第十一章,生产与存货循环审计.docx

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1、第十一章,生产与存货循环审计第 十 一章 生 生 产 与存 货 循环 的 审计 1. 发出原材料生产部门填写一式三联领料单。仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门（生产部门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算（财务联）。2. 发出产成品由独立的发运部门进行。装运产成品时必需持有发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为 开具发票的依据。3. 存货盘点管理层通常制定程序，对存货每年至少一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的牢靠性。（

2、1）生产部门和仓储部门在盘点日前对全部存货进行清理和规整，便于盘点顺当进行。（2）每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；支配不同的工作人员分别负责初盘和复盘。（3）盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点全部已运用和未运用的盘点表和盘点标签。（4）为防止存货被遗漏或重复盘点，全部盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认全部存货均已贴上盘点标签。（5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间须要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。（6）汇

3、总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异缘由，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账：3. 存货审计基本内容（1）针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘，包括对第三方保管的存货实施函证等程序，对在途存货检查相关凭证和期后入库记录等。（2）针对存货单价的实质性程序包括对购买和生产成本的审计程序和对存货可变现净值的审计程序。4. 分析存货周转天数存货周转天数=365/存货周转次数=365/销售成本 X 年初年末存货平均余额 （1）依据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值。（2）依据对本期

4、存货余额组成、实际经营状况、市场状况、存货选购状况等的了解，确定可接受的差异额。（3）计算实际存货周转天数和预期周转天数的差异。（4）通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的缘由，并评估差异是否表明存在重大错报风险，是否须要设计恰当的细微环节测试程序以识别和应对重大错报风险。5. 存货存在与状况的审计程序（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不行行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否精确反映实际的存货盘点结果。6. 存货现场监盘程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和限制存货盘点结果的指令和程序； （2）视察管理层制定的盘点程序的执

5、行状况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。7. 存货监盘程序的性质存货监盘的相关程序可以用做限制测试或者实质性程序。注册会计师可以依据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出推断。假如只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。尽管实施存货监盘是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层的责任。8. 存货监盘目的与作用注册会计师监盘存货的目的在于获得有关存货数量和状况的审计证据。（1）存货监盘针对的主要是存货的存在认定， （2）对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能供应部分审计证据。（3）注册会计师还可能在存货监盘中获得有关存货全部权的部分审计证据

6、。但存货监 盘本身并不足以供注册会计师确定存货的全部权，注册会计师可能须要执行其他实质性审 计程序以应对全部权认定的相关风险。9. 存货盘点的时间支配假如存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是 否已得到恰当的记录。10. 核实存货存放地点，确定监盘地点假如被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位供应一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。依据详细状况下的风险评估结果，注册会计师可以考

7、虑执行以下一项或多项审计程序；（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的状况； （2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动状况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的状况发生； （3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； （4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位供应的仓库清单中； （5）检查被审计单位固定资产房屋建筑物明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物

8、。在获得完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以依据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监 盘，并记录选择这些地点的缘由。假如识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能确定在不预先通知的状况下对特定存放地点的存货实施监盘， 或在同一天对全部存放地点的存货实施监盘。在连续审计中，可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。11. 存货监盘安排：监盘的目标、范围刚好间（1）存货监盘的主要目标包括获得被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及 有关管理层存货盘点程序牢靠性的

9、审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被 审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。（2）存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部限制的完善程度和重大错报风险的评估结果。（3）存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、视察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。12. 存货监盘安排：监盘要点及 关注事项（1）存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应留意的问题以及所要解决的问题。（2）注册会计师须要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存

10、放地点及金额等。13. 存货监盘安排：人员分工注册会计师应当依据被审计单位参与存货盘点人员分工、分组状况、存货监盘工作量的大小和人员素养状况，确定参与存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和详细的分 工状况，并加强督导。14. 存货监盘安排：检查存货的范围注册会计师应当依据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部限制的评价结果确定检查存货的范围。在实施视察程序后，假如认为被审计单位内部限制设计良好且得到有效 实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。15. 存货监盘程序: : 评价 管理层用以记录和限制存货盘点结果的指令和程序（1）适当限制活动的运用，例如，收集已运用的存货盘点记录

11、，清点未运用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； （2）精确认定在产品的完工程度，流淌缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； （3）在适用的状况下用于估计存货数量的方法，如可能须要估计煤堆的重量； （4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的限制。16. 存货监盘程序: : 关注盘点过程中存货的 移动被审计单位可能由于实际缘由无法停止生产或收发货物。注册会计师可以依据详细情况考虑其无法停止存货移动的缘由及其合理性，可以通过询问管理层以及阅读被审计单位 的盘点安排等方式，了解被审计单位对存货移动所实行的限制程序和对存货收发截止影响 的考虑。例如，可

12、以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预料在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货短暂放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘 点一次。注册会计师一般应当获得盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。17. 存货监盘程序: : 关注盘点过程中存货的截止（1）全部在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内；（2）全部已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内； （3）在途存货和被审计单位干脆向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。18. 存货监盘程序：视察存 货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试（1）在存货入库和

13、装运过程中采纳连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最终编号。（2）假如被审计单位没有运用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最终几笔装运和入库记录。（3）假如被审计单位运用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当具体列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。19. 存货监盘程序：检查存货在监盘中检查存货不肯定确定存货的全部权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。应把全部过时、毁损或陈旧存货的具体状况记录下来。20. 存货监盘程序：执行 抽 盘（1）抽查方向：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存

14、货实物中选取项目追查至盘点记录，以获得有关盘点记录精确性和完整性的审计证据。（2）抽查范围：注册会计师应尽可能避开让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。（3）处理差异：由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发 现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应 当查明缘由，并刚好提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范 围和重大程度，在可能的状况下，扩大检查范围以削减错误的发生。21. 须要 特 别关注的三种状况（1）存货盘点范围 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当视察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排

15、列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围 的存货，注册会计师应当查明未纳入的缘由。（2）全部权不属于被审计单位的存货 对全部权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，视察这些存货的实际存放状况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。即使被审计单位声明不存在受托代存存货，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避开盘点范围不当。（3 3 ）对特别类型存货的监盘存货类型 可供实施的审计程序 木材、钢筋盘条、管子 检查标记或标识。利用专家或被审计内部有阅历人员的工作 积累型存货（如糖、煤、 钢废料）运用工程估测、几何

16、计算、高空勘测，并依靠具体的存货记录。 运用磅秤测量的存货 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的 位置移动与重新调校程序。将检查和重新衡量程序相结合。检 查称量尺度的换算问题 散装物品（如贮窖存货、运用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、 谷类粮食、流体存货等） 运用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定。运用浸蘸、测量棒、工程报告以及依靠永续存货记录 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作贵金属、石器、艺术品 与保藏品 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 生产纸浆用木材，牲畜 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较， 并依靠永续存货记录 22.

17、存货监盘 结 束时的工作在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（1）再次视察盘点现场，以确定全部应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未运用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（3）假如存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录，例如：1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异样项目，并对其执行适当的审计程序（例照实地查看等）； 2）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序； 3）对盘点日至财务报表日之间

18、的存货选购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货选购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）； 4）测试存货销售和选购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。23. 在存货盘点现场实施存货监盘不行行应当实施替代审计程序。24. 因不行预见状况导致无法在存货盘点现场实施监盘应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。25. 由第三方保管或限制的重要存货注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获得有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。（2）实施检查或其他适合详细状况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序，示例包括：1）实施或安棑其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）； 2）获得其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部限制的适当性而出具的报告； 3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； 4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。假如预期不能通过函证获得相关审计证据，可以事先安排和支配存货监盘等工作。