企业资产减值分析+—以江苏投资金融管理股份有限公司为例) (1).docx

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1、燕京理工学院毕业设计（论文） 诚信申明本人申明：我所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得燕京理工学院或其它教育机构的学位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。若有不实之处，本人承担一切相关责任。本人签名： 年 月 日企业资产减值分析以江苏投资金融管理股份有限公司为例邢世顺会计学专业 1501班 学号150410033指导老师 丁洁摘 要关于资

2、产减值准备会计问题的研究摘要本文主要讲了资产减值准则的产生以及发展变化情况,明确分析了我国资产减值及其实施的具体情况与主要影响。了解新颁布的会计准则,从资产减值会计的理论及实践问题着手进行分析,对江苏投资管理有限公司有关概念、确认、计量与披露进行比较深入探讨,主要讲了我国企业资产减值会计的健康发展与会计政策准则的基础之中,对公司的资产减值准备计提这一方面所存在的问题以及形成这种情况的原因进行深入的分析,从理论上为资产的真实价值提供准确的计量,对财务报告的使用者提供真实准确的会计信息;在实践中对我国在资产减值会计中存在的问题进行探讨,全面阐述对企业资产减值的方法，并通过对存在的问题进行分析，资产

3、减值作为企业管理的重点，归纳出在企业管理方面的规律，以此来完善企业可持续发展的能力，促进企业长久发展的目的，从而完善和健全国家资产减值会计的规范体系。关键词:资产减值 资产减值准备 盈余管理 Analysis of enterprise assets impairment-take jiangsu investment financial management Limited by Share Ltd as an exampleABSTRACTThis paper mainly talks about the emergence and development of asset impairm

4、ent standards, and clearly analyses the specific situation and main impact of asset impairment and its implementation in China. Understanding the newly promulgated accounting standards, starting from the theoretical and practical problems of asset impairment accounting, this paper makes a thorough d

5、iscussion on the related concepts, confirmation, measurement and disclosure of Jiangsu Investment Management Co., Ltd. It mainly talks about the healthy development of asset impairment accounting in Chinas enterprises and the problems existing in the accounting of asset impairment reserve. This pape

6、r makes an in-depth analysis of the problems and the reasons for this situation, provides accurate measurement for the true value of assets in theory, and provides true and accurate accounting information for users of financial reports. In practice, it discusses the problems existing in asset impair

7、ment accounting in China, comprehensively expounds the methods of enterprise asset impairment, and through the analysis of the existing problems, asset impairment. As the key point of enterprise management, this paper sums up the rules of enterprise management, in order to improve the sustainable de

8、velopment ability of enterprises and promote the long-term development of enterprises, so as to perfect and perfect the standard system of national assets impairment accounting.KeyWords: impairment of assets Asset impairment provisionEarnings Management目 录前 言1第1章 绪论第 1.1节 选题的背景与意义第1.2节 文献回顾与综述第1.3节

9、研究内容与研究方法第2章中小企业资产减值的理论和方法分析第2.1节 中小企业资产减值理论第2.2节 中小企业资产减值理论第3章 江苏投资金融管理股份有限公司资产减值的现状及存在的问题第3.1节 江苏投资金融管理股份有限公司企业简介第3.2节 江苏投资金融管理股份有限公司资产减值的现状分析第3.3节 江苏投资金融管理股份有限公司存在的问题及原因分析10第4章 江苏投资金融管理股份有限公司资产减值的对策11第4.1节 优化企业存货日常核算方法12第4.2节 转变企业存货的发出计价方法12第4.3节 建立合理的企业盘存制度14第4.4节 健全并协调企业各部门14结 论15附 录16参考文献22致 谢

10、24前 言 随着经济的不断发展,市场竞争压力也越来越大，企业所处环境开始日益复杂多变,面临的风险也在与时俱增，资产随时可能发生减值,如何准确反映资产减值价值已经成为国内外理论界和实务界普遍关注的目标，资产减值会计在我国的发展目前处于初级阶段,许多制度措施不太健全，急需完善，自1996年6月，国际会计准则委员会理事会决定制定关于资产减值的国际会计准则以来，提高了社会各界对于资产减值会计的重视程度。国家在1997年也开始推出了第一部有关资产减值会计的相关准则。经过二十多年来，资产减值的相关会计准则也随着社会需求的变化而不断更新更加完善，但仍然存在着很多不足之处。第1章 绪论第1.1节 选题的背景与

11、意义1.1.1 选题的背景笔者的实习单位属于中小型企业，企业对具体企业资产减值的分析，自1996年6月，国际会计准则委员会理事会决定制定有关资产减值的国际会计准则以来，引起了社会各界对于资产减值会计的重视。我国在1997年也推出了第一部有关资产减值会计的相关准则。经过数十年来，资产减值的相关会计准则也随着社会需求的变化而不断更新完善，但仍然存在着很多不足。因此，本文旨在研究我国中小企业在资产减值计提与转回上的相关标准与其中的盈余管理问题，并分析其中的原因，提出改进措施。通过上网查找资料笔者发现现在很多中小企业在资产减值方面存在诸多问题，又加上笔者本身对企业的资产方面比较感兴趣，所以选择中小企业

12、资产减值问题及对策的研究这一研究方向。1.1.2 选题的意义理论意义：通过对比国内外学者的研究分析，本文的理论意义在于以下几点： （1）笔者所研究的是江苏投资金融管理股份有限公司，之前并未有人对此企业做过中小企业资产减值相关问题的研究，本文的研究对于此企业具有指导意义。（2）笔者采用了该公司往年几年资产减值数据对比的研究方法，之前并未有人运用此方法对所调查企业进行理论分析。（3）本企业在运营过程中的确遇到资产减值方面的问题，之前并没有人论述这一观点。实践意义： （1）资产对于企业如同人体中的血脉，良性资产储备可以使企业健康发展，并且对企业的利润有着至关重要的影响。所以，企业通过确认资产价值，不

13、但可以消化长期积累的不良资产，而且还可以提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业获取经济利益的实力。同时，实行资产减值会计可以使企业根据本公司的实情合理地预计可能带来的风险和损失【1】。能够更加客观真实地反映出企业资产的公允价值和财务状况，对保护广大投资者的切身利益，规范市场信息行为都具有重要的作用。(2)本文以江苏投资金融管理股份有限公司例，主要分析该公司资产减值的现状及问题，全面阐述对企业资产减值的方法，并通过对存在的问题进行分析，资产减值作为企业管理的重点，归纳出在企业管理方面的规律，以此来完善企业可持续发展的能力，促进企业长久发展的目的。第1.2节 文献回顾与综述1.2.1国内外研究现

14、状： 我国目前关于资产减值准备的规定不仅是为了使企业减少当期应纳税款,增加自身积累,提高其抵御风险的能力,也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增。同时保证企业财务资料的真实性和可比性,确保资产的真实,符合资产定义的要求。因此就我国现行资产减值存在的现状、问题及对策进行粗浅的讨论。（1）资产减值与资产公允价值王跃堂等（2015）从理论的层次剖析上市公司从理论的层次剖析了上市公司计提长期资产减值的行为和经济后果，认为资产减值会计政策是把双刃剑，合理正当的使用确实可以更真实公允的体现资产未来收益能力，但也可以以其为手段进行盈余管理。（2）资产减值与盈余管理 薛爽（2016）我国A股市场三年期间（2

15、0142016）发生亏损的上市公司为样本，研究资产减值准备计提在企业发生亏损年度和扭亏为盈年度以及两类样本之间的差异。李增泉（2015）采用2014年年报的数据，利用线性回归模型，检验了应收账款周转率和存货周转率与减值准备之间的关系。结果显示：无论是当期扭亏转赢的公司，还是亏损的公司，都有使用计提存货跌价准备会计政策进行盈余管理的嫌疑。4戴德明等（2015）以企业会计制度开始实施为背景，抽取2013年到2016年间出现亏损的上市公司作为研究样本，检验了经济因素和盈余管理动机对上市公司确认资产减值损失行为的影响。(3)经营环境的变化。 学者赵春光采用2014年年报的数据研究了我国上市公司计提资产

16、减值准备与公司进行盈余管理之间的关系，A股上市的公司作为样本。结果显示，所有公司都利用资产减值会计进行盈余操纵。12王建新（2017）通过对20152017年我国上市公司长期资产减值转回行为的分析，发现上市公司长期资产减值转回主要表现在固定资产和长期投资上。代冰彬，陆正飞和张然对我国上市公司计提资产减值准备的动机进行了研究。较多的研究认为经济因素和盈余管理因素是公司计提资产减值准备的两大动机。王咏梅和杨阳用我国进行了股权分置改革的1275家上市公司作为数据样本进行了研究，主要研究股权分置改革对资产减值准备计提行为的影响，他们的研究发现，为了降低股权分置改革方案中非流通股股东支付给流通股股东的对

17、价水平。（4）资产减值会计选择行为的动机和特点 学者Moore，他使用2016年期间发生管理层人员变更的公司企 业作为样本组，并建立了一个与之匹配的控制组，通过对比分析后，发现样本组公司做出的操控性资产减值决策的数量要明显高于控制组。Francis et al.（2017）的研究也证实了以上结论。Francis et al.（2017）为探究公司管理层使用资产减值操纵利润的影响因素，认为公司特征、公司经济环境因素和公司资产减值有显著的因果关系。17 Elliott和Shaw【20】选取了一定年限期间（2017）发生资产减值的240个上市公司为样本，检验了其与会计收益率与资本市场回报率之间的关联

18、。同先前研究一致，有39%的样本在公告计提资产减值的当期变动了高级管理层人员，并且计提资产减值的样本的会计回报率要低于同行业的计提减值样本的会计回报率。Wilson（2016）的研究显示当年计提过资产简直的企业在其业绩中有较大的超常负应计项目，而且以后年度未予转回，这显示出企业管理层对外界经济环境的变化做出正确的反应。（5）资产减值信息的价值相关性及市场相关反应Easton.et.al（2017）在澳大利亚市场上披露减值损失的72家公司为样本，发现资产减值准备的净额和变动与其市净率之间呈负相关关系，Barth和Clinch（2016）采用相同的模型，从资产减值对股价及公司盈利能力预测的角度研究

19、了资产减值公告的信息价值，并得出相同结论。12 Elliott和Hanna检验了市场投资者对数次计提资产减值准备和未计提资产减值准备的公司的反应是否有差异，发现多次计提减值会迷惑投资者，给其辨别盈余的真实性带来更多的困难。17 Rees et al.（2016）的研究结论表明市场对资产减值公告反应消极且在统计上显著，与同行业平均水平相比，确认减值损失的公司计提行为发生前的资产报酬率和股票收益率都显著的低。18 Bartov et al.（2017）对减计资产账面价值的373家样本公司进行研究，将减计资产分为两类：一类是单纯的在会计上降低资产账面价值，另一类是与改变经营业务的管理决策相关的资产减

20、计。发现第一类的减计资产有较大的负的超额收益，而第二类的减计资产的超额收益不显著。作者认为投资者将单纯的资产减值看作是利差信号，而对第二类资产减减值的反应为正，并且在长期内，两类减值公告披露会造成股票收益率的显著不同。19 （6） 资产减值公司的会计收益与市场回报关于减值公司的会计收益和市场回报的研究，大致以1990年左右为界点可以分为两个阶段，前一阶段文献的研究结论与后一阶段截然不同。Strong et.al.（2017）得出了相似的研究结论，经济繁荣时期，公司在企业重组的会计处理中更倾向于确认减值损失。但后一阶段的研究却发现，相比于其他公司，确认资产减值损失的公司在会计收益和市场回报率上表

21、现的都较差。Elliott和Shaw（2015）得出了与上述研究完全不相同的结论：计提资产减值准备的公司的会计收益率明显低于行业平均水平。综上所述,国内学者主要研究了计提资产减值和盈余管理之间的关系,一般认为后者是前者的动机。并且得出的结论较为一致,认为ST规避与摘帽、扭亏为盈、阻止亏损、管理层变更及达到配股资质是上市公司进行盈余管理的重要动机,而资产减值会计政策为实现这些动机提供了制度保障,以致沦为盈余管理的工具,同时上市公司计提和转回资产减值损失与否在一定程度上也反映了资产质量或经济因素的变化(雷红2016)。蒋基路(2017)持有相似的观点。与国外相比,国内的研究探索了我国特定的制度因素

22、(如ST制度)对盈余操纵的影响,这是十分有意义的。不过通过检索可以看出这些大部分是2016年新准则实施以前的研究(汤小兵),对于新颁布的长期资产减值却很少有相关文献进行研究。第1.3节 研究内容与研究方法 1.3.1 研究内容对江苏投资金融管理有限公司的研究内容一共有四个部分。第一个部分的讲了研究资产减值的内容为选题的背景与意义，经过翻找文章及文献资料来了解这个论文主题的研究状况，然后通过对论文的研究方法进行了说明。第二个部分的研究内容为中小企业资产减值的理论以及方法进行分析。第三个部分是对江苏投资管理有限公司的进行简单介绍和资产减值情况与发生的问题进行说明，着重探究江苏投资管理有限公司现有核

23、算方式下存在的问题与不足，并针对已发现的问题进行说明与深入的分析。第四个部分的研究内容说明是对江苏投资金融管理有限公司发生的问题，写出改进的建议和行之有效的方法。 1.3.2 研究方法（1）.文献研究法：通过对中国知网、维普数据库和图书馆馆藏文献文章的大量寻找，对论文的研究对象有着一个初步的轮廓，然后经过对文献文章资料数据地推敲、探讨与琢磨，选取与论文相关信息以及数据，最后形成合理可靠的科学的认知，总结出中小企业资产减值困难的问题。（2）宏观与微观分析相结合：宏观分析是从大的总体环境层面进行分析，微观分析则是针对研究对象部分或个体进行分析。在分析中小企业减值的问题时，既从宏观环境开始着手，又将

24、企业自身微观分析相结合，从而得出结论。（3）访谈法：访谈法非常容易和方便可行，引导深入交谈可获得可靠有效的资料；不仅节省时间，而且与会者可放松心情，作较周密的思考后回答问题，相互启发影响，有利于促进问题的深入。第2章 中小企业资产减值的理论和方法分析第2.1节 中小企业资产减值理论资产是指过去的经济交易或相关的事项形成的,并由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。所以,企业对于未来的可预见性不能使其受益的费用性形成的支出应计入当期成本,而不再作为资产处理,对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销,不再作为资产核算;对于各项资产预期带来经济利益的金额小于原账面价值

25、的,其差额也不在资产负债表中的资产一项反映,而是作为资产的抵减项目资产减值损失进行账务处理,并计提资产减值准备。从本质上讲,资产减值实际也是资产公允价值变动损益的一种表现形式,只是按照我国会计准则规定,对特殊资产才允许其采用公允价值计价,而一般资产都要求按成本与公允价值孰低原则来计量,这体现了会计处理中的谨慎性原则。 第2.2节 中小企业资产减值方法（1）应收账款的坏账处理余额百分比法。企业有一定比率的应收款项因为某种原因造成无法收回的现象。这个比率是根据企业以前的经营情况计算出来的，与此同时也将会受经济走向和客户本身财务状况等当前因素的影响。企业用应收款项总额乘以该比率可以得出坏账估计额，该

26、数值就是资产负债表中填列的坏账准备余额。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。公式如下：首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)（2） 存货跌价准备的处理成本与可变现净值，存货跌价准备应该按单个存货项目的成本与可变现净值计量，对于可变现净值低于存货账面成本（价值）的部分计提存货跌价准备。当期应计提的存货跌价准备等于当期期末存货可变现净值低于存货成本

27、的部分与提取跌价准备前“存货跌价准备”账户贷方余额之间的差额。可变现净值可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。存货可变现净值的计价原则企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。存货可变现净

28、值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金存货跌价准备应按单个项目来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值（3）固定资产减值准备的处理固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。中国关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原

29、则，将视为重大会计差错处理。第3章 江苏投资金融管理股份有限公司资产减值的现状及存在的问题第3.1节 江苏投资金融管理股份有限公司企业简介江苏投资金融管理有限公司于2010年在南京市玄武区市场监督管理局登记成立。公司经营范围包括投资管理；资产管理；企业管理；投资咨询；股权投资等。公司成立以来成功为多家中小企事业单位提供了特色化金融服务，成为国内中小企业等领域领先的金融投资管理公司，形成了产融结合、服务实业的特色品牌。公司将发挥多元化股东优势，结合国际、国内投资管理经验，不断创新服务模式，持续提升核心竞争力，努力成为国内投资金融管理行业标杆企业。第3.2节 江苏投资金融管理股份有限公司资产减值的

30、现状分析为便于研究，本文以江苏投资金融管理股份有限公司20142018年财务报表数据为依据，结合相关理论来说明该公司相关资产减值与其利润之间的关系。表3.1为江苏投资金融管理股份有限公司20142018年的非流动性资产概况。根据会计准则，其中出售金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产以及商誉是可以计提减值准备的对象。表3.1 江苏投资金融管理股份有限公司20142018年非流动资产表计量单位：元2018年2017年2016年2015年2014年可供出售金融资产164167560142700860142083492112999742108002442长期应

31、收款11029644.63411160.65长期股权投资22031421.3515080600.886960577.582385074.02固定资产净额9891080.8711293182.2311157226.5512210653.271284472.63无形资产61458.34长期待摊费用202912.75309571.39递延所得税资产2962.87389310.33非流动资产合计196090062.2180104287.7163612456.8127801344.9110047254.7资产合计233562019.08226530306.78182326211.3199741708.5

32、154215014.6从表3.2江苏投资金融管理股份有限公司20142018年的盈利情况来看，除2015年外，整体业务还比较稳定，净利润也呈逐渐上升的趋势。尤其在2016年净利润达到8132407.57元，比2015年同比增长294.09%，表现十分突出。然而，公司在2015年的经营状况骤降，仅为2014年的47.44%。那么，造成这种经营状况大规模的转变是受当年整体经济大环境的影响还是存在别的重大原因呢？由于该公司的应收账款、存货、固定资产所占的比重比较大，因此本文将从资产减值入手重点分析介绍。表3.2 江苏投资金融管理股份有限公司20142018年部分财务指标计量单位：元2018年2017

33、年2016年2015年2014年应收账款18415784.3711511235.37482400049485004276454存货317767.9497569.3553665.2固定资产9891080.8711293182.2311157226.5512210653.271284472.63营业总收入 74460832.74 60991898.38 45237218.36 34375159.70 27809163.57 净利润 37697750.25 21670743.51 8132407.57 2063605.28 4349956.66 3.2.1应收账款资产减值坏账准备的计提（转回）情况公

34、司将单个法人主体欠款金额超过五百万元人民币的应收款项，将其作为单项金额重大的部分。对于公司确认的单项金额比较大的应收款，应对其单项进行减值测试，经测试发现存在减值迹象的，按其未来流量现值减去其账面价值的余额，确认减值损失，计提坏账准备。如果已计提坏账损失的应收账款确认其可以收回的，应转回以前年度确认的坏账损失。表3.3应收账款、营业收入及比值变化应收票据及应收账款（元）营业总收入（元）应收/收入（%）2014年427645427809163.5715.38%2015年494850034375159.7014.40%2016年482400045237218.3610.66%2017年115112

35、35.3760991898.3818.87%2018年18415784.3774460832.7424.73%江苏投资金融管理股份有限公司其营业收入从2014年的2780.92万增长至2018年的7446.08，应收账款则从427.65万增长至1841.58万，可以看到应收/收入也在逐年递增，由2014年的15.38%增长至2018年的24.73%，因此江苏投资金融管理股份有限公司存在通过放宽信用政策增加销售金额的情况。3.2.2人员配备方面固定资产入账后,会计上根据预计的使用年限,按照该资产经济利益预期实现方式选择了合理的折旧方法。那么在较长时间内,会计人员就按照既定的数据按期计提折旧,但是

36、在科技发达,生产技术日新月异的今天,可能很快就有新的设备上市,必然导致原有资产淘汰市价下跌,会计上作为资产减值进行处理可是对于上述原因产生的减值,其确认和计量远远出会计人员的专业能力,需要企业多部门,多方面专业人员协同认定,甚至需要借助企业外部的专业评估机构才能认定,不仅难度较大,而且时间往往滞后于会计信息披露时间。表3.4会计人员信息表姓名工作年限会计职称王会计3年中级会计师李会计3年中级会计师孙会计1年会计员吴会计1年初级会计师张会计6年注册会计师赵会计2年中级会计师江苏投资金融管理股份有限公司有6名会计，其中里面有一个注册会计师，三个中级会计师，一个初级会计师，一个会计员，可以看到工作年

37、限，大多数人在公司呆的时间并不是很长，并且就只有一个注册会计师，其他人员的会计职称并不高，由此可以看出，公司会计人员总体的专业水平以及专业能力并不高。3.2.3应收账款、存货、固定资产的方法（一） 余额百分比法江苏投资金融管理股份有限公司在对应收账款进行资产减值所使用的方法是余额百分比法，这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的

38、计算公式如下：1、首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比2、以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）因此，根据余额百分比法的规定，计算结果如下：表3.5江苏投资金融管理股份有限公司20162018年应收账款坏账准备计算计量单位：元2018年2017年2016年应收账款18415784.3711511235.374824000.00坏账准备计提百分比4.46%5%5%当期应计提的坏账准备537654.88575561.77241200.00坏账准备账户余额28

39、3658.84（10652014.76）1067640.26期末应收账款坏账准备821313.72283658.841308840.26从计提金额来看，2016年的坏账准备占净利润的16.09%，严重影响了公司的利润，但从2017、2018两年的数据可以看出，该比值分别占1.31%、2.18%，说明公司已经开始关注到坏账对于公司利润的影响，并开始加强盈余管理。以2018年为例，账务处理如下：2018年应提坏账准备=18415784.374.46%=821313.72（元），坏账准备账户余额为283658.84元（贷方），因此当期应计提的坏账准备为537654.88元。借：资产减值损失53765

40、4.88贷：坏账准备 537654.883.2.2 存货跌价准备减值方法：按存货类别计算的成本高于其可变现净值的差额，计提存货跌价准备计入当期损益。存货按成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值按日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。从计提方法来看，库存商品成本与可变现净值孰低计量，从计提金额来看，对于存货而言，2018年实际增加计提为2082.5元，对于公司的利润影响微乎其微。表3.6 江苏投资金融管理股份有限公司2016

41、2018年存货分析表计量单位：元存货2018年2017年2016年账面余额324472.4504680.1562295.4跌价准备（6704.5）（7110.8）（8630.2）账面价值317767.9497569.3553665.2存货跌价准备分析如下（计量单位：元）：存货2018年2017年2016年期初数7110.88630.20本期增加计提2082.53883.58630.2本期减少转回或转销（1676.2）（2370.1）0期末数6704.57110.88630.23.2.3 固定资产减值固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。当

42、固定资产的可收回金额低于其账面价值时，账面价值减记至可收回金额。固定资产包括房屋及建筑物、拥有永久所有权的土地、机器设备、运输工具、计算机及电子设备以及办公设备等。固定资产在与其有关的经济利益很可能流入本公司、且其成本能够可靠计量时予以确认。外购固定资产的初始成本包括购买价款、相关税费以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的支出。表3.7 江苏投资金融管理股份有限公司20162018年固定资产减值准备表计量单位：元项目2018年2017年2016年一、减值准备1.期末余额3909181.942709104.052011027.932.本期增加额1456078.44135818

43、6.621437272.273.本期减少额62231.72158108.73739196.154.期末余额5303028.663909181.942709104.05二、账面价值1.期末账面价值9891080.8711293182.2311157226.552.期初账面价值11293182.2311157226.5512210653.27从计提增额来看，2018年实际增加计提为5303028.66元，占净利润的14.06%，由此可以看出固定资产减值准备的计提对于公司的利润影响甚大。3.2.5总结资产减值准备的计提时间我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能

44、发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。第3.3节江苏投资金融管理股份有限公司存在的问题及原因分析3.3.1资产减值财务人员缺乏专业的职业判断能力江苏投资金融管理股份有限公司有6名会计，其中里面有一个注册会计师，三个中级会计师，一个初级会计师，一个会计员，可以看到工作年限，大多数人在公司呆的时间并不是很长，并且就只有一个注册会计师，其他人员的会计职称并不高，由此可

45、以看出，公司会计人员总体的专业水平以及专业能力并不高。公司财务人员大多在公司呆的年头并不多，只呆了一两年业务水平的不熟练，由此可得专业能力职业判断能力会有较大的差距，其能力仅局限于企业的账务处理方面，缺少了对市场信息的洞察能力。3.3.2资产减值准备的核算方法不合理应收账款余额百分比法是将坏账损失的估计数与 “应收账款”账户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末“应收帐款”帐户借方余额乘以一定百分比来估算坏账损失；而账龄分析法是按应收账款拖欠时间的长短,分析判断可收回金额和坏账的一种方法这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。3.3.3资产减值准备信息披露不完整新准则指出：

46、发生资产减值损失的资产，应当在附注中写明每项资产减值损失的性质、和当期增加的资产损失的金额进行披露。2012 年度，固定资产的减值情况：减值损失期初余额（元）减值损失期末余额（元）差值（元）193,324,071.75133,761,950.2559,562,121.502014 年度，在建工程减值准备和在建工程的减值损失准备使用情况：在建工程减值准备（元）在建工程的减值损失准备（元）差值（元）152,849.40152,849.400工程物资减值准备（元）工程物资的减值损失（元）差值（元）7,792,014.417,792,014.410尚未明确披露该项具体计提的减值损失的性质以及计提减值损失的原因，这样的信息不对称情况，严重影响财务报表使用者做出不合理的经济决策。公司有选择性地披露部分资产相关的