基于公司治理视角的内部审计问题探讨.docx

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1、基于公司治理视角的内部审计问题探讨摘要近年来，国内外多家企业发生的财务丑闻事件使人们意识到公司治理在企业发展中的重要性，内部审计是公司治理结构中的重要组成部分，对企业有着评价监督的作用，能够对经营管理层受托责任履行情况进行监督，有利于维护企业的整体利益。本文通过文献分析和案例分析的方法，从公司治理的结构出发，对企业内部审计人员素质、审计部门规章制度的现状进行了研究，并就当前内部审计存在的问题在公司治理结构、内部审计制度等方面提出了一些相关的对策和建议，从而进一步完善内部审计的制度，提高内部审计的质量，促进企业的发展。关键词：内部审计、公司治理、影响因素Analysis on internal

2、audit based on Corporate GovernanceAbstractAt home and abroad in recent years, many companies financial scandals happened to make people aware of the importance of corporate governance in enterprise development, internal audit is an important part of corporate governance structure, the supervisory f

3、unction of the evaluation of enterprises, to supervise operation management fiduciary duty fulfillment situation is conducive to safeguarding the interests of the whole enterprise. In this paper, through literature analysis and case analysis method, starting from the structure of corporate governanc

4、e, internal audit to the enterprise personnel quality, the status quo of the auditing department rules and regulations are studied, and the current problems of internal audit in corporate governance structure, internal audit system put forward some relevant countermeasures and Suggestions, so as to

5、further perfect the system of internal audit, improve the quality of internal audit, promote the development of enterprises.Keywords: internal audit, corporate governance, influencing factors目录一、绪论1（一） 研究背景及意义11.研究背景12.研究意义1（二） 文献综述21.国外文献综述22.国内文献综述2（三）研究方法及研究内容31.研究方法32.论文结构和研究内容3二、公司治理和内部审计的理论分析5

6、（一）公司治理的理论分析51.公司治理的内涵52.公司治理的模式53.公司治理的组成要素6（二） 内部审计的理论分析61.内部审计的含义62.内部审计的内容73.内部审计的影响因素7（三）公司治理和内部审计关系理论分析71.公司治理与内部审计的一致性72.内部审计是公司治理的一部分83.内部审计在公司治理中的作用8三、公司治理中内部审计的现状和影响因素分析9（一）公司治理中内部审计的现状91.内部审计机构设置92.内部审计的制度设置93、内部审计的范围9（二）公司治理中内部审计的影响因素分析91董事会、监事会结构对内部审计的影响92. 内审部门的管理机制对内部审计的影响93审计资源配置的影响1

7、04.审计范围的影响10（三）内部审计存在问题的案例分析-美的集团101.公司背景介绍102.公司的内部审计的现状113.公司治理中内部审计存在的问题分析114.公司的内部审计存在问题的启示12四、公司治理中完善内部审计的对策和建议13（一）从公司治理层面分析131.合理设置内部审计部门132.完善董事会和监事会制度133.优化公司组织结构13（二）从内部审计层面分析131.提高内部审计的人员素质132.完善内部审计绩效考核制度133.培养内审部门自我营销意识14五、结论、不足与建议15参考文献16致谢17一、绪论（一） 研究背景及意义1.研究背景不管是在发达国家的相对成熟的市场中，还是在发展

8、中国家正在逐步完善的市场中，财务造假和财务舞弊的现象都时有发生。近年来，众所周知的安然、世通、绿大地等事件的爆发，揭示了现今市场条件下公司治理和财务问题的弊端，以及其对企业发展的影响和对社会的影响，引发了业内人员对于公司治理和财务舞弊问题的思考。内部审计是公司治理结构中的一个重要组成部分，一个完善的内审制度有利于企业的繁荣发展，国际知名安然事件和世通事件的爆发都是由于企业内部的审计人员在工作中发现了高层的财务舞弊行为，并且主动向有关机构进行揭发，才避免了进一步的损失。通过这种现象分析，不可否认的是内部审计在避免财务丑闻中的重要作用，一个完善的内部审计部门，对于公司治理有着非常重要的作用。因此完

9、善内审问题是改进公司治理结构和避免财务舞弊行为问题中的一个重要部分，本文通过分析公司治理和内部审计的关系，以及在公司治理下的内部审计的现状和影响因素 ，发现现有公司治理环境下内部审计过程中存在的问题，希望能为企业完善内部审计制度建设，提高内部审计的质量的相关内容和完善公司治理结构等方面提出一些参考建议。2.研究意义随着社会经济的快速发展，社会各界已经开始关注内部审计在公司治理中的重要性。公司治理有四个重要组成部分，其中一个重要组成部分是内部审计，在国内目前的环境中，内部审计制度还不够完善，审计部门缺乏独立性，审计的范围有限，导致企业财务舞弊、会计造假案件时有发生，因此从公司治理的视角出发，研究

10、内部审计存在的问题并且提出相关对策和建议，具有一定的理论意义和现实意义。（1）理论意义从理论方面讲，研究内部审计有利于发现当下内部审计存在的问题，完善内部审计的制度，健全公司治理的结构和模式，进一步确保企业会计信息的真实性，能够在防范经营风险和维护财产、资源完整安全等方面发挥有效作用，促进企业的发展。（2）现实意义从现实方面讲，内部审计能够监督企业内部，对不符情况进行核查，在一定程度下能够预防出现财务舞弊和员工偷窃等行为，有利于避免财务造假现象，提高财务报告的质量，保证管理层和经营层受托责任的有效落实，实现公司利益最大化。（二） 文献综述1.国外文献综述由于80年代不少著名公司相继倒闭，公司治

11、理问题引发了大家的关注，国外对在公司治理视角下的内部审计有不少研究。公司治理问题就是董事长、董事会与经营管理者之间的受托责任履行情况的问题，内部审计则是对履行情况的一个监督和评价，spira和page（2003）认为近年来由于受托责任履行失败的原因，很多上市公司出现财务舞弊现象，并且还指出内部审计是公司治理结构中未来改革的重点，是公司治理能够良好进行的一个重要保障。内部审计是公司治理结构中的一个重要组成部分，Anthony（2004）提出公司治理中最可靠且非常有价值的一个内部资源就是内部审计。Bailey(2006)认为内部审计能够促进公司的治理和控制，能够对企业的经营管理进行有效评估。Jam

12、es和ollikov（2005）认为在公司治理过程中，内部审计是董事长和董事会能够有效且完全审查公司的必要组成部分，是公司良好运行的保障。完善内部审计制度体系能够给企业带来利益。Gramling等（2004）认为当一定质量水平的内部审计能促进和加强其他主体在公司治理中的作用，内部审计的质量对其与其他三大主体之间的关系有着一定程度的影响，对公司治理质量也有一定的影响。Corama等（2008）指出独立性强的内部审计部门能够更有效避免财务舞弊现象，能给企业带来更多的利益。Prawitt等（2009）研究发现一套完善的内部审计体系能够降低企业成本和风险，增加企业利益。在完善内部审计方面，Chapma

13、n&Anderson(2002)提出，应扩大内部审计范围，重点关注控制、风险管理和治理方面，将内部审计变成一种主动的活动。2.国内文献综述当前国内的公司治理结构不完善的现象普遍存在，国内学者对内部审计也有不少研究。在公司治理和内部审计的关系方面，台秋梅（2012）认为两者之间的联系十分密切，公司治理不仅为内部审计提供了制度、法规和文化环境等客观条件，还提供了工作目标，使得内部审计能发挥出更大的作用。而内部审计是公司治理中不可缺少的固定组成成分，如果没有内部审计，就无法建立一个完善的公司治理框架。张馨月(2015)认为内部审计质量能体现出公司内审工作的规范程度和审计职能的应用水平，它是企业财务工

14、作的重要组成部分，其优劣程度能直接影响企业的发展运营。苑腾、任婷强（2015）提出内部审计部门的独立、公司治理结构的完善能够促进受托代理人全面履行受托责任，降低道德风险发生的可能性。陈燊（2011）指出内部审计的职能之一是对企业进行风险管理，对风险进行评估，有利于企业发展。不少国内学者在内部审计的影响因素也提出了不少观点，慕金强、姜孟（2012)提出，审计人员的专业素质、审计部门的管理体系和审计的法律规范三个方面共同决定了内部审计质量水平。王宁郎、孟志华（2016）提出影响内部审计质量水平的因素包括审计人员、审计内容、审计流程和审计方法等。（三）研究方法及研究内容1.研究方法（1）文献研究法本

15、文第二部分国内研究现状，通过对大量文献进行阅读，整理总结公司治理下内部审计的研究现状，感受文章的写作思路，分析研究结论，明确写作方向。（2）案例分析法本文第三部分、第四部分以及第五部分，通过对美的集团在公司治理中内部审计现状和存在问题的分析，来讨论当前公司治理下内部审计的现状，存在的问题，以及有针对性的提出建议。2.论文结构和研究内容文章在公司治理的视角下，通过对内部审计的现有理论和现状进行分析，说明了现有制度下内部审计存在的问题，并就此基础上提出了完善公司治理下内部审计的对策和建议，提高内部审计的质量。第一部分是绪论。主要介绍了研究背景、研究意义，国内外学者们在内部审计方面的现有研究以及研究

16、方法。第二部分是公司治理和内部审计的理论分析。主要阐明了公司治理的内涵、模式和组成要素，内部审计的含义、内容和影响因素，以及公司治理和内部审计之间的关系。第三部分是公司治理中内部审计的现状和影响因素分析。从公司治理方面和内部审计方面进行了分析，以美的集团的内部审计的案例辅助分析第四部分是完善公司治理中内部审计的对策和建议。从公司治理的结构和设置以及内部审计的人员设置和规章制度方面进行了分析。 二、公司治理和内部审计的理论分析（一）公司治理的理论分析1.公司治理的内涵 自19世纪以来，公司治理问题一直被股东甚至公众所关注，时至今日，也有很多国内外的学者对公司治理的含义进行了阐述，根据其起源和发展

17、进程来看可以从狭义和广义两个方面对公司治理的内涵进行说明。从狭义方面讲，公司治理是为了避免高层管理员为了自己的利益从而损害所有者的利益，从而设置的一种监督制衡制度，能够确保所有者的利益。从广义角度讲，公司治理是一门研究对企业权利进行分配的学科，运用一系列的规范程序和制度来协调企业与各个利益相关主体之间的关系，使得企业得到更多的利益。2.公司治理的模式（1） 英美结构模式公司的基本章程通过限制内部不同机构的权利并规范相互之间的关系来对企业内部的权利进行分配。股东大会不是公司的常设机构，其与董事会之间只是一种委托代理的关系，区别于其他公司治理模式，英美结构模式下，股东大会没有专门的监督部门，仅设置

18、了董事会，董事会的特点包括企业内部设有不同的委员会，并且董事分为内部董事和外部董事。英美模式下的公司治理所需要满足的前提条件相当苛刻，需要企业股权高度分散化，有一个发达的资本市场并且具备一套完善的法律体系。（2） 德日治理模式 以德国、日本为代表，股票市场对企业的监督作用有限，其公司治理是一种典型的内部监控，执行职能和监督职能之间有较高的独立性。德日国家的股权相对来说较为集中，银行是企业的重要股东，是公司治理中的重要部分，德日治理模式也被形容为银行控制主导型。德日企业股权结构主要是法人持股或者是法人之间相互持股，通常选取一家银行来控制和监督公司经理的行为，有一个较为完善的股东监控机制，所以德日

19、治理模式下，企业的监督主要是由企业内部完成。（3）家族治理模式以韩国和东南亚国家为代表的家族治理模式不同于其他两种模式，家族成员掌握着企业的所有权或者大部分股权，主要由家族成员对企业进行经营管理，企业环境和谐，受国家文化影响，家族治理模式主要由族内大家长对企业的生产运营进行决策，主要目标是家族利益。家族模式下很多企业都涉及到银行业务，银行只是实现家族利益的工具，对企业的监督作用及其具有局限性，在韩国和东南亚国家，政府能够制约家族企业的发展。和德日治理模式相似，家族治理模式的监督也主要是由企业内部完成。3.公司治理的组成要素（1）人才管理公司治理的主要目标是将利益最大化，要实现利益最大化，从人力

20、方面来讲就是合理利用人才，要将合适的人才安排到合适的岗位。特别是在选择高层经营管理人员的时候，摒弃那些只顾自身利益而将企业整体利益搁置不顾的人。（2）治理结构没有规矩不成方圆，治理结构是公司治理中不可缺少的部分，一个发展良好的企业一定有一个较为完善的规章制度，用以约束内部人员的行为，规章制度相当于说是企业的一个底线，要求企业内部人员均要在底线之上行事。规章制度能够限制管理人员的一些行为，避免出现损害企业利益的事情出现，能够起到一定的制衡作用。（3）治理模式公司治理应该根据企业所在环境进行制定，不同的环境要选择不同的治理模式，任何一个企业都在一定的环境条件下运作。在股权高度分散化、具有发达的资本

21、市场并且具有完善的法律体系的环境下，应该选择以外部监督为主导地位的英美模式；在资本负债类高、股权相对集中并且银行对公司持股和干预，应该选择以内部监控为主的德日治理模式；在企业所有权和经营权没有分离，家族成员控股并且掌握主要管理经营权的环境下，应该选择家族治理模式。（二） 内部审计的理论分析1.内部审计的含义内部审计是企业内部人员对企业本身的审计，与政府审计和社会审计并称三大类审计，是企业稳定发展的一个重要组成部分，能够帮助管理人员更有效的实施管理。2011年的国际内部审计专业实务框架中对内部审计的解释大致为：内部审计是一种确认和咨询，具有独立且客观的特点，其主要的目的是完善组织的运营管理提升企

22、业价值，并且通过系统、规范的方法，对风险的管理、控制和治理过程进行评价并提出改善建议，促进组织实现目标。我国2003年对内部审计定义做出的定义是： “内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。2.内部审计的内容内部审计的内容不是一成不变的，现在市场环境下的内部审计主要分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类，两者之间交叉、渗透。一般情况下将内部审计的工作分为财政财务收入审计、经济效益审计和经济责任审计三类，财政财务收支审计是内部审计的基础，是指审计组织内部财政财务收支

23、的真实性、合法性和效益性，组织性质不同内部审计所关注的重点不同；经济效益审计是内部审计发展中的特殊内容，能够发现组织发展中存在的问题，并给出改善的建议，提高经济效益；经济责任审计是指依照法律的要求，对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行审查。3.内部审计的影响因素（1）人员素质 审计人员的专业素质和职业素养直接影响内部审计的质量。在我国的审计行业中，有很大一部分人员都是没有经过系统的学习，从其他行业改行从事审计工作，没有足够的审计经验，缺少一定的专业素质，从而导致审计工作的质量和效率提升不上去。（2）规章制度制定内部审计的规章制度有益于提升内部审计的质量，规章制度能够规范审计人员的行为作风

24、，也能明确各个部门的权利和责任，约束了工作者的行为，有利于审计工作的规范性，对审计质量有一定保障。（3）独立性内部审计部门的独立是审计质量的保证，只有在部门独立的条件下，审计工作人员才能客观公正的对企业情况进行评价，内部审计人员在工作过程中应该得到领导层人员的支持和其他部门人员的配合，并且与运营管理人员不是上下管理关系。然而在我国的环境中，有些组织没有设置内部审计部门，设置内审部门的组织也不能实现完全独立，一定程度上影响了审计的质量。（三）公司治理和内部审计关系理论分析1.公司治理与内部审计的一致性（1）基础理论一致公司治理从本质上讲是一种委托代理关系，而内部审计是一种受托代理关系，只是两者之

25、间分析问题的着眼点不一样，其理论基础都是所有权和经营权的分离。（2）最终目标一致不管是公司治理还是内部审计，其主要目的都是为了实现组织的最终目标，即实现利益最大化， 公司治理是通过制定一系列的规章制度和行为准则去规范内部人员的行为作风，内部审计则是评价和监督内部人员的行为去避免出现不合理不合法行为的出现。2.内部审计是公司治理的一部分公司治理是组织的一种管理制度，包括内部治理机制和外部治理机制两个部分，外部是指事务所审计、外部市场的监管等，内部包括制度的建立和结构的设置等。内部审计属于内部治理机制，主要是评价和监督内部的事物，均衡 高层管理人员之间的权限。3.内部审计在公司治理中的作用（1）监

26、督作用公司的股东委托经营者对企业进行经营管理，内部审计有利于对企业披露出来的事物进行真实性、合理性和合法性进行监督，方便公司股东对经营结果的审查。（2）传播信息作用由于信息不对称的原因，可能引起经营者虚报企业利益，隐瞒工作失误而带来的损失，而内部审计则是以一个公正、客观的角度对企业经营情况进行披露，有利于公司管理。（3）规避风险作用公司治理过程中需要考虑潜在风险、投资风险和长期风险等风险问题，进行风险管理。在进行审计工作是需要全面了解公司业务并生成审计报告，有利于经营管理者对风险进行评估，做出正确决策，减小风险损失或者避免风险。三、公司治理中内部审计的现状和影响因素分析（一）公司治理中内部审计

27、的现状1.内部审计机构设置根据现今市场情况来看，目前内部审计机构的设置存在不合理的地方，当内部审计部门的上级是董事会或者监事会的时候，独立性较强能提供较为客观的审计报告，但是这种情况下不能直接为决策服务，当总经理或者总裁管理内审部门时，内审部门又不能够客观对经营管理部门进行审查，基于这种情况，在公司治理中内部审计的作用发挥受限。2.内部审计的制度设置现有的内部审计制度重点关注的是企业的财务状况和经营状况，对自身的工作方式和工作流程没有明确的规定。在内审人员管理中也没有明确的制度规定，奖惩制度、考核制度等方面都还有不够完善的地方，不利于内审人员的责任划分。3、内部审计的范围目前内部审计的审计范围

28、小，其内容都只是包括财务审计、经济效益审计和内部控制方面，对于其他方面审计较少，导致信息披露不充分，管理者对其他方面没有全面系统的了解，使得在公司治理中对这些方面的治理不够完善，即内部审计不能发挥全部作用为公司治理服务。（二）公司治理中内部审计的影响因素分析1董事会、监事会结构对内部审计的影响在公司治理结构中，内部审计遵循“在谁之下，向谁负责”的原则，当内部审计归属于董事会时对董事会负责，归属于监事会时对监事会负责，不管是归属于董事会还是监事会，内部审计都有较强的独立性，对企业内部进行审计时，能够出具较为公正客观的审计报告，只是在隶属于两者之下时不能够直接参与公司的运营管理，不能直接服务于公司

29、的决策。2. 内审部门的管理机制对内部审计的影响一个健全的制度是管理过程中必不可少的部分，当内审部门的管理机制不健全时，内部审计就不能发挥其全部的作用。人员管理制度不够完善时，容易造成审计过程中出现虚报、错报、漏报事项，内审人员的工作积极性不高，工作效率不高，并且在一定程度上会出现安全隐患。3审计资源配置的影响内审的资源主要包括人力资源和权限资源，人力资源主要是内审人员的整体素质方面的配置，目前内审人员多为财务专业和审计专业人员，在战略管理、计算机和法律等方面的专业人才较少，内审部门的整体人才储备不足，导致对于一些审计过程中出现的问题不能得到及时专业的解决。权限资源主要是指内审部门作为一个审查

30、部门，在工作过程中需要其他部门的配合，但是在实际工作中，与其他部门沟通时往往会存在很多问题，导致耽误进度，影响审计工作，内审人员也没有足够的权限去得到全部资料，导致内审人员的对资料的了解程度远不如企业经营者。4.审计范围的影响审计范围的大小，即审计的深度和广度能够影响内部审计工作的质量，但是目前管理层将内审的范围仍然定义在财务的常规审计和一些专项审计上面，对于一些战略审计、内控审计等近几年刚发展起来的方面审计不够完善，使得审计工作不够全面，影响审计质量，公司治理在这些方面也相应有些欠缺。（三）内部审计存在问题的案例分析-美的集团1.公司背景介绍美的集团于1968年成立，2013年9月在深圳证券

31、交易所上市，现在的总部在广东顺德北滘新城内，在全球范围内拥有约200家子公司、60多个海外分支和10个战略业务单位，集团内员工人数超过10万人，集团下属包括美的电器（制冷家电集团）、日用家电集团、机电集团和地产发展集团。美的集团以“科技尽善，生活尽美”的企业愿景，将“联动人与万物，启迪美的世界”作为使命，在2016年就进入财富世界500强，到2019年，美的已经位列第312位了。董事长何享健在任期间，美的集团属于中国典型的家族治理模式，2012年何享健卸任后，美的集团逐渐“去家族化”，转型为现代化企业，打破了中国市场上民营企业家族化的现象，开创了现代化企业的先河，经过所有权与经营权分离、使董事

32、会相对独立、重视监事会的重要性和优化股权结构等措施完善公司治理。美的集团组织结构图：内部组织结构的部门包括：总裁办公室、人力资源部、审计部、企划投资部、监察部、资金结算中心、总务部、研究所等部门。2.公司的内部审计的现状内部审计最早出现在20世纪80年代，由于需要，在总经理办公室下设立稽核岗，检查和监督计划的制定和执行情况，随着企业的发展，内审的重要性逐渐凸显，最开始的稽查岗位逐渐成为审计办、审计部，1997年集团进行改革后，在事业部下也设立了独立的审计部门。审计部门从最开始的监督作用向创造价值方面进行转变，随着美的集团的改革，目前内审机构直接由董事会下的审计委员会接管，直接对董事会负责，增强

33、了内部审计的独立性；公司相关制度规定“内部审计人员的薪酬比同级别其他员工高半级”，部门内员工被处罚后必须在集团总结大会上通报，并且集团加大对内审部门的继续教育，丰富其知识储备，完善了管理机制，提高了内审部门员工的素质。3.公司治理中内部审计存在的问题分析（1）没有完整的监督体系 集团内部设有由董事会管辖的内部审计部门，各事业部下面设有二级内部审计部门，虽然有制度显示二级审计部门接受集团和本级经理层管辖，但是在实际工作中，二级审计部门的任免和薪酬等归属于本级经理层，当集团和本级经理层有冲突时，二级审计部门更注重本级经理层的利益，从而导致无法完善监督体系。（2）缺少一套完整的审计操作流程和规范制度

34、集团内部的审计没有建立一个完善的流程和规范制度，目前的审计流程都是依照前辈的做法，在审计方法和项目的选择方面随意性较大，项目的实施未用到审计抽样、样本评估等工具，更多情况下是靠审计人员的个人能力，最后不同的人得出的审计结论不同，导致其审计报告的参考作用有限。4.公司的内部审计存在问题的启示 美的集团是我国首批成功“去家族化”并进入现代化的企业，集团的审计机构前后也经过很多次的改善，目前集团的内部审计制度比较完整，我们从中可以发现公司治理结构的完整对建立内部审计制度的重要性，一个健全的公司治理结构能够使内部审计发挥更大的作用。内部审计不是只能够评价和监督，也能服务企业的决策；在人才管理方面，建立

35、优秀的审计团队需要一个完善的奖惩制度和加大继续教育力度。 四、公司治理中完善内部审计的对策和建议（一）从公司治理层面分析1.合理设置内部审计部门内部审计具有独立性，要求在审计时能公正客观的反应企业情况，就必须使得内部审计部门与经营者之间没有利益关系并且有足够的权限使得在审计工作中能保持独立性。内部审计机构应该在哪个组织结构中并没一个固定模式也没有一个毫无缺点的模式，本文认为内部审计部门归属于董事会或者监事会且不受经营者管辖时，独立性相对较强，能够较大程度保证审计的独立性与权威性。2.完善董事会和监事会制度加强董事会和监事会的管理，完善董事会和监事会制度，建立内部审计委员会，主要用于内部审计工作

36、的管理。没有足够权限的内部审计无法正常展开审计工作，内部审计委员会的建立可以为内部审计提供权利保障，方便在高级管理层经济责任履行情况上的审计工作，有利于直接像董事会汇报工作，完善公司治理。3.优化公司组织结构内部审计制度的完整性取决于公司组织结构的完整性。公司治理的环境是内部审计发展的基础，企业合理的权利安排和规范的运作，形成的一个互相制约的组织结构，可以健全企业的规章制度，提高约束力，避免高层领导之间“一人独大”的现象。能够方便内部审计工作的进行。（二）从内部审计层面分析1.提高内部审计的人员素质内审人员的专业素质是能够做好审计工作的关键，企业在选择内审人员的时候应该选择知识储备较为丰富的专

37、业人士，并且整个部门的人应该在专业上互补，使得部门整体能应对所遇见的各种问题，并且企业应该加强对现有内审人员的继续教育，更新并完善部门的知识储备，提高内审人员的专业素质，提高内部审计的质量。2.完善内部审计绩效考核制度合理有效的绩效考核制度有利于提高审计工作的效率，激发部门人员的工作热情，并且还能促进企业良好运营。在制度制定过程中，需要考虑工作量问题、项目难度系数、工作的规范性和创新性、审计成果等问题，有利于在提高效率的同时提高审计质量。还应该根据不同岗位制作不同的考核制度，将责任明确化，有利于内审部门的管理。3.培养内审部门自我营销意识目前内部审计工作范围不够全面，无法发挥出内部审计的作用，

38、管理层对其功能不能重视，在公司中的地位尴尬。为使董事会、管理层等领导层认识到内部审计的作用，内审部门应该就根据其需要，重点关注风险管理审计、决策管理审计等方面的内容，为领导层披露出有价值的信息并提出改进建议，增强内审部门在公司治理结构中的作用。五、结论、不足与建议本文通过文献研究和案例分析相结合的方法，站在公司治理的角度对内部审计现状进行了分析，目前内部审计的制度不够完善，独立性也不是很高，在公司治理结构中所发挥出的作用有限，并从公司治理结构和内部审计两个方面出发，提出了相应的一些对策和建议，得出结论：内部审计是公司治理中的重要组成部分，企业应该合理设置内审部门优化组织结构，并且应该提高内审人

39、员的专业素质能力，制定完善的绩效考核制度。不足之处在于本文仅根据其他学者的研究理论进行分析，没有实证研究，也由于本人知识储备有限，无法深入进行论述，所分析的方面有限，有待做进一步分析。参考文献1 孟晓俊, 宋娜. 内部审计在公司治理结构中的模式及其影响因素分析J. 商场现代化, 000(28):79-80.2 甄蓉, 胡劲松. 企业内部审计质量控制问题与对策研究J. 科技资讯, 2011(13):185-186.3 陶禺麟. 公司治理中的企业内部审计分析J. 科技经济导刊, 2019(16):232.4 Spira L F , Page M . Risk Management: The Rei

40、nvention of Internal Control and the Changing Role of Internal AuditJ. Social Science Electronic Publishing,2003,16(4): 640-661.5 张馨月. 内部审计质量的评价体系及影响因素J. 经营管理者, 2015(35):61.6 王宁郎,孟志华. 基于公司治理内部审计质量评价模型J. 财会研究, 2016(5):64-68.7 史明玲. 基于公司治理视角的农商行内部审计问题研究D. 山东:山东大学,2016.8 郝婧.公司治理视角下的C银行内部审计问题研究D.黑龙江:黑龙江大学,20169 甫川燕.公司治理视角下的内部审计问题研究-以东芝公司的案例为例D. 云南:云南大学,2017致谢论文的完成意味着我大学生活的结束，回望在走过的四年，从开始的懵懵懂懂到如今的慢慢懂得，不长不短的时光里，有努力也有过颓废，时光相册里记录着每一次成长。的老师不仅传授知识还教会我很多人生道理，在的学姐、学妹和同学身上也收获了很多感动，很荣幸在度过我美好的青春。感谢认真且耐心的董莉老师，在她的细心指导下我才能完成此次论文，感谢所有帮助过我的老师和同学们，祝愿身体健康，生活顺利！