新保险合同准则IFRS17对保险公司的影响.docx

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1、新保险合同准则IFRS17对保险公司的影响徐爱莉关键词：IFRS17 收入核算 负债计量 财务报表2017年5月，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了国际财务报告准则第17号保险合同（IFRS17），将于2023年1月1日实施。IFRS17的实施将使各国保险公司、保险公司与其他金融业公司的财务报表更具有可比性。IFRS17的实施将对整个保险行业带来重大影响，涉及保险服务确认、收入核算、负债计量、财务报表列报等各个方面。财险公司主营业务为一年期及一下的短期业务，且主要为消费型产品;寿险公司主营长期险业务，产品类型复杂，既有近几年增长较快的消费型产品健康险，也有大量的长期储蓄型产品普通寿险和分

2、红险。主营业务的不同决定了IFRS17对寿险公司的影响远远大于对财险公司的影响，本文主要是从寿险公司角度简要介绍IFRS17对保险公司的影响。一、保险服务确认现行准则下，保险公司签发保单后，需要在保单初始确认日进行重大保险风险测试，保单转移重大保险风险的被确认为保险合同，否则将被确认为非保险合同。一般来说，健康险、寿险、分红险等传统产品的保单通常被视为保险合同，万能险和投连险的保单通常被视为非保险合同。IFRS17下，保险公司签发保单后，需要先后进行重大保险风险测试和投资成分拆分。首先，需要通过重大保险风险测试判断是否属于保险合同，这和现行准则基本是一致的。通过重大保险风险测试的被确认为保险合

3、同，未通过重大保险风险测试的被确认为非保险合同。其次，需要根据IFRS17中规定的投资成分拆分条件，将满足条件的的投资成分从保险合同中拆分出去。也就是说，只有通过重大保险风险测试的保险合同中拆分出投资成分后剩余的部分才能被视为保险服务;未通过重大保险风险测试的非保险合同和保险合同中拆分出的投资成分被视为非保险服务（投资服务）。二、保险收入核算（一）保险收入确认现行准则下，保险收入确认的期间为整个缴费期，在缴费期内分期确认。保险公司收到的保费包括三部分：保险合同对应的保费收入、万能险投资账户交费和投连险独立账户交费，三者之和构成规模保费。其中，保险合同对应的保费收入确认为保险业务收入;万能险投资

4、账户交费和投连险独立账户交费则被确认为保户投资款，在资产负债表中作为负债项目列示。IFRS17实施后，保险收入确认的期间为整个保险合同保障期。部分已过缴费期但在保障期范围内的保险合同，在无保费流入的情况下仍然需要确认收入。新准则下，保险收入的确认更加谨慎，收入确认期间延长至整个保险合同保障期，收入平滑效果明显，导致短期内保险公司每年可确认的保险收入将会有一个较大幅度的减少。影响最大的是缴费期内的保险合同，需要按照新准则将收到的保费在整个保障期内进行重新确认收入，对于寿险公司来说，很多保险合同的保障期为几十年甚至终身，而缴费期以20年以内居多，这就相当于原应在20年以内确认的收入需要分摊至几十年

5、进行确认，每年确认的保险收入将会明显下降;其次，部分已过缴费期但在保障期范围内的合同需要按照新准则确认收入，这将会增加一部分保险收入，但仍难以弥补收入确认期间延长导致的短期内收入下降。（二）保险收入核算流程现行准则下，除准备金数据由精算部门计算后提供给财务部门进行核算外，会计核算主要还是以财务部门为主导的。保险公司收到保费，进行重大保险风险测试后，通过业务系统和财务系统的识别和对接实现保险收入核算。IFRS17 实施后，保险收入的核算将变得更为复杂，新准则下的保险收入由五部分构成：预期赔付、风险调整释放、合同服务边际摊销，以及获取成本摊销和其他保险服务费用。保险收入中的预期赔付、风险调整释放和

6、合同服务边际摊销需要依靠精算的假设和模型。因此，收入核算需要精算部门和财务部门的密切配合才能完成。三、保险负债计量及披露准备金在保险公司负债总额中占有极大比重。现行准则下，资产负债表中的准备金包括四项内容，短险业务的未到期责任准备金和未决赔款准备金，长险业务的寿险责任准备金和长期健康险责任准备金;利润表中，提取的保险责任准备金直接作为收入的抵减项列示在营业支出项下。准备金计量可以说是整个保险公司会计核算中最复杂也是对财务结果影响最大的一部分，但现行准则对准备金的披露非常不透明，为保险公司财务信息真实性埋下隐患。IFRS17实施后，保险合同负债的确认和计量所涉及到的评估基础、方法及技术细节较现行

7、准则有较大变化，负债评估的难度和工作量将会大幅增加。新准则下准备金的构成将发生重大变化：短险负债由未到期责任负债、未决赔款负债、未来净现金流出和风险调整四部分构成;长险负债更为复杂，由未到期责任负债、未决赔款负债、未来净现金流出、风险调整和合同服务边际构成。IFRS17对负债的计量也更加复杂，首先需要对保险合同进行分组，分为厚利组、薄利组和亏损组分别计量;其次需要采用科学的方法确定折现率，风险调整的要求也更为严格。除核算更为复杂外，对披露也提出了更高的要求，需要披露不同精算假设对准备金的影响，以及未来现金净流出、风险调整、合同服务边际等准备金构成部分的变化及解析。准备金披露的透明度提高在一定程

8、度上确保了保险公司的财务信息真实性。四、财务报表列报IFRS17实施后，财务报表中变化最大的是利润表，从实质的计量到列报的方式都将发生重大变化。为更直观的反映IFRS17实施后对利润表的影响，采用列表的方式对比现行准则下的利润表和新准则下的利润表，如表1所示。除前述保险收入和准备金的计量和列报发生重大变化外，退保金和投资收益也发生了较大变化。（一）退保金现行准则下，退保金同保险责任准备金一样，列支在营业支出项目。退保金是客户退保时根据保险合同可以获得的权益，是归属于客户的资金，既不属于保险公司的收入也不属于支出。IFRS17实施后，退保金将和保险责任准备金一样，统一体现在收入中。（二）投资收益

9、现行准则下，投资收益和保险收入一起列示在营业收入项目下。IFRS17实施后，投资服务予以单独展示，如前所述，保险公司对收到的保费进行重大保险风险测试和投资成分拆分后，投資服务的利润应为投资收益减掉支付给客户的利息以及与投资相关的费用后的净收益。IFRS17的利润表分别列示了保险服务利润和投资服务利润，更清晰的展示了保险公司的利润来源。五、结束语IFRS17的实施，不仅要求新保单按照新准则要求进行核算，而且要求所有的有效保单均需要按照新准则进行重新核算，必然给保险公司带来重大的、全方位的挑战。未来需要财务与精算、IT部门的密切配合才能完成财务核算和财务报告披露。IFRS17不仅对财务核算和最终的财务报表环节产生影响，也会影响到保险公司的经营战略制定、产品开发、业务销售、财务管理、数据和系统等各环节，这就要求保险公司提前做好准备，全方位应对IFRS17带来的冲击。参考文献1郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（上）J.上海保险，2018（11）：19-22.2郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（中）J.上海保险，2018（12）：13-16.3郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（下）J.上海保险，2019（1）：26-31.