国有企业内部审计存在的问题及对策研究-以中国石油天然气集团为例.docx (2).docx

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1、目 录摘要及关键词1前言11. 内部审计相关理论及重要性11.1 内部审计定义21.2 内部审计的重要性22 国有企业内部审计存在的问题分析及对策研究22.1 国有企业内部审计存在的问题分析22.1.1 审计部门不规范机构的设置22.1.2 审计委员会没有发挥作用32.1.3 内部审计定位的性质与职能模糊32.1.4 标准化流程不完善32.1.5 工作内容不深入33 国有企业内部审计存在的问题及对策研究案例分析33.1 中国石油天然气集团概况33.2 中国石油天然气集团内部审计评价43.2.1 治理结构单一，管理层权利过于集中43.2.2 内审机制流于形式63.2.3 国企内审工作质量控制标准

2、不明确63.3 中国石油天然气集团内部审计制度重建方案63.3.1 推行内部审计体制改革，提高内部审计独立性63.3.2 完善内审相关制度，监督审计过程控制审计质量73.3.3 优化审计承诺制度，科学合理界定审计责任84 提高国有企业内部审计质量的对策建议84.1 提升企业内部审计新理念84.2 对现有的审计方法进行改良94.3 强化内部审计风险意识94.4 加强审计人员职业道德的教育104.5 加强内部审计督导105 结论11参考文献11国有企业内部审计存在的问题及对策研究以中国石油天然气集团为例摘要：现如今，随着社会主义市场经济的稳定发展，我国经济的组织类型也更加的多样化，形成了各种经济组

3、织。在国家经济中，国有企业占重要的位置，影响着国家的经济发展和社会稳定，在其他方面也起着举足轻重的作用。现阶段，许多国有企业都设立了内部审计部门，但部分企业仅仅因为上市要求或者国家强制要求表面上成立审计部门，内部审计职能滞后，未在公司治理中发挥作用。国有企业受制于管理理念、人员配备、机构设置等条件限制，内部审计没有充分发挥监督、评价和服务作用，内部审计质量较低。所以本文在简述国有企业内部审计概念的基础上.还研究分析了国有企业内部审计存在的问题及对策研究，并以中国石油天然气集团为例。来阐述并解决问题。关键词：国有企业;内部审计;对策Research on problems and counter

4、measures of internal audit of state-owned enterprises - taking China national petroleum corporation as an exampleAbstract: Currently, the Chinese socialist market economy is developing vigorously and the pace of reform and opening up from day to day is increasing. Therefore, the types of Chinese eco

5、nomic organisations are more diverse, As an important part of the national economy, state-owned enterprises play an important rol e in many aspects of economic development and social stability.Currently, many state-owned enterprises have set up an internal audit department, but some companies have o

6、nly established Having regard to the requirements for listing or the State obligation to set up an audit department, the internal audit function is lagging behind, does not play a role in corporate governance.State enterprises are limited to the concept of management, allocation of staff, organisati

7、ons and others The internal audit does not fulfil the role of supervision, evaluation and services and the quality of internal audit is low. Therefore, on the basis of the short introduction of the concept of internal audit of state-owned enterprises, this document analyses and analyses existing pro

8、blems and internal control measures of state-owned enterprises, and also takes the CNPC as an example.To elaborate and solve the problem.Key words: Local state-owned enterprises; Internal controls; Countermeasu; II前言随着社会经济的发展，国家颁布了一系列关于中国企业管理内部控制审计的规章制度，其中以关于公司内部环境审计研究工作的规定和内部审计基本准则作为一个企业审计工作的基础，又发布

9、了内部审计技术人员职业道德行为规范对审计工作专业人员的工作内容进行了约束，这一切表明内部审计的严谨性和重要性在企业改革当中不断显现。目前在国有企业大刀阔斧开展改革的阶段，企业的管理者们逐渐发现，存在一些传统的内部审计的一些弊端，对现代企业的发展带来一定的影响，尤其是在内部控制的建设及运行过程中，审计部门只有更加注重企业发展战略和管理，进行有效的监测和评估，才能确保在未来的长期发展。内部控制审计人员应该真正成为一个公司治理的四大主体之一，并参与到公司的治理过程中来，牢牢依据相关技术标准对企业的工作内容进行管理监督和评价。但如何化解和防范国有企业内部审计中存在的风险，是当前国有企业面临着在这一背景

10、下的难题，本文从国企业内部审计风险和注意事项进行分析，从而研究国有企业内部审计部门的重要作用。1 内部审计相关理论及重要性1.1 内部审计定义国际企业内部审计师协会（IIA）2009年1月修订的国际社会内部控制审计人员专业实务框架将内部环境审计定义为：内部审计是一种具有独立、客观的确认和咨询服务的活动，旨在通过增加经济价值和改善组织的运营 赵英春、何凌.论现代企业制度与企业内部审计J.审计理论与实践，2001：40-41. 第3页。想要改进风险管理和风险控制及风险治理过程的效果，就要通过运用系统化、规范化的方法，来实现目标管理。2009年对内部审计的定义，指出了国际内部审计业务的最新发展趋势，

11、为我国内部审计的发展方向提供了参考 钱华.风险导向内部审计与公司治理研究J.南京审计学院学报，2009:47-50.第9-10页。由此看来，定义最新内部审计刻不容缓，了解我国国际化发展的最新内容，在保证内部审计人员的专业能力的同时，还要抓住机遇推动内部审计的未来发展，以保证我国内部审计水平与国际接轨。1.2 内部审计的重要性国际企业内部控制审计人员专业实务框架（2009）词汇表中将治理能力定义为：指董事会通过实施各种工作流程和框架的组合，用以告知、指导、管理和监督组织的活动，以实现经济组织发展目标 韩晓梅.国有企业内部审计的公司治理作用研究D.北京.中央民族大学.2013. 第14-15页。2

12、002年7月23日，IIA机构向美国国会建议，想要有完善的治理结构，就必须建立有效的协同治理体系，要符合四个主要条件，分别是：董事会，执行管理层，内外部审计。这四个部分在管理行政机构和司法机构的监督管理下能够进行有效的治理。有效的内部审计能够以制衡的形式来治理公司，是公司有效运作的重要手段，是公司管理过程中的一个不可缺少的部分。内部控制审计内的许多控制手法都可以与公司治理相结合，可以整合到治理体系中。其中，风险评估、风险管理和风险控制在内部审计中是重要的组成部分，这三个要素可以直接防范风险，实现组织治理蓝图。2 国有企业内部审计存在的问题分析2.1 国有企业内部审计存在的问题分析2.1.1 审

13、计部门不规范机构的设置在我国国企中分有很多大大小小的子公司和分公司，而这些公司在很多方面都有不同类型的差异，都体现在经济效益和规模、管理和功能，由于存在很多种种条件的约束，这些公司就没有设立审计相关部门，专业的内部审计人员更是屈指可数，长此以往，国有企业文化中的短板便是内部审计不规范，在本是完整的内部审计体系中添加了不完美的一笔，严重的破坏了内部审计单位工作的完整性，致使遗留了很多没有解决的问题。还因为审计部门的管理体制不健全，使国有内部审计不能独立出来。2.1.2 审计委员会没有发挥作用在国有内部审计中，起着关键作用的是审计委员会。执行董事会中的审计委员被赋予责任，负责各项任务的审核并监督。

14、但因为我国国有企业中对于内部审计工作委员会这一管理部门的不重视，使审计委员会在内部审计的过程中没有发挥真正的作用。2.1.3 内部审计定位的性质与职能模糊国有企业内部审计制度的性质与职能模糊 李立红.内部审计参与风险管理相关问题研究D.辽宁：东北财经大学，2006. 33第5页。虽然审计部在企业部门里面，但是审计部门的特色没有得到突出，位置不显置，权力不权威，且存在涉及很多部门的各种利益，使得审计部门和其他部门之间的关系变得奇妙复杂，因而审计师在进行审计工作时候是怕这怕那，许多问题审计工作无法直接采取措施，限制了审计权的发挥。2.1.4 标准化流程不完善内部控制审计的标准流程是指审计人员工作从

15、审计的开始、审计进行中和审计结束后分析研究并总结的这样一个过程，各个企业之间的标准是一样的。社会审计的原则、思路、方式解决方法及手段都是必不可少的。目前，中国的大型国有企业，由于其支行强度变化，导致标准化的流程难以实施。2.1.5 工作内容不深入当前，我国内部审计的主要管理工作内容绝大部分是财务部门审计，审计分为事前、事中、事后审计，而财务审计属于事后审计，事后审计人员如果不能及时的发现问题，就不能给企业的发展提供有效的信息。国有企业越大，内部审计往往越复杂，不仅需要事后分析审计问题，还要及时发现业务中存在的问题。内部控制审计如今正是在变革与发展的风口浪尖上，诸如对信息管理技术进行审计、环境影

16、响审计、战略研究目标审计、企业经济文化审计一系列审计内容被提出，但就我国企业的现状，新的内容不能很快被接受，更何况还要开展并实施。3 国有企业内部审计存在的问题及对策研究案例分析3.1 中国石油天然气集团概况中国石油天然气集团有限公司(China National Petroleum Corporation，英文缩写CNPC，中文简称中国石油) 是国有重要骨干企业， 主要以油气业务、工程技术服务、石油工程建设、石油装备制造、金融服务、新能源开发等为主营业务的综合性国际能源公司，是中国主要的油气生产商和供应商之一 李立红.内部审计参与风险管理相关问题研究D.辽宁：东北财经大学，2006. 33第

17、5页。3.2 中国石油天然气集团内部审计评价通过问卷调查、数据分析来了解中国石油天然气集团公司的内部审计，找出了中国石油天然气集团公司内部审计存在的问题、内部审计风险评估。具体如下：3.2.1 治理结构单一，管理层权利过于集中在该公司审计部门初成立时，是作为企业集团内部审计法务部的二级管理部门，设立了审计技术总监和下设审计项目经理及多名审计专员，在部门里，法务部管着审计部，审计总监须向审计法务部总经理汇报。随着司法部的分解，审计部成为一个独立的部门，但人员结构简单，包括审计部总经理，审计总监和审计经理及各审计专员。虽然审计部独立出来，但是审计部的总经理仍由法务部的总经理担任。汇报工作由该部门的

18、总经理汇报给集团CEO的办公室，这样两个部门的总经理由一人担任，导致了工作分配不到位，容易管理层权利过于集中的现象。这样对公司来说，不仅造成工位的浪费，还不利于内部审计的进行。其结构如下：图1 中国石油天然气集团治理层组织结构图3.2.2 内审机制流于形式集团虽然设计审计部门，但一直并未受到重视，内部审计并没有开展实质性的工作，该部门的形式性太强，并没有发挥什么作用。集团设立审计部门的主要原因是完善国家监察体系，用来应付国家相关部门的监察。但是集团发展过程中需要一个完整的治理体系，所以在2003年建立了一个适用于该集团的公司治理体系结构，同年，中石油集团也开始实施改制，这次改制无疑是成功的，致

19、使中石油全面走向市场、走向世界。回顾中国石油集团公司的重组历程，可以看到，随着重组工作的完成，中国石油集团公司走上了多元化发展的道路，进入了跨越式发展时期。重组的效果主要体现在：引进战略性投资，优化所有权组之间的关系；引进专业团队，建立了现代化管理体系；提升团队的专业性，避免盲目跟随。改制后，集团公司拆分审计部门为独立部门，与法务部不同的领导带领，负责集团的内部审计及财务审计工作，由此可以看出，集团的内部的活动已经开始步入正轨。在审计部门成立后，通过审计部门的自检，我们发现了大量违规操作和内部控制漏洞，对企业的管理提供了重要的信息，并且审计部门在完善内部控制制度，发现风险、抵抗风险起了很大的作

20、用，对风险的防范也起到了监督作用。在集团自身的努力下，内审部门日渐壮大，既提高了审计部门的权威，又使工作成果受到了重视以及积极整改。除此外，集团下面较大的附属公司也设立了审计部，在子公司的管理中发挥了极大的作用，这样子公司的审计部把存在的问题进行上报，总公司把各子公司存在的问题进行总结，并令其整改。集团审计部还可以下去到子公司的审计部进行视察，通过指导的方式，使子公司的内部审计更上一层楼，也促进了子公司内部审计发展，但总体而言，公司的内部审计工作组能力并不强，员工水平参差不齐。3.2.3 国企内审工作质量控制标准不明确内部审计质量管理控制标准是指审计业务的工作规范，是考核企业内部审计工作质量的

21、重要组成部分 吴秋生、杨瑞平.内部控制评价整合研究J.会计研究,2011:55-60. 第29-30页。由于我们大部分的体量是比较大的国有企业，而有很多子公司，难以实现统一的标准，所以很多当前国有企业的发展质量控制标准通常宏观层面，缺乏可操作性的特定微观层面，使各个子公司具有不同的质量评价标准。这就导致了内部控制审计管理部门在工作上缺乏具体的规章制度发展可以遵循，审计工作质量参差不齐。在质量管理控制技术标准不明确的前提下，内部进行审计工作中具体的职权范围和审计行业标准也没有能得到一个明显的划分，审计的效果很难显现。3.3 中国石油天然气集团内部审计制度重建方案3.3.1 推行内部审计体制改革，

22、提高内部审计独立性只有强化审计工作的独立性，确保审计工作不受权力和人际关系的影响和制约，在审计完成之后，国有企业才能获得有效的审计报告，并根据报告解决企业的内部风险。国有企业所存在的内部审计问题是内部审计缺乏独立性，想要确保国有企业内部审计活动的独立性，首先需要国有企业的高级管理人员的支持，而优化之后的内部审计是董事会直接讨论有关事项的董事会审计委员会，只有调整企业结构，才能真正使整个企业认识到内部审计工作的重要性。其次在具体问题设置内部控制审计管理部门的过程中，国有企业发展可以向一些优秀的国内外企业进行学习和借鉴，吸收外企通过设立内部审计工作部门组织架构的典型做法，准确定位内部审计的地位和职

23、能，赋予内部审计部门提供更多的权限，提升内部审计部门的地位。最后，应该确保审计部门拥有权威性、独立性和专业性，根据发展的需求来修改内部审计制度和进行机制改革，加强内部审计部门的独立性，内部审计部门，并且内部审计人员需要通过与企业的所有部门密切合作，了解企业经营状况出现的问题，真正发挥内部审计的作用，为整个企业保驾护航的业务发展进行保障。3.3.2 完善内审相关制度，监督审计过程控制审计质量第一，通过建立一个健全的内部控制审计工作相关法律制度。然后是优化完善我国现有内部审计风险管理会计制度，优化完善内部审计制度，明确内部审计技术人员的定位和职责，权利和作用，真正做到内部审计源于财务，但又高于财务

24、的思想，把制度融入社会企业生产经营成本管理的每个环节，做到事前、事中、事后审计。第二，是建立审计回避制度。内部审计是一个寻找、发现和揭示工作，这就需要站在客观性和公正性之间看待问题，建立审计工作回避制度，是要求工作人员和审计相关的项目不得参加审计该项目的一个做法，因此可以保护审计工作，以避免偏袒和裙带关系。3.3.3 优化审计承诺制度，科学合理界定审计责任提升我国企业发展现有承诺方式，由于审计法对审计承诺的时间和方法都没有一个明确的规定，所以我们当前中国企业的审计承诺是以送达审计通知时的承诺为主，在国有中小企业经济体制之下，这种承诺很可能在后续审计工作中存在匹配分析问题，无法落实到相关责任人，

25、只有通过针对这些具体的审计项目，依据工程项目设计阶段的特点，进行深入细致的审计承诺，才可以得到更好的完成国有企业的审计承诺。 而对于一些在中石油企业的非审计承诺，应进行核实，并明确相应的责任。4 提高国有企业内部审计质量的对策建议4.1 提升企业内部审计新理念第一，融入企业审计工作。审计人员需要全面了解公司的经营状况、财务状况、当前存在的问题以及长期发展的对策，审计人员需要与各部门形成联合监督与协作，这有利于审计人员发现问题、解决问题，帮助企业更好地实现内部控制。因此，后续审计人员应继续加强和改善审计的概念，一方面是找出内部问题，另一方面是提供合理的建议，为企业解决问题。这样才能够更好的帮助国

26、有企业进行挖掘当前深层次的矛盾和问题，最终可以帮助中国企业发展实现长远的战略管理规划。第二，让内部审计人员作为企业的“顾问”。在当前的经济发展形势，内部审计人员不仅要审查公司的财务帐目和控制，也要作为“顾问”，为管理者提供有效的建议。由于公司内部进行审计工作人员能够可以通过提高审计行为，直观地发现一个企业发展运营当中的问题，所以审计技术人员要有管理思维和控制思维，提出让高层领导更易接受和更易施行的解决方案。内部审计使内部审计人员更好地了解业务操作流程，使审计人员既可以站上的宏观和微观的角度来看待问题。审计管理人员应该明确自己的工作目标，是为了让企业的更好的发展，帮助企业可以实现效率最大化和利益

27、最大。因此，企业的内部审计过程应该是一个动态的过程。第三，把“经营审计”作为工作的主要方向。传统的内部控制审计管理工作人员大多属于事后审计，这就使得企业审计工作陷入一种被动的状态，即产生一些问题分析之后才去被动的解问题。而“管理审计”是一种预审计，即预先估计问题发生的可能性，制定好解决问题的计划，及时在萌芽状态解决问题，这就减少了问题对企业经营活动的影响。国有企业要实现“管理审计”，需要不断审视其管理、经营、财务中存在的问题，是否存在过程漏洞，对接是否协调，各部门资源是否得到充分利用，只有主动发现问题，从问题的根源入手，才能方便内部审计工作的跟踪。4.2 对现有的审计方法进行改良 传统的审计方

28、法已不能满足国有企业，国有企业只有把内部审计做为风险导向审计模式，才能更好地预测和监控各种国有企业存在的风险管理。因此我们能够在风险管理造成社会问题之前就将风险扼杀在萌芽状态。内部审计国有企业在风险导向审计模式的审计过程中，首先需要确定不同类别的风险管理项目，从发生的可能性和影响程度的风险评估可能导致的最终结果进行评估，并通过管理提出具体可行的解决方案，以管理评审作出的政策决定。对现有审计方法进行改良的第二个原因就是为了实现国家审计信息化，当前我国国有企业发展其他相关部门的信息化程度远远高于内部控制审计部门，这就需要对企业内各个审计部门之间充分进行可行性调研，找出影响企业组织内部审计信息化建设

29、的突破点，提出具体的内部审计信息化建设方案和实施路径，例如：与财务系统兼容，实现财务审计大数据体系，提升自己内部审计的软件和硬件水平，让审计信息化的管理制度能够得到更好的为国有企业的内部审计工作提供服务。4.3 强化内部审计风险意识 加强对国有企业公司内部控制审计技术人员的风险教育，多安排参加工作培训，并学习以及其他国家企业的内部审计经验和审计案例，让其意识到审计风险对于整个企业生产经营成本管理所能带来的巨大影响，才能让其不断提升自己自身专业能力，减少因为客观原因和主观原因所产生的审计风险，让其对审计过程中可能出现的各种财务风险信息进行积极主动防御。4.4 加强审计人员职业道德的教育国有企业进

30、行内部控制审计管理部门可以作为社会监督、评价和咨询部门。审计技术人员首先必须具备一个良好的个人能力素质，因为国有企业内审工作一方面依靠中国企业法律法规制度的约束，另一方面也需要审计人员对待问题有自己的看法，不在框架里循规蹈矩。只有内部审计服务人员恪守职业道德，在工作中做到客观、公平、公正，才能保证审计工作的规范化发展，让审计业务流程和审计过程变得更为可控。所以，国有企业的内部控制审计工作人员应该以审计法、国家企业法律进行相应的规章进行工作，并以中国企业公司内部规章为基础，严于律己，恪尽职守。同时，要结合实际案例对内部审计人员进行培训，要提倡审计人员自主学习，学习最新的审计规定。内部审计人员要对

31、审计案例进行分析，提高内部审计人员的道德观念和法律意识，建立尽职尽责的工作作风和廉洁自律的职业道德，防止内部审计人员在工作过程中因客观疏漏或主观违规而出现重大问题，为防范审计风险做好准备。4.5 加强内部审计督导内部审计工作的所有成员首先应在审计项目负责人的监督下下进行工作，审计项目负责人始终要注意在审计过程中可能存在的风险。对审计服务项目管理负责人来说，除了应具备专业的能力和实战工作经验外，还应当做好各项协调发展工作，保证国家审计研究工作环境质量，明确审计项目建设工作学习计划和任务分配，若发现对工作懈怠或不作为的员工，应该直接纳入个人绩效考核指标体系。增强公司内部审计技术人员信息质量成本控制

32、的意识，其次通过加强社会内部审计过程的监督，使得国有企业组织内部审计获得真实的资料和数据。做好认真核对检查工作，对自己所负责审计的内容进行自查自纠，并对每个不同的项目制定专门的审计计划。最后，油田范围的扩大给内部审计工作带来了很大的困难和风险，我们需要设立专门的督察组，对各组审计师的工作开展实时检测，确保审计工作能顺利进行。5 结论在当前我国国有企业进行大刀阔斧改革的阶段中，传统的内部审计工作存在具有一定的弊病，影响了中国现代社会企业经济发展的脚步，特别在国有企业管理公司内部风险控制的过程中，审计部门只有对企业的经营方针和战略研究目标实现监督和把控，才能保证企业有未来的长远发展 吴秋生、杨瑞平

33、.内部控制评价整合研究J.会计研究,2011:55-60.。国有企业作为我国经济的重要组成部分，也应考虑其审计风险的特殊性，提高审计能力和审计人员的职业道德。随着我国社会各项管理体制进行改革的逐步推进完善，通过内部审计主体、客体及其他有关部门的积极努力，审计的风险的防范和控制必将会越来越完善，国有企业的审计相关部门也会逐渐从传统文化审计中脱离出来，更好的为企业公司经营能力发展提供服务。参考文献：1 陈俊.苏州圆融集团风险管理视角下内部审计的研究D.西安：西安电子科技大学,2018. 2 戴诗琴.长安汽车增值性内部审计的应收研究D.武汉：华中科技大学,2017. 3 尹维劼.现代企业内部审计精要

34、C.吴夫桦.内部审计的作用.中信出版社：2014:23-244 韩晓梅.国有企业内部审计的公司治理作用研究D.北京.中央民族大学.2013.5 吴秋生、杨瑞平.内部控制评价整合研究J.会计研究,2011:55-60.6 傅后山.企业会计内部审计基本对策的思考J.中国商论，2017:93-94. 7 付斌.积极发挥内部审计在公司管理中的作用J.经营管理者，2010:90-91. 8 张红英.国际内部审计专业实务框架M.立信会计出版社:2010:107-109.9 钱华.风险导向内部审计与公司治理研究J.南京审计学院学报，2009:47-50.10 李文超.当前国有企业内部审计的现状与思考J.现代商业,2008:61-63. 11 周融融.现代企业风险管理和内部审计D.厦门：厦门大学，2008.12 张俭.公司治理中的内部审计报告关系J.科技与教育,2008，18.13 李立红.内部审计参与风险管理相关问题研究D.辽宁：东北财经大学，2006.14 王光远,刘秋明.公司治理下的内部控制与审计M.中国注册会师：2003：24-26.15 赵英春、何凌.论现代企业制度与企业内部审计J.审计理论与实践，2001：40-41. 11