福州民营企业内部审计存在的问题及对策.doc

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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文 福州民营企业内部审计存在的问题及对策分校（站、点）： 福州电大 学生姓名： 叶红 学 号： 061014067 指导教师： 吴宁 完稿日期： 2008. 11 福州民营企业内部审计存在的问题及对策目 录写作提纲（3）内容摘要（5）关键词（5）正文（5）一、绪论（5）二、本论：（5）（一）内部审计的定义（5）（二）内部审计是民营企业自身发展的内在需要（6）（三）福州民营企业内部审计存在的问题（8） （四） 完善福州民营企业内部审计的建议 （14）三、结论（16）参考文献 （17）福州民营企业内部审计存在的问题及对策写作提纲一、绪论

2、当前我国民营企业的发展面临更加激烈的竞争，企业的经营风险越来越大，充分发挥内部审计在企业内部控制的重要作用越来越迫切。但是目前福州民营企业内部审计存在着许多的问题,其作用无法得到有效发挥，本文为此就福州民营企业内部审计存在的问题及对策思考作以下阐述。二、本论（一）内部审计的定义1、内部审计是民营企业自身发展的内在需要2、实现企业价值最大化的客观需要3、实现生产力要素最佳配置的客观需要4、实施风险管理的客观需要（二）福州民营企业内部审计存在的问题1、相关法律制度不完善，审计业务不规范,工作开展无序2、企业内部审计人员素质不高3、内部审计机构设置混乱，审计独立性较差4、内部审计机构职能定位较低5、

3、内部审计的范围狭窄（三）完善福州民营企业内部审计的建议1、完善我国内部审计的配套法律2、加强内部审计队伍建设,提高内部审计人员素质3、合理设置内部审计组织机构4、民营企业内部审计机构职能要准确定位5、拓展内部审计的作业领域三、结论福州民营企业的内部审计工作的完善需在国家有关部门的指导下，加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质，合理设置机构并对其职能进行准定位，以有益于提高企业的效益。福州民营企业内部审计存在的问题及对策叶 红【内容摘要】内部审计是企业实施内部控制的重要措施,随着民营企业经济的发展,市场的复杂多变,竞争的日益加剧,企业的经营风险越来越大。但是目前民营企业内部审计存在着许多的问

4、题,其作用无法得到有效发挥。本文主要对福州民营企业内部审计存在关于相关法律制度不完善、内部审计人员素质不高、审计独立性较差、职能定位较低、范围狭窄五个问题进行分析，提出了相应的完善以上四个问题的内部审计政策上建议。 【关键词】 民营企业 内部审计 改革开放来,福州民营企业迅速发展已成为推动福州经济发展的重要力量,也是最具生机与活力的组成部分。但是，福州很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的，缺乏科学的内控管理体系，内部监督机制不健全。内部审计是审计体系的重要组成部分,也是审计工作和审计业务的基础,它与政府审计、独立审计共同构成我国的审计体系。随着现代企业制度的建立,民营企业内部审计的经

5、济评价职能日益凸显,而民营企业的崛起,也使得企业之间的竞争日益激烈,经营风险越来越大,因而,强化内部审计对企业的经营与发展具有极其重要的作用。但是目前民营企业内部审计存在着许多的问题,其作用无法得到有效发挥。如何解决这一问题,是值得我们深入研究和探讨的,本文拟对此提出一些建议。内部审计是由企业单位内部设立的专门机构和人员，通过对企业单位内部各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，其目的在于健全内部控制、发送经营管理、提高经济效益。一、从公司治理结构看，建立、完善内部审计是民营企业的内在需要（一）民营企业内审

6、，是建立现代企业制度的客观需要面对汹涌澎湃的市场经济浪潮，越来越多的福州民营企业意识到自身存在着经营规模小、资金短缺、持续创新能力不足等缺陷，迫切感到实施现代企业制度的重要性，提出了“股份化、集团化、产业化、国际化”二次创业的目标。现代企业制度的核心是建立在法人产权制度基础之上的公司治理结构，企业组织管理制度的一个重要方面，就是企业必须形成激励与约束相结合的经营机制，以健全严密、有效的内部约束机制为保障，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的法人实体，而内部审计正是这种约束机制不可缺少的重要组成部分。现代企业制度实行所有权和经营权相分离，两权分离使产权所有者不能直接管理企业

7、，在企业内部形成股东会、董事会、总经理、监事会四个方面构成的企业治理结构。股东会对董事会是委托代理关系；董事会对总经理是授权经营关系；监事会代表股东会对财产的受托者即董事会和总经理实行监督关系。而他们又互相独立、权责明确，有各自不同的职权范围。这种财产负责关系与职权的限定关系，形成企业内部的约束机制。股东会、董事会、总经理、监事会从各自的权利、责任出发，要求企业内部形成一种监督机制，内部审计就成为实施这一监督机制的工具。同时，现代企业制度是一种权责分明的企业管理制度。企业管理者受托管理经营出资者的资产，企业应以其全部法人财产自主经营自负盈亏，对出资者承担资产保值的责任。总经理对董事会承担经营责

8、任，董事会就需要借助内部审计对企业的经营管理活动，对企业经理层的经营业绩、经济责任进行监督和评价。按照分级负责、分权管理的原则，企业内部各职能部门对总经理承担经济责任，总经理也需要借助内部审计对企业各职能部门的经营业绩和经济责任进行监督和评价，以增强自我约束力，保证企业经营目标的实现。（二） 民营企业内审，是企业自身发展的客观需要现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着企业规模的扩大，经营业务的增多，为了扩展和分权管理，分设了独立注册的全资公司、控股公司等下属单位，这就要求企业从自身的利益出发，依法管理这些资产并取得收益，保证资产

9、的保值增值。由于管理层次增多，经济责任关系扩展，企业进行管理的跨度和难度增加，在这种情况下，企业需要直接的管理，更需要间接的监督，这种间接的监督需要内部审计来完成，以保证企业的利益不受损害。组建集团公司，是民营企业发展的必然趋势。随着资本增值的需要，以产权为主要纽带，通过产品、技术、经济契约等多种方式，联结了一批企业，组成企业集团。集团公司处于企业集团的最高层次，它不仅是企业集团的核心企业即母公司，而且是其全资、控股和参股等子公司的出资人，对企业集团统一的资本运营活动起着主导、控制或影响作用。进入20世纪40年代后，跨国企业集团大量涌现，企业集团内部产生了母公司对子公司，子公司对孙公司等多重“

10、两权”分离和多层次受托经济责任关系。在这种多层受托经济责任不断发展的情况下，子公司对母公司、孙公司对子公司，负有不可推卸的受托经济责任。母公司作为财产的所有者需要了解各子、孙公司是否切实履行了受托经济责任，就必须拥有直接隶属于自己，并对各子、孙公司的经营管理活动进行的监控的内部审计机构，由此决定了集团公司审计监控不可或缺的地位。（三）民营企业内审，是实现生产力要素最佳配置的客观需要由于内部审计具有监督、评价、控制、管理等职能，通过审计，可以了解经营管理中经济活动的真实情况，客观评价下属企业的盈亏情况，发现企业管理中的漏洞及存在的问题，从而挖掘各方潜力，改善经营管理，提高经济效益，实现生产力要素

11、的最佳配置，增强企业自我发展的能力。通过审计，在建立企业发展的总体目标，长期规划经营战略上，为领导决策提供信息依据，发挥参谋助手作用。通过审计，可以对企业经济活动的合规性、合法性进行有效的控制和约束，自觉地规范自己的生产经营行为，使企业的经营行为纳入法制的轨道，维护企业正常经济秩序，保证企业依法自主经营，健康发展。通过审计，可以发现企业管理活动中存在的经营不力、效率低下的原因，可以提出有针对性的改进管理的建议和措施。健全内部审计制度,是民营企业发展的必然选择。二、福州民营企业内部审计存在的问题（一）相关法律制度不完善，审计业务不规范,工作开展无序市场经济本身就是法制经济，它要求任何社会行为必须

12、在法律的轨道上有效的进行，内部审计也不例外。目前我国已颁布的有关内部审计的法律依据，主要是1994年颁布的审计法和03年发布的关于内部审计工作的规定。根据审计法，国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有金融机构和企事业单位，应该按照国家有关规定建立健全内部审计制度，但并没有要求民营企业必须建立健全内部审计制度。而审计署于2003年发布的关于内部审计工作的规定一项部门法规,而且该项法规的具体规定只适用于国有企业、事业单位。据了解目前为止福州市还没有关于民营企业内部审计工作的地方规定。福州市审计局只是依据中华人民共和国审计法和规定关于内部审计工作的规定，直接对本级审计管辖范围内的相关事项进行审计

13、。尽管福州民营企业开展内部审计工作,也是参照本项法规的有关条款执行, 但并未上升到法律的高度，这就导致了内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，造成公司企业内部审计组织、审计人员得不到应有的重视。且该规定毕竟只是部门规章，法律级次明显偏低。福州民营企业发展到今天，无论是数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，同样也需要加强内部控制和规范性运作机制。尤其是对于规模较大的福州民营企业而言，设立内审机构是十分必要和重要的，但是福州审计局在民营企业如何建立完善内审机构, 福州审计局如何加强对民营企业内部审计的指导,目前缺乏具有可操作性的具体地方性法律依据。对于如何加强对福州民营企业内审人员的

14、管理,如何规范福州民营企业内审行为,提高内审工作质量,福州审计局都缺乏行之有效的管理办法。可以说与福州民营企业相关的审计法规与制度建设严重滞后,使得福州民营企业内部审计难以建立高质量的运行机制。（二） 企业内部审计人员素质不高随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中这就要求审计人员的知识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。要求内审人员要了解和掌握会计、审计、管理

15、等方面的知识，熟悉相关的法律、法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。随着市场竞争机制的日趋完善,内审事业呼唤具有复合知识结构、能力强、综合素质高、视野开阔的专业技术人才。但是福州民营企业大多是由最初的个体或合作企业发展而来的,发起人往往成为企业的主要高层管理人员, 这些所有者和管理人员不少人没有受过高等教育，对企业的管理和发展缺乏科学的理论作为指导思想。然而,由于民营企业家的“家族惰性”情怀以及中国人对财产固有的排他性,福州企业家也不可避免，如福建省福达电气设备有限公司是个合作企业发展

16、而来的，后随着该企业规模扩大,原来的创始人仍然占据着企业高层管理位置，对于内部审计机构，其负责人也大多都是创始人或他们的亲信，大多不理解审计，简单地把审计看成是清理账目，这不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用，也就无法更好地领导内部审计工作。另外,由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求, 福州民营企业内部审计人员的绝大多数是从会计岗位或从其他岗位转过来的，,有的审计人员还兼任其他职务，知识面较单一，缺乏必要的审计专业知识和技巧, 从而难以适应审计工作的需要。公司高层的不理解造成下面的各部门对审计的理解发生偏差，使的审计工作偏离它原来的意义。内审人员的整体素质和专业技能有待提高。（三）内部审

17、计机构设置混乱，审计独立性较差内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。福州很多民营企业都实行家族制管理模式，随着企业规模的进一步扩大，这种管理模式使企业财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清，容易导致利益冲突。例如福建省福达电气设备有限公司由于很多的重要岗位都是老板的亲戚或朋友，内部审计部门在处理问题时，很容易碰到企业内部的人际关系问题，有时候难以公正的提出解决对策，得罪了老板的某个亲戚，或许自己的饭碗也保不住了。所以说在一定程度上限制了内部审计工作的开展，限制了内部审计监督、服务职能的发挥。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计

18、过程中，不可避免地受本单位的利益限制，是服务于企业管理当局的管理工具。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。并且由于福州民营企业内部审计制度建立较晚造企业审计机构设置不合理，而相应的针对民营企业内部审计理论的研究却滞后，企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。民营企业在设立内部审计机构时，有的是照搬国有企业，而有的是照搬西方企业，福建省福达电气设备有限公司在照搬国有企业的过程中又没有认真思考民营企业的内在特征，而是机械地套用，进而导致了内部审计机构设置上不是很合理。目前福州民营企业中内部审计机构的设置主要有以下类型：将内部审计机构设在人事

19、部门，由人事部门进行管理，侧重员工的考核和评估，而忽视了企业流程控制和风险管理；将内部审计机构设置在总经理办公室，隶属于总经理，对总经理负责，这种设置则可能为管理层，尤其是高级管理层舞弊埋下隐患；将财务机构和审计机构合并，由财务经理或总会计师负责，这样导致监审合一，完全丧失了独立性；有的企业根本没有设立专职审计岗位，而由其他岗位人员兼任。在以上的内部审计机构中福建省福达电气设备有限公司采用的是将财务机构和审计机构合并，由财务经理或总会计师负责，这样导致监审合一，这使用权的该企业内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻，监督力度弱化。（四）内部审计机构

20、职能定位较低在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计如何进行操作，没有现成的理论和准则作指导, 因此福州民营企业内部审计效仿国有企业内部审计的做法进行操作，其首要职能是监督，福州民营企业的审计人员大多都将主要经历放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。在西方其内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。以美国为例，内部审计已广泛

21、 开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生产工艺审计、研究与开发 审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如福建省福达电气设备有限公司在内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高，重复出现同样的错误也就不要避免了。如何防范经营、投资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算、财

22、务管理，提高经济效益等等，这些都需要福州民营企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。 (五)内部审计的范围狭窄审计范围过于狭窄民营企业如何建立内部审计制度，国家没有明确的规定，也没有现成的理论和准则做指导。福州内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计对象主要是企业凭证、账簿、报表等,很少涉及企业的经营管理、内部控制、经济效益等领域,缺少全方位的宏观思维。例如，福建省福达电气设备有限公司在一次内审中对某一销售收入进行审计

23、时，只是审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。还有，在对投资项目的审计中，却忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。因此福州民营企业内部审计的内容仍然停留在收入、支出、费用、成本、损益、资产负债所有者权益上面，主要以开展财务审计为主，重点检查和监督国家财经法规和本企业各项制度的执行情况，目的是为了查错防弊，保证企业的资产安全，而内部审计的管理职

24、能、防护职能、评价职能、建设职能等，还没有得到足够的重视，内部审计的职能没有得到充分发挥。三、完善福州民营企业内部审计的建议(一)完善内部审计的配套法律目前,我国国家审计有中华人民共和国审计法法律依据而注册会计师审计有中华人民共和国注册会计师法为法律依据。然而在我国，虽然拥有8万个内部审计机构、近30万内审从业人员，却尚无内部审计法，为提高内部审计制度的法律地位,跟上国际形势发展,要围绕规范建设，加强内部制度评审，我国有必要制定尽快制定实用于我国国有和民营企业的一部内部审计法, 明确内部审计的法律地位、义务和职责等等，为内部审计工作者提供执法依据。1991年，福州市制定内部审计工作暂行规定，对

25、内部审计管理标准、办事规则、内审人员职业道德规范等规章制度，都作明确规定。并结合福州民营企业内部审计发展的需要，借鉴西方国家的经验，以此为基础来制定内部审计的地方法规和各项制度。使福州民营企业内部审计尽快走上法制化、规范化、制度化的轨道以提高福州民营企业内部审计质量。通过这些法律体系来指导福州民营企业的内部审计工作,将福州民营企业内审工作纳入到统一行业管理之中,使其有法可依,开展得更加规范。(二)加强内部审计队伍建设,提高内部审计人员素质在西方国家，内审人员素质较高，人员结构合理，财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占三分之一左右，从而能够顺利地开展内审工作，并取得了明显的效果。因此提高人

26、员素质、优化人员结构对于福州民营企业而言是当务之急。2007年7月中国内部审计协会特邀顾问、原国家审计署副审计长刘鹤章同志到福建考察调研民营企业内部审计时，听取完福州民营企业关于企业内部审计关于人员素质问题后，就要求福州民营企业内审人员要认真研究萨班斯法案，加强舞弊审计、“三E”审计，促进提高管理水平和效益水平。福州民营企业想努力提高审计人员的素质搞好内部审计工作，关键是要有独立的审计机构，建设好一支作风优良、技术过硬的内部审计队伍,需要建立一套行之有效的审计工作自身考核办法,以接受上级主管和公司员工的监督。为此,首先要搞好内部审计人员的职业道德教育。在审计监督工作中，严格按照国家有关的法律、

27、法规和制度办事，坚持原则实事求是，客观公正，廉洁奉公，不得弄虚作假，谋取私利，玩忽职守，违法乱纪等是内部审计人员进行审计的前提。其次，不断引进高素质人才。内部审计部门应根据业务的需要，长期聘用适当数量的工程技术人员，避免内部审计在日常审计中出现缺少专业人才的情况。当内部审计人员面临的专业技术性较强的审计业务不多时，内部审计部门在开展这些技术性强业务时，可以从企业内部临时地借调或从外部临时聘用专业技术人员参与审计活动，以辅助内部审计人员完成审计工作。再次,优化审计队伍结构。福州民营企业必须通过设计良好的激励机制来吸引人才, 还必须注意多渠道、多专业地选拔审计人员，加大工程技术和管理人员、法律人员

28、在内审人员中的比重,优化审计队伍结构。最后,要搞好内部审计人员的业务能力培训。福州民营企业通过制定内部审计人员继续教育制度,鼓励内部审计人员积极参加CPA.aspxCPA.aspx注册会计师等资格考试等。还可以组织外部专家定期地为企业的内部审计部门和人员进行培训，甚至可以通过选派优秀的内部审计人员去高校或者培训机构进行深造。要加强对内审人员的考核，增强其竞争意识，鼓励和提倡掌握新的技能和方法，使其适应福州民营企业内部审计的要求。要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内审人员达到应有的素质要求，逐步实现持证上岗。素质良好的内部审计人员是内部审计有效增加组织价值的根本保证，福州民营

29、企业应设计良好的培训和再教育机制，吸引优秀人员加入内部审计队伍，加强已有内部审计人员业务知识的更新与再提高，这样才能为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础。（三）合理设置内部审计组织机构，保障企业内部审计的独立性独立性原则是民营企业设置内审机构的重要原则。权威性则是内审工作充分发挥作用的关键因素。福州民营企业要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。内审机构要与其他部门分别设立，不能合并，

30、特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来，在人员、工作和经费等方面要独立，要得到福州民营企业最高层领导的有力支持。福州民营企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。现代企业制度就是现代公司制度，公司法提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。根据福州民营企业目前的现状及国际内部

31、审计的通常做法，福州民营企业内部审计可供选择的大多为以下两种模式： 第一种模式是：对于规模较大的公司制民营企业，如福建众和股份有限公司就是在董事会下设立审计委员会，其成员由董事长、非执行董事、总审计师等组成，其中独立董事占大多数。在市场经济条件下，审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体。企业审计委员会只有依靠强有力的权威机构的支持，才能拥有足够的独立性和权威性，才能发挥应有的作用。内部审计组织隶属于董事会审计委员会，独立于管理当局，应直接向审计委员会报告工作。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性，更易发挥审计在管理控制中的

32、作用。 第二种模式：对于规模较小的福州民营企业，如福建省福达电气设备有限公司就是不设审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的福州会计师事务所等社会中介机构发包，但企业应设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并担任社会中介机构和管理层之间沟通的桥梁。运用谨慎性原则，对可能发生的坏帐等潜在损失予以合理确认和反映，使会计报表等信息资料真实地反映企业财务状况，从而提高会计信息质量。因为，将可能发生的坏帐损失通过计提坏帐准备金，以坏帐准备的形式作为应收帐款的抵减科目在资产负债表上列示，可以提醒报表使用者资产负债表上列示的应收帐款并不一定就能实现，或者说，该资产的实际价值有可能低于报表数字。由此

33、使资产负债表真实地反映出了企业的债权情况。（四）民营企业内部审计机构职能要准确定位。审计职能是围绕内部审计目标而内生的固有功能，必然要受审计目标影响，福州民营企业内部审计是适应自身发展需要而建立和发展起来的，其建立审计机构，从事内部审计活动的目的是充分利用内审的服务职能，协助和保证组织实现自身财富不断增长的目标。因而福州民营企业更应重视的是服务职能。市场竞争的日趋激烈和优胜劣汰的市场规律要求福州民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型“转变。与国有企业一样，福州民营企业内审具有评价和控制等一般的服务性职能。但是，福州民营企业与国有企业在产权属性和公司治理属性存在差异，福州民营企业的产权属

34、性具有外部的明晰性和内部的模糊性，这就导致福州民营企业还拥有一项特殊服务功能明晰产权；而福州民营企业的公司治理属性表现为存在构建合理公司治理的基础，这就导致了福州民营企业内部审计还具有咨询服务功能。咨询是民营企业内审的一个重要内容，内部审计人员应从以监督为主的“警察”、“裁判”等角色向“参谋”、“助手”的角色转变，应凭借自己的独特身份和专业优势，通过参与式的审计，以服务为导向，深入企业生产经营的各个领域，为企业提供咨询服务，达到帮助经营者改善经营管理、提高经济效益的目的。刘鹤章顾问2007年7月在福建考察调研民营企业内部审计时，对福建众和股份有限公司公司领导对内部审计工作的重视和支持及审计部门

35、有为的工作业绩予以充分的肯定。同时指出，搞好内部审计工作的关键是企业领导转变理念。目前，在建立现代企业制度，企业实现自主经营的情况下，企业为了实现经营目标，必须进行风险管理，建立内部审计制度，有效控制风险，避免或减少损失；调整内部控制程序，实现公司治理。内部审计是为企业实现目标服务的，要为企业解决问题。所以，内部审计工作，财务是基础、风险为导向、增值是目的、治理为目标。对内部审计定位、职能、作用的理念转变，关键在于企业管理层。而转变管理层理念的最有效途径，就是通过为企业提供有效的服务，使企业领导认识内部审计的新定位、新职能和新作用，反过来推动内部审计工作。福州民营企业的未来发展方向必然是走向现

36、代企业制度，而现代企业制度必然要求按照“产权清晰，管理科学”来对企业进行管理。福州民营企业内部审计应具有监督、控制、评价和咨询职能。但是这些职能在工作中也是有主次之分的。对福州民营企业内部审计应侧重于服务主导职能，“服务主导论”强调内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。其目的在于增加价值和改进组织的管理。“服务主导型”应该更适合民营企业内部审计职能的定位，国际内部审计师协会上提出的内部审计实务准则也强调了内部审计应为本企业增加价值和改进组织经营的服务性职能.在经济全球化的发展趋势下，有利于福州民营企业

37、要走向现代化、国际化的发展要求。（五） 拓展内部审计的作业领域拓展内部审计的作业领域基于福州民营企业内部审计范围过于狭窄的分析，刘鹤章2007年7月在福建省考察调研民营企业内部审计时，在听取福建风竹纺织科技股份有限公司内部审计设置问题时强调，西方发达国家的经验也表明，市场经济发展得越充分，就越需要加强内部审计，内部审计是世界经济发展的文明成果。内部审计要积极开展风险管理审计、内部控制审计、公司治理审计。这为福州民营企业指明方向。福州民营企业内部审计必须扩大福州民营企业内部审计的作业领域，使得福州民营企业内部审计必须实现四个转变:即从过去的地毯式覆盖到注重风险领域,从重检查转变为重预防,从部门审

38、计转变为业务过程审计,从着眼于某个局部转变为全局范围。为此应当做到:加强风险管理改变审计观念;围绕规范化建设加强内控制度评审;审计模式转变成管理效益审计。根据未来的发展趋势判断，随着福州民营企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。在时机成熟的情况下，有条件福州民营企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。有条件福州民营企业在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：内部控制审计、管理（经营）审计、经

39、济责任审计、合同（合约）审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、是战略管理审计、管理舞弊审计。福州民营企业内部审计要在内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用,就要不断采用新的技术手段,改进传统审计方法,积极开发计算机审计系统,努力探索网络审计,大幅提高审计效率。【参考文献】1、甄改芳，“民营企业内部审计的基础、特色及内容”经济论坛，2005年12期2、薛芳，“构建民营企业内部审计的思考”，会计之友，2005年5期3、郭萍，“浅谈民营企业内部审计制度改革”，湖州师范学院学报，2005年4期4、石琛，“民营企业内部审计:问题、成因及其对策分析”，上海电机学院学报，2005

40、年2期5、姚晓春，“探析民营企业内部审计”，财税走廊，2005年6期6、李嘉明等，“论非国有企业内部审计机构的设置及其职能的发挥”，审计研究,2003年3期 7、谭劲松等，“民营企业内部审计:框架与发展对策”，审计研究,2003年3期8、杜兴强，“内部审计的功能及异质性:一种基于代理理论的解读”，四川会计,2000年9期9、宋为民，“现阶段我国内部审计存在的问题及对策”，会计之友， 2005年1期10、许丽斌，“现代内部审计职能之我见”，机械管理开发，2005年4期11、殷文玲，审计案例教程， 清华大学出版社， 2008年12、韩晓梅，审计学，清华大学出版社， 2008年13、张志和,阎红玉，审计实训，高等教育出版社，2004年14、全国人大常委会法制工，中华人民共和国审计法律法规及相关规定，企业管理出版社，2006年15、周广宇，审计署建立健立健全财务会计内部审计制度的规定，安微文化音像出版社 2005年16、编委会，最新审计工作标准与内部审计准则实务全书，中国经济科学出版 2007年5月17