绍兴博亚服饰有限公司销售与收款环节内部控制制度设计文献综述.doc

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1、文献综述一、内部控制概述内部控制是指企业为实现经营目标,保障严格遵循有关法律法规和规章制度,确保信息真实、完整、可靠,提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施的相关政策和程序的过程。内部控制缘起于 1934 年美国证券交易法中使用的“内部会计控制”的术语，最早是作为根除“经济危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。随着人们对内部控制的认识不断加深，有关内部控制的界定也在不断延伸。在 1949 年，美国注册会计师协会首次将内部控制定义为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据正确可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制定的政策、程序、方法和措施”。内部控制突破了财务会计范围，包含了成

2、本控制、预算控制等内容。1958 年，美国注会协会发布报告，其中将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制的内容涉及到与财产安全和会计记录的准确性、可靠性相联系的方法和程序；内部管理控制主要涉及到与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。内部控制作为一种自我监督和自行调整体系，其内涵随着人类实践的发展而不断发展。二、销售与收款循环内部控制理论研究1、国外研究现状在世界各国中，美国是对现代内部控制研究开展得比较早，而且是最富有研究成效的国家之一。因此，内部控制在美国的发展过程基本上也就代表了现代内部控制演变与发展的主要过程。1934年美国证券交易法首先提出了“内部会计控制”的概念

3、。其中指出，证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统。1949年美国注册会计师协会评审委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了以下权威定义，即内部控制是企业所制订的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制订的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。1972年，美国财务会计准则委员会(ASB)评审准则公告的制订者，循着证券交易法的路线进行研究和讨论，在第1号公告中，对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义:

4、会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。1988年4月，美国注册会计师协会发布的评审准则公告第55号，规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的评审准则公告第1号。该文首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，该文的颁布和实施可视为内部控制理论研究的一个新的突破性成果。企业内部控制控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并且明确了内部控制结构的内容。1992年，COSO委员会提出报告内部控制一整体框架，1994年进行了增补。COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率和效果、财务

5、报告的可靠性、相关法令的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过程相结合。2、国内研究现状为了加强对单位销售与收款的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错与舞弊，2002 年 12 月 23 日财政部颁发了内部会计控制规范销售与收款（试行），对销售与收款环节控制做出了相关的规定。销售与收款（试行）第一章为总则，明确规定了单位适合本单位业务特点和管理要求的销售与收款内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售 与收款业务的真实性、合法性负责；第二章对销售与收款环节的各岗位分工与授权

6、批准做出了相关的规定， 第三章对销售与发货环节的控制做出了相关的规定。第四章对收款控制做出了相关的控制。1、销售与收款环节的控制要素国内有些学者就内部会计控制制度的构想结合自己的实际工作情况，他们认为销售与收款的内部内控制度包括的内容有控制客户订单、现销控制、赊销控制、货物发送控制、发货清单控制、销货发票的控制、寄销的控制、应收账款的控制、应收票据的控制、销售退回、折扣与折让的控制。对销售与收款环节控制制度的制定要考虑三个要素：“假定、限制、惩戒”，三者缺一不可。因此，在内部控制制度中，如果没有对其执行情况的监督、检查，就不能成为一个完整的内部控制制度。黄宁在财政部尚未出台销售与收款内部会计制

7、度时，在建立企业销售与收款一文中提出了上述的观点。还有一些学者认为，加强企业销售与收款的控制,关乎企业生存和发展，山西金融职业学的李保宏、华中师大的牛榕榕在健全内部控制 提高销售与收款管理水平中提出销售与收款,作为企业经营管理的重要循环,是企业实现生产经营价值的关键环节。该文在介绍销售与收款内部控制的基本内容的基础上,对企业如何规范销售与收款行为,防止销售与收款过程中的差错和舞弊提出了相应对策与措施，并认为销售与收款内部控制的基本内容销售与收款从制定销售计划、实现销售,到销售货款回笼,一般会经历编制并执行销售预算、接受并处理销售订单、开单发货、收款、财务结算和会计记录等基本环节,各个环节按照既

8、定的规范和要求相互衔接,顺次推进,构成一个完整、有序的工作流程。2、销售与收款环节内控制度的构建在销售与收款环节内部控制的构建方面，有些学者以销售与收款内控目标定位为导向，从制度建立的载体-组织架构的设置，制度运行的方式-控制流程及关键点控制、制度执行的保障-信息系统的畅通及内审制度的建全、制度实施的环境-内部与外部环境的双重优化四个角度出发构建销售与收款内部控制制度的立体框架。北京工商大学会计学院的杨有红在试论销售与收款内部控制制度的构建中结合业务风险定位控制目标，从组织架构的设置入手，在划清职能，明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点；同时，从

9、内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。有些学者还认为，企业制定销售与收款内部控制制度时, 要因地制宜, 根据企业自身的实际情况, 如企业组织结构、产品类型、市场定位、市场介入形式和财务部门监督力量等因素制定相关销售与收款职位相分离的内部控制, 既可有内外部相结合的控制制度,防止呆帐及舞弊, 又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度, 可提高企业经济效益, 使企业具有强盛的生命力, 进入良好的、健康的发展轨道。李爱荣在销售与收款内部控制管理的几点思路中写到，企业为保证生产经营有效进行, 根据不相容职位相分离的原则, 制订了相关的内部控制制度, 其中销售与收款内部控制是重要的

10、组成部分。在现代企业的实际工作中, 针对内部控制的固有限制, 在制订销售与收款的内部控制制度时,提出有效的内部控制制度, 可提高企业的经济效益, 促进企业良好发展。3、销售与收款环节内控管理的实践与经验销售与收款的内控管理的实践经验大多来自于我国的大型企业，有些大型企业经过多年的积累和摸索，形成了一个销售与收款的内部会计控制系统，安徽古井贡股份有限公司李培辉在销售与收款内部会计控制系统之探讨一文中介绍了安徽古井贡酒股份有限公司介绍了该公司在销售与收款控制系统探索实践中得到的经验，该系统充分体现了内部会计控制的指导思想，如职责分工、制度为先、事前控制、系统保证等，通过运行，成效较为显著。企业的经

11、验是，销售与收款的会计控制流程的完善，强调部门之间的分工与职责及岗位之间的分工与职责。介绍了该企业销售与收款系统的关键控制点及主要控制措施，对会计系统控制、全面预算管理、客户资信系统管理、管理报告制度的相关控制措施做了经验介绍，并指出尚存在的问题，例如应收账款在什么水平上才合适、货款的催收由谁来负责等。还有些企业在销售与收款环节的内控管理中进行了高度的信息化管理,实现了从处理订单、签订合同、发货到财务结算,销售与收款的业务流程全过程控制;其二是抓住关键控制点职务分离、业务控制和财务控制,实现销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督,最终促成公司销售目标的实现。宝钢股份公司审计处谢中新在浅析销售

12、与收款环节的内部控制中介绍了宝钢股份通过职务分离、业务流程的控制、财务控制等内控手段，实现了销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督，对促成公司销售目标的实现起到了重要积极的作用。该企业销售与收款环节的内控一大特点是高度的信息化管理,实现了从处理订单、签订合同、发货到财务结算,销售与收款的业务流程全过程控制;其二是抓住关键控制点职务分离、业务控制和财务控制,实现销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督,最终促成公司销售目标的实现。由于现在很多企业上了 ERP 系统，所以关于 ERP 系统下销售与收款环节的内控管理的文章也不少，其中，北京石油化工学院经济管理学院的王巧云、张建华在ERP 环境下的

13、销售与收款的内部控制一文中介绍了 ERP 环境下的销售与收款环节的业务流程，并对 ERP 环境下销售与收款环节的风险进行了分析，对 EPR环境下的销售与收款环节的内部控制制度做了设计，并指出 ERP 环境下, 有的风险可以在系统的初始化设置中进行相应的选项参数设置或者通过系统程序中的控制功能来达到控制目的, 而有的风险则必须由企业制定额外的控制制度来保证实施。从这些文献中可以看到，由于销售与收款在企业价值链中的地位举足轻重，对企业而言，建立销售与收款内部控制制度是当前面临的一项紧迫任务，此项制度的完善不仅是有效扼制商业贿赂的重要手段，同时也为很多企业在行业竞争日益激烈，利润率下降而资金流不足的

14、情况下如何更有效于运作企业现在的人力物力等资源，在企业价值链中能顺利完成价值实现，从而实现企业价值增值。参考文献1刘玉廷内部会计控制规范:单位内部会计监督的里程碑.上海会计,2001.11：12-14.2吴水澎，陈汉文，邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示会计与研究，2000.5：34-403杨胜雄内部控制理论研究新视野会计研究，2005.07：23-24.4杨有红,胡燕.试论公司治理与内部控制的对接.会计研究，2004.10：11-13.5阎达五,杨有红内部控制框架的构建会计研究，2001.02：13-16.6阎达五,宋建波.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考会计研究，2000.03：

15、18-21.7田培源.加强企业内部会计控制的对策审计与研究，2003.05：23-26.8汤谷良.财务控制新论兼论现代企业财务控制的再造会计研究，2000.03：12-14.9刘亚莉,杨兴全.财务报告内部控制:提高资本市场信息质量的新理念兼析财务报告10林朝华,唐予华.CSA:内部控制系统评价的新观念与新方法.上海会计，2003.01：12-16.11王立勇.内部控制系统评价定量分析的数学模型审计研究，2004.04：11-1712南京大学会计学系课题组，杨胜雄，陈丽花等.货币资金内部控制:中国企业的做法及思考会计研究，2000.02:29-31.13于增彪.企业内部控制评价体系的构建基于亚新

16、科工业技术有限公司的案例研究.审计研究，2007.03：23-26.14张谏忠,吴轶伦.内部控制自我评价在宝钢的运用会计研究，2005.02：13-15.15国家财政部.内部会计控制规范销售与收款（试行）.2002.12.2316黄宁.建立企业销售与收款内部会计控制制度的构想.财会月刊(会计),2002.09：12-14.17李保宏,牛榕榕.健全内部控制提高销售与收款管理水平.山西经济管理干部学院学报,2007.09.（15）:12-13.18杨有红.试论销售与收款内部控制制度的构建,北京工商大学学报（社会科学版）,2007.01:16-18.19李爱荣.销售与收款内部控制管理的几点思路,武汉

17、理工大学学报.信息与管理工程版,2004.06第26卷,（3）:18-19.20李培辉.销售与收款内部会计控制系统之探讨.中国农业会计,2004.09：19-21.21谢中新.浅析销售与收款环节的内部控制.冶金财会,2004.04：11-13.22王巧云、张建华.ERP环境下的销售与收款的内部控制.经济论坛,2006.11：23-24.23R.K.Mautz,W.G.Kell,M.W.Mather,A.G.Merten,P.R.Recilly,D.G.Severence&B.J.White,FERF.Internal Control in US Corporations: The Statement of The Art,1989.：23-25.24Treadway Committee.Reprot of the National Commission onFraudulent FinancialReporting,1987.34-35.25Auditor Standards Committee of AICPA,SEC Regulation Setter, Research Foundationof ILA.U.S.Sentencing Commission,etc：12-14.