关于审计风险与审计责任--以安妮公司.docx

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1、广西大学行健文理学院毕业论文题目 关于审计风险与审计责任以安妮公司为例 学 部 商学部 专 业 审计学 班 级 审计学151 学 号 1538400126 学生姓名 康诗丽 指导教师： 王运启 二一九 年 五 月摘要随着市场经济的不断发展和资本市场的不断完善，它促进了审计的恢复和发展，特别是对注册会计师的审计。审计在作为市场经济中越来越重要，且审计一直以来也都是社会公众关注的焦点。近年来国内外上市公司关于审计风险案例不断发生，让社会对注册会计师审计的要求日渐紧迫。因此，我们必须在总结审计工作的基础上，分析审计风险产生的原因，并运用一些有效的方法来控制审计风险，这对于控制审计风险和审计活动非常重

2、要，也具有深远的意义。文章的开头是先对审计风险的概念进行了解，然后分析审计风险存在的因素以及造成的审计失败并要承担的审计责任。大致是审计市场问题、审计规范体系不完善、审计监管不严密、审计技术和方法落后、注册会计师缺乏职业道德问题、审计风险意识淡薄等。再通过查阅相关资料，介绍了安妮公司的具体情况，结合对安妮公司进行审计风险分析以及应当承担的审计责任进行分析。最后通过分析得出的结论，为防范再出现审计风险提出应对措施。关键词：审计风险 审计责任 注册会计师审计ABSTRACTWiththecontinuousdevelopmentandimprovementofthesocialistmarkete

3、conomyhaspromotedtherecoveryanddevelopmentofaudit,especiallytheauditofcertifiedpublicaccountants.Audit,asanimportantpartofmarketeconomy,playsanincreasinglyimportantroleinmodernsociety.Inrecentyears,auditriskcasesoflistedcompaniesathomeandabroadkeephappening,whichmakesthesocietysrequirementsforCPAaud

4、itincreasinglyurgent.Therefore,weshouldunderstandthecausesoftheauditrisksaccordingtotheexperienceofauditwork,andtakesomeeffectivemeasurestocontroltheauditrisksrelatedtoauditresponsibility,whichisveryimportantandsignificantforthecontrolofauditrisksandauditactivities.Thispaperfirstdefinestheconceptofa

5、uditrisk,analyzesthereasonsfortheexistenceofauditriskandtheauditfailureandauditresponsibility.Generallyspeaking,itistheauditmarketproblem,theauditstandardsystemisnotperfect,theauditsupervisionisnotstrict,theaudittechnologyandthemethodisbackward,thecertifiedpublicaccountantlackstheprofessionalethicsq

6、uestion,theauditriskconsciousnessisweakandsoon.Afterconsultingrelevantmaterials,thispaperintroducesthespecificsituationofAnniecompany,andanalyzestheauditrisksandauditresponsibilitiesofAnniecompany.Finally,throughtheanalysisoftheconclusions,inordertopreventthere-emergenceofauditriskcountermeasures.Ke

7、y words: Audit risk audit responsibility auditing of CPA目录第一章引言1第二章审计风险与审计责任概述22.1.审计风险的定义22.2.审计责任定义22.3.审计责任与审计风险的相互联系32.4.审计风险的成因32.5.审计责任成因探究5第三章上市公司审计风险案例分析83.1.案例背景83.1.审计风险分析9第四章规避审计风险的主要对策124.1.提高审计人员专业审计技能和业务素质124.2.增强审计风险意识124.3.选择正确恰当的审计方法124.4.建立和完善审计体系13第五章注册会计师的免责措施14第六章总结16论文文献17第一章 引

8、言随着我国现代社会主义经济的不断发展，财务报表在经济社会中的地位也越来越高，注册会计师通过审计后得出的审计报告也越来越重要，而在审计的过程中，也随之产生了审计风险。注册会计师审计是一种具有双向独立性的经济监督，能够有效地解决会计报表使用者之间信息不对称的问题，因此注册会计师审计的质量高低直接关系到了资本市场的良好运行。但近年来审计风险越来越高，导致注册会计师审计失败的案例也越多，对审计责任的追究也越明显，因此，审计风险、审计责任成为人们关注的焦点。本文对审计风险、审计责任的话题进行探讨，并且结合国内研究学者的观点，来分析审计风险以及审计责任的概念，寻找引发审计风险的因素，最后，本文从审计风险的

9、规避与防范措施来进行深入的了解。第二章 审计风险与审计责任概述2.1. 审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报，而被注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。通常在两方面解释审计风险的概念，第一，被审计单位发表的财务报表，在理论上是被大家可认同的、可以接受的，但是注册会计师确认为是错误的。第二，就是注册会计师对出具的会计报表持赞同、认可的态度，并且也是被大家所接受的，但是实际上却是错误的，而错误的原因也是不相同的，比如它不符合会计准则的要求，在通过被审计单位的财务状况、经营成果以及各类资金变动表现出来，由于在会计报表上这些特征表现不明显，让注册会计师没有发现。而且，审计风险是不可避

10、免的，一般是通过职业谨慎来减少风险，它主要被取决于重大错报风险和检查风险。平时注册会计师会通过实施充分恰当的审计程序等措施来降低审计风险，避免审计失败，从而减少对审计的责任。2.2. 审计责任定义审计责任是执行审计业务、出具审计报告过程中注册会计师所要承担的责任，工作人员承担的责任越多，则说明审计风险就越大。在进行审计工作时，明确审计风险的概念、审计责任的概念是非常重要的，还要正确看待彼此的关系，才会了解审计责任相关的审计风险，采取有效的措施。审计责任还包括审计法律责任和审计职业责任。法律责任通常是指注册会计师在工作中犯错误或欺诈时的法律责任。职业责任是指审计工作中的注册会计师，审计标准用于执

11、行审计业务时履行某些职责。法律责任与职业责任之间的关系是互补和密切相关的。如果不履行职业责任，法律责任通常基于职业责任。就代表这工作人员没有做好工作责任，所造成经济损失则有他们负担，其中就涉及到法律责任。正因为这样，才会让注册会计师更加认真负责的进行审计工作，提高审计质量，减少差错，从而减少审计责任。2.3. 审计责任与审计风险的相互联系审计责任与审计风险之间的关系是密切相关，两者是比例关系。审计工作人员的职业责任要遵守相关的审计工作准则、审计法律法规，保证审计活动准确而又有依据的持续下去。审计活动的独立性关系到审计风险的高低，独立性越强，风险程度越低，其原因是独立性越强，问题揭露的可能性越高

12、，风险的发现程度就越高。如果审计人员有较强的责任心，具备较高的职业素养，那么选择审计程序的效果越好，审计质量就越高，承担的审计风险就越低。审计职业道德是审计人员所要遵守的主要内容，它涉及的内容较多，但主要包括独立、客观、公正等方面，如果审计人员的职业道德水平越高，审计质量自然就越高，风险也会变得越低。随着经济的发展，在审计方面的要求也提高不少，相关的审计法律法规就越完善，如果审计工作人员因为发表错误的审计报告而对报告使用者带来经济损失，面临的审计法律责任就越高，从而产生的风险越大。2.4. 审计风险的成因2.4.1. 审计体系不完善审计是一门科学，所以需要一个完整、严密的审计体系来维持审计工作

13、的进行。而要构建一个完整、严密的审计体系，需要若干个审计要素彼此联系形成一个有机整体。审计工作秩序维护着审计活动正常运作，要使秩序达到这个水平则需要一套严谨的管理工作制度，这对审计工作的组织、计划和监督起着很大的作用，严谨的管理工作制度可以有效完成审计工作，这大大提高了审计工作的效率以及质量。在审计工作体系中，我们还可以建立审计计划工作体系、审计质量考核指标体系和审计档案管理体系来增加的完整性，从而降低审计体系不完整所带来的审计风险。审计管理不严密是体现审计体系不完善的重要方面，审计管理不严密表现在几个方面：一是管理混乱，各职能部门各自为政，权力分散，查出问题层层隐瞒，监督、处罚力度弱化；二是

14、队伍不精、业务不硬，有问题也查不出来；三是没有制度保障，如审计责任追究制度、审计项目质量检查制度等。这样的审计工作环境，审计风险是显而易见的。2.4.2. 审计内容复杂审计工作内容的复杂性是增加审计风险的另一个主要原因。现代企业的经济发展十分迅速，使它的经济环境变得复杂化，而且，互联网的发展也十足惊人，不仅产生大量的信息，还加速了信息的传递，使得审计对象变得复杂，让审计人员无法准确判断审计内容的真实性，增加审计工作人员出现差错的可能性。很多审计界人士认为，保持谨慎是减少审计失败重要一个因素，可是审计工作复杂性，没有足够的审计能力，单单凭借则职业谨慎是不能够完成审计工作，因此，审计内容的复杂提高

15、了审计风险。另一方面，企业为了获利更多，暗地进行内幕交易和操纵市场；企业还会在财务报表方面做手脚，操控会计信息使注册会计师未能判断其中的真伪从而获利。随着舞弊现象越来越多，舞弊手段也变得越隐秘、复杂和智能，这些都使得审计内容变复杂，让审计工作无法继续下去，审计风险随之提高。2.4.3. 审计技术手段和审计方法存在局限审计技术的落后以及方法的陈旧性增加了审计风险。审计人员应该使用有效的审计方法，高质量的完成审计业务。目前，审计还广泛使用抽样审计技术，这不仅要花费审计工作人员大量的精力和成本，还降低审计工作的效率，这在业务多、规模大的企业尤其明显，而且抽样风险也很大，使得注册会计师无法对客户进行详

16、细审查。虽然近几年来审计人员可以借助计算机辅助审计来减轻工作量，但是审计工作依然采用手工对账、抽样检查这些基本的方法。抽样审查技术得到的结果误差很大，容易遗漏一些重要的审计事项，这使得抽样得出的结果无法代表总体特征，这样审计风险就会增大。在经济业务繁多复杂的企业里，审计工作的难度就会变大，落后的审计技术和方法无法支持审计工作的进行，因为存在效率低、质量差、风险大这些缺点，让审计行为变得缓慢，这些缺点包括制度基础审计模式，在制度不健全或健全但不能被不效执行的情况下，审计结果往往不能揭示重大舞弊行为，因为其风险分析是基于被审计对象内部制度的，而忽略了非财务指标、经营风险等会提高审计风险相关的因素。

17、2.4.4. 审计风险意识淡薄由于国内的审计体系不完善，审计机关对这方面的意识也不高，让注册会计师忽略审计风险方面，造成审计风险意识淡薄。近年来，国家在会计制度方面进行多次改革，其中推出很多新制度、新业务，而审计人员自身的能力和素质的有限性，跟不上改革的步伐，不能深入了解相关的财政改革、投资决策、行政管理、市场运作等知识，并且有的审计人员没有遵守职业道德，缺少职业谨慎，利用违法违规的方式来换取利益。随着我国经济飞速发展，与经济发展变化有关的会计、审计、证券等知识也在日益翻新。会计师事务所不重视人才培训和后续教育，并且也不愿为不断为提高员工的执业能力以及职业素养增加成本，导致注册会计师不能与时俱

18、进，掌握新知识用以应对各种舞弊行为。久而久之，注册会计师执业能力下降对审计质量产生影响，会计师事务所的竞争力也会随着慢慢消失。2.5. 审计责任成因探究想要当事人心甘情愿接受责任的追究，就要使责任做到公平公正且合理，也才能发挥责任制度中的行为制度、利益均衡、危害预防、道德评价等作用，审计责任也不例外。但要对审计责任进行公平公正合理的评定并没有我们想象的那么容易，其成因可归纳如以下几点：2.5.1. 注册会计师自身的原因专业胜任能力欠缺。面前，我们的审计水平正逐步上升，对审计质量的要求随着市场发展的进程日益飙升，想获得国际认可的决心也越来越大。但是有些注册会计师在取得了资格考试合格证书后，就放松

19、对会计方面的学习，没有进行后续的培训，也不去拓展自己的知识面，以至于在经济发展的社会里无法适应业务发展日益复杂的需要，久而久之就导致专业胜任能力不足。缺乏职业谨慎。在审计工作中，通过实施必要的审计程序、对交易事项保持谨慎的原则、收集充分的审计证据，可以减少审计风险。如果缺少职业谨慎，无论在哪方面都会存在着或多或少的错误，这会对审计工作埋下巨大的隐患。存在审计欺诈。极少数注册会计师无法抵制利益的诱惑而赞同与被审计单位共同舞弊。增强审计的独立性可以减少舞弊行为的发生，注册会计师审计要求独立于委托人，又要独立于被审计单位。但是，要实现真正的独立是非常困难的，它受注册会计师和会计师事务所种种原因所限制

20、，打破行业和地区垄断。由于在审计检查过程中会牵连涉诸多的经济利益，导致审查人员不可避免的承担较多的审计责任以及面临较大的风险，2.5.2. 会计师事务所存在的原因一直以来，我国的会计师事务所缺乏完善和健全的人力资源激励和约束机制，以至于一些事务所为了争取业务，从而降低审计收费标准，这样不仅造成事务所间的恶性竞争，而且如果收费不能弥补成本必定会影响审计质量，造成内部控制薄弱；另一方面为了扩大客户资源，故意忽视工作上的问题已满足客户的需求，毕竟，被审计单位是以获取利益为主要目的，在选择委托会计师事务所时必定会选择减少自身损失的那家并且可以掩盖某些问题的事务所。而且，会计师事务所不重视人才培训和后续

21、教育，也不愿意花费成本去提高工作人员的职业能力和职业素养，导致注册会计师不能与时俱进，造成执业能力下降对审计质量产生不良影响，这是会计师事务所要承担的责任。2.5.3. 市场制度缺陷通过不断改革，我国的社会主义市场经济也处于不断完善的阶段，注册会计师审计制度得到恢复的机会，但市场的运行机制还未健全，存在着某种缺陷。原因有以下几点。一是公司治理结构存在重大缺陷。多数小型会计师事务所存在着一股独大的问题，因股权的高度集中，只有少数人掌握着各类决策权，导致会计师事务所的各类决策有失偏颇。经营者把决策权、管理权、监督权都掌握在自己手上，让公司的治理结构存在重大缺陷。注册会计师为被审计单位提供审计服务时

22、，其成本的弹性很大，相同的项目按照不同的质量要求来完成，成本之间的差异十分巨大。注册会计师为了在激烈的市场竞争中搏得一席之地，往往通过价格优势以及盲目满足客户要求等方式为客户提供审计服务，忽视其中的舞弊行为，且过低价格必然会让事务所减少审计程序以及审计证据，最终导致审计质量的低下，严重影响了审计行业的发展。二是政府对注册会计师审计工作的不合理干预。政府为解决地方上的就业、社会稳定和经济发展问题，为了增加更多的财政收入，政府对企业提供虚假的财务报表等行为置之不理。三是市场和经济体制不完善。我国的上市公司大多是从国有企业转化而来，但一些国有企业匆忙上市，自身的条件确却没有达到上市标准，为了隐瞒，这

23、些达不到上市要求的企业只好做假账来达到上市目的。第三章 上市公司审计风险案例分析3.1. 案例背景厦门安妮股份有限公司于2007年由原厦门安妮纸业有限公司改制设立，公司注册资本人民币19,500万元。安妮股份长期从事商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。厦门安妮股份有限公司于2008年5月16日在深交所挂牌上市，安妮股份上市时间不长，但是财务问题频出。这家位于厦门，主营业务为商务信息用纸的企业，上市三年以来，先后更换过会计师事务所和财务总监，公司连续两年因为财务上的问题而被证监会和财政部公布。10月10日，安股份（002235）披露该公司收到了中国证监会的行政处罚决定。根据调查，安妮公

24、司于2008年被证券及期货事务监察委员会夸大，原因是营业收入增加69,070,761.97元，营业成本52,916,336.60元，利润1,609,135.37元。与此同时，公司董事长张杰，副董事长兼总经理林旭伟，董事兼副总经理张辉，前财务总监杨琴涛也分别受到警告和3-20万元不等的罚款。并在2010年8月26日至10月11日期间，财政部驻厦门市财政监察专员办公室再次发现安妮股份2009年度报告中的会计差错。当时的结论是，2009年，安妮股份减少了213万元利润。然而，直到2011年4月27日，安妮股份才宣布此事。财政部在2009年核实公司资产后，公司实现了不良资产1.3亿元，不公平负债271

25、.91万元，缴纳税金不到68万元。截至2009年底，安妮的股价低于固定资产2402万元，2009年，未确认的商品销售额为502万元。安妮股份及其子公司厦门安尼企业有限公司还将该公司的资金4147万元存入该员工的个人账户，涉嫌避税。 2010年，安妮的股票遭受损失。2010年，安妮股份实现净利润2,547,500元。扣除非经常性损益后，利润为2442.14万元。因此，安妮股票于2010年10月13日在互联网上公开道歉。但答案相对简单。当被问及何时向投资者支付股息以及如何避免财务错误时，公司高管总体上进行了交谈，并没有任何实质内容。道歉只存在于名义上。安妮股份的原财务总监杨秦涛也来到了致歉会现场，

26、对于自己在任职期间出现的会计差错，向全体投资者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生产经营并没有受到此次违规事件的影响;今后，公司将严格按照相关法律法规的要求，进一步强化管理人员履行勤勉尽职义务的意识，杜绝此类事件的发生。3.1. 审计风险分析3.2.1. 不合理关联交易中的审计风险林旭曦和张杰是安妮股份的实际控制人。其中，张杰是安妮股份的董事长，林旭曦是副董事长兼总经理。安妮的招股说明书第93页，安妮股份5%以上股东关联关系解释中表明，“本公司控股股东林旭曦女士、张杰先生未有其他对外投资。”根据安妮股份2007年的招股说明书及2008年与2009年的年报披露，公司前五大客户中有一家公司名为厦

27、门鑫盛捷企业有限公司，销售金额分别为3332.52万元、4606.98万元和1150.96万元，占公司年度总销售金额的比例为9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客户信息披露中安妮股份称“公司前五名供应商及客户与我公司不存在关联关系，公司董事、监事、高级管理人员、核心技术人员、持股5%以上股东、实际控制人和其他关联方在其他供应商和客户中无直接或间接拥有权益等。”但实际上张杰夫妇还有另外一个身份，就是安妮股份连续几年来最大的客户厦门鑫盛捷企业有限公司的股东，而鑫盛捷公司现在法定代表人总经理张云峰还曾是安妮股份前身安妮纸业公司的董事。对于这一重要的关联关系，安妮股份从上市的招股说明书到200

28、8年年报均忌莫讳深，深深隐瞒。北京市高级人民法院判决文书无意中揭开这一关系。判决书如下：安妮纸业公司成立于1998年9月14日，业务范围包括纸张。林旭曦是公司的董事长，也是公司的法定代表人。林旭曦担任法定代表人的安妮纸业企业是公司的股东（创始人）之一。张杰和上诉人的法定代表张云峰是公司的董事。鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，张杰和林旭曦为公司股东。在国内，许多上市公司利用前母公司与子公司之间的关联方关系和关联方交易，利用关联方的购销，转移成本负担等手段，达到合理的报告绩效水平。如果原材料以较低的价格从关联方购买，产品以高价购买给关联方；关联方资产无偿收取。为了填补上市公司的利润，一些集团公

29、司将以低回报的形式使用具有较强盈利能力的优质资产，让上市公司主持等等。由于上市公司在关联交易的披露中大多含糊不清，故意避免实质内容，审计师无法察觉。为避免这种情况，注册会计师通常允许上市公司提供关联方及其交易清单，并实施必要的审计程序，然后对已经发生的相关交易进行必要的内部控制检查和实质性检验，尤其应注意公司是否按照会计准则披露，使注册会计师不必承担不必要的审计风险。3.2.2. 主营收入减少和一次性增加收入情况下的审计风险2010年，继2008年和2009年连续两年出现财务问题后，安妮股份实现净利润2,549,500元。扣除非经常性损益后，利润为2442.14万元。在公司2010年度报告中，

30、“政府补助计入当期损益（与企业业务密切相关的政府补助除外，按国家统一标准配额或定量享受）”贡献了非经常性收入人民币2220.5万元;安徽湛江子公司及其子公司湛江安徽的资本占用费总计433.9万元,这直接导致公司的净利润从负面转为正面。公司2008年和2009年的政府补贴分别为543.2万元和527.23万元。 2009年，资本占用费收入为3,213,100元，远低于2010年的数额。部分上市公司的主营收入不断萎缩，主营业绩呈下降趋势，公司经营难以维持下去。形成这种局面的原因有很多种，有的是因为调整产业结构，导致全行业不景气，如纺织业;有的是因为同类产品在市场上过多，市场竞争太大，如商业零售;有

31、些是由于公司管理不合理，导致主要业绩萎缩，公司亏损等。然而，为了不提供会计报表，一些公司试图提前产生主要收入，或提前确认销售收入，或将精力集中在其他利润组成部分。有些公司可以立即改变业绩，并承担风险。许多方法，如改变卖方的销售，出售土地使用权，管理权和转让股权，以获取丰厚的利润;一些地方政府补贴各种手段，以维护当地上市公司的形象，促进经济发展。目前，上市公司作为稀缺资源，当经济处于低迷状态时，母公司或上市公司往往会伸出双手隐瞒真相，或政府可以伸出可见之手来支持。注册会计师必须关注这种情况，特别是出售长期资产以获取高收入，并始终关注协议中是否有回购条款，或者没有回购条款但有回购可能性。3.2.3

32、. 客户反复改变审计委托和时间的审计风险2011年11月23日，安妮股份宣布，原审计的深圳鹏程会计师事务所（以下简称鹏程研究所）上市公司进行了较多的年度审计和首次公开招股审计，缺乏人员和严密的员工安排。经双方同意，鹏程不再负责公司2011年的审计工作。董事会提名北京兴华会计师事务所（以下简称兴化研究院）为公司提供2011年度审计工作。然而不到一月，12月12日安妮股份又称，兴华所因为人员调动方面、时间不合理等种种原因，双方未能就2011年度审计收费等事项持相同意见。股东大会因而否决公司改聘会计师事务所的议案。需要说明的是，上述两所的审计费均为45万元。12月16日，安妮股份董事会提议聘请立信会

33、计师事务所（下称“立信所”）为公司提供2011年度审计服务，审计费增至55万元。此变更在2012年1月6日股东大会获通过。从2010年11月29日审计机构由中审国际会计师事务所改为鹏城所，到2012年1月6日变为立信所，加上中间“过客”兴华所，安妮股份审计机构变换之快令市场侧目。少部分上市公司为了维持完美形象，最省时方便的手段是频繁地变更会计师事务所;有些上市公司在时间上苛求会计师事务所提供审计报告，注册会计师可以当做实施必要审计程序的绊脚石。注册会计师应时刻保持谨慎和防备当这两种情况发生的时候。3.2.4. 客户的诚信度带来的审计风险该公司多次遭遇财务欺诈，甚至有欺诈性上市的嫌疑，而该公司还

34、将该公司的资金4147万元转入该员工的个人账户，此行为涉嫌避税。种种不良影响使安妮公司遭受他人非议，为了解决这种情况,于2010年10月13日，安妮股票决定在互联网上公开道歉。但答案相对简单。当被问及何时向投资者支付股息以及如何避免财务错误时，公司高管的回答就像是代言和缺乏实质内容。安妮股份的原财务总监杨秦涛也来到了致歉会现场，对于自己在任职期间出现的会计差错，向全体投资者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生产经营并没有受到此次违规事件的影响;今后，公司将严格按照相关法律法规的要求，进一步强化管理人员履行勤勉尽职义务的意识，保证不会再发生这种情况。有些网友提出如何对投资者进行赔偿以及赔偿多少

35、这些问题时，董事长张杰给的回答却是与之问题不相干的答案，他只是表示:公司的管理层及全体员工将更加努力工作，以取得更好的经营业绩来回报投资者。行为不端正且未尽到相应的义务的上市公司，自然存在着造假财务信息的嫌疑，有着这样名声不好的客户，注册会计师就要小心翼翼的工作，防止一时不察落入财务陷阱，面临较大的审计风险。3.2.5. 公司股份暴力波动引发的审计风险安妮公司虽然财务问题频频曝光，经营业绩方面也差强人意，可是安妮公司股份在股市方面的价格却不低，据调查，2012年5月11日收盘时，安妮公司股份的价格为11.77元/股，动态市盈率达到141倍，这高盈率背后可能进行减持行动。安妮股份的股权在公司可是

36、上市的时候，有525万股是被深圳同创伟业所持有，占总股份的5.25%，可是在2011年三季报发布的时候发现：同创伟业的持股比例由5.25%降至1.78%。这个发现让我们怀疑安妮股份公司有着经营情况与财务报表不符，甚至造假的嫌疑，理由是作为股权投资者，深圳同创伟业很久以前就一直在减少现金流量。注册会计师若发现被审计上市公司的股票股价波动不寻常，这就要想到波动不寻常的原因一般涉及他人操控，则要审查的会计资料、会计信息也会存在他人操控的结果，导致得出的审计报告不符合真实情况，这时候注册会计师就要承担过失和欺诈的审计风险的可能性。第四章 规避审计风险的主要对策4.1. 提高审计人员专业审计技能和业务素

37、质有些注册会计师存在着对个人能力培养的轻视，在取得了注册会计师证书后便不再重视继续教育，草草地应对每一年的继续教育，甚至是让他人代劳。而审计是凭借注册会计师的专业知识和职业判断来进行的，具有很强的主观性，注册会计师的风险意识很大程度上取决于其个人能力以及素质的高低。因此，提升注册会计师的专业水平，努力新学习和掌握新理论、新方法、新技能，重视职业道德十分必要，。对于在实际的审计过程当中，注册会计师应时刻遵守职业道德，严格按照审计准则来开展审计业务。只有坚持准则才能降低审计风险的可能性。对于会计师事务所来说，在招聘员工时，除看中其执业资格外，应更加注意其是否具备专业胜任能力以及职业道德。对于注册会

38、计师来说，需要做到：在工作中时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度、严格按照审计准则开展工作、遵守职业道德、重视个人能力培养等。4.2. 增强审计风险意识针对审计工作中存在的诸多问题，审计人员应强化对会计审计风险的意识。审计工作中的风险，不仅影响企业今后的发展，还造成企业在经济上的损失，同时还有可能给审计人员造成困扰承担相应的审计责任。如今企业大部分是采用会计信息化审计来进行工作，它与传统的会计审计相比较，更加节约企业的审计成本，快速工作，但同时会计信息化审计的风险较大，它增加了网络信息方面的风险，为了实现审计工作的信息化发展，应增强审计风险意识，制定合理的风险规避措施。为了提高审计质量，审计工作人

39、员可以从思想上、行为中增强风险意识，运用恰当的审计程序完成审计工作。 4.3. 审计方法落后在审计工作中，采用先进的审计方法，可以减少财力物力的浪费，方便快捷的完成审计工作。注册会计师对被审计单位进行审计时，通常情况下，详细检验的性质、范围、时间和抽样方法都是事先准备好的，并增加对审计证据的掌握，以达到降低审计风险的目的。但在审计过程中，检查范围、检查次数、检查方法等方面仍然落后，存在实际可行性低、存货工作不足等不足。 如果按照传统方式进行抽样检查，会耗费大量的人力物力且工作量大，样本差异的存在，使得审计误差存在，为有效减少误差，会计审计人员只好采取多次取样的方式来完成审计工作。4.4. 建立

40、和完善审计体系相关法律法规的缺失，以及相关机构如证监会等对企业的舞弊行为和会计师事务所、注册会计师违法违规行为处罚力度过低，无法为控制审计风险提供有效保障，使审计工作中存在的问题越来越多，审计失败的案例也增多。随着经济的发展，相关的法律法规应与经济形势相符合，与时俱进，不断完善，才会降低审计风险，维护彼此的合法权益。同时，在实施审计时遵循企业审计原则，在会计信息化审计发展的过程中依据现实需要不断的修改完善，保证会计信息化审计有法可依。会计审计行业应注重信息化审计的科学性及先进性，提高会计信息化审计在经济社会中的地位。由于现代信息技术的完善与发展带动了会计审计的信息化发展，在会计信息的处理过程中

41、，信息化的数据处理方式及流程不断推进，提高了会计审计的效率。为保证信息化会计审计的安全性及可靠性，应依据会计工作的实际需求，通过不断的完善计算机会计信息系统的控制体系，方便企业会计审计风险的有效防范16第五章 注册会计师的免责措施注册会计师如何在尽到应有的职业谨慎同时最大限度地利用现有的法律规范来规避不必要的法律风险，以更好的维护自己的权益呢？有些注册会计师因为对法制教育这方面的内容了解不多，以至于注册会计师行业的法制意识不高，而且注册会计师的职业性质也决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，所以能有效的避免法律责任的途径之一就是减少法律诉讼的发生。为了避免引起注册会计师法律诉讼的发生我们可以积

42、极制定完善相关准则或者协助司法部门制定相关的法律规范，并与司法部门和报告使用者加强沟通力求缩小期望差。还可以通过强化行业内部管理和职业道德教育，建立健全良好的审计质量控制制度，以提高审计工作质量，保持审计独立性，遵守执业准则的规范，不能从事自己不能胜任的委托业务。这样法律诉讼这个问题就可以攻破了。减少过失行为，防止注册会计师遭受欺诈，在避免法律责任方面起着很大作用。而要尽可能在审计工作过程中不发生过失、欺诈行为可以做到这几点。一是注册会计师本身应具备相应的职业技能与职业素养，加强对风险的意识，严格按照审计准则实施审计工作。注册会计师在进行审计工作过程中也要时刻保持这种态度：工作稍有疏忽就会产生

43、不良后果并要承担相应的法律责任，以及许多审计工作上的差错大部分原因是因为注册会计师的粗心大意，不仔细观察或未能对助理人员或其它人员进行切实的监督就会产生舞弊行为，就要十分严格地按照审计准则来执行审计业务，完成审计工作，树立良好的的审计职业道德，谨慎、小心、认真地处理好审计过程中的每一项业务，以保持应有的职业谨慎，这样就可以减少过失行为和欺诈行为了。会计师事务所应健全内部治理机构及管理模式。会计师事务所应按照会计师事务所质量控制准则的要求，建立完善的管理体系，树立起质量至上的意识。对审计结果必须认真执行三级复核制度，进行必要的的监督审查程序，以保证审计质量，降低审计风险。同时，建立起以法人股为主

44、体的多元化股权结构，可以使得会计师事务所的股权不再高度集中在一人或是少数人手里，形成对事务所经营者的制约机制，进而维护了注册会计师审计的独立性。会计师事务所应当建立起完善和健全的人力资源约束与激励机制。相互牵连的机制能够使得注册会计师提高执业谨慎性；有效的激励能够提高注册会计师工作积极性。随着对审计风险的深入了解，关注的焦点不单单放在审计结果上，不只是一味遵循审计报告，大众不仅关注着审计失败的原因以及审计风险的高低，同时也关注会计师事务所的责任及其在案例中所承担的角色。第六章 总结通过对审计风险和审计责任的基本概念的了解，再结合具体案例以及众多知名学者的观点，知道了审计风险的存在并不是单方面的

45、因素，是由多方面的因素造成，这与企业本身以及注册会计师本身有着不可推卸的责任，在造成审计风险的同时，也伴随着审计责任的产生。就如安妮公司因为屡次出现财务造假情况以及可能存在着真实经营与财务报表不服的虚假情况，注册会计师就可能会冒着较大的审计风险，若不保持着高度的职业谨慎，就会付出高昂的代价，有时还会使注册会计师面临着承担过失和欺诈的审计风险。所以，为了减少审计风险，了解审计风险的成因以及如何有效的规避审计风险就显得十分重要，例如，审计规范体系不完善以及审计技术手段和审计方法存在局限性，审计人员审计风险意识淡薄等，在此基础上提出了诸如审计人员提高自身的专业审计技能和业务素质，强化审计风险意识，时刻坚守着职业道德，企业方面应建立和完善审计体系等审计风险的防范措施。这些措施大大减低审计风险，在审计责任方面也起着重大作用。