[会计专业技术中级资格-考前总复习1801].docx

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1、第1页 共28页会计专业技术中级资格,考前总复习 1801第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析近年考试中，本章内容通常以客观题的形式出现，会计政策变更和差错更正也可能与其他章节相结合以综合题的形式出现，需要重点掌握。本章重点内容是会计政策变更和会计估计变更的区分，会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型 2013 年 2012年 2011 年考点单选题 1 题 1 分1 题 1 分（1）会计政策变更与会计估计变更辨别（2）会计估计变更的处理原则多选题 1 题 2分1 题 2 分（1）会计政策变更及其变更的概念（2）追溯调整法或追溯重述

2、法的适用范围判断题1 题 1 分 1 题 1 分（1）累积影响数（2）前期差错更正的概念合计 2 题 3 分 1 题 1 分 3 题4 分考点一：会计政策及其变更（一）会计政策及会计政策的判断 1.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。（1）原则，是指企业采用的具体会计原则。例如，企业会计准则第 14 号收入规定的以交易已经完成、经济利益能第2页 共28页够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。（2）基础，是指计量基础（即计量属性），

3、包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（3）会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如存货发出的计价方法：先进先出法；个别计价法等。2.会计政策的判断原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。（1）在资产方面：存货的取得、发出和期末计价的处理方法；长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；投资性房地产的确认及其后

4、续计量模式；固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；金融资产的分类；非货币性资产交换具有商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。第3页 共28页（2）在负债方面：借款费用资本化的条件；债务重组的确认和计量；预计负债的确认条件；应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。（3）在所有者权益方面：权益工具的确认和计量；混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。（4）在收入方面：商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；建造合同的确认与计量方法等，属于收入要素的会计政策。（5）在费用方面：商品销售成本及劳务成本的结转；期间费用的划分等，属于费用要素的会计政

5、策。（6）除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。（二）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采第4页 共28页用新的会计政策。【思考问题】2007 年 1 月 1 日上市公司首次执行 38 项具体会计准则：

6、将原来以后进先出法核算的发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。企业会计准则第 1 号存货规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货的成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定核算发出存货的成本，该事项属于会计政策变更。企业会计准则第 8 号资产减值规定，已计提的固定资产减值准备不允许转回，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，该事项属于会计政策变更。因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款的借款费用不允许资本化，变更为一般借款的借款费用符合条件时也可以资本化；原来

7、旧准则下借款费用资本化的资产范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变第5页 共28页更。商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更）【总结】（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，企业原

8、来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。【总结】2.不属于会计政策变更的情形（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【思考问题】A 公司 2013 年租入的设备均为临时需要而租入的，2013 年 A 公司按经营租赁会计处理方法核算；自 2014 年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该 A 公司自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。（2）

9、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。第6页 共28页【思考问题】2014 年度初成立 C 公司，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，C 公司对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于 C 公司初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更（属于采用新政策）。【思考问题】2013 年 D 公司原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；2014 年 D 公司转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为分期摊销的方法计入费用。该企业改变低值易耗品处理

10、方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更（而是采用新政策）。【例题多选题】（2011 年考题）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更正确答案ACD答案解析会计政第7页 共28页策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会

11、计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B 是不正确的。（三）会计政策变更的会计处理 1.会计政策变更的会计处理原则（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，2007 年 1 月 1 日我国上市公司执行新企业会计准则，会计政策发生了较大的变动，财政部制定了企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则，规定了企业执行新会计准则时应遵循的处理方法。国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应

12、当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。【例题判断题】（2012 年考题）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）正确答案答案解析提供可比财务报表，对于比第8页 共28页较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财

13、务报表其他相关项目的数字也应一并调整。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。2.追溯调整法（1）计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算

14、的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第9页 共28页计算两种会计政策下的差异；计算差异的所得税影响金额（指的是对递延所得税资产或递延所得税负债的影响）；确定前期中每一期的税后差异；计算会计政策变更的累积影响数。（2）相关的账务处理（3）调整报表相关项目（4）报表附注说明【例题计算分析题】甲公司是一家海洋石油开采公司，于 2002 年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2003 年 12 月 15

15、 日，该开采平台建造完成并投入使用，建造成本为 12000 万元，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧。2009 年 1 月 1 日，甲公司开始执行新会计准则，根据 38 号准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用为 1000 万元，假定折现率（即为实际利率）为 10%，（P/S,10%,10）

16、=0.3855。不考虑所第10页 共28页得税的影响，该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。（1）计算确认弃置费用后的累积影响数弃置费用现值1000（P/S,10%,10）385.5（万元）每年计提折旧385.5/1038.55（万元）年份按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异（累积影响数）2004 年 0利息费用：385.510%38.55 折旧费用：38.55（-38.55）+（-38.55）-77.10-77.12005 年 0 利息费用：（385.538.55）10%42.41 折旧费用：38.55-80.960-80.962006 年 0 利息费用

17、：（385.538.5542.41）10%46.65 折旧费用：38.55-85.200-85.202007 年 0利息费用：（385.538.5542.4146.65）10%51.31 折旧费用：38.55-89.860-89.862008 年利息费用：（385.538.5542.4146.6551.31）10%56.44 折旧费用：38.55-94.990-94.99 合计利息费用：235.36 折旧费用：38.555192.75-428.110-428.11（2）会计处理调整确认弃置费用借：固定资产弃置义务 385.5 贷：预计负债 385.5调整会计政策变更累积影响数借：利润分配未分配

18、利润428.11贷：累计折旧192.75预计负债235.36调整盈余公积借：盈余公积 42.81（428.1110%）贷：利润分配未分配利润42.81（3）调整报表资产负债表（简表）会企 01 表编制单位：第11页 共28页甲股份有限公司 2009 年 12 月 31 日单位：万元资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后固定资产预计负债 0385.5235.36620.86 开采平台 12000/260006000385.5192.756192.75盈余公积 17017042.81127.19 未分配利润 400400428.1142.8114.7 利润表（简表）会企 02

19、表编制单位：甲股份有限公司 2009 年度单位：万元项目上期金额调整前调整后一、营业收入 18001800 减：营业成本 1300130038.55（2008 年折旧费用）1338.55财务费用 260260（2008 年利息费用）56.44316.44 所有者权益变动表（简表）会企 04 表编制单位：甲股份有限公司 2009 年度单位：万元项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额 170400 加：会计政策变更42.81385.3（428.1142.81）前期差错更正二、本年年初余额127.1914.7【例题计算分析题】A 公司 2012 年 12 月外购一栋写字楼，支付价款 5000

20、 万元，预计使用年限为 25 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给 B 公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2014 年 1 月 1 日，A 公司认为，出租给 B 公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 6000 万元。假第12页 共28页设 A 公司按净利润的 10%计提盈余公积。所得税税率为 25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产管理，折旧年限为 25 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动不得计入

21、应纳税所得额。（1）计算会计政策变更的累积影响数年份按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异 2013 年 5000/2520060005000100010002001200120025%300900 总计 20010001200300900（2）会计分录借：投资性房地产成本 5000公允价值变动 1000 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 5000 递延所得税负债 300利润分配未分配利润 900 借：利润分配未分配利润 90贷：盈余公积 90（90010%）注：账面价值6000 万元计税基础50005000/254800（万元）应纳税暂时性差异6

22、00048001200（万元）递延所得税负债120025%300（万元）3.未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策第13页 共28页变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。考点二：会计估计及其变更（一）会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下，下

23、列属于会计估计项目：（1）存货可变现净值的确定。（2）公允价值的确定。（3）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的确定。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法的确定。（5）可收回金额的确定。（6）预计负债金额的确定。（7）收入金额的确定。（8）完工进度的确定。（二）会计估计变更的概念是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1.赖以进行估计的基础发生了变化企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应作

24、出改变。例如，企业购入一项无形资产，法律保护第14页 共28页期限为 15 年，但企业认为能带来经济利益的期限为 10 年，则对于该无形资产，应按 10 年进行摊销。以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足 10 年，则应相应调减摊销年限。2.取得了新的信息，积累了更多的经验企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。例如，企业对应收账款计提坏账准备的比例为 10%，后来根据新得到的信息，对方财务状况恶化，发生坏账的可能性为 80%，则企业需要补提 70%的坏账准备。（三）会计估计变更的会计处理

25、会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认（比如计提坏账准备）。2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。3.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理。第15页 共28页【例

26、题单选题】（2011 年考题）下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理正确答案A答案解析选项 B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项 C，会计估计变更应采用未来适用法；选项 D，应该作为会计估计变更处理。【例题计算分析题】由于技术因素以及更新办公设备的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，甲公司于 2014 年 1月 1 日将该设备

27、的折旧年限改为 6 年，预计净残值改为 10 万元，该管理用设备为 2009 年 12 月 31 日购入的，成本 630 万元，原预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税税率为 25%，税法规定该设备的折旧年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。该业务是会计估计变更。（2）计算 2014 年年折旧额管理用设备已计提 4 年折旧，累计折旧630104252（万元），固定资产账面价值第16页 共28页=630-252=378（万元）。故：2014 年年折旧额（37810）（64）184（万元）（3

28、）计算递延所得税费用 2014 年末资产的账面价值=378-184=194（万元）计税基础=630-630/105=315（万元）可抵扣暂时性差异=315-194=121（万元）递延所得税资产发生额=12125%=30.25（万元）递延所得税费用=-30.25（万元）（4）计算该业务对 2014年度净利润的影响额本年度净利润的减少额（18463）（125%）90.75（万元）（四）如何划分会计政策变更与会计估计变更企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。1.以会计确认和列报项目是否发生变更作为判断基础会计要素的确认标准，

29、是会计处理的首要环节。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。同时以列报项目是否发生变更作为判断基础，一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。【思考问题】下列业务的发生属于会计政策变更。（1）内部研究开发项目。（2）商业企业的商品采购费用（3）一般借款费用 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五项会计计量属性，是会计处理的计量基第17页 共28页础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。【思考问题】企业在前期对购入的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产。

30、3.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。【思考问题】固定资产折旧方法的变更，也属于会计估计的变更，不属于会计政策变更。【例题多选题】（2010 年考题）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更 D

31、.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理正确答案ABC答案解析按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。第18页 共28页【归纳】业务会计政策变更会计估计变更首次执行新会计准则 1 短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值2长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其折溢价摊销方法由直线法改为实际利率法3 分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量4 完成合同法变更为完工百分比法5 对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算6存货后续计

32、量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量7所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法8 研发费用原来确认为管理费用，现在符合资本化条件的确认为无形资产9在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算10 债务重组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得和资产处置损益11非货币资产交换原按照换出资产的账面价值确认换入资产的成本，现在改为满足条件时按照换出资产的公允价值确认换入资产的成本12 一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化13 商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本已执行新会计准则 14 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价

33、值模式15 存货发出计价方法的变更（发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法）16 公允价值的计算方法的变更17 固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等18 存货跌价准备原来第19页 共28页按照分类来计提，现改为按照单项来计提19 应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法 10%20%或20%10%20 因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整21 提供劳务完工进度的确定22 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定23持有至到期投资因意图和能力的原因，重新分类为可供出售金融资产24 自用固定资产因出租转变为投资性房地产，投资性房地产转变为自用固定资产2

34、5 低值易耗品摊销由一次摊销变更为分次摊销【思考问题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的会计政策变更和会计估计变更?【例题单选题】（2013 年考题）下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 正确答案C答案解析选项 AB，属于会计估计变更；选项 D，是正常的事项，不属于变更；选项 C，是会计政策变更。考点三：前期差错更正前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、

35、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。第20页 共28页（一）原则 1.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正；2.采用追溯重述法更正重要的前期差错。【例题判断题】（2011 年考题）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（）正确答案【例题多选题】（2013 年考题）在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。A.公布上年度利润分配方案 B.持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C.发现上年度金额重大的应费用

36、化的借款费用计入了在建工程成本 D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10 年平均摊销 正确答案 CD 答案解析选项 A、B，属于正常事项。（二）具体会计处理方法 1.对于当期发现当期的差错，直接调整相应科目。2.财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理。【例题单选题】甲公司 2013 年实现净利润 7500 万元。该公司 2014 年发生和发现的下列交易或事项中，会影响 2014 年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。第21页 共28页A.2014 年发现 2013 年少计销售费用 4500 万元 B.2014 年发现 2013

37、年少提折旧费用 0.01 万元 C.2014 年为 2013 年售出的产品提供售后服务发生支出 100万元 D.2014年收到 2013 年先征后返的增值税 20 万元正确答案A答案解析选项 A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项 B，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项 CD，属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。【例题计算分析题】甲公司系上市公司，主要从事产品的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013 年 12 月，甲公司内部审计部门对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误

38、，提请财会部门进行处理：（1）2013 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订协议，采用支付手续费方式委托 A 公司销售 100 台 M 产品，代销协议规定的销售价格为每台 5 万元，甲公司按 A 公司销售每台 M 产品价格的10%支付手续费。至 2013 年 11 月 30 日，甲公司累计向 A 公司发出 100 台 M 产品。每台 M 产品成本为 3 万元。2013 年 12 月 31日，甲公司收到 A 公司转来的代销清单，注明已销售 M 产品 40台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为 34 万元（40 台第22页 共28页517%）。甲公司尚未收到销售 M 产品的款项。甲公司

39、会计处理为：确认主营业务收入 500 万元；结转主营业务成本 300 万元，确认销售费用 50 万元。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认主营业务收入 200 万元（405）不正确，正确处理：应结转主营业务成本 120 万元（403）不正确，正确处理：应确认销售费用 20 万元（20010%）借：主营业务收入300（605）贷：应收账款 300 借：发出商品 180 贷：主营业务成本 180（603）借：应收账款 30（30010%）贷：销售费用 30（2）2013 年 12 月 1 日，甲公司与 B 公司签订合同，以 100

40、 万元的价格向 B 公司销售产品，产品成本为 70 万元。同时，甲公司与 B 公司签订补充合同，约定甲公司在 2014年 4 月 30 日以 105 万元的价格购回该产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为 17 万元，款项已收存银行。至 2013 年 12 月 31 日，该产品尚未发出。甲公司会计处理为：确认主营业务收入 100 万元；结转主营业务成本 70 万元；未作其他相关会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。第23页 共28页处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认其他应付款 100 万元不正确，正确处理：不应结转主营业务成本 70 万元

41、不正确，正确处理：应确认财务费用，并确认其他应付款 1 万元（55）借：主营业务收入 100 贷：其他应付款 100 借：库存商品 70 贷：主营业务成本 70 借：财务费用 1 贷：其他应付款 1（3）2013 年 12 月 10 日，甲公司与 C 公司签订股权转让协议，以 1000 万元的价格将持有的某公司股权转让给 C 公司，股权转让协议经双方股东大会通过后才能生效。甲公司的长期股权投资采用成本法核算，账面余额为 800 万元，至 2013 年 12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；甲公司也未收到 C 公司支付的转让款。甲公司会计处理为：确认其他应收款 1000 万元

42、；冲减长期股权投资 800 万元；确认投资收益 200 万元。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：不应确认其他应收款 1000 万元不正确，正确处理：不应冲减长期股权投资 800 万元不正确，正确处理：不应确认投资收益 200 万元借：长期股权投资 800 投资收益 200 贷：其他应收款 1000（4）2013 年 11 月，甲公司与 D 公司签订一份产品销第24页 共28页售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 2.6 万元的价格向 D 公司销售 200 件产品，违约金为合同总价款的 20%。2013 年 12 月 31日

43、，甲公司库存该产品 200 件，每件成本 2.8 万元，目前市场每件价格 3 万元。假定甲公司销售该产品不发生销售费用。甲公司会计处理为：确认营业外支出 104 万元；确认预计负债 104 万元。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确。不正确，正确处理：应确认资产减值损失 40 万元不正确，正确处理：应确认存货跌价准备 40 万元借：预计负债 104贷：营业外支出 104 借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备 40分析过程如下：与 D 公司签订的合同存在标的资产，可变现净值2002.60520（万元）成本2002.8560（万元）执行合同损失

44、56052040（万元）不执行合同的违约金损失2002.620%104（万元）不执行合同总损失=104-（3-2.8）200=64（万元）所以选择执行合同，确认资产减值损失 40 万元。（5）甲公司持有的作为交易性金融资产核算的股票 100 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 2013第25页 共28页年 12 月 31 日做出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前账面价值为 1000 万元，2013 年 12 月 31 日市场价为1500 万元。甲公司的会计处理：确认可供出售金融资产 1500 万元；冲减交易性金融资产 1000 万元；确认资本公积 500 万

45、元；未进行其他会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：不应确认可供出售金融资产 1500 万元不正确，正确处理：不应冲减交易性金融资产 1000 万元不正确，正确处理：不确认资本公积 500 万元不正确，正确处理：确认交易性金融资产公允价值变动 500 万元，同时确认公允价值变动损益500 万元借：交易性金融资产 1000 资本公积 500 贷：可供出售金融资产 1500 借：交易性金融资产公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500（6）甲公司于 2013 年 3 月 28 日向 F 公司销售产品，价款 400 万元，

46、成本为 300 万元，商品已经发出，符合收入确认条件，货款未收到。甲公司在 2013 年 3 月确认了该笔销售收入 400 万元，并结转相关成本 300 万元。2013 年 12月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，F 公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购商品款项（包括增值税金额）。甲公司在编第26页 共28页制 2013 年度财务报表时，经向 F 公司核实，预计 F 公司所欠款项在 2015 年才可能收回，2013 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 360 万元。甲公司的会计处理：冲减主营业务收入 400 万元；冲减主营业务成本 300 万元；未作其他会计处理。处理一：判断

47、是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：不应冲减主营业务收入 400 万元不正确，正确处理：不应冲减主营业务成本 300 万元不正确，正确处理：确认资产减值损失 108 万元，同时确认坏账准备 108 万元借：应收账款 400贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300借：资产减值损失 108 贷：坏账准备 108（468-360）（7）2013年 12 月 22 日，G 公司起诉甲公司违约案判决，法院一审判决甲公司赔偿 G 公司 50 万元经济损失。甲公司和 G 公司均表示不服并继续上诉。甲公司认为二审很可能维持一审判

48、决。甲公司未作会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：确认营业外支出 50 万元，同时确认预计负债 50 万元借：营业外支出 50 贷：预计负债 50（8）2013 年 4 月 1 日，甲公司与第27页 共28页H 公司签订合同，采用分期付款自 H 公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000 万元，现行销售价格为 2486.9万元。按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零

49、，采用年限平均法摊销。实际利率为 10%。甲公司的会计处理：确认无形资产 3000 万元；确认销售费用 450 万元；未进行其他会计处理。处理一：判断是否正确，说明正确的会计处理。处理二：如果不正确，编制更正的会计分录不正确，正确处理：应确认无形资产 2486.9 万元，同时确认未确认融资费用513.1 万元不正确，正确处理：确认销售费用 373.04（2486.9/59/12）不正确，正确处理：应确认财务费用和未确认融资费用 186.52 万元借：未确认融资费用 513.1（30002486.9）贷：无形资产 513.1 借：累计摊销 76.96（450-373.04）贷：销售费用 76.9

50、6 借：财务费用 186.52 贷：未确认融资费用186.522486.910%（9/12）（9）2013 年 4 月 25 日，甲公司与 I 公司签订资产置换协议，约定甲公司换出 2013 年年初购买的机器设备，换入 I 公司持有的对 Y 公司的长期股权投资。4月 30 日完成股权登记手续。换入股权后，甲公司持有 Y 公司 20%第28页 共28页的股权，对 Y 公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，Y 公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。甲公司换出机器设备的账面价值为 1800 万元，公允价值为2000 万元，I 公司对 Y 公司 20%股权投资的公允价值为 2340 万元，