保理商或进口国的分支机构对企业本身的经营稳健、财务状况、市场饱和度等进行详细动态调查，并且集中关注进口国家的信用情况，这能够有效预防政局动荡而带来的巨大损失。另外，银行或者金融机构人改将自身的信用风险控制能力充分发挥出来，还有经验也需要充分利用。把应收账款转让给专业的调查研究团队以及风险控制团队，进一步针对风险制定合理的标准，并且加以严格执行。此外，银行或者金融机构需要加快和知名国际保理商合作的步伐，取人之长，补己之短，从而提高风险控制能力以及管理能力，有利于完善当前银行保理业务的不足之处，推动保理业务的健康发

31、展。(四四)加快加快培养保理业务人才培养保理业务人才银行或者金融机构应该制定出合理的培训计划，对保理从业人员专业培训，丰富巩固从业人员的保理理论知识，提高他们的操作水平。从客观的角度来说，保理业务是一种综合性的金融服务业务，银行或者金融机构通过学习国外保理业务的管理模式来培养保理从业人员，同时还要了解国外保理业务的交易经验等等。只有这样，才能有效的让保理人员树立保理理念，学习更多的专业知识，在此基础上，商业银行能够结合保理业务的现状，进一步成立优秀独特的保理从业队伍，推进保理业务的发展，为以后的保理人才培养打下了更坚实的基础。而除了专业的理论知识以及操作水平，保理人员的素质也需要提高。在条件允

32、许的情中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文11况下，保理商可以组织保理职员加入进行学习和考试，进一步相关的从业资格证书。中南财经法大学自学考试本科毕业论文中南财经法大学自学考试本科毕业论文12参考文献参考文献1 李 秀 枝,应 双 双.长 期 应 收 款 保 理 业 务 的 会 计 处 理 J.财 务 与 会计,2010(06):35-37.2 费 剑 虎,戴 艺.国 际 保 理 业 务 概 念 及 会 计 处 理 研 究 J.产 业 与 科 技 论坛,2016,15(05):253-254.3朱纪红,陈保安.应收账款无追索权保理业务会计处理探讨J.消费导刊,2007(08):162.4李艳芬.保理业务的分类及会计处理初探J.对外经贸财会,2005(03):14-16.5钱明霞,李淑兰,曲建龙.谈小企业保理业务的会计处理J.中国农业会计,2005(09):6-7.6林祥友,阿都建林.保理业务会计处理的系统设计J.金融会计,2005(11):37-40.7张海慧.应收债权保理业务的会计处理J.财会通讯,2006(10):42-43.