论控制环境与内部控制制度建设--以ST长生为例.docx

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1、引言1. 研究背景相较于美国等发达国家，我国的内部控制还处在发展的初始阶段，要在理论研究和相关法律法规达到较高水平还是有很长一段路要走。企业内部控制是一种科学化的管理方式与体制，我国企业并没有意识到它的重要性，为了能够提高企业的内部控制能力，提升企业的应变能力，让企业能够更好地发展下去，五部委联合发布了企业内部控制规范，虽然我国政府对于企业的内部控制建设加强了管理，但是想要更好的实施内部控制最主要还是依赖于企业本身的重视程度。近些年我国屡屡发生因内部控制缺陷而导致的企业发生经营危机的事件，在我国经济高速发展的今天，企业必须要适应多变的市场环境，持续不断的建设内部控制制度。2. 研究目的我国的企

2、业在跟随高速增长的全球经济潮流不断地发展，企业在发展的同时会遇到各种各样的困惑，其中一点就是内部的结构也变得越来越复杂，这对于内部控制与管理的要求也变得更高，在企业内部建立起一套科学的内部控制制度将会为企业防范及应对风险、预防舞弊事件的发生带来帮助，并且能为企业的更好的发展提供一个有效的保障。本文选取长生生物为例，目的在于通过对这样一家疫苗生产龙头企业的内部控制缺陷分析以达到对其他企业以此进行改进，进而让我国企业能够健康地发展，不断地实现其战略目标。3. 研究意义国内外的专家站在不同角度上对内部控制的建设进行了很多的研究，他们的探讨结果具有一定的专业性，本文从选择以“论控制环境与内部控制制度建

3、设”为题开始，就本着站在前人的肩膀上的态度，通过吸取他们的经验与结论，展开对该问题的研究，通过相关的理论基础，本文通过对资料的收取与数据的分析，找出上市公司内部控制存在的问题，接着选取一个案例展开分析，用于应证问题存在的客观性，之后根据这些问题提出相应的建议，让我国的企业能够应对这个多变的环境，提升他们在市场环境的生存与应变能力， 让企业生产经营高效率进行，让企业能够健康地发展。第一章 内部控制相关理论1.1 内部控制内涵早在1972年，美国会计准则委员会就对内部控制进行了研究，他们在那年发布了审计准则公告，该公告对企业的内部控制提出了相应的概念，即为了达到既定的战略目标，企业在内部制定的管理

4、组织架构的策略以提高企业的管理和经营层次。通过该概念我们可以对内部控制有了一定的了解，内部控制就是企业为了实现目标，在企业的现有资源得到充分利用的情况下，根据企业自身情况设定的一些科学的制度，以此来对企业进行调节、控制、管理。通过对许多个财务舞弊的案例的研究，美国的Treadway委员会在1992年发布了内部控制整体框架这份报告，里面对内部控制的概念做出了解释，表示内部控制是在企业内部设立的规范和制度，指出内部控制的最终目的是要能够实现经营效率、财报的可靠性和遵守法律这三个合理保证。随着内部控制理论的不断发展，人们对于内部控制的认识也越来越全面，并且要求也越来越高，COSO提出将风险管理加入企

5、业内部控制，因为企业在经营中会面临不同的风险，所以有必要加强企业对风险的管理，之后颁布了风险管理整合框架，这部规范的颁布推动了内部控制的发展，使内部控制的内涵越来越丰富。我国对于内部控制的概念提出要追随到1999年新修的会计法中，里面首次对我国的各单位做出了一条有关内部控制的规定，即要求每个单位应当在内部建立会计监督制度，这也是我国内部控制发展的一个起点，在以后相关法规一步步得到完善。1.2 内部控制环境首先我们可以从COSO框架中对内部控制环境的理解可以看到，他们认为控制环境主要指企业的高层等核心人员的属性，这些属性包括整个组织内部人员的品格、价值观和他们的工作能力，管理层的管理哲学，管理层

6、向底下员工分配权限和责任以及组织员工发展的方式。国内关于内部控制环境的理论可以在企业内部控制基本规范和配套指引中查看到，这是由财政部官方发布的有关内部控制的条例，里面有对内部控制环境与其作用做了详细的解释，指出控制环境是一个企业建设与实施有效的内部控制的前提和基础，良好的控制环境必然会影响到管理层与员工对内部控制的看法，一个好的内部治理结构，健全的内部审计系统，优秀的企业文化，有效的人力政策，这些都是组成一个良好控制环境的因素。如果能够在建设良好的内部控制环境的基础上，对内部环境进行评价，然后通过这些评价发现缺点并采取相应的措施，这必然会加强内部控制的后续构建与优化。1.3 内部控制制度建设的

7、意义王海峰（2018）认为，企业是现代社会的核心经济组织，如果公司能够建立良好的内部控制系统，它可以使公司在生产和运营中成功实现组织目标，从而可以提高企业的经济效率和市场竞争力，为企业带来良性循环发展。内部控制制度体系的建立与完善，可以规范企业的生产经营行为，让企业的活动都是在合法的情况下进行，在此基础上，企业才能较好的开展经营活动，让企业的生产效率的到提高，同时又能确保公司的财报的可靠性，促进监督与决策，进而使得企业实现其战略目标。第二章 我国上市公司内部控制现状分析2.1我国上市公司内部控制的发展与成就西方国家的内部控制理论不断地发展，推动了我国内部控制的发展，而在我国的相关部门颁布了一系

8、列的法律法规后，我国企业在内部控制上一改以前轻视的态度，我国的上市公司开始慢慢地对内部控制的建设变得重视起来。在2008年和2011年这两年内颁布的内部控制指引与规范就对加强企业内部控制起到了很大作用。一些企业也开始改变其内部控制体系建设的方向，即从最初预防财务信息欺诈到提高整体经营成果，这对于更好地发挥内部控制的作用非常重要。上市公司除了在内部控制观念以及建设方向的转变上有了很大的进步之外，在内部控制制度实施方面较之前也有相应的进步。我国对企业内部控制的实施提出了相应的要求，内部控制评价指南要求企业对内部控制的设计与实施进行评估，在通过了指定的权限机构批准后，要向外界发布报告。从这里可以看到

9、，近些年我国的上市公司在内部控制的各个方面做的还是令人比较满意的。接下来从数据方面来看我国上市公司在内部控制上取得的进步，我们选取了近五年我国上市公司执行企业内部控制规范分析报告，我们通过绘制的表1来分析，可以看到，近几年披露该报告的上市公司数量以及占比都在递增，由此可以看到我国企业对于内部控制的建设与完善越来越重视。因为一个好的内部控制系统是真正能够给企业带来好处的，所以我们也可以看到那些本身内部控制状况比较好的企业也愿意公开披露内部控制自我评价报告，因为这样可以给外部传递出良好的企业发展情况，吸引投资者，提升企业的市场价值。表1：内部控制评价报告披露情况近五年我国上市公司内部控制评价报告披

10、露情况年度已披露公司数量/占比未披露公司数量/占比20122244家/90.05%248家/9.95%20132312家/92.89%177家/7.11%20142571家/98.39%42家/1.61%20152678家/94.73%77家/2.72%20162930家/96.30%120家/3.93%20173245家/93.11%240家/6.89%2.2我国上市公司内部控制存在的问题2.2.1内控意识不强,公司治理结构不完善一个完善的治理结构体现的的是一家企业对于职责的合理分配，它同时也能保障内部控制的实施，当然内部控制的执行离不开管理层强烈的内部控制意识。然而，在我国还是存在许多企业

11、的领导层忽视了内部控制的重要性，他们认为内部控制只是内部文件的汇编，起不到多大的作用，从而比较看重企业的发展而轻视企业的控制。此外，在公司治理结构方面，许多企业的决策权和管理权仍然不明确，经理不能发挥出其应有的作用，董事长干预经理的决策，同时也存在董事长与经理由一人承担的现象，内部责任严重混淆，内部治理建构不健全，在上海医药的一次股东大会上，公司三名独立董事均未出席，从这就可以看出相互制约的法人结构并不健全，我国上市公司大多都存在这种现象，而这样最终的结果是企业的内部控制失效。2.2.2 风险意识淡薄，管理和规避风险能力低 由于企业是在一定的环境下存在的，而环境又是多变的，因此企业势必会在生产

12、经营过程中伴随着一些风险。如果管理层拥有较强的风险意识则能够及时发现风险并在此基础上建立起风险防范系统，进而降低企业的经营风险、财务风险。在当今如此激烈的市场环境下，企业会面临各种各样的风险，如果企业不能拥有较强的风险意识以及规避和管理风险的能力，将会使其陷入困境。然而我国的企业大多都只注重经营投资等活动，没能树立起风险战略观念，未能形成全面风险管理理念。新华制药未能意识到应收账款无法收回的风险，在对多头授信无明确规定的情况下，因为欣康祺的资金断裂，导致其之前对欣康祺形成的应收账款无法收回，因此企业不得不遭受巨大的损失。还有就是乐视未能及时收集风险相关信息在企业内部建立起风险识别系统，因此企业

13、无法预见到巨额亏损，在亏损危机到来时显得毫无抵抗之力。2.2.3 缺乏有效的内部控制考核评价 随着环境的变化，企业的内部控制制度会出现一定的漏洞，在这时就需要对内部控制进行评价，在此基础上与企业实际规模大小的变化与环境变化相结合，对内部控制制度进行改善，这样才能有效地发挥出内部控制的作用。而在我国，许多上市公司只对内部控制制度进行设计与执行，而忽视了对其进行评价。我们再一次从上市公司执行内部控制情况报告可以看到，有关内部控制评价报告的披露，部分公司还是存在着一些问题的，首先表现在对披露评价报告不够重视，表现在虽然很多上市公司在其官网上说明已经披露了评价报告，但是我们还是不能找到该报告，例如从2

14、016年的一份报告中看到，有21家上市公司存在这样的情况；其次是许多上市公司未能在规定时间内披露评价报告，2015年的分析报告中指出存在11家这样的上市公司。除此之外还有许多上市公司连续两年未能披露内部控制评价报告。我国企业因缺少内部控制评价而未能实现有效控制的案例有许多，如中信泰富、东方航空等发生的投资亏损事件就是很好的证明。2.2.4 内部审计的无效性内部审计是企业对自身进行一种独立地评价的活动，内部审计能够帮助企业的管理部门进行监督企业的业务活动，进而能够促进一个良好的内部环境的建设。然而，我国许多上市公司的内部未能形成审计委员会，审计人员的选取也存在很大的问题，很多都是由企业的财务人员

15、担任，因此不能有效的让内部审计实施。在查看近些年的内部控制否定意见审计报告的汇总里可以看到，有许多公司存在内部审计失效的情况，例如，振兴生化公司虽然在公司内部建立了内部审计机构，但该机构并未发挥出其应有的作用，即监督企业的日常业务活动，因此导致了振兴生化在日常经营活动中存在审批与报销为同一个人的情况，最终导致财务舞弊现象的发生，被致同会计师事务所出具了否定意见的审计报告。类似的事情还发生在了广东舜喆身上，广东舜喆的审计委员会在监督企业经营方面存在重大缺陷，表现在广东舜喆内部的监督系统没能够在日常工作中发现公司的经营活动的缺陷，比如对公司的关联方交易未披露事项没能发现，反担保事项未执行也没能够查

16、出，这些缺陷也没有按照要求给上级汇报，这些事件的发生导致了广东舜喆被出具否定意见审计报告。第三章 案例分析本章在第二章的基础上，通过对我国上市公司的内部控制情况进行整体的研究探讨之后，以长生生物疫苗造假事件的案例来说明国内一家上市公司内部控制的管理的缺失导致内部控制失效，最终被强制退市，通过对事件的剖析，从内部控制环境和内部控制制度的建设两方面来分析长生生物事件的发生的原因，进而为下文提出的对策打下基础。3.1 长春长生生物科技有限责任公司背景介绍长春长生成立于1992年，是一家高新技术企业，成立时注册资金达5000万元，该公司主要从事高技术产品的研发，它也是长生生物的全资子公司，在经历了许多

17、年的发展后，长春长生的生产与研发技术越来越成熟，慢慢地不仅能够生产病毒疫苗，而且在细菌疫苗上也有突破，成为能够同时生产该两种疫苗的企业，长春长生的核心产品时冻干人用狂犬疫苗。长春长生因为拥有较高的生产技术因此通过了GMP认证。在对狂犬疫苗的生产进行了两年的研发与制造后，长春长生的冻干人用狂犬疫苗终于在2012年首次迎来上市，在第一年的上市销售中，此类疫苗带来的销售额仅为2468.03万元，占当年公司主营业务收入的5.70%。又经过了两年的生产技术以及研发技术的提高之后，在2014年，该疫苗的营收达到了惊人的2.12亿元，实现了十几倍的增长，占当年总销售额的34.36%。到了2017年，该疫苗的

18、签发量达到了355万人份，占了全国总签发量的25%，此时该类疫苗的营收已占公司总额的一半。该类疫苗的定价空间大，因此毛利率非常高，通常能达到90%，是长生生物收入的主要来源，因生产工艺较为复杂，我国能够生产该类疫苗的公司不多，长生生物是其中一家。3.2 长生生物事件发展始末这次疫苗造假事件的导火索是一封信，这是一封来自该公司内部员工的举报信，公司老员工把举报信送到药品监督管理局，在收到这封来信之后，药品监督管理局立刻组织人员对此事进行仔细的调查，并抵达长生生物进行现场检查，果不其然，在检查过程中，检查人员发现长生生物对生产记录作假，并没有按照规定进行生产，这样的生产行为是不符合规定的，在这次事

19、件曝光后，长生生物的股价立即下跌，面临被强制退市的风险，同时引起了群众的恐慌，之后吉林省药监局立刻做出了回应，把长生生物的GMP证书给拿回，并对长春长生做出了严厉的批评，要求其立刻停止一切疫苗的生产。让人值得庆幸的是此次违规生产的疫苗还未发售，所以已发售的疫苗都是质量合格的。其实早在2017年，长生生物就发生过疫苗效价不合格的事件，吉林省药监局同样对其做出罚款的处罚，在后面的调查中发现这款疫苗虽然效价没能满足标准，但是注入人体内后不会影响身体健康。这次的疫苗造假事件给长生生物带来了恶劣的影响，公司的生产被强迫要求停止，公司的利益和声誉受到很大的影响。3.3 长生生物事件原因分析3.3.1 公司

20、治理混乱，裙带关系严重在长生生物疫苗造假事件报出后，人们慢慢的从这起事件中发现了其中背后的一系列原因，其中一点就是长生生物公司治理混乱，裙带关系严重。据资料显示，董事长高俊芳起初只是一个财务处处长，慢慢地，在1992年，长春长生这家公司成立了，副总经理一职由高俊芳来担任，到了第二年，高俊芳又变成了该公司的董事长，公司的总经理职位也有她来担任，三年后，也就是到了1996年，长春高新迎来上市，在副董事长选取中，高俊芳成功胜出，担任该上市公司的副董事长。在长春长生不断发展的过程中，该公司渐渐地演变成一个家族企业，即公司的管理层都是高俊芳和她的丈夫张友奎以及儿子张洺豪，同时企业的业务不断地扩大。在公司

21、随后的演变过程中，高俊芳慢慢的担任起公司的财务总监，这显现出的是长春长生这个上市公司的内部控制存在缺陷。当一个人身兼数职，并且是这种既能够掌握公司决策权，又掌握着公司的财务权的两个如此重要的职位的情况时，这其中存在的风险往往是难以避免的。虽然董事长身兼财务总监这样的制度安排并不违反公司法的规定，毕竟在中小企业内也存在类似的情况，但是长春长生作为一家上市公司却存在这样的公司治理结构，这显然是不利于公司的发展的。3.3.2 管理层思想腐败，企业缺乏社会责任感长春长生不仅是一家上市公司，而且还是一家生产疫苗的公司，应该担负起其应该担负的社会责任，然而，长生生物并没有做到这一点。早在2017年，长春长

22、生就被查出疫苗效价不符合要求，被罚款344万余元，虽然这些产品对人们的身体健康并不会产生影响，但是作为一家生产疫苗的上市公司，竟然将不合格的药品流入市场中，这样的企业显然是没有社会责任心的，当然其性质也是非常的严重。性质更加恶劣的事是在2018年7月份发生的狂犬疫苗造假事件，长生生物在的员工在生产过程中，没有跟着相应的步骤的指示量来加入原料，然而在生产记录中却按照正常量来记录，这样的行为显然是让人们憎恨的。一家企业最基本的社会责任是向社会提供优质的产品，为社会提供优质的服务，长生生物不仅连最基本的社会责任没有做到，而且还做出对社会有害的事情，这一切的背后都应该归咎于这家企业的管理层思想极其腐败

23、，为了获取更高的利润，不惜以人民群众的生命健康为代价，这种职业操守简直是令人唾弃的。 3.3.3 缺乏优秀的企业文化企业文化包括企业的整体价值观、组织精神以及伦理规范，它是企业的精神财富和物质形态，企业文化是企业的灵魂，它推动着企业不断地发展。长生生物事件的导火索是企业员工的一次实名举报，企业员工为什么要举报自己所在的企业？这是值得人们深思的。通过调查发现，原因是长生生物减少了员工的工资和福利，而为了压缩工资和福利，必然会导致一些高收入的岗位成为争抢的对象，企业内部会出现不公平不平衡的利益分配现象，而生产岗位必然是高收入岗位，一些老员工肯定会对调岗感到不满，所以利益受到损害的老员工就举报了长生

24、生物的违规行为。从上面的分析来看，长生生物被举报是因为老员工的利益受损，试想如果员工利益没有收到影响，是不是就不会举报了，在生产过程中睁一只眼闭一只眼，这是一个多么恶劣的企业环境，企业自上而下都是为了自身利益，一旦自身利益受损就翻脸，企业没有以人为本的管理思想，员工没有良好的职业道德操守，整个企业有着一个错误的价值观 ，没有一个良好的企业文化。3.3.4 未能及时评估及防范风险疫苗生产作为一个高风险的行业，企业在生产经营过程中需要密切关注周围环境的变化给企业带来的威胁，并且要对企业的风险进行严格的管理，疫苗行业的风险对于长生生物来说是肯定意识到的，但是在利益面前，长生生物并未能在识别、控制和应

25、对风险上采取措施。根据长春长生披露的资料显示，长生生物的毛利率高达90%，为什么这样一家毛利率高达90%的企业还要对生产过程造假，究其背后的原因，我们发现，原来是在2015年，长春长生利用黄海机械借壳上市，在上市之前，长春长生与黄海机械签了对赌协议，在协议上做出了业绩承诺，协议要求长春长生在2015至2017年这三年的每年利润分别不得低于3、4、5亿元，我们通过查看长生生物的这三年的年报发现，这三年的利润分别是2.93、4.25、5.66亿元，这些数也是勉强达到了要求，然而就是这些勉强符合要求的数据还是长生生物采取了非法的手段，通过违反GMP的生产规定来提高产能，进而提升出来的业绩。长生生物没

26、有能够意识到对赌协议带来的经营风险，以及企业很有可能达不到预期目标，同时未能意识到相关风险给企业经济发展带来的压力，在风险到来之时，长生生物的应对措施不及时并且不准确，企业在面对风险来临时竟然通过造假来应对，而不是事先通过提高自己的科研能力来提高产能。从中可以看出长春长生的风险意识薄弱，缺乏有效的风险防控措施。第四章 加强内部控制环境与内部控制制度建设的建议4.1 改变内控理念，加强风险意识首先应当从内部控制理念上做出改变，管理层和员工必须要意识到作为当今企业管理的重要手段，内部控制起着非常重要的作用，缺乏内部控制的公司无法在当今激烈的市场环境中生存。设想如果长生生物的高层们能够从一开始就意识

27、到内部控制的重要性，底下的员工也便会跟随领导的步伐，那么企业的内部将会建立起一个良好的内部控制系统和控制环境，这样就会促进内部控制的实施，使得企业的生产经营更加规范，从而避疫苗免造假事件的发生。内部控制观念的转变是实施内部控制的第一步，企业要想能够更好地实现内部控制，则应当从外部学习先进的技术和方法，把新的内控理念与企业的实际工作相结合，以此来提升企业的内部管理。除此之外，企业应当加强风险意识，关注关键风险点。企业在实现战略目标的过程中要进行必要的风险评估，大体步骤如图1所示，风险评估也是控制活动的基础，因此企业的管理者要根据公司的实际情况收集企业的风险信息，充分了解企业的战略来进行风险评估。

28、假设长生生物在签订对赌协议时如果能够充分了解企业的战略，分析出企业的实际生产经营效率能否在未来取得相应的营业利润，将会在很大程度上使企业规避风险，这样企业也不必要采取违反生产规定的行为来提高利润了，之后的事件也将不会发生了。企业同时也要注重关注重点风险点，在不同的发展阶段，企业需要关注的关键风险点是不同的，企业要确定运营的每个部分的业务活动和业务流程中的风险类型，并使用风险的定性和定量分析，以此确定企业现阶段需要关注的关键风险点。图1：企业内部控制基本规范基本结构4.2 建立现代企业制度，提高管理人员素质 一个完善的组织架构设置可以反应出企业防止舞弊现象发生的能力，它可以为企业加强内部控制管理

29、和建设奠定基础。因此，上市公司应建立权责分明、产权明晰、管理科学的企业制度，这对加强企业内部控制至关重要。通过之前的问题分析，首先建议上市公司应当优化股权结构，保证小股东的权益，这样一来还能保证决策的透明、公开，防止管理者越权去决定其他事项。其次应当分离职责，长生生物这种董事长担任财务总监治理模式应当杜绝发生，权力越多，人们内心的贪婪也会越大，最终在利益面前失去自我，误入歧途。企业所建立起来的任何一项制度都不能超越这些制度的建立者，因此必须提高管理人员分素质，让他们能够在自我规范下对企业进行管理，长生生物的高俊芳同时担任公司董事长和财务总监两个职位，随着时间的推移，在利益的驱使下，高层的素质也

30、受到影响，她的管理风格、管理方式以及对于法律法规的反应都产生了变化，最终越过了这条鸿沟，使得企业陷入危机。4.3 建立健全人力资源管理体制一个好的人事政策可以使得企业执行内部控制的人员能够拥有良好的品质和能力，在长生生物事件中，我们可以看到其内部员工虽然拥有很好的生产疫苗的能力，企业能够在当前的技术水平下创造出巨大的利润，并且在行业里取得领先的地位，长生生物的员工能力是值得肯定的。但是员工的品质却是存在问题的，企业员工包庇高层的造假行为，而且只在其利益受到损害时才向有关部门举报，从这里可以看出企业员工并没有拥有正直的品质，只为了追求利益，而违背自己的良心，这样的企业内部人员素质所引发的行为最终

31、将会导致企业陷入危机。通过之前的分析，企业可以从以下几个方面做起以此来达到对内部人员的管理：1.建立奖惩、晋升制度，考核员工的业绩以此来激发员工的工作积极性，当员工对自己预期的报酬有了期望后，他便会努力投入工作以此获得相应报酬；2.第二步是从人员招聘出发，在发布招聘公告并进行粗选之后，应当要在员工是否能胜任工作基础上，考核员工的道德素质、为人是否正直。3.企业的员工并不是一招聘来就直接入岗的，选拔完员工，企业要对员工进行相应工作的培训，因为外来员工刚进入企业除了要适应环境外，还要适应工作属性，当然除了培训员工专业的能力以外，企业还要对新进的员工进行道德素质的培训，在最后还要对这些培训情况进行考

32、核，以此提高培训有效性；4.当对员工的招聘及培训完成以后，企业需要考虑内部的薪酬管理，长生生物事件中很重要的一点就是企业内部的利益分配不公引起老员工不满，这也是此次事件的导火索，分配合理的薪酬制度可以避免员工产生不满的现象，同时还能让员工努力实现组织目标，提高企业的经营效率。4.4 建立起优秀的企业文化做企业就像做人一样，当企业拥有好的企业文化时，除了能够在内部传递出正确的价值观，还可以让人更好的了解这个企业，并且能够向外部传递出企业的整个良好的精神面貌，让公众能够对企业产生更强的信任感，从而影响外来人员或者企业与该企业的关系，继而能够给该企业引入优秀的人才与源源不断的客户。因此建立起优秀的企

33、业文化尤为重要。首先，应当选择一个合适的标准，这个标准的要求应当要能够反应员工的能力，既不能太高，也不能太低，在标准的制定过程中要注重员工的参与度与认同感，因为企业文化建设的主体是员工，企业必须要让员工融入到文化建设当中去；其次，确立完标准之后，应当在组织内部以模范典型为载体来推动，典型模范是企业精神的人格化体现，通过他们可以带动全体员工，激发出他们的积极性，长生生物内部缺乏这样一种模范典型，企业员工没能在正确的带领下去有效地发挥积极主动性；最后就是要合理地投入、丰富职工们的业余文化生活，开展丰富多彩的文体生活是企业文化建设的一部分，企业应当在内部定期举办一些娱乐活动，举办这些活动不仅能够给员

34、工缓解工作压力，消除烦恼，而且还能够在活动进行中增强员工的凝聚力与协作精神，企业应该本着“以人为本”的原则，以提高整体素质为要求，在企业内部营造和谐、融洽的人际关系。如果长生生物以及我国的其他存在企业文化问题的企业能够注重企业文化建设，能够关注员工的个人发展，不去为了企业的利润而压榨员工，能够坚守道德底线，承担相应的社会责任，那么这样的企业应当是向着一个蓬勃发展的趋势存在于市场中的。总的来说，不论任何企业，都需要进行自律，应该有一个含有积极向上、利益共享、共同进步等元素的企业文化。结语我国企业内部控制发展较晚，虽然落后于其他发达国家，但是企业也越来越重视内部控制制度的建设，近些年来，在内部控制

35、方面取得了一些成功，但也相应的存在一些问题，本文通过对我国上市公司内部控制情况进行分析，以ST长生的疫苗造假事件作为案例，发现内部控制存在的问题并提出对策，由于选取案例有限，因此此次研究也存在一定的局限性。对于内部控制环境以及内部控制制度建设，国家或者有关部门应该完善相应的规范及指引，企业应通过具体的实践，更好的完善内部控制制度，同时也要重视内部控制环境的建设。我相信在未来我国的企业在内部控制建设方面会做的越来越好。谢辞本文在指导老师的悉心指导下顺利完成，在此特别感谢我的指导老师陶黎娟老师，从论文的选题，文章结构，内容安排以及修改过程都给予我极大的帮助，让我在明确论文写作目标的同时，踏实的完成

36、论文写作，在搜集资料的过程中也给予我很多的参考和方向，使我受益匪浅。在这里要谢谢陶老师的帮助以及付出。同时，在这里还要感谢参考文献的作者，是中外学者的研究成果使我在论文写作过程中有足够的参考资料和思路来源。另外还要感谢我的任课老师，是他们在课堂上的用心教学，让我打下了坚实的基础，使我对理论知识有了更加深刻的理解，对本篇文章的写作也有极大帮助。参考文献1陶雪阳，基于公司治理视角的企业内部控制环境建设J.会计之友，2013（63）2杨有红，论内部控制环境的主导与环境优化J.会计研究，2013（5）3张建英、杨永淼，企业内部控制环境若干问题探讨J.山东工商学院学报，2010 VOL.24（2）4刘建

37、华，企业内部控制环境探讨与优化J.财会研究，5范月光，浅谈内部环境在内部控制中的重要性J.中国农业会计，2015（2）6贾讲用，我国上市公司内部控制环境问题分析J.会计之友，2012（10）7李代俊，中小板上市公司内部控制研究基于控制环境视角D.西南财经大学，20138李勇，中小企业内部控制环境分析J.财会通讯，2015（5）：114-1169王海峰，国有企业内部控制制度建设思考J.中小企业管理与科技，2018（36）：130-13110孙丽，论企业内部控制制度建设J.财会学习，2018（28）：236-23811王红荣，浅谈企业内部控制制度建设J.现代经济信息，2015（3）：56-5812

38、程兆江，浅析如何建立和完善企业内部控制制度J.现代商业，2010（10）：84-8613刘霞，试论企业内部控制制度建设J.现代商业，2018（26）：136-13714黄光阳，完善我国国有企业内部控制制度建设的思考，2010 VOL.8(5)15周妍，浅议企业内部控制J.中国经贸，2018（24）：210-21116朱江萍，浅谈企业内部控制J.中国科技投资，2017（36）：286-28717魏永宏、郭欢，企业内部控制问题研究J.合作经济与科技，2017（24）：162-16318沈红艳，我国企业内部控制主要问题分析J.经贸实践，2017（24）：218-22119张春平，中小企业内部控制问题及对策J.合作经济与科技，2017（24）：148-14920赵茜，浅议中小企业内部控制存在的问题及优化对策J.经管空间，2018（12）：102-104