改良中式簿记始末.docx

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1、改良中式簿记始末在清末民初“西学东渐”过程中的某些领域里，西学纯属“填补空白”， 即国中没有健全的对应体系，如近代物理学“打遍国内无对手”，推行就较为容易；但是，有些原来已经存在对应物的领域，无论其是优是劣，与西学总会相互较量、相互排挤，如何妥善处理“西学”与“中学”的关系，实际上是个大难题。有清以降，国中占主流的是“中学为体，西学为用”思想，即尽可能沿续传统，不过多触动原有基础的吸收修正方式。以蔡锡勇先生的连环账谱为例，他就是确实下了研究功夫，尽可能采用当时中式簿记的概念和模式，同时吸取复式簿记的精华加以改造，便于西学“悄悄地进村”，为国人所接受，一位非会计人士百忙之中如此认真地做事，令人肃

2、然起敬。但在当时，也确有以“海归”为主体的一些激进人士，看不起中学，连稍加了解的兴趣都没有，便主张完全废弃，这往往引起“海龟”与“土鳖”两派的冲突。其中，最有代表性和戏剧性的，当属1929年的“废止中医案”。其时，与国语、国旗、国画、国术等类似，中医自称为国医，且已经通行开来。西医有所不满，因为与国医相比，总有“非主流”的感觉，遂议决将中医改称为“旧医”，西医则自称“新医”。1929年2月，南京国民政府卫生部召集中央卫生会议，通过了留日医家余岩（云岫）的提案，议题是“废止旧医，以扫除医事之障碍案”，主要内容是：现有旧医要登记，接受补充训练，发给执照，准予经营；旧医登记到民国十九年（1930年）

3、底为止，补充训练到民国二十二年（1933年）取消，以后不再训练；并不许登报介绍宣传、办学等。根据该方案，待现有中医人员寿终正寝，中医也就自然“绝后”，无疾而终了。上海中医界反应激烈，一千多人停诊一天集会，药店老板职工也有几百人参加，会议向全国中医药界发出快邮代电，定于1929年3月17日在上海总商会举行全国代表大会。全国代表大会上，各省代表用方言致词，相互听不懂，有些代表是高龄名医，登上台后连口都不会开，不过“群情激昂”倒是一望而知的，最后推举出五位代表赴南京请愿。在代表出发前后，报纸天天采访报道，各界纷纷通电支持，沿途中医药界迎来送往，好不热闹，趣闻多多。在苏州，于寺观里吃过素菜后，两位有大

4、烟瘾（时人美其名曰“烟霞癖”）的请愿代表还被接待到狮子林去“香两筒”； 到南京后，分头走访南京政府要员，反应良好。行政院院长谭延闿说；“中医决不能废止，我做一天行政院院长，非但不废止，还要加以提倡。”一边伸手让请愿团长诊脉处方，第二天这张处方成为各报必登的“要闻”；大书法家、监察院院长于右任一针见血：“中医该另外设一个机关来管理，要是由西医组织的卫生部来管，就等于由牧师神父来管和尚一样”；卫生部长薛笃弼是法学人士，受冯玉祥推荐出任该职，对中医西医本无偏见，却因为此事受到各方压力，要掼纱帽不干了，据说当局深恐得罪了冯玉祥，不但竭力挽留，还下手令说卫生部西医如再干涉中医行动，以后卫生经费，政府完全

5、不负责，卫生部次长等噤若寒蝉，不再发言；最后是主席蒋介石接见，用操宁波土音的国语表态：“你们的事，我都知道了。我对中医中药绝对拥护，你们放心好了。”一锤定音，中医们凯旋而归（参见陈存仁银元时代生活史第五章，广西师范大学出版社 2007年5月）。计学领域的变革，也和当时历史环境大致吻合。新式会计要在新办企业推广，自当不成问题，但对于已经应用中式簿记的大量工商企业来说，事情就不那么简单了。直到1934年，谢霖甫（即谢霖）先生的文章说明，当时的情况还是新式会计进展维艰，旧账人员要改管新账容易，新账人员对于旧账不知如何下手，却还牛哄哄地“藐视旧账，严加批评”，引致新旧司账人员的不“和谐”，对改进前途大

6、有妨碍。其原文为：“新式会计方法，自较中国旧式账簿为善，无待烦述。所以未有充分之进展者，考其原因，约有三端（一）账簿系用横式，为旧司账员所不习惯（二）纸张文具均用舶来品，价值自较昂贵（三）新账人员藐视旧账，严加批评，致新旧司账人员不能相互合作鄙人认为旧账人员，一经研究，即可改管新账，而新账之人，反于旧账不能下手。故藐视旧账，以致新旧不能合作，实于会计改进前途大有妨碍。”（新式会计方法在中国之过去与未来，载会计杂志第三卷第二期1934年）本专栏如日中天徐永祚中引用徐氏自述，他在对中式簿记认识上也曾走过弯路，从因无知而主张废弃，到调查后观念为之一变，认为确有维持之价值，决难废弃，需要加以改良，并制

7、定标准化方案，以收普遍改良之效，这应是适合当时大环境的最佳策略。徐永祚会计师事务所在会计杂志上刊登本所为调查我国旧有会计制度及习惯启事，曰“我国会计起原甚古，但制度不一，习惯不同，各地各业所用者皆各行其是；且簿记既无专书方法，徒凭口传，以致虽有优点，湮没不彰，殊为可惜。本所有鉴于此，拟调查各地各业之旧有会计制度及习惯，以作我国改良会计之参考。倘有熟悉旧式会计手续或其掌故者，请勿吝赐玉，无论长篇短篇、文字格式，均所欢迎。本所除从丰议酬外，并刊载于会计杂志，以供国人之参考焉。” 会计学家李鸿寿先生有一段文字，描述了计学的历史沿革：“周秦之间，为中国学术鼎盛时期，然九流之中，独无计家。但以輓近出土之

8、先秦故物观之，则有计官之玺，是则于古固未尝无徵也。自汉以后，重农轻商，已成为传统思想，操奇计赢之术，为学者所耻谈，因此计学一科，遂以湮没。尝考我国固有之簿记，除大规模企业如典当钱庄之用复式者外，余则多为单式商人视记账为“勤笔免思”而已，无所谓会计学理也。至于执笔著书之士，亦决不愿以宝贵之光阴牺牲于锱铢必较之事，固我国古代会计书籍，除唐李元吉之元和国计录等书，可供研究政府会计沿革者参考外，其余商业簿记会计，均无书籍；而学习簿记会计者，亦仅口传心授清末民初，关于会计簿记之书籍，虽有十余种，但大多译自外籍，且系简单之概论纲要。截至民国十六年，现在尚未脱版之书籍，不过二十余种，计学之幼稚，可见一斑。”

9、（引自中国会计学社编纂会计季刊第卷第3期237238页）简言之，从先秦开始，就有计官的实践活动（有印玺为证），但因重农轻商、耻谈货利的文化传统，几乎没有计学，也少有计学理论书籍。文中“民国十六年”乃1927年，正是徐永祚先生首次开讲改良中国会计问题之时，恰可由此文得知其时的外部环境。在这样荒凉的园地里，第一次有了改良中式簿记的正式文本和标准化方案，无中生有，殊为不易，不能不说是重大的原创性贡献。改良中式商业簿记方案分为“引言、改良意见、改良之经过、方案大纲、账目分类、账簿组织、记账及结算方法、结算及结算表编制法、各账簿记账顺序图、中式账簿记账须知”等10个部分，篇幅达28页，从形制和内容上，用

10、现代语言可说是“会计制度”与“会计工作规范”之集大成。总的感觉是：从研究方法上，其以科学、务实的态度，不带偏见地将西式簿记与中式簿记的精华融会贯通，对当时的中式簿记做出确实的改进。兹从“方案大纲”摘录几条略加评点。“一、欲求会计之整理明确，必须采用新式会计原理与复式簿记法则，此为本方案一定不易之宗旨。”评论：科学改良的大原则极为明确。“三、复式簿记之左借（debit）右贷（credit），犹之中式簿记之上收下付。复式簿记之分录（journal）,犹之中式簿记之转账。复式簿记之借贷，以科目为主，中式簿记之收付，以现金为主，故所表现者适得其反，吾人但知其相反可而，何必为形式上之改革，故中式簿记现金

11、式收付之账法，本方案仍照常采用。”评论：在西学的对应事物已经存在，且为国人所习用的情况下，强求无关紧要的变化，可能引起不必要的阻力。徐氏注重的是“神似”而非“形似”，不拘泥于强求形式上之改革，在当时应是一种明智的选择。也因其“所表现者适得其反”，用惯了借贷法的今人常觉得现金收付记账法匪夷所思，有种神秘感。20世纪70年代中期，笔者在福建上杭古田乡任生产队出纳兼保管，其时没有任何会计知识，常听谢姓会计谈及记账，仿佛还记得“收：稻谷付：毛猪”，因为“听不懂的才是学问”，极为崇拜。后来知道，现金收付记账法是以现金作为“主体账户”，会计分录是围绕主体账户来阐述的，即从卖稻谷收到现金，支付现金用于购买毛

12、猪的交易，如此也就能理解了。“七、结算必用四柱法。所谓四柱法者，即吾国古代四柱清册之旧管、新收、开除、实在是也。凡各种账簿之结算，必分别四柱；各种结算表之编制，必表现四柱。此为本方案特别采用之方法，其效用无穷。”评论：徐氏特别强调采用我国古代的“四柱清册”及其“效用无穷”，引出一个可能相当重大的问题，篇幅有限，此处点到即止，暂且按下不表。“八、组成会计之实体，与类别收付之性质者，为账目。账目必有一定之分类，记载收付之颠末与财产之增减者，为账簿。账簿必有一定之组织，故本方案特根据簿记原理与会计法则，并照吾国商界固有之制度与名称，订定账目之分类，与账簿之组织。”评论：账目没有固定分类、各种账簿相互

13、关系不清是当时中式簿记实务的痼疾。徐氏首次系统性地解决了这一问题。本文附图是改良中式商业簿记方案中的“记账顺序图”，表现各种账簿之间的对照关系和记账顺序。以今人的角度视之，仍觉不得要领。细看之下，可知当时因商人极讲究信用，“口说为凭”即可，原始凭证缺乏或不规范，所以需要有各种流水记录簿、辅助记录簿来代替或补充，账簿种类当然比现在繁多，关系也就复杂了。后来的发展如何？时人的一段文字说明，徐氏公开演讲后不到一年，因标准化带来的进展是神速的：“上海名会计师徐永祚氏本其十余年教授之心得，及执行业务之经验，标揭改良中式簿记之旗帜，登高一呼，各界响应。会同上海市商会开办补习学校，负笈人士，肩踵相接，并印行簿册，编辑论著，风行各地。综计一年之内，先后采用者，竟达数千家之多，其收效之宏，推行之速，诚有出人意表者。”（引自李梦白对于改良中式簿记原理之另一贡献载于会计杂志第六卷第5期，1935年11月1日）而从长期来看，改良中式簿记中的有些思想和方法，经过历史传承，已经溶入于我们当今的知识体系，其最具代表性的“现金收付记账法”，也在银行业和农林业等沿用到1993年，因会计制度改革，企业会计准则规定“会计记账采用借贷记账法”后方告结束。(作者系厦门大学会计系副教授)