2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第四章长期股权投资.docx

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1、2022年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第四章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资的核算范围包括：1 .对子公司的股权投资（投资企业能够控制被投资企业）；.对合营企业的股权投资（投资企业能够对被投资方实施共同控制且对被投资单位净资 产享有权利）；2 .对联营企业的股权投资（投资企业对被投资方具有重大影响）。从股权投资取得方式的角度来讲，1是通过企业合并方式形成的长期股权投资，2、3是 通过非企业合并方式形成的长期股权投资。【解释】企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一

2、控制下企业合并。二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（合并前后都是一家人）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。处理原那么：权益结合法【解释】权益结合法，与购买法基于不同的假设，该方法下，将企业合并看作是两个或 多个参与合并企业权益的重新整 合，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上 并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制 的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。所以：权益结合法的本质是集团内部资产、负债的重新整

3、合，不是买卖，没有收入费用。合并方支付的对价不是公允口径，初始投资本钱按享有对方（被合并方）净资产账面 价值份额确定。1. 一次交易实现同一控制下企业合并【结论】长期股权投资初始投资本钱只有同一控制合并用对方的账面价值份额作为初始 投资本钱，其他方式均以自身公允价值为基础确定初始投资本钱。【例题多项选择题】以下各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2020 年）A.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用B.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资 的初始投资本钱C.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期

4、股权投资的初始投资 本钱D.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资本钱【答案】AD【解析】以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减股票 溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股权投 资的初始投资本钱，选项B错误；以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费 用应计入债券的初始确认金额，不计入长期股权投资的初始投资本钱，选项C错误。【例题多项选择题】以下各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资本钱B.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券

5、的发行费用计入长期股权投资的初始投资 本钱C.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资 的初始投资成 本D.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用正确答案AD答案解析选项A,非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等直接相关 费用计入长期股权投资的初始投资本钱；选项B,以发行债券的方式取得子公司股权时， 债券的发行费用记入“应付债券一一利息调整”科目，不计入长期股权投资的初始投资 本钱；选项C,以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减 “资本公积一一股本溢价”，缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期

6、10 股权投资的初始投资本钱；选项D,企业合并方式取得子公司股权时，支付的审计、法 律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用。【例题判断题】企业长期股权投资的初始投资本钱，不包括支付的价款中包含的被投 资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（）正确答案V答案解析取得长期股权投资时，购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的 现金股利或利润，应单独确认为“应收股利”，不计入长期股权投资的初始投资本钱。【例题判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的 与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。（）正确答案X答案解析以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直

7、接相关的 费用应计入长期股权投资初始投资本钱。第二节长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资，在持续持有期间，应分别采用本钱法及权益法进行核算。 对子公司（控制）的长期股权投资应当按本钱法核算，对合营企业（共同控制）、 联营企业（重大影响）的长期股权投资应当按权益法核算。一、本钱法投资方持有的对子公司投资应当采用本钱法核算，投资方在判断对被投资单位是否 具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务 报表中，投资方进行本钱法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的局部确认当期投资收益。 借：应收股利贷：投资收益投

8、资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资 是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【例5-8甲公司于2X15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，本钱为 12 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2X16年2月6日，11乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于2X16年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资一一乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 00

9、0借：应收股利借：应收股利100 000贷：投资收益100000借：银行存款100 000贷：应收股利100000子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金 股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。【例题多项选择题】企业采用本钱法核算长期股权投资进行的以下会计处理中，正确的有()oA.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的本钱C.按持股比例计算应享有被投资方以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金

10、融资 产公允价值上升的份额确认投资收益D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益正确答案BD答案解析选项A、C,都是权益法核算下的处理，本钱法下不作处理，其中选项C, 权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。二、权益法长期股权投资一一x公司一一投资本钱 损益调整其他综合收益 其他权益变动对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否 具有共同控制、重大影响时，应综合考虑 直接持有的股权和通过子公司间接持有的股 权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被12 投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，

11、投资方进行权益法核算时，应仅 考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑 直 接持有和间接持有的份额。在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的 份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投 资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归 属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。(一)初始投资本钱的调整【例5 9】甲公司于2X16年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款30 000 000 元。取得投资时被投资单位账面所有者权

12、益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可 辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：(1)实收资本 30 000 000(2)资本公积 24 000 000(3)盈余公积6000 000(4)未分配利润15 000 000(5)所有者权益总额75 000 000假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得 对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的财务和生产经营决策，能够对乙公司的生产经 营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，甲公司应进行 的账务处理为：借：长期股权投资一一乙公司一一投资本钱30 000 000贷：银行存款 30 000

13、 000长期股权投资的本钱30 000 000元大于取得投资时应享有乙公司可识别净资产公 允价值的份额22 500000元(75 000 000X30%),不对其初始投资本钱进行调整。(1)初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的 【不利差额】，该局部差额是投资方在取得投资过程中通过作价表达出的与所取得股权 份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的本钱进行调整。(2)初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的【有 利差额】，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入。13 借：长期股权投资一一X公司一一投资本钱贷：营业外收入

14、（另一种情况）假定上例中取得投资时乙公司可识别净资产公允价值为120 000 000元, 甲公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，那么初始投资本钱与应享有乙公 司可识别净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资一一乙公司一一投资本钱36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6000 000（二）投资损益确实认口诀：对方赚钱，我赚钱；对方赔钱，我赔钱。被投资单位赚钱时，投资方按比例：借：长期股权投资一一X公司一一损益调整贷：投资收益被投资单位赔钱时，投资方按比例：借：投资收益贷：长期股权投资一一X公

15、司一一损益调整在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利 润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：1 .（略）.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或 摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。【例5-10沿用K例5 9兀假定甲公司长期股权投资的本钱大于取得投资时乙公司 可识别净资产公允价值份额的情况下，2X16年乙公司实现净利润8 000 000元。甲公 司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时乙公司各项 资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公司的净利润进行调整，

16、甲公司 应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000X30%），一方面增加长期股权投资的账 面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整2 400 000贷：投资收益 2 400 000【例5 11】甲公司于2X16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨14认净资产公允价值为60 000 000元，除表5-2所列工程外，其他资产、负债的公允价 值与账面价值相同。表5-2假定乙公司2X16年实现净利润6 000 000元，其中

17、在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固 定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司 间未发生其他任何内部交易。工程贝胸京价（元）区酬日（元）公允例1 （元）原预计使用年 限 （年）剩余使用年 限 （年）存货5 000 0007 000 000固定资产10 000 0002 000 00012 000 0002016无形 资 产6 000 0001 200 0008 000 000108小计21 000 0003 200 00027 000 000甲公司在确定其应享有乙公司2X16年的

18、投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上, 根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不 考虑相关税费等其他因素影响）：调整后的净利润=6 000 000- （7 000 000-5 000 000） X80%- （12 000 00016- 10 000 0004-20） - （8 000 0008-6 000 000+10） =3 750 000 （元） 甲公司应享有份额=3 750 000X30%=l 125 000 （元）借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整1 125 000贷：投资收益1 125 000.对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司

19、与其联营企业及合营企业之间发 生的未实现内部交易损益应予抵销。投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算 归属于投资方的局部，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位 发生的内部交易损失，按照资产减值准那么等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。未实现内部交易损益的抵销，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是15 指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业 向投资方投出或出售资产。未实现内部交易损益表达在投资方或其联营企业、合营企业 持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。口诀：未对外

20、部独立第三方出售，那么必须调整被投资单位净利润。(1)对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易。【例512甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2 X 16年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000的价格出售 给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值 为0o假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面 价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在该项交易中实现利润4 000

21、 000元，其中的800 000元(4 000 000X20%) 是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵 销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理： 借：长期股权投资乙公司损益调整(20 000 000-4 000 000+4 000 0004-10 9 12X3) X20% 3 220 000 贷：投资收益 3220 000(2)对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易。【例5-13甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2 X 16年8月，乙公司将其本钱为9 000 000元的某商品

22、以15 000 000元的价格出售 给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2X16年12月31日，甲公司仍未对外 出售该存货。乙公司2X16年实现净利润48 000 000元。假定甲公司取得该项投资时， 乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过 内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X16年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资乙公司损益调整(48 000 000 6 000 000) X20%8 400 000 贷：投资收益 8 400 000假定2X17年(第二年)，甲公司将该商品以18 000 000

23、元的价格出售给外部独立第 三方，因该局部内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2X17年净损益时, 应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计入投资损益。假定乙公司2X17年实现的净16 利润为30 000 000元。甲公司的账务处理如下:借：长期股权投资乙公司损益调整(30 000 000 + 6 000 000) X20%7 200 000 贷：投资收益7 200 000【特殊】投资方与其联营企业及合营企业之间的顺流交易或逆流交易产生的未实现内部 交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以 抵销。【例5-14甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙

24、公司施加重大影响。2 X16年，甲公司将其账面价值为2 000 000元的商品以1 600 000元的价格出售给乙 公司。至2X16年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该 项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期 间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为15 000 000元。不考虑相关税费 等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司2X16年净损益时，如果有证据说明该商品交易价格1600 000元与其账面价值2 000 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应 当进行以下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整(

25、15 000 000X20% ) 3 000 000贷：投资收益3 000 000【例题单项选择题】2015年1月1 口，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表 决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可识别净资产的账 面价值为12000万元，各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公 司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为()万元。A. 2400 B. 2500 C. 2600 D. 2700正确答案D答案解析此题考核长期股权投资权益法下的核算。2015年12月

26、31日，甲公司长 期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额= 2500 + 1000X20% = 2700 (万元)。相关 会计分录为：2015年1月1日：借：长期股权投资一一投资本钱 2 500贷：银行存款2 50017 对乙公司具有重大影响，后续采用权益法核算，初始投资本钱2500万元大于投资时享 有的乙公司可识别净资产公允价值的份额2400 （12000X20%）万元，不调整长期股权投 资入账价值。2015年12月31日：借：长期股权投资一一损益调整 200贷：投资收益 200【例题判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（）

27、正确答案X答案解析对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方 内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可识别资产/ 负债评估增值/减值等因素调整净利润。【例题多项选择题】2007年1月2 口，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始 投资本钱为4 000万元；当日，乙公司可识别净资产公允价值为14 000万元，与其账 面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形 成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007 年甲公司以下各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.

28、确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元正确答案J BC答案解析此题可以通过分录来分析：2007年1月2日借：长期股权投资一一乙公司一一投资本钱4000贷：银行存款4 000借：长期股权投资一一乙公司一一投资本钱200贷：营业外收入2002007年12月31日借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整300 （1 000X30%）18贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。（三）被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的局部，相应调整 长期股

29、权投资的账面价值，同时增加或 减少其他综合收益。【例5-15甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公 司因持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资） 公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20 000 000元，除该事项外，乙公司当期 实现的净利润为80 000 000元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同， 两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可识别资产、负债的公 允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整24 000 000其

30、他综合收益 6000000贷：投资收益 24 000 000其他综合收益 6000000【例题多项选择题】2018年1月1日，甲公司以银行存款3 950万元取得乙公司30% 的股权，另以银行存款支付直接相关费用50万元，相关手续于当日完成，甲公司能够 对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可识别净资产的账面价值为14 000万元，各项 可识别资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2018年实现净利润2 000 万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，以下甲公司2018年 与该投资相关的会计处理中，正确的有（）oA.确认营业外收入200万元B.确认财务费用50万元C.确认

31、其他综合收益30万元D.确认投资收益600万元正确答案ACD答案解析甲公司取得长期股权投资的初始投资本钱=3 950 + 50=4 000 （万元），享 有乙公司可识别净资产公允价值份额=14 000X30%=4 200 （万元），前者小于后者，产 生负商誉，差额计入营业外收入；2018年末，甲公司确认乙公司实现的净利润份额=219 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承当 债务或者发行权益性工具等方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方 在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 本钱（关键词：对方、账面、份额

32、）。即：（1）初始投资本钱=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值X持 股比例（2）长期股权投资的初始投资本钱与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额） 的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，以及为进行企业合并而支付的审 计、评估、法律服务等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（4）所支付对价中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利，应当计入应收股利。 这一点，在非同一控制下的企业合并或非企业合并方式下也同样适用。【例题】2021年6月30日，

33、甲公司向其母公司乙发行10000000股普通股（每股面值为 1元，每股公允价值为4. 34元），取得母公司乙拥有对丙公司100%的股权，并于当日起 能够对丙公司实施控制。合并后丙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月 30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价值为40000000元。假定甲公司和 丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。请编制甲公司在合并日的会计分录。【答案】甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资本钱为应享有丙公 司在乙公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资一一丙公

34、司40000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 30000000【注意】.合并日被合并方净资产账面价值为负数的，长期股权投资的初始投资本钱为0;1 .最终控制方原通过非同一控制下合并方式取得被合并方的，长期股权投资的初始投资 本钱还应考虑相关的商誉，此时：初始投资本钱=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值X持股比 例+最终控制方取得被合并方时000X30%=600 (万元)，计入投资收益；2018年末，甲公司确认乙公司其他综合收益 变动份额=100义30%=30 (万元)。(四)取得现金股利或利润的处理在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，

35、贷记“长期股权投 资一一损益调整”科目。【例题单项选择题】2021年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30% 的股权，投资时乙公司可识别净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元。甲公 司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2021年5月 9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。2021年度，乙公司实现净利润800万元。 不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额为()万元。A. 240 B. 640 C. 860 D. 400正确答案B答案解析该项投资对甲公司2021年度损益的影响金额=(8 000X30%-2 000)

36、+ 800X30% = 640 (万元)。甲公司账务处理如下：(1) 2021年1月2日取得乙公司30%股权时：借：长期股权投资一一投资本钱 2 000贷：银行存款2 000初始投资本钱2 000万元小于应享有的被投资方可识别净资产公允价值份额2 400万 元(8 000X30%),差额400万元应调整长期股权投资初始投资本钱：借：长期股权投资一一投资本钱 400贷：营业外收入400(2) 2021年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：借：应收股利(400X30%) 120贷：长期股权投资一一损益调整 120(3) 2021年度乙公司实现净利润时：借：长期股权投资一一损益调整(800X30%)

37、240贷：投资收益240【例题单项选择题】2X19年甲公司的合营企业乙公司发生的以下交易或事项中，将对甲 公司当年投资收益产生影响的是()。A.乙公司宣告分配现金股利20B.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升C.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案D.乙公司当年发生的电视台广告费正确答案D答案解析甲公司采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。选项A,甲公司账务处 理如下：借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整不影响甲公司当年投资收益。选项B,甲公司账务处理如下：借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益不影响甲公司当年投资收益。选项C,属于乙公司所有者权益内部增减变动，不影响其所有者权

38、益总额，甲公司不做 账务处理。选项D,乙公司应将当年发生的广告费计入当期损益，影响其净利润，甲公 司按照享有的乙公司净利润份额确认投资收益。（五）超额亏损确实认借：投资收益100贷：长期股权投资一一乙公司一一损益调整100权益法下，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，原那么上应以长期股权投资及其他 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资方负 有承当额外损失义务的除外。投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收 计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。该类长 期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所

39、产生的长期 债权。投资方在确认应分担被投资单位发生的损失时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值；借：投资收益贷：长期股权投资一一XX公司一一损益调整其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益 的工程，如果有，那么以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确 认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值；21借：投资收益贷：长期应收款最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按 照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，那么需按预计将承当 责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资

40、收益 贷：预计负债除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作 备查登记，不再予以确 认。投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净 额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期 间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净 损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权 益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值。 【例5-16甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2义15年12 月31日，该项长期股权投资的

41、账面价值为20 000 000元。乙公司2X16年发生亏损 30 000 000元。假定甲企业取得投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其 账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司2X16年应确认的投 资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000 7L o 借：投资收益12 000 000贷：长期股权投资一一乙公司一一损益调整12 000 000（另一种情况）本例中，如果乙公司2X16年的亏损额为60 000 000元，那么甲公司按 其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000X40%）,

42、甲公司账上仍有 应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司的净投资）。甲公司应进 行的账务处理为： 借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资一一乙公司一一损益调整20 000 000长期应收款一一乙公司一一超额亏损4 000 000（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动22 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素, 主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可别离交易的可转债 中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持 股比例变动等。投资方应

43、按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面 价值，同时计入 资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记，投资方在后续处 置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应 按处置比例将这局部资本公积 转入 当期投资收益；对剩余股权 终止权益法核算时，将这局部资本公积 全部转入当期投资 收益。【例5-17 2X18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分别以现金200万元、400万 元和400万元出资设立丁公司，分别持有丁公司20%、40%、40%股权。甲公司对丁公司 具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。丁公司自设立日起至2X20 年1月1日实现净损益1 000万元，除此以外

44、，无其他影响净资产的事项。2X20年 1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对丁公司增资800万元，增资后丁公司净 资产为2 800万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权。相关手续 于当日完成。假定甲公司与丁公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前 期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，2X20年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2 000万元， 甲公司应享有丁公司权益份额为400万元(2 000X20%)。乙公司单方面增资后，丁公 司的净资产增加800万元，甲公司应享有丁公司权益份额为420万元(2 800X15%)o

45、甲公司享有的权益变动20万元(420-400),属于丁公司除净损益、其他综合收益和利 润分配以外所有者权益的其他变动。甲公司对丁公司的长期股权投资的账面价值应调增 20万元，并相应调整“资本公积一一其他资本公积”。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资一一丁公司一一其他权益变动20贷：资本公积一一其他资本公积 20【例题多项选择题】长期股权投资采用权益法核算的，以下各项中，属于投资企业确认投 资收益应考虑的因素有()oA.被投资单位实现净利润B,被投资单位资本公积增加C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益23正确答案AD答案解析选项B,属于其他权益变动，

46、投资单位直接确认“资本公积一一其他资本 公积”科目，不确认投资收益；选项C,属于宣告分配现金股利，冲减投资本钱，和确 认投资收益无关。选项D,投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆 流交易或顺流交易，需要对净利润进行调整。三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转权益法核算原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照本书 第八章相关内容进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单 位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按其确定的原股权投资 的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法

47、核算的初始 投资本钱。原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的， 其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益；原持有的股权 投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其公 允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入 留存收益。然后，比拟上述计算所得的初始投资本钱，与按照追加投资后全新的持股比例 计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可识别净资产公允价值份额之间的差额，前者 大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权 投资的账面价值，并计入当期营业

48、外收入。【例5-18 2X18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10% 的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2X20年1月2日, 甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于 当日完成。当日，乙公司可识别净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙 公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15 000 000 元（假定其公允价值在2X18年末未发生改变）。取得该局部股权后，甲公司能够对乙公 司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素