上市公司内部控制审计问题研究.docx
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1、本科论文摘 要新时期以来经济的飞速发展为国内内部控制审计的发展提供了良好的内外部环境,但是国内的内部控制体系仍然存在不足,上市公司仍然不断地暴露出各种各样的财务舞弊劣迹。政府部门不得不出台一系列政策法规来规范我国的资本市场秩序,要求公司必须聘请独立的第三方审计人员来评价公司的内部控制,后来衍生出了专门的内部控制审计,这对上市公司生产经营产生了深远影响。 本文在以上的社会背景下,首先从与上市公司内部控制审计相关的定义写起,通过分析海内外相关文献了解了内部控制审计研究的情况,找出了大部分上市公司都会出现的一些有关内部控制审计方面的问题,并提出了适用于大部分上市公司所出现的问题的解决建议,最后分析了
2、W公司这样的个别的案例,对其执行内部控制审计时所发现的问题做了剖析,并提出了几点自己的意见。关键词:建议,上市公司,内部控制,内部控制审计AbstractSince the new era, the rapid development of the economy has provided a good internal and external environment for the development of internal control audit in China. However, there are still deficiencies in the internal con
3、trol system in China, and listed companies continue to expose a variety of financial fraud. Government departments have to issue a series of policies and regulations to regulate the order of Chinas capital market, requiring companies to hire independent third-party auditors to evaluate the companys
4、internal control, and then derive a special internal control audit, which has a profound impact on the production and operation of later listed companies.In the above social background, first of all, from the definition of the theory related to the internal control audit of listed companies, through
5、 the analysis of the relevant literature at home and abroad to understand the situation of the internal control audit research, find out some problems related to the internal control audit of most listed companies, and put forward solutions to the problems applicable to most listed companies Finally
6、, it analyzes the problems of internal control audit in W company, and puts forward some opinions.Key words: Suggestion, Listed company, Internal control, Internal control audit目 录1绪论11.1研究的背景与意义11.1.1研究的背景11.1.2研究的意义21.2研究的内容与方法31.2.1研究的内容31.2.2研究的方法31.3国内外研究现状及文献回顾41.3.1国内外研究现状41.3.2国内外文献研究42基本概念与
7、理论基础62.1内部控制概念62.2内部控制审计概念62.3内部控制审计研究的程序与方法62.3.1内部控制审计的程序62.3.2内部控制审计的研究方法63上市公司内部控制审计存在的问题83.1相关的制度体系不完善83.2公司管理层对内部控制审计认识不足83.3缺乏专业的内部控制审计人才93.4内部控制审计报告披露不规范94完善上市公司的内部控制审计的建议104.1健全上市公司的内部控制审计制度体系104.2加强上市公司人员对内部控制审计的认识104.3培养专门的内控审计人才104.4规范内控审计报告的披露格式115 W制药公司内部控制审计案例介绍125.1案例介绍125.1.1W制药公司简介
8、125.1.2机构设置情况125.2存在的问题125.2.1公司审计部门未能发挥应有的作用125.2.2审计效率低下135.2.3对内部控制审计的认识不足135.2.4审计人员整体素质不高135.3解决建议135.3.1提高审计的效率135.3.2调动员工的工作积极性145.3.3强化对内部控制审计的认识145.3.4建立严格的授权审批规范145.3.5提高审计人员整体素质14结 论15致 谢16参考文献171绪论1.1研究的背景与意义1.1.1研究的背景21世纪初,美国发生的一系列上市公司财务欺诈案件,尤其是长期震惊美国和世界的安然事件和世通事件,给当时美国资本市场和证券市场的发展带来了不小
9、的经济打击,同时也极大的促使各个地区和国家都提高了对上市公司管理的警惕性和对内部控制审计体系设计和执行的高度关注。汤因比说:一个国家乃至一个民族其衰败往往从内部就已经开始了,所谓外部力量的打击不过是其没落前最后的打击。这就好比震惊了世界的安然公司破产案,这个曾经风光无限的主营能源的生产、商品的销售和服务的提供的公司,却在2001年的一天突然宣告破产,外部给出的解释是其账务作假,为了让自己公司的账目好看,不惜虚报巨额利润,其实公司内部已经没有多少资产了,在舆论的强大压迫下,安然公司终于招供自己做了假账,其虚报数字让人惊诧,随后其股价一路狂跌,最终因为无法再经营下去而不得不破产倒闭。看了事件的报道
10、之后,我的内心久久难以平静,这是多么令人唏嘘啊!然而事情并没有就此结束,就在安然事件发生不到一年后,美国又传出世通事件美国世界通讯公司被控诉证券欺诈,美国司法部和国会当即对其展开调查,发现其虚增巨额利润高达93亿美元,这个被视为美国第二大长途电信运行商的公司破产事件由于涉及资本金比安然公司多得多,成为了美国历史上最大的企业倒闭案,这无疑是对美国资本市场投资者更为严重的打击。这两大公司看似是因为外部舆论的强大压力不得不破产倒闭,其实其内部早已是满目疮痍。因为这两件大型公司财务舞弊案的社会影响极其恶劣,所以不免激起了政府部门对上市公司内部控制实施的严格监督,更有如此一来促成的2002年萨班斯法案的
11、发布与执行,SOX法案对后续实践的操作具有重要意义。在美国上市公司发生财务欺诈几年后,中国航油新加坡公司巨额亏损,四川长虹公司巨额应收账款等一系列事件也在2005年被曝光。2008年,财政部联合五部委共同公布了企业内部控制基本规范,2010年企业内部控制审计指引的出台又进一步对审计业务的范围做了调整。特别是在实践上,每个实行内部控制的上市公司都必须进行内部控制审计并且出具审计报告,而不再是那么随意。内部控制体系建设已结束,内部控制审计制度基本建立。当一个企业的内部控制暴露出太多的问题的时候会给公司经营造成特别大的麻烦,公司的会计数据不可信了,严重的时候会导致企业会无法正常经营下去。内部控制审计
12、工作正在有序进行,系统也已初步建立,但由于我国内部控制审计起步较晚,仍处于发展阶段,相关的理论体系和实际操作都不成熟,只能不断的尝试并慢慢积累经验。基于以上背景,我们在进行定期的调查取证和定期的问卷取证后,发现了许多上市公司高管职权乱用的问题,内部控制制度的合理性得不到充足的保证的问题,公司人员内部控制审计意识的薄弱以及专业内控审计人才缺乏等问题,这些问题表明我国内部控制审计仍需加强和继续完善。1.1.2研究的意义社会主义市场经济的飞速发展对上市公司内部控制制度的质量提出了更高的要求,上市公司只有建立一个良好的,运转有效的内部控制才能更好的应对市场竞争,帮助企业实现又快又好的发展,提高公司的经
13、济收益,使其财务信息更加真实和完整。现在市场环境变幻莫测,如若没有良好的制度加持,公司的经营就会受到阻碍。特别是在上市公司财务舞弊丑闻接踵而至后,让独立于公司的第三方审计人员进行内部控制设计的合理性和实施内部控制的合法性、合规性进行审计显得尤为重要。但是我国内部控制审计起步晚,发展的慢,尚未有前车之鉴,我们在这方面的实战经验并不是非常丰富,所以导致我们在施行的过程中充满了各种各样的挑战。我们知道,内部控制这一概念是首先起源于21世纪的美国,之后其他各国的相关研究也陆续跟进,目的都是为了强制上市公司聘请独立的第三方审计机构对企业自身的内部控制进行改进和约束并出具相应的审计报告,这种行为已由自愿性
14、行为转变为强迫性行为,使越来越多的公司对这个问题变得重视起来,并且也取得了显著的成果。今天,我们将深入探讨在这个社会日益进步和经济日益发展的市场经济时代那些因出现不正规的内部控制操作而扰乱了社会秩序的上市公司的具体问题,并提出改进建议。在查阅了大量国内外相关的硕博士论文后,我们可以清楚的发现,已经有不少学者采用系统科学的研究方法对上市公司内部控制审计中存在的问题进行了讨论和研究并统计了上市公司存在的有关问题以及提出了相应的解决办法。但是,他们的研究无不充满了时效性,随着当今社会的飞速发展,新的问题陆续浮出水面,我们应与时俱进,不停跟进我们的研究工作。因此我们的研究的意义就在于:(1)可以更好地
15、完善内部控制审计理论体系。理论是指导实际任务的基础,但在我国,相应的内部控制审计理论严重不足,指导文件也只有三个,随着内部控制审计规模的扩大,许多实践将出现严重缺乏理论指导的局面。没有理论指导的实践是无灵魂的,因此需要加快完善我国内部控制审计的理论体系。(2)对内部控制审计的实践具有一定的指导意义。到目前为止,我国内部控制审计业务已经实施多年,正在逐步走上正轨并不断得到发展,但我们不能忽视跟上时代发展的步伐,必须做到与实际生活紧密结合。因此,我国内部控制审计应该随着社会的发展而发展,公司经营模式的一些变化必然导致相应的内部控制审计模式的变化。任何公司的发展都非常困难,会遇到这样那样的难题。我们
16、要在对内部控制进行审计的基础上,要求上市公司进一步提高对内控合理性的评价工作,对作为公司重要支柱的高管的权利做出明确的规定并对其进行监督,加大惩罚力度,发挥其好的积极的正面的带头作用,面对违反社会秩序的人员,高管也好普通员工也罢,都应该受到严肃处置。另外,我们应该给企业所有员工进行定期培训,加强他们的内部控制审计意识,积极的配合外部注册会计师的工作,使企业内部控制得到高效率的执行。除此之外,我们要招聘专业素质和职业道德高的外部审计人员对公司内控进行定期的审计以便于及时发现问题。 1.2研究的内容与方法1.2.1研究的内容第一部分. 文章的主旨。主要解决本文是在什么样的背景下提出了此项研究课题,
17、这项研究对社会发展又有什么意义,我们要研究什么,又该如何研究的问题,目的是让读者知道这篇论文要讲什么。其次研究了国内外内部控制审计发展的现状和有关文献,为我国进一步提高内部控制水平带来了启示。第二部分. 基本概念。通过对文章中涉及到的与上市公司有关的概念的理解,探讨内部控制审计在中国上市企业中的作用和其他缺点,加深我们对内部控制和内部控制审计的认识,了解什么是内部控制、什么是内部控制审计,它们都是做什么的,他们的作用分别是什么。 第三部分上市公司内部控制审计的缺陷。本部分将重点分析一些执行内部控制审计的企业他们的内部控制审计的实施情况,并指出审计过程中存在的一些问题。主要包括:内部控制审计制度
18、不健全,公司高层管理者没能充分认识内部控制审计,内部控制审计人员专业性不强等。第四部分完善上市公司内部控制审计的建议。相应的我们在提出一些建议的时候也将建议分为三个方面的:加快完善内控审计的相关法律法规、加强公司管理人员对内控审计的认识、培养一支专门的内控审计人才队伍。对应着第三章我们提出的三方面的问题具体给出相应的建议。第五部分上市公司内部控制审计案例。主要介绍一些实施内部控制审计的公司的实际案例,理论结合实际,把一个活生生的案例剖析开来,找出问题,提出解决建议。第六部分结论。本文的主要观点、局限性和未来发展。1.2.2研究的方法(1)理论分析方法。以我国规定的内部控制审计制度为基础,结合控
19、制论和委托代理理论阐释内部控制审计的涵义,借此来归纳我国内部控制审计中很重要的地方和很难的地方,以及在其实施过程中存在的问题。(2)查阅文献资料。我们查阅了大量有关的书籍,期刊和优秀学术论文,通过查阅文件资料我们可以直接的得到我们想要了解的内容,作为文章的基石。(3)分析生活中的案例。生活中许多上市公司经营失败的案例作为我们的研究对象,更能增加研究的说服力,引起人们的共鸣。(4)发放调查问卷。线上线下同时进行问卷调查,尤其利用网络开展线上调查更方便快捷,问卷发放的对象主要是参与过上市公司内部控制审计的人员,汇总他们在审计过程中发现的问题,帮助自己了解情况。1.3国内外研究现状及文献回顾1.3.
20、1国内外研究现状(1)国外研究现状:内部控制审计的概念始于美国,为了防范灾难性财政舞弊案件,2001年,美国国会出台了萨班斯法案,法案把上市公司是否对内部控制进行审计由一种自觉行为变成了强制行为,这极大地规范了资本市场的秩序,为国外相关专家学者的深入研究给予了便捷前提,而外国学者的学术论文主要集中在对内部控制审计费用的研究、对内部控制信息公开的研究这两个方面。(2)国内研究现状:与国外相比,我国内部控制审计起步较晚,相关的内部控制审计制度也不完善,就十分薄弱。虽然近几年我国在内部控制和内部控制审计的研究成果上已经取得了很大的进步。但是,时代发展一日千里,变化无穷,对内部控制审计的需求十分迫切,
21、目前出现了严重的供不应求的现象,在一定程度上影响着我国内部控制的质量。企业需要不断加强自身内部控制审计制度体系的建设,完善公司的治理结构,提高经营效率,获得长远发展。1.3.2国内外文献研究(1)国外文献研究:我们知道美国对内部控制审计的研究是最早的,是遥遥领先于世界上其他任何一个国家的,在萨班斯法案颁布很久以前就已经有相关学者在研究了,但由于当时的研究只流于表面,所以并没有取得实质性的研究结果,直到安然事件暴露了,美国资本市场才高度警惕了起来,不得不出台一份强制上市公司执行内部控制评价的文件,也就是萨班斯法案。这对美国资本市场的影响是前所未有的,自从有了这项命令,上市公司变得“老实”了许多,
22、很少有“搞小动作”的行为了,内部控制越来越完善了。除了萨班斯法案,美国另外一个有影响力的文件非内部控制审计准则莫属了,PCAOB.NO.2准则认为内部控制审计是一个过程,主要目的是充分保证内控是有效的,后来PCAOB.NO.2准则发展到了PCAOB.NO.5准则,与审计有关的准则更加健全了,从此以后没有上市公司敢再怠慢了。通过对国外文献的分析发现,他们的研究主要集中在如何界定内部控制的审计范围和目标上,由于研究的早制度完善且效果明显,引来了其他国家的竞相模仿,为后续其他国家的研究带来了深刻的启发。(2)国内文献研究。直到2000年,内部控制评价的定义才在我国出现,更何况我国内部控制审计的研究时
23、间最短,其中最直接的表现就是相关的文件不完善。由于缺乏实践经验,缺乏理论指导,相关的法律文件也只有三份,其他的就是一些部门规章,但是部门规章没有法律文件的效力大,只是蜻蜓点水般对内部控制审计有所提及,所以我国内部控制审计的发展一度落后于其他国家,出现了实践严重缺乏理论指导的局面。通过分析国内外内部控制审计文献,可以发现,一个良好的内部控制审计文献体系可以更好的指导实践并且直接影响企业的发展,国外最先引进内部控制审计的概念,其制度的发展比较完善,但在国内,内部控制审计发展起步相当的晚,相关制度尚不能与国外相比,因此我国内部控制审计的发展仍然是困难和长期的任务。2基本概念与理论基础2.1内部控制概
24、念内部控制是指在一种长期稳定的经营环境下为了帮助提高单位的经营效率,充分获取并且有效地利用各种资源,旨在保证上市公司资产安全和会计信息准确可靠以及经济活动稳定有效进行的前提下为实现企业管理的最终目标而服务的一系列方法、程序和措施的总称。2.2内部控制审计概念内部控制审计服务于内部控制,是为了改正内控存在的不合理的地方并充分保证它是有效的,能很好的为上市公司自身服务的一个过程。它起到了一种预防的作用,对内部控制的约束可以更好的规范公司的管理。它是现在的上市公司中必不可少的一道程序。2.3内部控制审计研究的程序与方法2.3.1内部控制审计的程序(1)了解企业业务基础知识。注册会计师需要了解企业的总
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