消费税纳税申报实务.docx

《消费税纳税申报实务.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税纳税申报实务.docx（29页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、消费税纳税申报实务第一节消费税的征收管理消费税的征收管理，包括：消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和办理消费税税款抵扣手续时需提供的资料。一、纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定：1.纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，纳税义务发生时间分别为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日 知的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费 品的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天;（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式的,其纳税义务发

2、生时间，为发出应税消费品并 办妥托收手续的当天;（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。2 .纳税人自产自用应税消费品的,其纳税义务发生时间，为移送使用的当天。3 .纳税人委托加工应税消费品的,其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。4 .纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。金银首饰征收消费税的纳税义务发生时间（1）纳税人零售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天;（2）用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间 为移送的当天；（3）带料加工、翻新

3、改制的金银首饰,其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。卷烟批发环节征收消费税的纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的 当天。【例题】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2015年5月采取赊销方式销售自产小汽车100辆, 购销双方签订的书面合同约定收款日期为5月31日，该汽车制造厂实际收到货款日期为6月30日。那么该汽车制造厂采取赊销方式销售自产小汽车的纳税义务发生时间为：根据税法规定，纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为书面合同约 定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当 天。因此，该汽车制造厂

4、采取赊销方式销售自产小汽车的纳税义务发生时间为5月31日。二、纳税期限根据消费税暂行条例的规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1 个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、 5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油，准予按当期生产领用数 量计算准予扣除外购的应税消费品

5、已纳的消费税税款。当期准予扣除的已纳消费税= 1000X 1388X1.52 = 2109760 （元）因此，大华石油化工厂2015年7月应缴纳的消费税税额= 27426880 + 7063056 2109760= 32380176 （元）大华石油化工厂应代收代缴的消费税税额= 100X 1388X 1. 52 = 210976 （元）（2）企业填表如下：表1成品油消费税纳税申报表税款所属期：2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称（公章）：大华石油化工厂鸨税人识别号：410023 56789102填表日期：2015年8月2日计量单位：升；金额单位：元（列至角分）工程应税 消费品名称

6、适用税率（元/升）销售数量应纳税额汽油1. 121.401.521804400027426880柴油0. 941. 101.2058858807063056石脑油1. 121.401.52溶剂油1. 121.401.52润滑油1.401.52燃料油0. 941. 101.20航空煤油0. 941. 101.20合计34489936本期减（免）税额：填 报本表附2期初留抵税额：本期准予扣除税额：2109760本期应抵扣税额：2109760期初未缴税额：期末留抵税额： 本期实际抵扣税额： 2109760声明此纳税申报表是根据国家税收法律、法规规定填报的，我确定它是 真实的、可靠的、完整的。声明人签

7、字：洪芳本期缴纳前期应纳税额：本期预缴税额：本期应补（退）税额： 32380176期末未缴税额：（如果你已委托代理人中报，请填写）授权声明为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字：本表“本期减（免）税额”栏，填写本期按照税收法规规定减免的消费税应纳税额，不包括暂 缓征收的工程。其减免的消费税应纳税额情况，需填报本表附2本期减（免）税额计算表予以 反映。本栏数值与本表附2本期减（免）税额计算表“本期减（免）税额”合计栏数值一致。本表“期初留抵税额”栏按上期申报表“期末留抵税额”栏数值填写。本表“本期准予扣除税额”栏，填写按税

8、收法规规定，外购、进口或委托加工收回汽油、柴油、 石脑油、润滑油、燃料油后连续生产应税消费品准予扣除汽油、柴油、石脑油、润滑油、燃料油的 消费税已纳税款。其准予扣除的已纳税额情况，需填报本表附1本期准予扣除税额计算表予以 反映。本栏数值与本表附1本期准予扣除税额计算表“本期准予扣除税款”合计栏数值一致。本表“本期应抵扣税额”栏，填写纳税人本期应抵扣的消费税税额，计算公式为：本期应抵扣 税额=期初留抵税额+本期准予抵扣税额本表“期初未缴税额”栏，填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于 上期申报表“期末未缴税额”栏数值。本表“期末留抵税额”栏，计算公式如下，其值大于零时按实际数

9、值填写，小于等于零时填写 零：期末留抵税额=本期应抵扣税额一应纳税额（合计栏金额）+本期减（免）税额本表“本期实际抵扣税额”栏，填写纳税人本期实际抵扣的消费税税额，计算公式为：本期实 际抵扣税额=本期应抵扣税额一期末留抵税额本期应补（退）税额=应纳税额（合计栏金额）一本期减（免）税额一本期实际抵扣税额一本 期预缴税额期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补（退）税额一本期缴纳前期应纳税额本表为A4竖式，所有数字小数点后保存两位。一式二份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。表2本期准予扣除税额计算表税款所属期：2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称（公章）：大华石油化工厂纳税人识别号：4

10、10023456789102填表日期：2015年8月2日计量单位：升；金额单位：元（列至角分）应税消费品名称 工程汽油柴油石脑 油润滑 油燃料油合计123456=1+2+3+4 +51.当期准予扣除的委托加工收回应税消费 品已纳税款2.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税 款210976021097603.当期准予扣除的进口应税消费品已纳税 款本期准予扣除税款合计2109760表3代收代缴税款报告表税款所属期：2015年7月1日至2015年7月31日纳税人名称（公章）：大华石油化工厂纳税人识别号：410023456789102填表日期：2015年8月2日计量单位：升；金额单位：元（列至角分）应税

11、消费品名称工程汽油O O O航空煤油合计适用税率（元/升）1. 121.401.520. 941. 101.20受托加工数量138800本期代收代缴税款210976210976第五节 小汽车类应税消费品消费税纳税申报一、纳税申报需要报送的资料L小汽车消费税纳税申报表；2 .本期代收代缴税额计算表；3 .生产经营情况表。生产经营情况表为年报,作为小汽车消费税纳税申报表的附报资料，由纳税人于每年 年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送。【例题】填写小汽车类消费税纳税申报表企业名称：迪亚汽车制造厂纳税人识别号：320023456789987企业地址及 ：江北市南京西路31号企业法人代表：

12、杨阳经营范围：各类小汽车的生产、加工与销售财务负责人：刘莉企业办税员：张金相关业务资料：迪亚汽车制造厂为增值税一般纳税人，主营各类小汽车的生产、加工和销售。A型小汽车平均出厂价格10万元/辆（不含增值税），最高不含税价格15万元/辆，B型小汽车 平均出厂价格12万元/辆（不含增值税），最高不含税价格18万元/辆。2016年1月该厂购销业务 情况如下：（1）销售业务：销售给甲特约经销商A型小汽车50辆，经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货；该 厂已经开具了 50辆小汽车的增值税专用发票。采取预收货款结算方式，销售给乙经销商B型小汽车30辆，该厂已经将30辆B小汽车已经 全部发出。（2）委

13、托代销业务：与甲特约经销商签订了 58辆A型小汽车的代销协议，代销手续费5肌该厂当即开具了 58辆小 汽车的增值税专用发票，当月收到甲经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款。（3）抵债业务：以5辆B型小汽车抵偿拖欠丙供货商的货款，并向供货方开具了增值税专用发票。（4）换购业务：以本厂生产的12辆A型小汽车，向一汽车配件厂换取专用配件，双方均已收到货物，并相互开 具增值税专用发票。（5）受托加工业务：受丁企业委托加工C型小汽车10辆（无同类售价），委托方提供原材料，合同列明材料本钱 80万元，收取不含税加工费30万元，本月完成生产，共交付委托方10辆C小汽车，委托方收回后 全部销售。：A型小

14、汽车消费税税率为5%； B型小汽车消费税税率为9%； C型小汽车消费税税率为12% 要求：（1）正确计算迪亚汽车制造厂2016年1月应缴纳的消费税税额（不含代收代缴的消费税）。（2）规范、完整的填列企业小汽车消费税纳税申报表、本期代收代缴税额计算表（见 表1、表2） o【答案】（1）根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税 消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。该例题中，迪亚汽车制造厂用5辆B型小汽车抵偿债务和用12辆A型小汽车换取汽车专用配件, 均应按照同类型小汽车的最高销售价格计算消费税。因此，生产销售A型小汽车应纳消

15、费税税额=（50 + 58） X 10X5%+12X 15X5% X 10000 = 630000 （元）生产销售B型小汽车应纳消费税税额=（30X12X9%+5X18X9%） X 10000 = 405000 （元）迪亚汽车制造厂2016年1月应缴纳的消费税税额= 630000 + 405000= 1035000 （元）迪亚汽车制造厂应代收代缴的消费税税额=（80 + 30） + （1-12%） X 12% X 10000=150000 （元）（2）企业填表如下：表1小汽车消费税纳税申报表税款所属期：2016年1月1日至2016年1月31日纳税人名称（公章）：迪亚汽车制造厂纳税人识别号：32

16、0023456789987填表日期：2016年2月2日 单位：辆、元（列至角分）工程应税 消费品名称适用税率销售数量销售额应纳税额气缸容量W1%乘（气缸容量W3%用气缸容量W5%1201260630000车气缸容量W9%35450405000（气缸容量W12%气缸容量W25%气缸容量,40%中轻型商用客车5%合计1035000本期准予扣除税额： 本期减（免）税额：期初未缴税额：声明此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真 实的、可靠的、完整的。经办人（签章）：张金财务负责人（签章）：刘莉联系 :本期缴纳前期应纳税额：本期预缴税额：本期应补（退）税额： 1035000期末未缴税额

17、： 1035000（如果你已委托代理人申报，请填写）授权声明为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关 的往来文件，都可寄予此人。授权人签章：表2本期代收代缴税额计算表税款所属期：2016年1月1日至2016年1月31日纳税人名称（公章）：迪亚汽车制造厂多型识别号：320023456789987填表日期：2016年2月2日 金额单位：元（列至角分）应税消费 品 名称 工程乘用车：气 缸容量乘用车：气 缸容量W乘用车：气缸 容量W乘用车：气 缸容量W乘用车： 气缸容 *中轻型 商用客 车合 计适用税率1%12%25%40%5%受托加工 数量10同类产品 销售价格

18、材料本钱80加工费30组成计税 价格1250000本期代收代缴税款15000第六节 其他应税消费品消费税纳税申报一、纳税申报需要报送的资料1 .其他应税消费品消费税纳税申报表；2 .本期准予扣除税额计算表；3 ,准予扣除消费税凭证明细表；4 .本期代收代缴税额计算表；5 .生产经营情况表。生产经营情况表为年报，作为其他应税消费品消费税纳税申报表的附列资料，由纳税 人于年度终了后填写，次年1月份办理消费税纳税申报时报送。【例题】填写其他应税消费品消费税纳税申报表企业名称：亮丽化妆品纳税人识别号：520023456789456企业地址及 ：渤海市志新路22号0115-42308888企业法人代表：

19、工建经营范围：各类化妆品的生产、加工与销售财务负责人：马力企业办税员：罗莉相关业务资料：亮丽化妆品（以下简称亮丽公司）位于市区，为增值税一般纳税人， 2015年11月发生以下各项业务：（1） 11月1日从国外进口 10吨香水精，取得当天开具的海关进口消费税专用缴款书（号码为 ,注明成交价300000元，支付运往境内输入地点起卸前运费、保险费 20000元。该批化妆品全部用于继续生产A、B系列高档化妆品。（2）将护肤品和高档化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买360套，亮丽公司开具 增值税专用发票，注明金额700000元，其中包括护肤品300000元，高档化妆品400000元。（3） 1

20、1月3日以直接收款方式销售A系列高档化妆品300套，每套不含税售价800元；11月 5日销售A系列高档化妆品150套，合同约定付款日期为11月8日，如果10天之内付款，给予5%折扣；20天内付款，给予2%的折扣；20天以后付款，全额收取价 款。购货方在10日内支付货款，化妆品生产企业实际取得不含税收入171000元。11月18日向某大型商场批发A系列高档化妆品120套，收取不含税售价132000元，销售时每 套按不含税售价的3%收取优质费。（4）本月特制B系列高档化妆品160套，其中，将50套B系列高档化妆品用于奖励给企业年 度优秀员工，30套用于市场推广。B系列高档化妆品目前无同类产品售价，

21、B系列高档化妆品每套的本钱为8000元。本月销售舞台、戏剧演员化妆用的上妆油、卸装油，取得含税收入175500元。（5）用生产本钱为10000元的300套C系列化妆品换取生产化妆品的原材料，约定按C系列化 妆品当月销售平均价格250元/盒进行结算，双方互开专用发票。（6）甲公司将本钱22000元的材料委托亮丽公司加工100套D系列化妆品，支付不含税加工费 8000元，加工完成后甲公司全部收回，亮丽公司没有D系列化妆品的同类销售价格。：本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证，进口关税为20%；化妆品本钱利润率为 5%；化妆品消费税税率为30%； C系列化妆品当期最高价格300元/套要求：（1）

22、正确计算亮丽公司2015年10月应缴纳的消费税税额（不含代收代缴的消费税）。（2）规范、完整的填列企业其他应税消费品消费税纳税申报表、本期准予扣除税额计算 表、准予扣除消费税凭证明细表、本期代收代缴税额计算表（见表1、表2、表3、表4）。【答案】业务（1）：进口化妆品应缴纳的消费税=（300000 + 20000） X （1+20%） + （1-30%） X30% = 164571.43 （元）进口化妆品全部用于继续生产A、B系列高档化妆品，可以抵扣进口环节已纳的消费税。准予抵扣消费税=164571. 43 （元）业务（2）：组成成套化妆品出售，应按成套化妆品的售价和30%的税率计算消费税。应

23、缴纳的消费税=700000义30%=210000 （元）业务（3）：应缴纳的消费税=300X800+171000+ （1-5%） +132000+132000X3%+ （1 + 17%） X30%= 166615. 38 （元）业务（4）：舞台、戏剧演员化妆用的上妆油、卸装油，不征收消费税。应缴纳的消费税=（50 + 30） X8000X （1 + 5%） 4- （1-30%） X30%=288000 （元）业务（5）：用自产化妆品换取生产材料，应按照同类化妆品的最高销售价格计算消费税。应缴纳的消费税= 300X300X30%=27000 （元）业务（6）：应代收代缴的消费税=（22000 +

24、 8000） - （1-30%） X30%= 12857. 14 （元）亮丽公司 2015年 10月应缴纳的消费税税额= 210000 + 166615. 38 + 288000 + 27000-164571. 43 = 527043.95 （元）（2）企业填表如下：表1其他应税消费品消费税纳税申报表税款所属期：2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称（公章）：亮丽化妆品多税识别号：520023456789456填表日期：2015年12月3日 金额单位：元（列至角分）工程应税 消费品名称适用税率销售数量销售额应纳税额化妆品（成套）30%360套700000210000化妆品（A系

25、列）30%450套555384.62166615.38化妆品（B系列）30%80套960000288000化妆品（C系列）30%300套9000027000合计691615.38木期准予抵减税额： 164571.43声明此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真 实的、可靠的、完整的。经办人（签章）：罗莉财务负责人（签章）：马力联系 :0115-42308888本期减（免）税额：期初未缴税额：本期缴纳前期应纳税额：（如果你已委托代理人申报，请填写）授权声明为代理一切税务事宜，现授权（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关本期预缴税额：本期应补（退）税额： 527043.

26、95期末未缴税额： 527043.95的往来文件，都可寄予此人。 授权人签章：本表“应税消费品名称”和“适用税率”按照以下内容填写：化妆品：30%；贵重首饰及珠宝玉石：10%；金银首饰（伯金首饰、钻石及钻石饰品）：5%；鞭 炮焰火：15%；摩托车（排量250毫升）：10姒 摩托车（排量= 250毫升）：3%；高尔夫球及球具: 10%；高档手表：20%；游艇：10%；木制一次性筷子：5%；实木地板：5%o本表“本期准予扣除税额”填写按税收法规规定本期外购或委托加工收回应税消费品后连续生 产应税消费品准予扣除的消费税应纳税额。其准予扣除的消费税应纳税额情况，需填报本表附1本 期准予扣除税额计算表予

27、以反映。“本期准予扣除税额”栏数值与本表附1本期准予扣除税额计算表“本期准予扣除税款合 计”栏数值一致。本表“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期 申报表“期末未缴税额”本期应补（退）税额=应纳税额（合计栏金额）一本期准予扣除税额一本期减（免）税额一本 期预缴税额期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补（退）税额一本期缴纳前期应纳税额表2本期准予扣除税额计算表税款所属期：2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称（公章）：亮丽化妆品 纳税人识别号：520023456789456晨1期:2015年12月3后金额单位：元（列至角分）应税消费品名称 工

28、程化妆 品合计当期准予扣除的委托加工应税消费品已 纳税款计算期初库存委托加工应税消费品已纳 税款当期收回委托加工应税消费品已纳 税款期末库存委托加工应税消费品已纳 税款当期准予扣除委托加工应税消费品 已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已 纳税款计算期初库存外购应税消费品买价0当期购进应税消费品买价548571.43期末库存外购应税消费品买价0外购应税消费品适用税率30%- 当期准予扣除外购应税消费品 已纳税款164571.43本期准予扣除税款合计164571.43164571.43表3准予扣除消费税凭证明细表税款所属期：2015年11月1日至2015年11月30日纳税人名称（公章）：亮丽化妆

29、品纳税人识别号：520023456789556填表日期：2015年12月3日 金额单位：元（列至角分）应税消费 品名称凭证 类别凭证 号码TP曲日期数 量金额适 用 税 率消费税税 额化妆品海关进口消费税 专用缴款书Y0111月1 日10 吨548571.4330%164571.43合计164571.43表4本期代收代缴税额计算表税款所属期：2015年11月1日至2015年11月30日 纳税人名称（公章）：亮丽化妆品纳税人识别号：520023456789456填表日期：2015年12月3日 金额单位：元（列至角分）应税消费品名称 工程化妆品合计适用税率30%受托加工数量100套同类产品销售价格

30、材料本钱22000加工费8000组成计税价格42857.14本期代收代缴税款12857.1412857.14消费税的会计处理本章主要介绍消费税会计账户的设置、销售和视同销售应税消费品的会计处理、委托加工应税 消费品的会计处理、进口应税消费品的会计处理和零售金银首饰、钻石及其饰品的会计处理。消费税会计账户主要包括“应交税费一应交消费税”和“营业税金及附加”。销售和视同销售应税消费品的会计处理主要包括：销售应税消费品的会计处理应税消费品包装物应纳消费税的会计处理企业以自产的应税消费品用于投换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的会计处理企业以自产的应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理委托

31、加工应税消费品的会计处理主要包括：委托方的会计处理和受托方的会计处理。进口应税消费品的会计处理相对来说比拟简单，直接计入应税消费品的本钱中。零售金银首饰、钻石及其饰品的会计处理主要包括：自购自销和受托代销。第一节 消费税会计账户的设置一、“应交税费一应交消费税”账户为了正确、及时的反映企业应缴、已缴、欠缴的消费税等相关涉税事项,纳税人应在“应交税 费”账户下设置“应交消费税”明细科目进行会计处理。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末，贷方余额为尚未缴纳的消 费税，借方余额为多缴纳的消费税。二、“营业税金及附加”账户核算因企业销售应税消费品而负担的消费税、城市维护建设税、教

32、育费附加、地方教育附加O企业应当按照应交消费税额借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交消费税”科纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按税收征管法的有关规定处理。三、纳税地点消费税纳税地点分为以下几种情况：L纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有 规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2 .委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务 机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向

33、其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。3 .进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。4 .纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后, 向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关 申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在 地的主管税务机关申报纳税。关于消费税纳税人总分机构汇总缴纳消费税有关政策的通知（财税201242号），对纳税 人总分机构汇总缴纳消费税做了进一步的明确：纳税人的总机构与分支机构不在

34、同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省 （自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主 管税务机关申报缴纳消费税。5,纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管 税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。特殊规定销售金银首饰固定业户到外县（市）临时销售金银首饰，应当向其机构所在地主管国家税务局 申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向主管国家税务局申报纳税。未持有其机构所在地主管国家税务局核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管国家税 务局一律按规定征收消费税。其在销售地发生的销售额

35、，回机构所在地后仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的消费税款不 得从应纳税额中扣减。卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。四、纳税申报方式纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代收代缴义务后，在其申报期限内， 依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。目前，主要有直接申报（上门申报）、邮寄申报、数据电文申报等方式。1 .直接申报也称“上门申报”，是纳税人、扣缴义务人在规定的申报期限内，到主管税务机关指定的办税 服务、场所报送纳税申报表、代收代缴税款报告表有关资料。这是一种传统申报方式。2 .邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使

36、用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理 交寄手续，并以邮政部门收据作为申报凭据的方式。目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。第二节销售和视同销售应税消费品的会计处理一、销售应税消费品的会计处理按规定计算应缴纳的消费税，会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费一应交消费税实际缴纳消费税时，会计分录如下：借：应交税费一应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录。【例题】某小汽车制造企业为增值税一般纳税人，2016年1月销售自产的A型小汽车一批，增 值税专用发票上注明价款800000元，小汽车适用的消费税税率为5%o

37、应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下：应缴纳的增值税销项税额= 800000X17%= 136000 （元）应缴纳的消费税= 800000X5%=40000 （元）该企业应作会计分录如下：借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费一应交增值税（销项税额）136000借：营业税金及附加40000贷：应交税费一应交消费税40000次月实际缴纳税金时，应作会计分录如下：借：应交税费一应交消费税40000贷：银行存款40000二、应税消费品包装物应纳消费税的会计处理（一）包装物押金的性质包装物是指为了包装本企业商品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。纳税人销售货物时使用包

38、装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果，其主 要方式有以下几种；（1）销售货物时连同包装物一并销售。这种情况下，销售方不仅取得货物的销售额，而且取得了销售包装物的价款。一般情况下，包装物的价格会包括在货物价款之中，因此，当确认货物销售的同时，也应该确 认包装物的销售实现，一并计算销项税额。（2）销售货物时收取包装物的租金。这种情况下，包装物并不随着货物销售而销售，通过收取租金的方式让渡一定时期的包装物使 用权，在会计上应确认为“其他业务收入”，在税法上应确认为价外费用并入销售额计算销项税额。（3）销售货物时收取包装物押金。目的是促使购货方及早退回包装物以供周转使用，并不在于销售

39、包装物。因此，在会计上，它并不是销售方的收入，而是销售方的债务，通过“其他应付款”科目核算;然而在税法上，销售的货物不同，税务处理也不同，包括：一般货物、啤酒和黄酒、其他酒类 产品包装物押金三种处理方法。（二）随同应税消费品销售但不单独计价的包装物的会计处理根据消费税暂行条例规定，实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售 的，无论包装物是否单独计价，也不管在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消 费税。因其价值已包括在应税消费品的销售额中，所以其收入随同销售的应税消费品一起计入产品销 售收入；其应缴纳的消费税与因应税消费品销售应缴纳的消费税一起计入“营业税金及附加”；

40、其本钱应于包装物发出时作为“销售费用”核算。【例题】某涂料生产厂2016年1月销售一批高档涂料，连同包装物一并销售，增值税专用发票 上注明价款150000元，收到款项存入银行。该批涂料生产本钱为80000元，包装物本钱2000 元，涂料适用的消费税税率为4%。应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下：增值税销项税额=150000X17%=25500 （元）应缴纳的消费税=150000X 4%=6000 （元）该企业应作会计分录如下：1 .销售实现，确认收入时：借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费一应交增值税（销项税额）255002 .计算应缴纳的消费税时：借：营业税金及附

41、加6000贷：应交税费一应交消费税60003 .结转涂料本钱：借：主营业务本钱80000贷：库存商品800004 .结转包装物本钱：借：销售费用2000贷：周转材料一包装物2000（三）随同应税消费品销售但单独计价的包装物的会计处理随同应税消费品销售但单独计价的包装物，实质上就是包装物的出售，其先计入“其他业务收 入”，应缴纳的消费税计入“营业税金及附加”。【例题】某木制一次性筷子加工厂为增值税一般纳税人，2015年9月向某商业企业销售木制一 次性筷子一批，所用包装物单独计价，收取包装费1000元（不含增值税），木制一次性筷子适用的 消费税税率为5九出售包装物应缴纳增值税销项税额和消费税计算如

42、下：应缴纳的增值税倘项税额= 1000X17%=170 （元）应缴纳的消费税=1000X5%=50 （元）该企业应作会计分录如下：借：应收账款1170贷：其他业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加50贷：应交税费一应交消费税50次月实际缴纳税金时（假设实际应缴纳增值税60元），应作会计分录如下：借：应交税费一未交增值税60一应交消费税50贷：银行存款110（四）逾期未收回包装物而没收的押金的会计处理1 .对于出租、出借包装物收取的押金收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收 押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业

43、务收入”、“应交税费一应交增值税（销项税额）没收的押金收入应交纳的消费税及其他税金，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费 一应交消费税”。【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2015年6月销售给某商贸企业化妆品一批， 出借包装物（周转期为半年）收取押金2340元。2015年12月底因包装物逾期未归还而没收押金2340 元。化妆品适用的消费税税率为30%。包装物逾期未归还而没收的押金应缴纳的增值税销项税额和消费税计算如下：应缴纳的增值税销项税额= 2340+ （1 + 17%） X17%=340 （元）应缴纳的消费税= 2340+ （1 + 17%） X30%=600 （元）该企业

44、应作会计分录如下：（1）收取押金时：借：银行存款2340贷：其他应付款2340（2）没收押金时：借：其他应付款2340贷：其他业务收入2000应交税费一应交增值税（销项税额）340借：营业税金及附加600贷：应交税费一应交消费税6002 .包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金收取押金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金，应 先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项 税额）”和“应交税费一应交消费税”等科目，冲抵后的净额转入“营业外收入”科目。【例题】某雪茄烟生产厂