《政府会计制度》实施对高校财务管理的影响研究.docx

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1、本科生毕业论文（设计）题目：政府会计制度实施对高校财务管理的影响研究姓 名 孙豪岑 学 号 201502520435 学 院 会计学院 年 级 2015级 专业班级 财务管理4班 指导教师 崔伟 2019年5月20日山东青年政治学院学生毕业论文（设计）诚信承诺书本人郑重声明所呈交的毕业设计（论文）是本人在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东青年政治学院以外的其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同学对本文研究所做的贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学生

2、（签字）：年 月 日指导教师（签字）： 年 月 日摘 要2017年10月，财政部印发相关通知，要求行政事业单位自2019年1月1日起全面实施政府会计制度。政府会计制度的实施，使行政事业单位的会计核算产生很大的变化，由于会计核算的变化相关会计主体的财务管理也受到较大影响。选取作为事业单位的高校为研究目标，通过解读政府会计制度在核算基础、和财务报告及记账方式的变化来探究实施政府会计制度对作为事业单位的高校财务管理的影响。在探究过程中我们主要运用了文献分析法、对比分析法。在参考了大量相关文献和规章制度的基础上归纳总结政府会计制度和高等学校会计制度的主要不同，以探索政府会计制度实施对高校会计核算的影响

3、，进而研究高校财务管理的变化。在高校会计核算工作中，权责发生制的全面引用和“双报告”的财务报告体系的建立扩大了高校会计核算范围，使高校资产负债项目更加明确，增强高校财务信息的披露。加强了高校资产负债管理和财务预算工作的绩效考核，提高高校财务管理水平和预算管理水平，但是政府会计制度的实施也加大了高校财务管理和预算编制的难度。为此，结合实际我们为高校财务管理工作提出了合理化的建议，希望能对高校财务管理工作提供帮助。关键词：政府会计；权责发生制；高校财务管理；预算管理AbstractIn October 2017, the Ministry of Finance issued a circular

4、requiring administrative institutions to fully implement the Government Accounting System as of January 1, 2019. The implementation of the Government Accounting System has made great changes in the accounting of administrative institutions, and the financial management of relevant accounting entitie

5、s has also been greatly affected by the changes in accounting. This paper chooses institutions of higher learning as the research objective, and explores the impact of the implementation of the Government Accounting System on the financial management of institutions of higher learning by interpretin

6、g the changes in the accounting basis, financial reports and accounting methods of the Government Accounting System. In the process of inquiry, we mainly use literature analysis and comparative analysis. On the basis of referring to a large number of relevant documents and regulations, this paper su

7、mmarizes the main differences between the Government Accounting System and the University Accounting System, in order to explore the impact of the implementation of the Government Accounting System on University accounting, and then to study the changes of university financial management. In the acc

8、ounting work of colleges and universities, the comprehensive quotation of accrual basis and the establishment of double report financial reporting system have expanded the scope of accounting in Colleges and universities, made the assets and liabilities items of colleges and universities clearer, an

9、d enhanced the disclosure of financial information in Colleges and universities. It strengthens the performance appraisal of assets and liabilities management and financial budget work in Colleges and universities, and improves the level of financial management and budget management in Colleges and

10、universities. However, the implementation of the Government Accounting System also increases the difficulty of financial management and budget preparation in Colleges and universities. For this reason, we put forward reasonable suggestions for the financial management of colleges and universities, h

11、oping to provide help for the financial management of colleges and universities. Keywords:Government Accounting; Accrual Basis; University Financial Management; Budget Management 目 录一、前言1（一）研究背景1（二）研究意义1（三）研究方法2二、政府会计制度概述2（一）政府会计制度改革背景3（二）政府会计制度主要变革3三、政府会计制度实施对高校会计核算的影响4（一）更新高校会计科目和核算方法5（二）改变高校记账方式6

12、（三）增加高校会计信息披露6四、政府会计制度实施对高校财务管理的影响7（一）高等学校会计制度下高校财务管理状况分析8（二）政府会计制度下高校财务管理状况分析8五、加强高校财务管理水平的建议9（一）加强内部控制和财务监督机制10（二）健全预算绩效评价体系10（三）合理选择预算编制方法10结 语11参考文献12致 谢13一、前言（一）研究背景近年来我国政府一直在强调转变职能，和推进“减放服”改革，随着中国经济的发展和财政制度的日益完善, 原有政府会计体系难以满足行政事业单位会计工作的需求。为了适应社会经济发展，规范行政事业单位会计核算标准，提高会计信息质量，政府会计体制改革势在必行。与一般企业采用

13、权责发生制为核算基础的会计模式不同，政府会计有独特的组织结构和核算基础。政府会计体系以预算体系为主，收付实现制是政府会计体系中大多数业务的核算基础。这种会计体系下的会计主体不仅在会计核算上不够准确严谨，同时所提供的财务报告也是不完全的。所以在收付实现制核算体系下的行政事业单位的财务运营状况并不能准确的被反映出来。因此，在国家倡导政府部门简政放权、转变职能推动政务公开透明的要求下，原有政府会计制度无法满足行政事业单位会计工作需求，适应新需求的政府会计制度被推出。2017年10月为进一步推进政府会计制度在行政事业单位财务工作中尽快实施，财政部印发相关通知鼓励行政事业单位提前执行政府会计制度，并要求

14、行政事业单位自2019年1月1日全面执行新制度。此后高等学校会计制度将不再作为高校会计工作的准则，高校会计制度的变化对会计工作产生一系列深刻的影响。（二）研究意义1. 理论意义（1）丰富政府会计相关学术理论论文以新旧政府会计制度会计核算变革为切入点，对新政府会计制度的主要变化进行分析和系统化总结，并探究高校财务管理工作的变化情况丰富政府会计相关学术理论。（2）深化前人研究理论以作为事业单位的高校为研究目标，是对前人在政府会计制度实施对事业单位会计核算和财务管理影响研究的深化。2.实践意义政府会计制度的实施对相关会计主体的会计人员提出了新的要求，此篇论文在一定程度上可以给广大高校会计人员提供借鉴

15、，以加强对政府会计制度的学习，确保熟知熟用相关会计准则，推进政府会计制度全面实施。（三）研究方法1.文献分析法以图书馆和学术论文网站为主要媒介，通过搜集和阅读政府会计制度相关制度和学术论文在大量阅读的前提下进行分析，并归纳总结形成自己的观点。2.比较研究法本文在获取专业文献资料基础上，对涉及新旧政府会计制度的资料进行了汇总、分析和比较。首先将新旧政府会计制度展开对比，进而发现高校在财务管理工作方面的变化情况。3.实地调研法笔者作为在校大学生身处高校校园之中，在充分阅读相关资料之后将通过学校官网等途径了解本校财务管理工作，为论文撰写提供支持。二、政府会计制度概述（一）政府会计制度改革背景1.政府

16、会计体系亟待统一原有政府会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。对于行政事业单位来说，没有一个统一规范的会计体系，无形之中增加了各单位之间财务信息共享的难度。随着财政管理体制改革的深入，为进一步满足政府会计体系改革需要，政府会计体系需要统一化。2.原有政府会计制度会计核算不严谨（1）资产负债项目不明确在以收付实现制为主要核算基础的政府会计体系中，权责发生制虽然存在但只被应用于少量业务。对于行政事业单位来说以收付实现制作为核算基础具有一定的优势，收付实现制仅以款项是否收付作为衡量标准，这样的核算方法工作量小，也能够较好的反映政府部门预算的执行情况。但是采用收付实现制作为核算

17、基础的会计主体也面临着一定的问题，那就是无法将自己的资产负债项目准确无误的反映出来，行政事业单位并不能准确的知道自己的资产负债是多少。仅以款项是否收付为衡量标准，如果经济业务发生时款项收付不及时就会使资产负债项目的反映出现偏差，显然这对行政事业单位的财务工作是不利的。（2）会计结构不完善、功能不完备政府会计制度改革前，行政事业单位在会计工作上相比于“财务”更加看重的是“业务”，当财务预算做出之后待需要预算支出时行政事业单位将这笔款项拨出，此时，在账务处理程序上已经完全结束，虽然这种账务处理方式能够如实反映预算支出情况但缺少了对资金支出之后的核算，不利于预算支出后续管理。（二）政府会计制度主要变

18、革1.统一政府会计体系政府会计制度对行政事业单位的会计体系进行了整合，适用于所有行政事业单位，一改以往行政事业单位会计制度、会计科目相互独立的局面。政府会计制度的实施，使行政事业单位有了统一的会计体系。2.完善行政事业单位核算内容政府会计制度全面引入权责发生制，权责发生制和收付实现制两种核算制度共同组成政府会计的核算基础。两种不同的核算制度针对不同的领域有不同的分工。在财务会计核算领域采用权责发生制，而收付实现制依然是预算会计的核算基础。权责发生制使行政事业单位的当期资产负债项目更加明确；在预算会计方面收付实现制又能更好的体现行政事业单位的预算执行情况。双核算基础的会计核算模式在注重财务会计的

19、同时也能更好的发挥预算会计的作用，保证行政事业单位各项财务工作的平稳进行。3.完善财务报告体系决算报告能反映出行政事业单位的预算执行情况，在事业单位会计工作中扮演重要角色有着不可替代的作用，但是对于会计主体的成本、费用情况决算报告无法体现，财务报告的加入弥补了以往行政事业单位会计报告信息的不足，对事业单位各项经济活动的成本、费用在财务报告中予以体现。“双报告”的报告模式可以使行政事业单位会计信息的反映更加全面。三、政府会计制度实施对高校会计核算的影响（一）更新高校会计科目和核算方法1.更新会计要素及核算科目预算会计一直在高校会计工作中发挥重要作用，政府会计制度在强调财务会计的同时并没有弱化预算

20、会计在高校会计工作中的作用，而是进一步完善高校的预算会计体系。现高校预算会计较以往增加了更多的资产、负债科目，各项目划分更加细致，预算收入、预算支出和预算结余三个科目的运用使高校预算会计具备更加完备的核算功能。两大重要会计恒等式成为高校今后会计核算工作的重要基础。在预算会计方面“预算结余=预算收入-预算支出”；在财务会计方面“净资产=资产-负债”。除上述恒等式的六个会计要素外，财务会计要素还包括收入和费用，这样在政府会计制度就确立了“3+5”的会计要素模式。新的会计要素的划分保证高校各项资产、负债的有效核算，使高校收入、成本计量更加准确科学。对于高校来说，政府会计制度在科目设置上并没有完全摒弃

21、高等学校会计制度的科目设置，而是对旧制度科目的继承、拆分和整合，能更加科学有效的处理高校日常会计核算。以收入科目为例：图1政府会计制度与高等学校会计制度收入科目对比2.高校固定资产实提折旧政府会计制度实施后，高校在固定资产核算方面不再将“虚提”的固定资产折旧计入“非流动资产基金固定资产”而是将固定资产折旧“实提”至当期费用。高等学校会计制度下的高校固定资产折旧仅仅是对固定资产占有额的冲减，并不能充分反映折旧对高校运行成本的影响，政府会计制度要求将高校固定资产折旧计入当期费用，充分体现高校运行成本。表1高校固定资产折旧账户处理高等学校会计制度政府会计制度借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧借

22、：管理费用/经营费用/业务活动用 贷：累计折旧（二）改变高校记账方式政府会计制度要求高校将纳入预算管理的现金收支业务需要财务会计和预算会计同时对其进行核算，采用“平行记账”的方式。凡涉及预算管理现金收支的业务都需要财务会计和预算会计同时记账，将同一个业务转化成财务会计和预算会计信息。今后高校在对教育事业、科研事业的收支情况进行核算时，预算会计和财务会计使高校加强对成本费用的核算，提高高校资金利用效率。“平行记账”的记账方式使高校预算资金的流入和流出得到了全方位的监控。例 Q高校开展培训业务收到现金50000元，为改善培训条件用财政拨款预算资金购买价值10000元的空调一批，由于此两项经济业务涉

23、及纳入预算管理的现金收支，所以对此经济业务的账务处理需要财务会计和预算会计同时记账，具体账务处理如下表所示。表2高校收到培训费账务处理财务会计预算会计借：库存现金 50000贷：事业收入50000借：资金借出货币资金 50000贷：事业预算收入 50000表3高校购买空调账务处理财务会计预算会计借：固定资产10000贷：财政拨款收入10000借：行政支出10000贷：财政拨款预算收入10000（三）增加高校会计信息披露政府会计制度要求高校预算会计编制预算报告的同时，财务会计也要编制财务报告。在高等学校会计制度下的高校决算报告更多的是体现高校整体收支情况和预算资金的执行情况。但财务报告的加入在原

24、有会计信息披露的基础上增加了高校整体财务状况和经营成果的披露。在“双报告”的财务报告体系中，财务报告的编制主要依托权责发生制为基础，只是决算报告又以预算会计的数据为依据。值的注意的是，由于预算会计和财务会计不同的会计基础及“双分录”的平行记账方式产生的差异，高校在期末需要编制预算结余和本年盈余差异调节表在财务报表附注中体现。四、政府会计制度实施对高校财务管理的影响（一） 高等学校会计制度下高校财务管理状况分析1.财务管理系统不完善在我国，虽然国家是高校资产的所有者但高校拥有相对较高的运营自主权。在高校财务工作中由于长期不注重成本和运营效益，这导致高校财务管理部门难以发挥应有的作用。大部分高校在

25、财务工作上实行“统一领导，集中管理”，这虽然在很大程度上有利于高校财务工作的统一协调，但“集权”状态下很难建立监督制约机制。2.预算执行监督不力，缺少考核评价高校的预算仅通过预算会计报告反映执行情况。对于高校来说，高校每年度的财务支出都是根据上一年度的预算指导，虽然有时预算已经做出但执行并不及时，有可能会出现在一个年度内预算支出上半年与下半年分配严重不协调的情况。例如上半年的预算执行速度比较慢，临近年底高校本年预算资金剩余较多，在下半年对预算资金进行大量支出, 更严重的是最后一个月将上一年度财务预算突击用完。这样高校的预算资金并没有被很好的利用，造成了严重的资源浪费。之所以会出现这种情况是因为

26、对高校财务预算支出工作缺少考核的标准，高校只注重了预算是否支出而忽略了对已支出资金的监管和考量。1. 财务风险防范意识淡薄高校作为非盈利单位其资金来源主要依靠财政拨款，但是随着近年来高校扩招，部分高校改建、扩建，仅靠财政拨款难以满足高校资金需求，在这种情况下高校就需要向银行借贷，然而许多高校往往忽略了贷款的风险。借贷的风险主要来自于两方面：一方面，大额借款每年所需偿还一定利息；另一方面，高等学校会计制度下高校对自身运营能力的评价不够客观。由于对借款及利息的偿还能力考虑的不够充分，这在很大程度上提升了高校财务风险。（二）政府会计制度下高校财务管理状况分析1.加强资产负债管理权责发生制的全面运用使

27、高校的会计信息的反映更加及时准确，细致的科目划分使高校对其资产负债项目也更加的明确，便于加强对资产负债的管理。学生学费和住宿费收入是高校一项重要的收入来源，高校学生人数具有很强的稳定性，高校可以将下一学期学生需要缴纳的学费计入“应收账款”，使高校对下一学期的资产情况有初步了解。加强对成本费用项目的核算便于高校发现一些隐形债务，比如高校在改建扩建过程中需要向银行贷款，“长期借款”或者“短期借款”利息支出的财务费用通过权责发生制在当期体现出来，计入当期损益。高校明确资产负债项目可以加强对财务风险的管控，保证高校财务状况健康促进各项工作平稳有序进行。2.加强预算绩效考核全新体系下的预算会计加强对预算

28、收入和预算支出的核算，不仅关注预算资金是否支出更关注资金支出的状况如何，加强了对资金支出后续的监管和支出资金效益的评价。高校预算会计的完善，财务会计核算范围的扩大和财务报告的运用加强高校对各项成本和费用的核算和披露，高校在科研事业和一些重大项目上都将充分考虑运营成本，通过对预算支出效益的评价和各项事业运营成本的考量加强了高校各项工作的绩效考核。3.提高预算管理能力预算管理是高校财务管理工作的重点，政府会计制度的实施使高校对上一年度的资产负债项目和运行成本有了更加明确的认识，对指导下一年度预算的编制具有重要意义。综合考量上一年度运行成本和预算支出情况之后，高校在编制下一年度预算有了一定的目标，同

29、时在预算执行过程中预算收支情况得到了监控，最后在预算完成时有客观标准评价预算执行情况。全过程预算管理新机制的诞生，对提高高校预算管理能力具有重要意义。五、加强高校财务管理水平的建议（一）加强内部控制和财务监督机制1.加强内部控制和预算管理高校财务管理水平的提高除依靠会计核算水平提高之外还要依靠内部控制和财务监督体系的建立。高校应加强对各项经济活动成本的控制，和对日常费用报销的审核。在预算期内做好各项费用的支出预算，并严格执行预算，做到无预算、超预算不支付。同时高校对各项资金应做到专款专用，杜绝坐支、专项资金挪作他用等现象发生。2. 健全内部监督机制完善高校财务管理水平不仅要加强对预算内资金的监

30、管，也要加强对预算外资金的管理。统一领导集中管理与分级管理相结合的管理方式，一方面要使高校财务管理工作统一协调，另一方面也要根据各部门、各学院自身特点给予一定程度的财务自主性，提高财务管理效率。（二） 健全预算绩效评价体系高校现行政府会计制度加强了在成本、费用的核算和对预算支出效益的重视，对高校来说对于教学、科研项目的开展和各项预算资金的支出应做到事前做好规划、事中跟踪监督、事后对效益进行评价，提升成本效益观念切实提高预算资金利用率。（三） 合理选择预算编制方法预算编制方法的选择会对预算结果产生决定性的因素，高校在编制预算时首先应对上一年度预算的整体情况进行分析，以指导本年预算。高校在编制预算

31、时应严格遵循法律法规和上级部门的指示，本着量入为出的原则，综合考量下一年度高校工作重点选择适当的预算编制方法。结 语政府会计制度实施对高校会计核算和财务管理都有了较为深刻的影响，首先“权责发生制”的全面引入使高校资产负债项目更加明确，加强高校资产负债管理和财务风险管控。预算会计体系的完善使高校预算收支状况更加清晰，财务会计的全面加入扩大了高校会计核算的范围，加强高校对运营成本和各种费用的核算，加强高校的绩效考核。“平行记账”及“双报告”模式在一定程度上加大了高校的会计信息披露和对预算支出的监管，推动财务信息更加公开透明，提高高校预算管理能力。固定资产折旧账务处理的改变体现政府会计制度对成本费用

32、的重视程度，强调运营效益性。但政府会计制度对高校会计工作提出的各项要求在很大程度上加大了高校会计核算的工作量，细致的资产负债项划分，严格的报告体系也使得高校编制预算、执行预算和管理预算的难度增加，因此提升了高校财务管理工作的难度。由于笔者水平和能力有限，仅仅从会计功能、核算基础、和财务报告三大方面着手。最后对高校财务管理提出的建议希望能对高校财务工作人员在实际工作中提供帮助。参考文献1杨斯清.高校财务管理信息化建设的问题及举措J.经营与管理,2019(04):153-155.2白梅.政府会计改革对高校财务管理的影响及对策J.财会学习,2019(10):94-95.3贾旭光.浅析新政府会计准则对

33、高校财务管理的影响J.中国管理信息化,2019,22(06):8-9.4姚俊生,袁仁淼.“放管服”背景下高校科研经费管理流程优化研究J.会计之友,2019(08):139-146.5王淑荣.绩效预算与现行预算会计制度改革分析J.中国集体经济,2019(11):156-157.6王瑞丽.大数据背景下高校管理会计体系构建研究J.中国管理信息化,2019,22(07):54-56.7楼清秀.高职院校固定资产维护成本研究J.经济师,2019(04):222-223+225.8吴可.高校财务人员绩效考核研究J.行政事业资产与财务,2018(21):13-15.9李俊.政府会计制度下高校财务管理面临挑战及

34、优化路径J.行政事业资产与财务,2019(07):70-71.10苏钰雅.基于云计算的高校财务绩效动态评价模式研究J.会计之友,2019(08):147-150.11王晓明.高校财务风险管理及内部控制策略分析J.财会学习,2019(11):253.12刘馨阳.高校实施政府会计改革的实施难点及对策分析J.北京教育(高教),2019(04):55-57.13申兵.高校固定资产的内部控制问题研究J.财经界(学术版),2019(03):49-50.14王玲.政府会计制度下高校固定资产核算管理的探讨J.财会学习,2019(11):124-125.15郭霞.高校固定资产管理方法探究J.智库时代,2019(13):32+45.致 谢毕业论文的完成意味着我大学生活的结束，在论文撰写过程中我学会很多，由最初的一窍不通到最后的独立完成。在这里我要感谢我的论文指导老师、向我传授论文撰写经验的师哥、和我探讨论文写作要点的同学以及在论文撰写过程中给予我掌声和批评的每一个人，因为有你们的辛勤付出才使我完成了这篇论文。在论文撰写过程中参考了大量相关文献，所参考文献已在文中标出，同时也向参考文献中的各位学者表示感谢。- 15 -