西南财经大学--保险业会计.pptx

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1、,保险业会计第一节 保险公司业务概述第二节 财产保险业务的核算第三节 人寿保险业务的核算第四节 再保险业务的核算本章学习重点：1、明确保险业务会计核算的特点。2、保费收入确认的条件。3、掌握财产、人寿、再保险业务的核算。,1,第一节 保险公司业务概述一、保险及保险公司保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险公司，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业。,2,二、保险公司业务种类1、按保

2、险对象分类：1）财产保险业务。即以投保人的财产及其有关利益为保险标的的保险。主要有：火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、家庭财产保险、出口信用保险等。2）人身保险业务。即以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期内因保险事故导致死亡、伤、残；或因疾病或因生存达到合同约定的 年龄时保险人给付保险金的保险。主要有：人寿保险（如死伤保险、生存保险、年金保险.)、健康保险和意外伤害保险等。,3,3）责任保险业务4) 保证保险2、按实施的形式分类：1）法定保险2）自愿保险3、按业务承保的方式分类：1）原保险2）再保险3）重复保险4）共同保险,4,三、保险业务会计核算的特

3、点1、会计行为规范具有二重性1）二重性的具体表现2）为什么如此？3）二者的主要区别 2、会计期间可以按照会计年度，也可以按照业务年度确定。 3、会计计量需要运用保险精算技术 4、各种责任准备金是保险公司的特有的负债5、年度决算的重点是估算负债,5,第二节 财产保险业务的核算一、财产保险业务种类 财产保险即以投保人的财产及其有关利益为保险标的的保险。主要有：火灾保险(企业财产保险、家庭财产保险、涉外财产保险）、汽车保险（车辆损失险、第三者责任险）、海上保险（船舶保险、海上货运保险）、航空保险（飞机保险、航空运输货物保险、旅客责任险、机场责任险、飞机第三者责任险）、农业保险（家畜家禽保险、森林保险

4、、生长期农作物保险等）、工程保险(建筑工程一切险、安装工程一切险、机器损坏险）、特殊风险的财产保险（航天保险、核电站保险等）、责任保险（公众责任保险、产品责任保险、职业责任保险、雇主责任保险）、信用保险（出口信用保险、投资保险）、保证保险（合同保证保险、产品保证保险、忠诚保证保险）等。,6,二、财产保险业务的核算要求1、正确、及时核算保费和追偿款收入，维护保险公司利益；严格核算赔款支出和各项费用支出，节约资金使用，履行经济补偿职能。2、按权责发生制原则处理账项，做好年终账项结转工作，合理计提各项准备金，以保证财务稳定性。3、注意区分不同性质的财保业务会计核算上的差异。如：长期工程险业务按业务年

5、度核算损益；家财两权险业务以保户储金的运用收益作为保费收入。,7,三、保险业务收入的核算1、保费：是投保人依据保险合同向保险人支付的费用。保费收入是保险公司建立保险基金的来源。保费收入的多少，反映保险公司承保业务能力的大小和保险责任的大小。2、保费的计算保费的数额一般由：保险金额、保险费率和保险期三个因数决定。保费缴纳的方式：直接缴纳、以保户储金的运用收益缴纳。在直接缴纳下：保险费保险金额保费率 保险费某项保险标的数每一保险标的应缴纳的保险费保险金额是指一个保险合同项下保险公司承担赔偿或给付保险金责任的最高限额,即投保人对保险标的的实际投保金额 .,8,以保户储金的运用收益缴纳：保户储金保险金

6、额规定的储金比率运用收益：银行存款利息或投资收益无论保险期内是否发生保险事故，保险期满后投保人都可从保险公司领取全部保户储金。应交保费保户储金月利率时期3、会计科目及会计凭证1）“保费收入”，损益类。 本科目核算公司直接承保业务所取得的保费收入。保险业务以储金实现的利息收入作为保费收入，也在本科目核算。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,9,2）“应收保费”、“预收保费”3）“保户储金”，负债类。 本科目核算公司以储金利息作为保费收入的保险业务，收到保户缴存的储金。本科目应按保户设置明细账。本科目期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的储金

7、。4）“追偿款收入” ，损益类。 本科目核算公司向赔案事故责任人追偿的款项。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额 。 保费收入的核算是会计部门根据业务部门出具的“保费日报表”或“保费收据”，作为原始凭证，编制记账凭证后入账。,10,4、保费收入确认的条件 新金融企业会计制度对保费收入的确认提出了必须满足的三个条件：第一,保险合同成立并承担相应保险责任。第二,与保险合同相关的经济利益能够流入公司。第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。5、账务处理 P189,11,练习一：根据下列业务编制会计分录。1、会计部门收到业务部门交来财产保险基本险保

8、费日报表，保费共计58000，约定3天后交费。 收到保费日报表时： 借：应收保费财产基本险 58000 贷：保费收入财产基本险 58000 3天后，收到保费时： 借：银行存款 58000 贷：应收保费财产基本险 58000,12,2、会计部门收到业务部门交来财产保险综合险保费日报表，保费总额为36000元，该项业务分四次交费，当即交来9000元现金支付第一次保费。 收到保费日报表及第一次保费时： 借：应收保费财产综合险 27000 银行存款 9000 贷：保费收入财产综合险 36000 此后，每次收到保费时： 借：银行存款 9000 贷：应收保费财产综合险9000,13,3、家庭财产两全险的保

9、单到期，以现金归还保户储金10000元。3年定期存款转为活期存款，利息为870元（其中540元已作应收利息）。 借：保户储金家财两全险 10000 贷：现金 10000 借：银行存款 10870 贷：银行存款储金专户 10000 应收利息 540 保费收入家财两全险 3304、某运输公司投保货物运输保险，运输途中发生保险事故，经查属于第三者责任。保险人支付赔款后，取得向第三者追偿的权利，经努力追回第三者赔款13000元。 借：银行存款 13000 贷：追偿款收入货运险 13000,14,四、保险业务支出的核算1、保险赔款是指保险标的发生了保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补

10、偿金。2、赔款金额的计算财产保险赔款金额的确定方法主要有：比例赔款方式。第一责任赔款方式。限额赔款方式。,15,所谓保险价值,是指投保人与保险公司订立保险合同约定的保险标的的实际价值,即投保人对保险标的所享有的保险利益的货币价值。它是财产保险合同构成的基本要素之一。确定保险价值的方式一般有两种:一是根据合同订立时保险标的的实际价值确定,即由双方当事人在订立保险合同时,在合同中约定。二是根据保险事故发生时保险标的的市场价值确定。依照第一种方式订立的保险合同称为定值保险:依照第二种方式订立的保险合同称为不定值保险。 比例赔款方式一： 损失程度保险标的受损价值/其受损当时市场完好价值100 保险赔偿

11、保险金额损失程度此方法适用于定值保险。其保险金额保险价值,16,比例赔款方式二：保险保证程度保险金额/其受损当时市场完好价值100 保险赔款保险标的的损失价值保险保障程度 此方法适用于不定值保险。若保险金额超过实际价值，超过部分无效。故，保险保障程度最高为100%.当保险金额等于财产实际价值，按财产的实际损失价值十足赔偿；若保险金额低于财产实际价值，则按保障程度赔偿。第一危险赔款方式：指在财产保险中保险金额限度内的损失作为第一危险损失，超过保险金额限度内的损失作为第二危险损失。（家财险）限额责任赔偿损失：指保险人在财产损失超过一定的限度时才赔偿损失。（农业险）,17,3、会计科目及会计凭证1）

12、“赔款支出”，费用类。 本科目核算公司财产保险、意外伤害保险、一年期以内(含一年)的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款。发生的理赔勘查费也在本科目核算。 本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2）“预付赔款”，负债类。 理赔人员计算出赔款金额后，填制“赔款计算书”，连同被保险人签章的“赔款收据”送交会计部门。会计部门审核后记账。4、账务处理P191,18,五、财产保险准备金的核算（一）设置和运用的会计科目1、“未决赔款准备金” 未决赔款准备金是指保险公司为尚未结案的赔案而提取的准备金.本科目核算公司由于已发生已报案未决赔款准备金、已发生未

13、报案未决赔款准备金和理赔费用准备金(是指为尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金.)。 本科目应按险种设置明细账。本科目期末贷方余额，反映公司本期提存的未决赔款准备金。 2、“未到期责任准备金” 未到期责任准备金是指在准备金评估日为尚未终止的保险责任而提取的准备金.本科目核算公司一年以内(含一年)的财产险、意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。本科目应按险种设置明细账。本科目期末贷方余额，反映公司已提存但尚未转回的未到期责任准备金。,19,3、长期责任准备金 本科目核算公司再保险、长期工程险等业务按规定提存的准备金。本科目应按险种设置明细款。本科目期末贷方余额，反映公司已提存

14、但尚未转回的长期责任准备金。4、“保险保障基金” 本科目核算公司按规定提取的保险保障基金。本科目期末贷方余额，反映公司保险保障基金结余。 提取的范围包括：财产保险、人生意外伤害险、短期健康险和再保险。 提取比例：当年自留保费1%,当达到总资产的6时，不再提取。,20,5、“转回未决赔款准备金”、“转回未到期责任准备金”、“转回长期责任准备金”。 本类科目分别核算公司转回上期提存的未决赔款准备金、转回上年同期提存的未到期责任准备金和转回上年同期提存的长期责任准备金。本类科目应按险种设置明细账。 期末，应将本类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本类科目应无余额。6、“提存未决赔款准备金”、“提

15、存未到期责任准备金”、“提存长期责任准备金”和“提取保险保障基金 ”。 本类科目核算公司按规定提存的未决赔款准备金、未到期责任准备金和长期责任准备金。本类科目应按险种设置明细账。 期末，应将本类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本类科目应无余额。,21,(二）计提比例 我国保险企业会计制度规定，对于已经发生保险事故并已提出保险赔偿的，最高可按已发生未决赔款数的100计算；对于已经发生保险事故但尚未提出保险赔偿的，按当年实际发生赔款数的4计算。 对于损益核算期在一年以内(含一年)的财产保险，按当期自留保费收入的50确认理赔负债（未到期责任准备金）；对于损益核算期在1年以上(不含1年)的长期财

16、产保险业务和再保险业务，在未到结算损益年度前，按业务年度收支差额确认理赔负债（长期责任准备金）；人身险按精算部门的精算确认给付负债（寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）。具体方法参见保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）（保监会令【2004】第13号）（04-12-15）第三章 （三）账务处理193,22,（三）账务处理193练习二1、某企业财产保险基本险出险，一时不能结案，保险人按一定比例支付预付赔款190000元，开出转帐支票付讫。该赔案理算完毕，保险人应赔偿总额为249800元，业务部门交来赔款计算书，开出转帐支票付讫。 借：预付赔款财产基本险 190000 贷：银行存款 19000

17、0 借：赔款支出 财产基本险 249800 贷：预付赔款财产基本险 190000 贷：银行存款 59800,23,2、某财产保险公司当年工程险保费收入1000000，赔款及其他支出合计是200000元，该险种上年提存的长期责任准备金为150000元。 借：长期责任准备金 150000 贷：转回长期责任准备金 150000 借：提存长期责任准备金 950000 贷：长期责任准备金 9500003、期末，保险公司经估算，应提取财产保险未决赔款准备金140000元，并转回上年提存的财产保险未决赔款准备金110000元。 借：提存未决赔款准备金140000 贷：未决赔款准备金 140000 借：未决赔

18、款准备金 110000 贷：转回未决赔款准备金110000,24,第三节 人寿保险业务的核算 在我国，全部保险业务划分为财产保险业务和人身保险业务。人身保险业务即以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期内因保险事故导致死亡、伤、残；或因疾病或因生存达到合同约定的 年龄时保险人给付保险金的保险。主要有：人寿保险（如死伤保险、生存保险、年金保险.)、健康保险和意外伤害保险等。 人寿保险公司主要经营人身保险业务，但人身保险业务中的人身意外伤害险保险业务和短期健康保险业务，财产保险公司也可以经营。人身意外伤害险保险业务和短期健康保险业务的核算与财产保险基本相同。本节着重介绍人寿保险业务的核算。

19、,25,一、寿险业务概述 人寿保险是指以人的生命为保险标的的保险。当被保险人在保险期限内因保险事故致死或者生存到保险期满，保险人给付保险金。（一）种类 人寿保险的分类标准多样（如：保险事故、保险期限、交费方式、给付保险金方式等）。最重要的分类是按保险事故分类，分为：1、生存保险2、死亡保险3、两全保险4、年金保险,26,(二)人寿保险的特点1、保险金额根据保险人的需要和可能确定；需要？可能？2、人寿保险具有保障性和储蓄性；保障性？储蓄性？（与在银行的储蓄有何区别？）3、寿险保单持有人具有处置保单价值的权利。保单价值？有哪些权利？4、安全、有效运用寿险保险基金运用的方式有哪些？5、寿险保单要提取

20、寿险责任准备金,27,现金价值是指投保人退保或保险公司解除保险合同时，由保险公司向投保人退还的那部分金额。 在通常情况下，保险公司根据保险事故发生概率来确定保险费率，事故发生概率高则保险费率高，反之则保险费率低。但在寿险当中，由于交费期一般比较长，随着被保险人的年龄增加，其死亡的可能性将越来越高，保险费率也必然逐渐上升直到接近100%，这样的费率，不仅投保人难以承受，而且保险也已经失去意义了。为此，保险公司在实际操作中往往采用“均衡保费”的办法，通过数学计算将投保人需要交纳的人全部保费在整个交费期内均摊，使投保人每期交纳的保费都相同，被保险人年轻时，死亡概率低，投保人交纳的保费比实际需要的多，

21、多交的保费将由保险公司逐年积累；被保险人年老时，死亡概率高，投保人当期交纳的保费,28,不足以支付当期赔款，不足的部分将正好由被保险人年轻时多交的保费予以弥补。这部分多交的保费连同其产生的利息，每年滚存累积起来，就是保单的现金价值，相当于投保人在保险公司的一种储蓄。 根据保险法，保险公司在以下情况出现时，应当按照合同约定向投保人退还保单的现金价值： 1、保险公司根据规定解除保险合同，且投保人已经交足二年以上保险费； 2、以死亡为给付保险金条件的合同，自合同成立之日起二年内被保险人自杀； 3、被保险人故意犯罪导致其自身伤残或死亡，且投保人已经交足二年以上保险费； 4、投保人解除合同，且已经交足两

22、年以上保险费。,29,此外，保险法还规定，投保人、受益人故意造成被保险人死亡、伤残或疾病的，保险公司不承担给付保险金的责任。投保人已经交足二年以上保险费的，保险公司应当按照合同约定向其他享有权利的受益人退还保险单的现金价值。,30,寿险保单质押贷款业务 提起贷款，很多人潜意识中还认为是银行的“专利”。这一“专利”随着我国保险业不断向做大做强目标迈进和保险公司业务的不断拓展，逐渐已成为保险公司保险资金运用的一个重要效益品种。寿险保单质押贷款是投保人以具有现金价值的有效保单作为质押物，在被保险人同意并签字的基础上，按照保单现金价值的一定比例获得短期资金的一种融资方式。,31,(三)寿险业务核算特点

23、P1951、“收付实现制”和“权责发生制”两种会计基础并用。对保费收入和保险金给付运用“收付实现制”核算；年终决算，对利息收入、佣金支出、提存和转回寿险责任准备金等运用“权责发生制”核算。2、年终决算时，要计算三差损益（费差益、利差益和死差益）。3、“长期债券投资”帐户余额较大。二、寿险保费收入的核算（一）科目及凭证“保费收入”（退保金不在此科目核算）；“预收保费” （二）账务处理P196,32,练习三1、张明交来定期寿险投保单一份，同时，交来现金5000元。经核保部门核保，同意承保并签发保单。 借：现金 5000 贷：预收保费张明户 5000 借：预收保费张明户 5000 贷：保费收入定期寿

24、险 50002、收到王红交来终生寿险报单第六期保费950元。 借：现金 950 贷：保费收入终生寿险9503、业务部门交来一张转账支票100000元，是M公司所交的团体寿险保费。经会计部门审查，各项单证相符。 借：银行存款100000 贷：保费收入团体寿险100000,33,三、保险金给付的核算寿险保险金的给付分为:期满给付、死伤医疗给付和年金给付。（一）满期给付1、适用于：生存保险和两全保险。2、设置“满期给付” 账户 本科目核算公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。 本科目应按险种设置明细账。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，

25、结转后本科目应无余额。 3、账务处理 P196,34,练习四1、某简易人寿保险保户保险期满，持必要单证申请给付必要的保险金8000元，业务部门经核对分户卡后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡交会计部门。会计部门核对后入账付款。 借：满期给付简寿险 8000 贷：现金 80002、某保险金额为100000元的两全保险满期，但投保人尚有16000元的保单质押贷款和812元的贷款利息未归还。业务部门经核对分户卡后，填制“满期给付领款收据”，连同分户卡交会计部门。会计部门核对后入账付款。,35,借：满期给付 100000 贷：保单质押贷款 16000 利息收入 812 现金 831883、如上例，

26、保险满期，但投保人尚有2000元的保费未交付。 借：满期给付 100000 贷：保费收入 2000 现金 98000,36,（二）死伤医疗给付 （三）年金给付注意： 1、概念 2、与“赔款支出”的区别四、责任准备金的核算寿险公司应计提的责任准备金包括：寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款责任准备金。1、寿险责任准备金 是指保险人为履行未到期的保险责任，从寿险保费中提取的专用资金。,37,寿险公司应根据承担保险期内的责任和业务部门精算的结果，提取寿险责任准备金，下一年度转回。 设置“寿险责任准备金”、“提存寿险责任准备金”和“转回寿险责任准备金”三个账户。 （核算略）

27、2、长期健康险责任准备金 其是介于短期健康险与普通寿险之间的一类业务。其责任准备金的计提依据精算结果提取长期健康险责任准备金，下一年度转回。 设置“长期健康险责任准备金”、“提存长期健康险责任准备金”和“转回长期健康险责任准备金”三个账户。 （核算略）,38,第四节 再保险业务的核算一、再保险业务概述（一）概念及有关规定 依据保监会2005年10月28日发布的再保险业务管理规定（保监会令【2005】第2号）：再保险：是指保险公司将其承担的保险业务，部分转移给其他保险公司的经营行为。 保险公司，是指向投保人签发保单、直接承担保险责任的保险公司。再保险公司，是指专门从事再保险业务、不直接向投保人签

28、发保单的保险公司。,39,再保险分出公司，是指将其承担的保险业务，部分转移给其他保险公司的保险公司。再保险分入公司，是指接受其他保险公司转移的保险业务的保险公司。 分出业务，是指再保险分出公司转移出的保险业务。分入业务，是指再保险分入公司接受分入的保险业务。 保险联合体，是指为了处理单个保险人无法承担的特殊风险或者巨额保险业务，或者按照国际惯例，由两个以上保险公司联合组成、按照其章程约定共同经营保险业务的组织。 保险经纪人，是指接受再保险分出公司委托，为再保险分出公司与再保险分入公司办理再保险业务提供中介服务，并按约定收取佣金的保险经纪机构。,40,合约分保，是指保险公司与其他保险公司预先订立

29、合同，约定将一定时期内其承担的保险业务，向其他保险公司办理再保险的经营行为。 临时分保，是指保险公司临时与其他保险公司约定，将其承担的保险业务向其他保险公司办理再保险的经营行为。 保险公司、保险联合体和保险经纪人办理再保险业务，应当遵循审慎和最大诚信原则。 保监会鼓励保险公司和保险经纪人积极为农业保险和地震、洪水等巨灾保险提供再保险服务。,41,再保险业务分为寿险再保险和非寿险再保险。保险公司对寿险再保险和非寿险再保险应当单独列帐、分别核算。 第十条 保险公司应当依照保险法规定，确定自留保险费和每一危险单位自留风险；超过的部分，应当办理再保险。 第十一条 直接保险公司办理合约分保和临时分保的，

30、应当优先向中国境内的保险公司发出要约，并符合下列规定： （一）应当向中国境内至少两家专业再保险公司发出要约； （二）要约分出的份额之和不得低于分出业务的50。,42,第十二条 除航空航天保险、核保险、石油保险、信用保险外，直接保险公司办理合约分保或者临时分保的，应当符合下列规定： （一）每一危险单位分给同一家再保险分入公司的业务，不得超过直接保险业务保险金额或者责任限额的80%； （二）每一临时分保合同分给投保人关联企业的保险金额或者责任限额，不得超过直接保险业务保险金额或者责任限额的20。 第十三条 在法定再保险存续期内，直接保险公司应当依照中国保监会有关规定，将其承保的业务及时、足额办理法

31、定再保险。法定再保险分入公司应当按照规定及时、足额支付赔款。,43,（二）再保险的种类按责任限额计算的基础不同分为比例再保险（以保险金额为基础）和非比例再保险（以赔款金额为基础）。1、比例再保险成数再保险、溢额再保险成数再保险：即分出公司人以保险金额为基础，对每一危险单位按一定成数作为自留额，将其余的一定成数转让给分入公司，保险费和保险赔款按同一比例分摊。溢额再保险：即分出公司以保险金额为基础，规定每一危险单位的一定额度作为自留额，并将超过自留额的部分即溢额，分给分入公司。分入公司按承担的溢额责任占保险金额的比例收取分保费和分担分保赔款、分保费用。,44,在成数再保险中由于双方是按约定比率分配

32、保费和分摊责任。对双方来说厉害关系是一致的。一般分出公司自留比例越在4050之间，对分入公司的数量无限制。 为使再保险双方的责任控制在一定的范围内，在成数再保险合同中都对每一个危险单位或每一张保单规定了最高责任限额。 例如：一份成数再保险合同，双方约定，每一危险单位的最高限额为500万元，分出公司自留40，分入公司分入60，则，此合同称为60的成数再保险合同。,45,成数再保险责任分配 单位：万元,中的100万元如何处理？将放入其他合同或安排临时再保险，否则，仍由分出公司自负。,46,在溢额再保险合同中，自留额是固定的，责任比例是不固定的。 分保额保险金额自留额自留额比例自留额 / 保险金额1

33、00分保额比例分保额 / 保险金额100为什么溢额再保险是比例保险？（是因为对于某一具体危险单位来说，保险金额是确定的，因自留额不变，分保额也就是确定的了。由此确定的自留比例和分保比例既是双方责任分配的比例，也是同一危险单位之保险费分配和赔款分摊的比例。)溢额再保险与成数再保险的区别？“成”的比例是固定的；“溢”的比例是不固定的。因为对不,47,同的危险单位，保险金额是变化的，故，比例不是永远不变的。 正因为如此，溢额再保险中分入公司和分出公司的经营成果可能不一致。它适用于各种险种的再保险。有利于分出公司根据风险程度的不同确定自留额。 溢额再保险的分入公司不是无限度地接受分出公司的溢额责任，通

34、常以自留额的一定倍数（或称线数）为限。整个合同容量是自留额加分保限额。例如：自留额为50万，分入公司的分保限额为10线，则，此合同称为10线溢额再保险合同。分保限额为500万元，合同容量为550万元。,48,溢额再保险责任分配 单位：万元,超过合同容量的50万将放入其他合同或安排临时再保险，否则，仍由分出公司自负。,49,对于分出公司承保的巨额业务，可以签定多个溢额再保险合同。 假定自留和再保险均为消纳风险的容器，各容器的容量分别为自留额和分保额。保险人承保的业务首先流入自留的小容器，待其满后，即溢额流向第一溢额再保险的大容器，待其满后，其溢额可流向第二溢额的更大容器。 由此可见，第一溢额再保

35、险是将超过自留额的第一个固定数额的溢额，即第一溢额分给分入公司；第二溢额再保险是将超过自留额和第一溢额的溢额，即第二溢额分给分入公司，.。例如：某保险人与再保险人分别签定了两份货运险溢额再保险合同，危险单位可按每溢船或每一航次划分。分出公司自留额为10万美元，第一溢额合同限额为10线，第二溢额合同,50,限额为15条线。,溢额保险责任分配 单位：万元,51,2、非比例再保险超额赔款再保险、超额赔付率再保险超额赔款再保险：即指双方签署协议，对每一危险单位损失或者一次巨灾事故的累计责任损失规定一个自赔额，自赔额以上至一定限度由分保接受人负责。前者叫做险位超赔再保险；后者叫做事故超赔再保险。例1：分

36、出公司自赔额为100万元；分入公司接受大于100万元、小于300万元的赔款责任限额。假若：1、实际赔款额为100万元；2、实际赔款额为400万元；3、实际赔款额为600万元。例2：一次事故分出公司自赔额为500万元，分保额为400万元。假设在一次巨灾事故中有三个危险单位受损，,52,其损失金额分别为100万元、90万元和500万元，共计690万元；其损失金额分别为300万元、500万元和550万元，共计1350万元。超额赔付率再保险：即以一定时期（一般为一年）的累计责任赔付率为基础计算责任限额，当实际赔付率超过约定的赔付率时，超过部分由分入公司负责一定限额。 即只有在分出公司的自负赔款超过约定

37、的赔付率时，分入公司才负责赔偿。故，正确的确定赔付率限额很重要。一般在实收保费中，营业费用占25，净保险费占75。因此，划分分出公司和分入公司的责任可以以75的赔付率为准。 一般分入公司接受的限额为营业费用的两倍，即已得保费的50。即只负责赔付率在75125之间的赔款，并有金额限制，在两者中以低者为限。,53,（三）再保险业务核算特点1、分别分入业务和分出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。作为专业再保险公司？（因无直接业务，只涉及分入业务和转分出业务，所以统一核算盈亏）兼营再保险业务的公司？（一般是分入业务单独核算，将分出业务与直接业务一并核算。）2、再保险业务资金结算是在保险公司

38、之间进行的，一般通过分出公司编制“分保账单”进行。 分保账单？分保账单是再保险业务会计核算的主要凭证。其是由分保分出人的业务部门编制并寄送给分保接受人。双方在收支、损益核算上，借贷方向相反。,54,（三）再保险业务核算特点1、分别分入业务和分出业务进行核算，也可将分出业务并入直接业务核算。2、再保险业务资金结算是在保险公司之间进行的，一般通过分出公司编制“分保账单”进行。3、再保险业务按业务年度核算损益。,55,二、再保险业务的核算（一）设置和运用的账户1、“分保业务往来”，混合类账户 核算保险公司之间开展分保业务而发生的各种往来款项。本科目应按往来单位设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未收

39、回的分保账款；如为贷方余额，反映公司应付的分保账款。2、“分出保费”，费用类账户 核算分出公司向分入公司分出的保费。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,56,3、“摊回分保赔款”，收入类账户 核算分出公司向分入公司摊回的应由其承担的赔款。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4、“摊回分保费用”，收入类账户 核算分出公司向分入公司摊回的应由其承担的各项费用。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,57,5、“预收分保赔款” ，负债

40、类账户 核算分出公司按保险合同约定预收的分保赔款。本科目应按分保接受人设置明细账。期末贷方余额，反映公司尚未转销的预收分保单位赔款。 6、“存入分保准备金”，负债类账户 核算分出公司按合同约定扣存分入公司的保费形成的准备金。本科目按分保接受人设置明细账。期末贷方余额，反映公司扣存的尚未退还的分保准备金。,58,7、“分保费收入”，收入类账户 核算公司分入分保业务所取得的保费收入。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。8、“分保赔款支出”，费用类账户 核算公司分入分保业务向分保分出人支付的分保赔款。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,59,9、“分保费用支出”，费用类账户 核算公司分入分保业务向分保分出人支付的各项费用等。本科目应按险种设置明细账。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。10、“存出分保准备金”，资产类账户 核算公司分入分保业务按保险合同约定存出的分保准备金。本科目应按分保分出人设置明细账。期末借方余额，反映公司存出的分保准备金数额。（二）账务处理 P202,60,61,62,