2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第三章 无形资产.docx

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1、2022年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第三章无形资产第一节 无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业 拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产,拥有或控制拥有或控制02无实物形态04屈币性03有可识别性主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(-)拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无 形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益,那么说明该企业 控制了该无形资产。【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专

2、利 技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使 用权转让方的相关权利受到法律的保护。【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业 无法控制其带来的未来经济利益, 不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。(二)无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比方，计算机软件需要存储在介质中，但这 并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通 常以哪个要素更重要作为判断的依据。【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，那么说明该软件是2020年判断题】为使用企业内部开发的无形资产

3、而发生的员工培训支出，不构 成企业无形资产的开发本钱。（）正确答案V答案解析员工培训支出应计入当期损益，不计入资产本钱。2020年判断题】在自行开发的无形资产到达预定用途时，企业应将前期已经费 用化的研发支出调整计入无形资产本钱。（）正确答案X答案解析自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用，以后期间无需转 入无形资产本钱，不影响自行研发无形资产的本钱。第三节无形资产的后续计量及终止确认一、无形资产使用寿命确实定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期

4、限的，应当视为使用寿命不确定的无形资 产。（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素.法定寿命有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命;.经济寿命经济寿命是指无形资产可以为企业带来的经济利益的年限。1 .确定经济寿命考虑的因素（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计；（3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关 支出的能力；（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用

5、期间、 租赁期间等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。【判断题】对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视 为使用寿命不确定的无形资产。（）（2021年）【答案】V（二）无形资产使用寿命确实定.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权 利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期 限的，那么应当按照企业 预期使用的期限确定其使用寿命。1 .如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续：仅当有证据说明企业续约不需要付出重大本钱时，续约期才能够包括在使用寿命 的估计中。如果企业为延续

6、无形资产持有期间而付出的本钱与预期从重新延续中流入企 业的未来经济利益相比具有重要性，那么从本质上来看是企业获得的一项新的无形 资产。2 .没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况， 来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。3 .经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限的， 才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。【例】企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租 运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营 许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来其将持续经营出租车行业。对于该

7、 运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看，无法可靠估计，因此， 应视其为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核.企业至少应当于 每年年度终了，对 使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销 方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，按照会计估计变更进行处理。1 .企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有证据说明无形资产的使用寿命是有限的，应当按照企业会计准那么第28号 会计政策、会计估计变更和过失更正进行处理，并按照使用寿命有限的无形 资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（

8、一）应摊销金额应摊销金额，是指无形资产的本钱扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形 资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。（二）残值1.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。但以下情况除外：有 第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在 无形资产使用寿命结束时还可能存在。2 .估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用 状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。【解读】无形资产的残值，意味着在其经济

9、寿命结束之前企业预计将会处置该无形 资产，并且从该处置中取得利益。3 .在持有无形资产的期间，至少应于每年会计期末进行复核，预计其残值与原估计 金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。【解读】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，那么无形资产不再 摊销，直至残值降至 低于账面价值时再恢复摊销。（三）摊销期和摊销方法.无形资产的摊销期自其可供使用（即其到达预定用途）时起至终止确认时止。 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。1 .企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的 预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。【准那么规范】

10、由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业通常不应以包括使用无形 资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，以下极其有限的情况除 外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款的，当该条款为因使 用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础；（2）有确凿的证据说明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。2 .具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产 加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或

11、专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确 定无形资产预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。3 .企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方 法进行复核。如果有证据说明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的， 应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。（四）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销一般应计入当期损益。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品 或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现 的，那么无形资产的摊销金额应当计入相关资产的本钱。无形资产摊销表资产用途摊销的账务处 理内部自用管理费用

12、对外出租其他业务本钱专门用于生产产 品制造费用内部研发研发支出建造固定资产在建工程【提示】对于作为无形资产的土地使用权，在建造地上建筑物（厂房）期间, 其 摊销金额局部可以计入“在建工程”中。但土地使用权本身不可以计入“在 建工程”中。【例2】2X18年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价 款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该 专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为 零，并按年采用直线法摊销。【分析】本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期 间(15年)

13、，那么应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就说明该项 专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当 将其摊销金额计入相关产品的本钱。甲公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时借：无形资产专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 000(2)按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000贷：累计摊销7 500 000【接上】2X20年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内 以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来 看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2X20年变更该项专利技术

14、的估计使用寿命为3年，变更净 残值为45 000 000元(75 000 000X60%),并按会计估计变更进行处理。2X20年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即(75 000 000-7 500 000 X2-45 000 000) H-3甲公司2X20年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 000【真题判断题】企业外购的有特定产量限制的专利权，应当采用产量法进行摊销。()(2021年【答案】V三、使用寿命不确定无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每 一会计期末进行减值测试。如经

15、减值测试说明已发生减值，那么需要计提相应的减值 准备：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备 无形资产后续计量比照后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产计提摊销VX计提减值V减值测试的条件有迹象说明减值时才需要做 测试无论是否有迹象，必须做减值测试第四节无形资产处置（一）无形资产出租企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认的前提下，应确认相关收入 和费用。1.让渡无形资产使用权取得的租金收入账务处理一一借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税2.摊销出租无形资产的本钱借：其他业务本钱贷：累计摊销【例3】2X19年1月2日，甲公司将某商标权出租给乙公司使

16、用，租期为4年, 按乙公司以该商标销售产品所获收入的10%收取租金，在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2X16年1月1日购入的，初始入账价值为1800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。2X19年，乙公司以该商标销 售产品获得收入1 500 000元。假定甲公司为一般纳税人，适用增值税率为6%, 且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：（1）取得租金：借：银行存款159 000贷：其他业务收入一出租商标权150 000应交税费一应交增值税（销项税额）9 000（2）对该商标权进行摊销借：其他业务本钱商标权摊销120 000贷：累计摊销120 000

17、【真题单项选择题】以下各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的选项是（）o （2021 年）A.存在残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对残值进行 复核B.使用寿命不确定的无形资产只有存在减值迹象时才进行减值测试C.无形资产到达预定用途前，为推广拟用其生产的新产品而发生的支出应计入无形 资产的本钱D.无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出应计入无形资产的本钱【答案】A【解析】使用寿命不确定的无形资产，应当至少在每年年度终了进行减值 测试，选项B错误;在无形资产到达预定用途前，为推广拟用其生产的新产品而发生 的支出应计入当期损益，选项C错误;无法区分研究阶段和开发阶段的研发

18、支出，应 当在发生时费用化，计入当期损益，选项D错误。【真题单项选择题】2X19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为 10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利 益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将于2X21年1月1日 以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素。2X19年12月31日，甲 公司该专利技术的账面价值为（）万元。（2020年）A. 50 B. 56. 4 C. 42 D. 54【答案】C（二）无形资产出售企业出售某项无形资产，说明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款 与该无形资产账面价值

19、的差额作为无形资产处置的利得或损失，计入当期损益。企业出售无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原那么进行确定。 借：银行存款等累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费等资产处置损益（或借方）例4甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应缴纳的增值税为72 000元（适用增值税税率为6%,不考虑其他税费）。该商标权本钱为3 000 000元， 出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。甲企业的 账务处理为：借：银行存款1 272 000累计摊销1 800 000无形资产减值准备一一商标权300 000贷:无形资产商标权3 000 00

20、0应交税费应交增值税72 000资产处置损益 300 000【真题多项选择题】以下各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有。 （2021 年）A.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试B.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回C.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试【答案】ABD【解析】处置无形资产时，应将转销的减值准备冲减无形资产的原值，得到无形资产的账面价值，处置净额与无形资产账面价值及相关税费（不包括确认的增值税销 项税额）的差额计入资产处置损益，选项C错误。（三）无形资产报废如果无形资产预期不能为

21、企业带来未来经济利益，那么不再符合无形资产的定义, 应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。无形资产转销的账务处理借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产例5甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10 年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用 该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应 当予以转销。转销时，该项非专利技术的本钱为9 000 000元，已摊销6年，累 计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0o假定不考虑其他相关 因素。甲企业的账务处理为：借：累计

22、摊销5 400 000无形资产减值准备专利权2 400 000营业外支出一处置非流动资产损失1 200 000贷：无形资产专利权9 000 000【真题判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账 面价值转入当期损益。（）（2017 年）【答案】V课后习题演练2019年多项选择题】以下关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销正确答案ACD答案解析选项B,预计净残值发生变化，应作为会

23、计估计变更，不能重新调整 已计提的摊销金额。2018年-多项选择题】以下关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理正确答案BCD答案解析选项A,无形资产减值准备一经计提不得转回；选项B、C,使用寿命 不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试；选项D, 摊销方法的变更属于会计估计变更。2020年单项选择题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项 专利技术并立

24、即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为0,采用直线法摊 销。2X19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2X21年1日1 日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法 摊销。不考虑其他因素，甲公司2X19年应对该专利技术摊销的金额为（）万元。 A. 96 B. 48 C. 46 D. 50正确答案C答案解析该专利技术2X18年末的账面价值=240-240/5=192 （万元），2X19年 应对该专利技术摊销的金额=（192-100） /2=46 （万元）。2020年单项选择题】2X19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法 律保护期为10年

25、的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年 为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将构成相关硬件不可缺少的组成局部，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件 不是相关硬件不可缺少的组成局部，那么该软件应作为无形资产核算。(三)具有可识别性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独识别的。符合以下条件之一的，那么认为其具有可识别性：1 .能够从企业中别离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而 不需要同时 处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可识别。某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产 也视为可

26、识别。2 .源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义 务中转移或者别离，都认为具有可识别性。【例】一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请 获得的商标权、专利权等。【重点记忆】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身分 离，不具有可识别性，不属于本章所指无形资产。(四)属于非货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外 的其他资产。【教师解读】无形资产由于没有兴旺的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有 过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取 的资产

27、，属于非货币性资产。二、无形资产确实认条件.无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件的，才能予以 确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的本钱能够可靠地计量。1 .会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施 职业判断。在实施判断时，企业的管理当局应对无形资产的预计使用寿命内存在的各种因素作于2X21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因 素。2义19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。A. 50 B. 56. 4 C. 42 D. 54正确答案C答案解析甲公司该项专利技术将于2

28、X21年1月1日以24万元出售给乙公 司，故其预计净残值为24万元，预计使用寿命为2年，2X19年12月31日该 专利技术的账面价值=60- （60-24） /2=42 （万元）。【单项选择题】某企业在年度审计中发现存在以下无形资产，其中核算正确的选项是（）。A.该企业拥有的独特的客户关系、人力资源B.该企业多年经营而产生的卓著信誉C.该企业本年内部创立的品牌D.该企业外购的非专利技术正确答案D答案解析对于企业拥有的客户关系、人力资源、因经营产生的卓著信誉以及内 部创立的品牌，都不符合无形资产的特征或确认条件，因此只有D选项正确。【单项选择题】甲公司自行开发一项新技术，累计支出800万元，其中

29、研究阶段支出150 万元，开发阶段不满足资本化条件前的支出50万元，到达预定用途前发生的外部 专业服务费用16万元，测试无形资产是否能够正常发挥作用发生支出8万元。研 发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元, 为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元，同时对用该技术生产的新产品 发生广告宣传费用22万元，不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A. 578 B. 572 C. 600 D. 800正确答案B答案解析无形资产入账价值= 800150 50 6 22 = 572（万元）， 人员培训费和新产品广告宣传费用均不构成无形资产的开发本钱。

30、【判断题】企业外购的房屋建筑物支付的价款，如果无法在地上建筑物和土地使用 权之间进行合理分配的，应全部作为无形资产核算，但不能计提无形资产摊销。（）正确答案X答案解析企业外购的房屋建筑物，对支付的价款如果确实无法在地上建筑物和 土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量 的规定进行处理。【多项选择题】以下属于无形资产研发支出资本化的条件的有（）。A.运用该无形资产生产的产品存在市场B.该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量C.具有完成该无形资产并使用或出售的意图D.已经完成了运用该无形资产的员工教育培训正确答案ABC答案解析对于D选项，并非无形资产研发支出应当满足

31、的资本化的条件 【多项选择题】以下关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应 全部予以费用化正确答案ABCD答案解析开发阶段支出，只有满足资本化条件的才能资本化， 选项A正确；在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持 多项开发活动的，如果无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发 活动的本钱（表达谨慎性的要求），选项B正确；根据谨慎性的信息质量要求，如 果无法区分研究

32、阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化（不高估资产），选项C 正确；研究阶段的支出，应全部予以费用化，选项D正确。【单项选择题】以下关于无形资产后续计量的表述中，不正确的选项是（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用直线法进行摊销D.有确凿的证据说明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的，可以以 收入为基础进行摊销正确答案C答案解析有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法 进行摊销，选项C错误。【多项选择题】以下关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述

33、中，正确的有（）。A.自到达预定用途的下月起开始摊销B.对于预计净残值一律确认为零C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销正确答案CD答案解析无形资产当月到达预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正 确。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但特定情况下有残值，选 项B不正确。【单项选择题】某公司2019年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿 命10年，按直线法摊销，预计净残值为零。2019年年末计提减值为10万元，计 提减值后摊销方法、预计净残值和使用寿命年限不变。那么2020年年末无形

34、资产 的账面价值为（）万元。A. 726. 09 B, 732. 5 C. 710 D, 733. 58正确答案A答案解析无形资产购入的当月就要进行摊销，所以到2020年底应该摊销一年 零10个月；2019年应该摊销的金额= 900/10/12X10 = 75 （万元）；2019年年末 的账面价值为= 900 7510 = 815 （万元）；2020年应该摊销的金额= 815/ （9X 12+2） X 12 = 88. 91 （万元）；所以 2020 年底的账面价值= 815 88. 91 = 726. 09 （万元）。【判断题】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转

35、入当期损益。（）正确答案V答案解析如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，那么 不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营 业外支出）。【习题10 计算题】（2020年）2义17年至2义20年，甲公司发生的与A非专利 技术相关的交易或事项如下：资料一:2X17年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新产品。2 X17年7月1日至8月31日为研究阶段，耗用原材料150万元，应付研发人 员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。资料二:2X17年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2X17年 12月31日，耗用原材料700万元，应付研发人

36、员薪酬800万元、计提研发专用 设备折旧500万元，上述研发支出均满足资本化条件。2X18年1月1日，该非 专利技术研发成功并到达预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。 资料三:2义18年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为2050 万元。2X19年12月31日，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为1950万元。资料四：2X20年7月1日，甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售，款 项已收存银行。此题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司2X17年7月1日至12月31日研发A非专利技术时发生相 关支出的会计分录。(2)编制甲公司2X18年1

37、月1日A非专利技术到达预定用途时的会计分录。 (3)计算甲公司2X19年12月31日对A非专利技术应计提减值准备的金额, 并编制相关会计分录。(4)计算甲公司2X20年7月1日对外出售A非专利技术应确认损益的金额, 并编制相关会计分录。(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)正确答案(1) 2X17年7月1日至12月31日：借:研发支出费用化支出(150+400+250) 800资本化支出(700+800 + 500) 2000贷：原材料 (150+700) 850应付职工薪酬 (400+800) 1200累计折旧(250 + 500) 750(2) 2X18 年 1 月 1 日：借：无形资产

38、2000贷：研发支出资本化支出(700+800 + 500) 2000(3)2X19年12月31日无形资产的账面价值是2000万元，可收回金额是1950万元，计提减值= 2000 1950 = 50 （万元）借：资产减值损失50贷：无形资产减值准备50（4） 2X20年7月1日，出售A非专利技术应确认的损益= 1900 1950=-50（万元）借：银行存款1900无形资产减值准备50资产处置损益50贷:无形资产 2000出最稳健的估计。3.企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似工程的支出不能与 整个业务开发本钱区分开来。因此，这类工程不应确认为无形资产。三、无形资产的初始计量无

39、形资产通常应当按照实际本钱进行初始计量，即以取得无形资产并使之到达预 定用途而发生的全部支出作为无形资产的本钱。（一）外购的无形资产外购无形资产的本钱，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预 定用途所发生的其他支出。包括的内容不包括的内容使无形资产到达预定用途所发生的 专业服务费用;测试无形资产是否能够正常发挥 作用的费用。为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;无形资产已经到达预定用途以后发生的费用。（二）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的本钱,投资者投入无形资产的本钱,应当按照投资合同或协议约定的价值,但合同或协议约定价值不公允的，应当按照公允价值入账

40、。（三）土地使用权的处理土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的 权利。1 .企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无 形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。2 . 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值 不与地上建筑物合并计算其本钱，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上 建筑物分别进行摊销和提取折旧。（“房地别离原那么”）.以下情况下，土地使用权与地上建筑物应当合并在一起进行确认计量。（“房地 合一的特殊情况”）（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对

41、外出售的房屋建筑物，相关的 土地使用权应当计入 所建造的房屋建筑物本钱（存货）。【提示】房屋建筑物与土地使用权都计入“开发本钱”，然后转入“开发产品”中， 构成房地产开发企业的存货工程。（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，那么应 当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相比照例）在地上建筑物与土地 使用权之间分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资 产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。3 .企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时， 应将其转为投资性房地产。第二节 内部研究开发支出确实

42、认和计量一、研究与开发阶段的区分1 .研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究 阶段的特征：研究阶段是探索性的具有较大的不确定性不会形成阶段性成果.开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或 设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备 了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出确实认.对于企业内部研究开发工程，研究阶段的有关支出，应当在发生时 全部费用化, 计入当期损益。1 .企业内部研究开发工程开发阶段的支出，同时满足

43、以下条件的，才能确认为无 形资产，否那么应当计入当期损益。开发支出资本化的条件技术管理收益资源本钱可行意图能力支持计I本钱能可靠计量 经济利益很可能流入企业开发支出资本化的条件无形资产确认条件开发支出资本化具体条件经济利益很可能流入企业技术可行完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性。明确意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图。产生利、八 mt无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明：（1）运用该无形资产生产的产品存在市场；（2）无形资产自身存在市场；（3）无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。资源支持有足够的技术、财务资源其他资源封寺，以完成该疑资产的 开发，并有能力使用

44、或出售该无形资产。本钱能可靠计量本钱计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。.研发支出的特殊情况在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发 活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予 费用化计入当期损益（管理费用），不计入开发活动的本钱。无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化,计入当期损益（管 理费用）。【提示】这条规定表达了 “谨慎性”的信息质量要求。【提示】对于无形资产研发支出费用化的局部，账务处理计入“管理费用”科目， 报表列示于利润表的“研发费用”工程下。三、内部开发无形资产本钱的计量.内部研发形成的无形资

45、产本钱，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。无形资产开发本钱构成开发本钱的支出不构成开发本钱的支出开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照借款费用的处理原那么可资本化的利息由。在开发无形资产过程中发生的其他销售费用、管理费用等间接费用无形资产到达预定用途前发生的可识别的无 效和始运作损失为运行该无形资产发生的培训支出等1 .内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产到达预定用 途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中到达资本化条件之前已经 费用化计入当期损益的

46、支出不再进行调整。四、内部研究开发支出的会计处理1.企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出一一费用化支出（不满足资本化条件）资本化支出（满足资本化条件）贷：原材料银行存款应付职工薪酬.研究开发工程到达预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出2 .期末对于不符合资本化条件的研发支出借：管理费用贷：研发支出一一费用化支出 符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续 保存在“研发支出”科目中，待开发工程完成到达预定用途形成无形资产时，将其发生的实际本钱转入无形资产。【提示】“研发支出”余额计入资产负债表中“开发支出”工程。3 .企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发工程

47、借：研发支出一一资本化支出贷：银行存款等以后发生的研发支出，应当比照上述原那么进行会计处理。【例1】2X18年1月2日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公 司董事会认为，研发该工程具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成 功将降低该公司生产产品的生产本钱。2义19年1月31日，该向新型技术研发成功并已经到达预定用途。研发过程中所 发生的直接相关的必要支出情况如下：(1) 2X18年度发生该材料费9 000 000元、人工费用4 500 000元，计提专用 设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000 元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。(2) 2X19年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元， 计提专用设备折旧50