民营企业内部审计(36页DOC).docx

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1、最新资料推荐代号：中共山东省委党校在职研究生毕业论文论文题目 民营企业内部审计研究 专 业 经济管理 论文页数 33页 论文字数 1.66 （万） 摘 要随着我国市场经济的不断发展，民营企业从无到有，从小到大，迅速崛起，成为中国经济发展过程中最富活力、最引人注目的部分，也成为推动中国经济实现经济转型、保持持续高速增长的主要动力之源。内部审计是民营企业建立现代企业制度的重要组成部分，是民营企业长远发展的重要保障。从现代公司治理结构看，民企建立现代企业管理制度，健全的内部审计是必不可少的。内部审计在民营企业改善经营管理和提高经济效益等方面发挥了至关重要的作用，但现阶段也面临许多严峻的问题，导致内部

2、审计不能全面、有效地发挥应有的作用。于是，对民营经济内部审计问题进行研究就具有一定的时代性必要性和现实意义。本文在分析我国民营企业内部审计现状的基础上，通过对民营企业内部审计所存在的问题进行剖析，提出了相应对策。主要包括以下内容：第一部分介绍民营企业及内部审计相关概念及研究意义；第二部分介绍民营企业内部审计的发展现状，分析民营企业内部审计存在的问题，主要包括法制建设滞后、政策及法律依据不充分，管理层对内部审计认识不足，家族式管理模式阻碍了正常开展、机构设置不规范、内部审计职能单一，审计范围存在局限性、审计方法和技术手段简单、内部审计人员整体业务素质不高，影响了审计工作的质量等。第三部分是针对存

3、在的问题，提出解决问题的对策建议，如健全内部审计相关法规体系、提高管理层的认识、规范内部审计机构设置、准确定位内部审计职能，扩大内部审计范围、改进内部审计的审计技术手段、全方位提高内部审计人员素质等。关键词： 民营企业 内部审计 问题 对策目 录一、民营企业内部审计相关概念与研究意义 5（一）概念界定 51、民营企业 52、内部审计概述 53、内部审计功能概述 6（二）民营企业内部审计的研究意义 8 1、强化对民营企业的管理和监督 82、促进民营企业内部控制制度的健全和完善 83、帮助民营企业建立预防和风险控制机制，提高市场竞争力 10二、民营企业内部审计的现状 10（一）民营企业内部审计取得

4、了一定进展 111、民营企业对内部审计的总体认知持肯定态度 112、内部审计为推进民营经济发展发挥了重要作用 123、民营企业内部审计业务的开展取得了长足进展 14（二）民营企业内部审计存在诸多问题 141、民营企业内部审计法制建设滞后，政策及法律依据不充分 172、管理层对内部审计认识不足，家族式管理模式阻碍其正常发展 183、民营企业内部审计机构设置不规范 194、民营企业内部审计职能单一，审计范围存在局限性 205、民营企业内部审计方法和技术手段简单 216、民营企业内部审计人员整体业务素质不高，影响了审计工作质量 22 三、完善民营企业内部审计对策分析 231、完善内部审计法律配套体系

5、 23 2、民营企业家应强化内部审意识，提高对内部审计的重视程度 243、规范民营企业内部审计机构的设置 264、准确定位民营企业内部审计职能，合理扩大内部审计范围 275、更新民营企业内部审计技术手段和方法 296、全方位提高民营企业从业素质，打造高素质的内审人员队伍 30四、参考文献 32民营企业内部审计研究一、相关概念与研究意义（一）概念界定1民营企业概述民营企业是指由民间私人进行投资、经营、支配收益并独立承担经营风险的经济实体，即“非公有制企业”。在20世纪80年代以前，我国的民营经济几近停滞。改革开放以后，在中国特色社会主义理论的指导下，我国的民营经济开始活跃起来，并取得了长足进展。

6、随着市场经济的快速推进，民营经济规模迅速膨胀，逐渐从以往以手工作坊为主的个体户成长为颇具规模的企业集团，一跃成为推动经济和社会发展的主要力量，为中国经济的蓬勃发展做出了重要贡献。但随着改革开放进程的进一步加快，企业的内外部环境发生了巨大的变化，迫切要求民营企业为了实现预防风险、改善经营、提高效益，最终提高市场竞争能力等更高的目标而尽快建立现代企业制度，进一步完善企业法人治理结构，完善企业内部审计。2内部审计概述根据中国内部审计协会在内部审计基本准则中的界定，内部审计是指组织内部的一种具有独立性和客观性的经济监督和评价活动，主要通过检查和评价其经营活动以及内部控制管理系统的恰当性、合法性、有效性

7、来实现组织目标。而国际内部注册审计师协会（IIA）对内部审计做出了最新定义，内部审计是一种具有独立性和客观性的确认和咨询活动，其目的在于提高整个组织的运行效率，实现组织的价值增值。主要运用系统化、规范化的方法，针对企业的经营风险和内部控制管理系统，进行评价、改进、治理，增强企业预防和抵御风险的能力，改善内部控制管理系统，提高经济效益和经营管理水平。由此可见，在对内部审计目标、基本职能等方面的理解上，两个定义存在较大差异，这也反映了我国内部审计较国际内部审计发展水平仍存在较大差距。本文因研究需要，采用的是国际内部注册审计师协会（IIA）的定义。内部审计因其在企业管理中具有独特的巨大优势，置身于企

8、业内部，在了解企业的人财物、产供销、资源优化配置以及企业的资本运作等方面有天然的便利条件，信息较为灵通，较为熟悉情况，通过各种类型的审计业务，可以在提高生产效率、改善经营管理、完善企业内部法人治理结构等方面产生巨大作用，这些正是我国民营企业实现成功转型必不可少的。3内部审计功能概述内部审计具有自我监督和自我促进等六个方面的功能：一、监督企业经济信息的真实性、可靠性。内部审计通过对企业内部经济信息的真实性、准确性、及时性、相关性进行检查、评价和查证，可以检查经济信息是否真正符合领导决策要求，检查企业内部的各个职能部门之间是否建立了健全和通畅的信息传递渠道。二、监督企业经营战略和规划的执行效果。内

9、部审计通过对企业的经营战略及规划的执行情况进行检查评价，可以检查单位经济活动是否符合国家有关政策、法令和经济方针的要求，检查各个职能部门是否按照相应经济责任和预期的目标要求落实企业经营战略、对策及规划，各级管理人员和职工的积极性如何。三、监督公司资产的安全完整。内部审计对企业资产增减结存情况进行审核、查询、盘点，检查账表之间、账账之间、账实之间的相符程度，可以发现问题，堵塞漏洞，从而有利于确保财产的安全完整。四、监督受托经济责任履行情况。现代企业制度以企业的生产资料所有权与经营权相分离为前提，因而企业内部审计的一项重要任务就是确定各个受托经济责任者是否履行相应职责。大型公司或企业集团，经常通过

10、内部审计机构对其内部责任中心和下属的分公司进行审计。通过这种经营责任审计以及公司内部各级责任中心审计、租赁经营责任制审计、厂长经理离任审计等，有利于确定各个责任者履行经济责任的程度。五、自我制约和改善。内部审计通过自己设置的内审机构，达到约束自身经济活动与行为的目的，通过开展财务收支审计、风险管理审计等审计业务，可以检查企业内部各个层次、各个部门的经济活动及其他有关活动的合理性、合法性、效益性，检查企业的内部控制管理制度是否健全，内部控制管理工作是否有效，揭露存在的问题，进而提出完善内部控制管理系统的建议。六、自我发展和积累。内部审计通过开展经济效益审计、绩效评价等审计业务，对经济活动的全过程

11、进行跟踪审查，把各个经济业务环节信息系统提供的计划数与实际数进行比较，与国内外同行业有关指标进行比较，评价经营的业绩，分析差异形成的种种因素，揭示企业尚未充分利用的人、才、物内部潜力，可以从组织上、经济上和技术上提出利用潜力的措施，从而提高管理素质，增加产量，降低消耗，提高产品质量，扩大销售，实现经济效益的有效提高，实现自我发展，最终表现为公司未来积累的不断增加。（二）研究意义 随着市场经济的快速发展和现代企业制度的快速推进，社会对内部审计的需求日益加强，特别是如何更有效地行驶内部审计职能、更全面地发挥内部审计的作用对民营企业来说不可或缺。在这样时代背景下，对内部审计进行研究，具有很高的理论价

12、值，也具有极为重要的现实意义，将会进一步丰富内部审计理论体系，并对实践工作具有重要的指导意义，有助于促进内部审计实务的完善和内部审计作用的发挥。1.强化对民营企业的监督和管理现代企业的一个显著特点是所有权与经营权的分离，即企业经营者接受产权所有人的委托，对其财产进行经营管理。企业经营者作为财产管理人妥善保护和合理利用企业资源，追求资产的保值增值。随着民营企业规模的不断膨胀，在直接的管理之外，更需要间接的监督。内部审计是实现这种间接监督的最佳途径。企业CEO通过这种途径，可以及时发现经营管理活动中存在的薄弱环节和种种问题，能够确定资源是否被经济地、有效地加以利用，并及时出台方案，进行治理和完善。

13、因此加强内部审计研究是加强民营企业监督和管理的重要途径。2.促进民营企业健全和完善内部控制管理制度内部审计通过开展内部控制评审，对企业内部控制管理系统进行评价，对内部控制管理制度的适用性和执行效果做出独立客观的论证，揭示其制度设计的薄弱环节，并提出完善对策，使其更加严密、更加科学和有效，减少管理工作中错弊情况的发生，从而有效地提高工作效率和经营管理水平。民营企业在经过一定阶段的积累和发展之后，做大做强，逐步向集团化的现代企业方向迈进，各种矛盾也随之出现。一方面地域不断扩大，子（孙）企业、分支机构和经营层次增多， 在现代企业里所有权和经营权相分离的前提下，家族制被打破，职业经理人作为管理人被引入

14、企业内部，外部人才进入企业管理层，所有者不直接参与企业的经营管理，随时可能引发企业内部信任危机。另一方面，随着企业内部经营活动分工越来越细，家族企业管理模式发生剧烈变化，企业主不可能对各生产经营环节及有关的经济活动事必躬亲，实施直接控制，导致内部管理失控，漏洞增多，风险加大，效益下降，企业信息严重不对称。在这种情况下，建立内部审计尤为必要。因为内部审计可以在会计管理的基础上对企业内部控制管理系统进行再监督、再控制，从而向企业的投资者和债权人提供企业的盈利水平、偿债能力和营运能力方面真实可靠的财务信息，以便于他们做出正确的投资或经营决策，保证民营企业经济健康有序地运行。同时，企业制定的各项内部控

15、制制度能否得到有效的执行，也应该有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成是最合适的。因此，在企业中研究开展审计业务，也就成为现代企业完善内部控制管理制度的一门“必修课”。3.帮助民营企业建立预防和风险控制机制，提高市场竞争力内部审计通过发挥监督、考核、评价、管理、控制等职能，可以掌握民营企业内部经营管理中经济活动的真实状况，客观评估下属企业的盈亏情况，以此发现企业在运营管理中存在的问题及漏洞，从而深入挖掘内在潜力，完善经营管理，降低运营成本，提高经济效益，增强企业自我发展的能力。（1）加强内部审计可以确定财务信息、运营信息是否可靠和准确，财务

16、和运营信息是企业管理层做出筹资、投资、分配等财务决策的基本依据，相关信息是否准确、是否可靠与企业成败密切相关。加强内部审计可防止企业集团内部相关部门为单纯提高本部门的业绩提供虚假的财务信息而出现与集团总目标背离的情况。（2）加强内部审计可以识别确定企业所面临的风险。随着市场竞争的加剧，企业在经营运作和管理方面面临的风险也逐渐增多，客观上加剧了企业监督、控制的难度。内部审计能够随时深入到企业生产经营的各个环节，掌握企业大量第一手管理资料，从中发现风险存在的隐患，进行风险分析，根据重要性和成本效益原则，制定出全面而符合实际的工作计划，可以使得一些高风险业务可能产生的巨额亏损能够得到及时发现和制止。

17、在企业内部，不仅各部门有内部风险，而且各个管理部门还有共同承担的风险，内部审计作为独立审计的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险，从而提高企业的外部竞争力。二、民营企业内部审计的现状（一）民营企业内部审计取得了一定进展1民营企业对内部审计的总体认知持肯定态度目前大部分民营企业已实行了内部审计制度，建立了内审机构，开展了内审业务。以济南市为例，我们曾做过一个调查，在民营企业中认为内部审计在企业日常经营管理过程中是很重要或者重要的占到了80%，在内部审计员工中，对内部审计工作的开展(或有必要开展) 占到了90，说明民营企业对内部审计在企业经营管理中的作用的评价还是较高的，普遍

18、持支持态度，开展民营企业内部审计具有一定的基础。在10家接受调查的中小民营企业中，开展了内部审计工作的有7家，主要是中型民营企业，占总数的70。有专职审计机构及无专职审计机构但有专职内部审计人员的为6家，占总数的60，只有兼职内部审计人员的企业为1家，占总数的10。说明随着民营企业的快速发展，内部审计在大中型民营企业中已得到了基本认识和推行。但也受到条件和环境的限制，主要是民营企业领导的重视程度决定着内审工作的开展，目前从民营企业领导层讲，重视程度还是参差不齐，有的还是不够重视，在开展内部审计方面并不积极主动，未能形成内部审计氛围。未开展内部审计的中小民营企业有3家，占总数的30，其中：认为“

19、不需要开展”的1家；认为“成本费用较大”的1家， 回答“不清楚内部审计”的 1家。分析未开展内部审计的原因，有的民营企业认为内部审计可有可无，因为企业所有者对人、财、物拥有完全支配权利，内部审计意义不大：有的民营企业对内部审计的认识存在局限性，认为审计是外部审计（会计师事务所和注册会计师）的事，有了外部审计就足够了，企业内部再设立内部审计机构、配备专门的内部审计人员是多余的；还有的民营企业重业绩轻管理，普遍以经营业绩为导向，认为内部审计不能直接创造价值，在对内部审计进行投入产出分析时，认为企业为内部审计所支付的成本高于其所创造的价值，很有可能将内审机构与其他部门合并甚至取消内部审计机构。而没有

20、认识到，内部审计通过审查企业经营的漏洞，提出改良建议，可以促进企业经营效益的提高，其创造的隐性价值对企业的长远发展是不可限量的。这说明现阶段民营企业特别是中小民营企业对内部审计作用认识尚不到位。2.内部审计为推进民营经济发展发挥了重要作用内部审计在民营企业深入贯彻落实党和政府的方针政策和遵守财经制度方面，在保护政府和企业的正当权益、完善企业的运营管理、提高企业的经济效益及应对激烈的国际竞争等层面发挥了至关重要的积极作用，主要表现以下几个方面：（1）规范作用。内部审计对照国家有关法律法规及企业规章制度，按照审计工作规范，通过对企业经济活动及其经营管理制度进行监督检查，提示企业的违法乱纪行为，维护

21、企业的经济秩序。（2）防护作用。内部审计通过执行监督职能，对降本增效、对深化改革起到了保证、保障、维护作用。（3）鉴证作用。内部审计通过开展联营审计，维护企业合法权益。（4）促进作用。内部审计通过开展财务收支审计、经济责任审计和效益审计，促进民营业改善经营管理，提高经济效益，促进经济责任制的完善和履行，协调企业内部经济利益关系。（5）建设性作用。通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，有助于堵塞漏洞，完善内部控制制度，优化资源配置，增强企业市场竞争力。但由于在独立性、有效性等方面存在着缺陷，内部审计尚无法全面有效发挥应有的积极作用。在对设立

22、专职内部审计机构的4家民营企业调查中发现，“内审人员”归财务总监或财务经理领导甚至是总经理或总裁领导的占到了75，在设立兼职内部审计机构或尚未设置内审机构的民营企业中，多数审计人员隶属于财务部门领导，说明目前民营企业在设置内部审计机构时考虑不足，在内部审计的独立性、有效性等方面存在着设计缺陷，如内部审计机构由管理层，尤其是高级管理层领导，很可能为其舞弊埋下隐患；而将内部审计机构由财务经理、财务总监领导，会导致监审合一，内部审计在设立时已经失了独立性，会从根本上制约内部审计作用的全面、有效发挥。3.民营企业内部审计业务的开展取得了长足进展内部审计业务自1983年由国家审计署筹划试点，1987年成

23、立国家内审协会，发展至今，仅短短三十年的时间。但伴随着市场经济进程的快速推进，民营企业自身规模膨胀和竞争激烈程度的加剧，内部审计业务被越来越多的民营企业管理层摆到一个重要位置，逐渐蔓延开展起来并取得了长足进展。在一些大型民营企业，随着现代企业制度的建立，民营企业内部审计职能开始由过去的单一监督职能向监督与管理服务并重的双重职能跨越，经济评价、咨询服务职能逐渐成为主要的职能。审计业务范围进一步扩大，业务类型更加丰富，民营企业内部审计的内容从最初的以保护企业财产安全为目的的财务收支审计逐步发展到现代经营审计上，绩效审计、风险管理审计等高层次内部审计业务开始尝试起来。在内部审计的技术手段方法上，一些

24、有觉悟的民营企业家开始有意识地引进国内外先进的审计技术方法和相关领域知识，提高内部审计质量。在审计业务环节上，突破惯有的生产经营环节局限，把重点放在计划和决策阶段，通过开展风险管理审计及早确认和预防经营风险；在审计手段上，由传统的检查报表、账册和凭证审计向新的经济分析技术过渡，注重利用数学、管理以及网络信息技术来提高内部审计效率。民营企业内部审计业务以其在现代企业制度中的独特优势取得了长足进展。（二）民营企业内部审计存在诸多问题我国的民营企业是在改革开放之初由小农经济逐渐萌芽发展起来的。与生俱来就存在两大弱点，既与民营企业的大部分管理者观念陈旧、知识匮乏、不能快速主动掌握现代企业的管理观念有关

25、，也与民营企业传统的管理方式-家族式管理有关，两大缺陷归结到一起，集中体现为民企管理者的小农意识。这种意识的存在，使得作为企业内部审计存在诸如机构设置混乱、审计业务不规范等诸多弊病，内部审计自身发展比较缓慢，难以适应现代企业制度的需要。与国外的企业审计相比，我国民营企业内部审计起步较晚，制度滞后，内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善，国家对企业内部审计的相关规定较少，缺少指导性较强的操作性规范，导致内审工作随意性、盲目性、无序性明显，审计质量缺乏评价标准，未达到企业在内部控制管理中的理想效果。因此，民营企业内部审计总体发展滞后，亟待加强。当前济南市民营企业内部审计涉及的范围仍然不

26、够宽，审计方式仍然较为滞后。多数民营企业内部审计仍然停留在常规审计层面，仅开展了财务收支审计和任期经济责任审计，审计对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，仍多以查错防弊、保证企业资产安全为目的，未能深入到民营企业的管理和经营领域中。基建审计、内部控制评审、经济效益审计等现代审计内容只有少数企业涉及，专项审计、管理审计、风险审计等其他高层次内部审计业务开展得更是凤毛麟角。从审计方式上看，内部审计主要包括账项导向、制度导向和风险导向三种导向审计方式。在参与调查的民营企业中，70的企业采用单一的账项导向审计，没有一家企业采用风险导向审计，审计风险控制因素考虑较少，风险观念淡薄。极个别民营企业虽然

27、对风险审计进行了有益探索，但做得还比较肤浅，不能运用最新的审计方法来评估和应对企业经营管理中的风险，远远达不到现代审计的要求。国际内部审计师协会(1lA)指出，“内部审计师应从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，以为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务为目标，评价所在企业各方面的经营与管理活动，展现自身价值”。以西方为例，内部审计部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等，最终目的是为组织提供巨大的增值服务。而我国民营企业提

28、供增值服务显然不够，内部审计为管理服务的许多职能尚未得到充分的发挥和体现。从参与调查的7家开展内部审计的企业来看，内部审计人员从业情况不容乐观。内部审计人员配备人数在2人以下、学历层次在本科以下、偶尔参与业务培训的均占到了70以上，表明民营企业内部审计从业队伍普遍存在人员少、文化程度不高、继续教育匮乏的情况，影响了审计作用的有效发挥。从内审人员的专业化程度来看，许多民营企业为了节省成本，启用兼职内审人员，有的从企业财会部门抽调，审计专业知识和技能不足；有的甚至从非相关专业抽调，内审人员上岗后对财务和审计一窍不通，有的干脆就由企业主的亲戚担任，专业化程度较低。在审计人员的从业资格中，中级以上职称

29、所占的比重较少，获得CPA证书或CIA资格认证的更是不多，甚至有人根本不知道CIA为何物，根本不具备岗位从业资格，内审人员很难满足当前和未来审计业务的需要。因此，就整体而言，内部审计业务“先天不足，后天发育不良”，还存在诸多问题，在民营企业建立现代企业制度，完善公司治理结构的新形势下，加强内部审计，纠正和解决内部审计存在的问题提上了日程。民营企业内部审计问题主要体现在以下几个方面：1.民营企业内部审计法制建设滞后，政策及法律依据不充分市场经济建立在法制的基础上，可以称其为法制经济。其含义就是要求市场上的任何经济行为都必须在法律的轨道上有效的进行，而内部审计也不例外。就我国目前形势来讲，已经有两

30、部关于规范审计工作的法规，其一注册会计师法是关于规范民间审计行为的，其二审计法是关于规范国家审计行为的，而未出台任何内部审计的法规。尽管审计署出台了关于内部审计工作的规定，但作为我国内部审计工作的依据，并未真正上升到法律的高度。致使内部审计与民间审计、国家审计地位悬殊，企业内部审计机构、内部审计人员得不到应有的重视。尤其是该项规定的具体沿用对象是事业单位、国有企业，对于民营企业如何建立一个完善的内审机构，尚缺强有力的办法。2003年和2004年，中国内部审计师协会正式发布了内部审计基本准则内部审计具体准则和内部审计人员职业道德规范，这三个准则主要是针对国有企业的业务规范，民营企业内部审计只能起

31、到参照执行的作用，缺乏针对性。国家审计机关的监管基本是通过成立内部审计协会和学会的方式对其业务质量进行检查和评估，从目前的情形看是微乎其微的。民营企业的会计违规问题要通过内部审计协会（学会）和国家审计机关的监督检查进行根治还有待时日，民营企业内部审计的工作还是得不到法律法规的保证。民营企业内部审计工作的规范仍并未被归入国家审计机关业务指导和监督的工作范围之内。2.管理层对内部审计认识不足，家族式管理模式阻碍其正常发展到目前为止，许多民营企业家都还没意识到内部审计的重要性和必要性。究其因，许多民营企业家仍过分相信自己的能力，忽视或轻视现代经营管理的理念和意识。企业规模扩大以后，企业内部没有顺应企

32、业的发展形成详细的职务分工和职务分工体系，民营企业家必然是力不从心。有些民营企业经过多年的发展已经迈出国门，在国际市场上也具有一定的知名度，但管理层对内部审计的认识还很模糊，不知道内部审计是怎么回事，认为私营企业设立内部审计毫无意义。在部分已经设立内审机构的民营企业，内审机构、内审人员地位不稳固，民营企业负责任人撤并、精简随意性强，内部审计工作开展举步维艰。另外，客观上随着企业对自身监管力度的加大，审计“成果”略显单薄，审计地位岌岌可危，影响了审计作用的正常发挥。民营企业对内部审计的认知和需求尚处于一种非理性的状态。家族式管理是我国民营企业的一大特色，家族成员之间高度的认同感和一体感易于产生权

33、威，有利于领导指挥。但是，在家族企业中，除了职务区别外，大家还可能是长辈与晚辈、兄弟姐妹、夫妻等关系。人际关系的相对复杂性，为企业的经营管理增加了更多风险。在家族式管理的企业中，位居企业中高层的家族成员常常自觉或不自觉地将矛盾与情绪带入工作中，管理者在处理问题中往往“亲情”代替“规则”，“情”大于管理制度，缺乏“快刀斩乱麻”的勇气与魄力。对“自己人”不忍下手，企业规章制度的严肃性受到了极大地挑战，使民营企业的内部审计部门难以把握和处理集团公司与分公司之间的关系和经营行为。内部审计作为一种内部监督机制，可能被认为是对信任和忠诚的怀疑，而不被一些家族成员接受。另外一旦家族成员之间发生的利益冲突超出

34、了亲情的维系力，企业将难以再支撑下去甚至会面临破产的危机，所以，家族式管理模式在一定程度上已阻碍了民营企业内部审计工作的正常开展，影响了内部审计职能的正常履行和内部审计工作的正常发挥。3.民营企业内部审计机构设置不规范到目前为止，我国还没有一部关于民营企业内部审计专门的法律法规和准则，因此，我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业内部审计的设立，它缺乏政府的指导和支持以及法律法规的管理和约束，导致民营企业内部审计机构设置存在许多问题。民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段，是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，因此缺少内在的发展动因。在我国的民营企业中，有相当一

35、部分未建立内部审计制度；而已设立内部审计机构的企业，其机构设置也不规范，既有独立设置的，也有与财务和监察合并的，既有受总经理和总会计师领导的，也有受董事会、监事会管制的。内部审计机构形式和方法的多样性，导致企业内部审计工作职责不清，关系不顺，客观上削弱了内部审计的监督力度。内部审计工作处于无序状态，难以实现总体规划和全面安排。民营企业内部审计机构的设置不规范问题，导致内部审计定位不准确的现象突出。许多民营企业内部审计仅仅是“查错纠弊”、“堵塞漏洞”，翻翻账簿，看看帐页，还是处在账项审计阶段，起点和定位都不高，并不对管理做出分析、评价和提出管理建议。而内部审计对企业的作用是多重的，除了传统的经济

36、监督职能外，还包含管理控制职能、经济评级智能、服务职能等。4.民营企业内部审计职能单一，审计范围存在局限性内部审计职能是由内部审计目标决定的，而不同的企业审计目标也不同，因此，民营企业内部审计职能受企业自身的特点影响。一般认为企业内部审计的职能是监督企业内部经营管理活动，并为管理层决策提供服务，而民营企业更重视的是服务职能。以往民营企业内部审计大多以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务收支审计为主导，将作重心放在审查和监督财务数据是否真实、合法上，而不是从管理层面出发，检查管理中存在的薄弱环节，并在做出分析、评价的基础上，提出针对性的管理建议。往往把审计对象视为自己的对立面，很少以积极的方式提出问

37、题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。随着市场经济体制的发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，面对更激烈的市场竞争，提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险、如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要民营企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务功能，将内部审计的重点从传统的“差错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、效益、决策服务，切实发挥内部审计的作用。民营企业的产权特点是相对外部人员产权非常清晰，而由于家族式管理模式的影响，内部产权关系较为模糊。因此，从公司治理结构的角度看，民营企业

38、内部审计应该具有一项特殊服务功能，能为管理者提供有效的明晰内部产权服务，咨询便成为民营企业内部审计服务功能的另一个重要内容，只有产权明晰了，才能有效地治理企业。目前绝大多数民营企业内部审计范围还停留在财务审计阶段，目的是为了差错防弊，提高资产的安全性。但是随着市场经济体制的逐渐完善和发展，企业的经营环境、经营规模和投资主体都发生了变化，内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。审计范围具有很大的局限性，审计内容显得不完整。因此，内部审计必须从传统的差错防弊的财务收支审计向采购审计、投资决策审计、管理效益审计、风险导向审计上来。5.民营企业内部审计方法和技术手段简单在国家审计机关

39、和内部审计协会的指导下，民营企业内部审计虽然针对企业自身特点摸索了一套适合的内部审计程序和操作方法，但由于目前尚未出台专门的审计准则和操作规范，业务操作缺乏程序性和权威性，大多只能参照社会审计和国家审计和一些简单做法，对法律上规定的审计权限和强制手段相当匮乏，在开展银行存款对账单、往来款项函证等外调与延伸等特殊业务事项时显得力不从心。另外在信息技术飞速发展的今天，审计对象信息化程度越来越高，审计工作如果没有信息技术的支撑，将处于非常被动的境地。传统的手工查账方式难以实现向经营管理全过程的延伸，加快内部审计信息化建设的步伐，为提高内部审计工作水平和推动内部审计工作的转型与发展提供技术保证。当前，

40、虽然电子信息技术和通信手段在社会经济各个领域得到广泛的应用，但对于民营企业来讲，内部审计人员对会计电算化等技术还缺乏一种基本的熟悉，许多审计工作还仍然利用传统的手工查账，在新技术面前还没有做好充分的准备。审计手段落后，不但增加了内部审计的难度，而且审计时间成本高，准确率比较低，最终影响了民营企业内部审计的效率和质量。6.民营企业内部审计人员整体业务素质不高内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。一个合格的内审人员应该要有高水平的业务素质和复合型的执业能力；还应该保持有良好的职业道德和审慎的职业习惯；并且要有高度的责任心和敏锐的洞察力。但我国，内部审计人员不仅学历普

41、遍偏低，而且知识更新较慢，基本技能不足，许多国际上采用的先进技术不能在企业的审计业务中得到应用，审计人员对计算机知识匮乏，不适应电算化、信息化的快速发展。审计人员的知识和审计手段滞后于信息化的发展。而内部审计人员是否可以顺利完成其历史使命的一个重要基础就是内部审计人员是否具有充足的知识、技能和审计判断水平，是否了解企业的活动，是否熟悉资本的运作及其投资、融资规范，是否具有与他人、与企业进行沟通的方法等。同时由于我国民营企业家的“家族惰性”情节以及人对财产本原的排他性，即使扩大了企业规模，企业高层管理的位置仍然被这些人占据。对于内部审计机构而言，其负责人大多都是创始人或他们的亲信，他们很多人不懂

42、审计的程序，缺乏进行审计的专业知识能力，简单地把审计理解为就是查账，非常不利于发挥内部审计为企业增值的作用，同时也严重制约了从事审计人员的人才培养与开发，制约了审计人员更广泛的择优选聘，造成审计工作者素质差，结构比较单一，缺乏专业技术、物资管理、工程技术等方面的专业人才。另外由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求，很多内审人员是由财务部门或其他部门改行而来，有的审计人员还兼职其他职务，学历层次低，缺乏必要的审计专业知识和技巧。内审人员的总体素质不高，使得内审人员缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，使得内审工作多从凭证和账面查找问题，而难以从经营管理的深层次上发现问题，提出有效的内部控制改

43、进管理建议，不适应日益迅速发展的民营企业业务需求，而难以适应审计工作的需要，严重影响了审计工作的质量。三、完善民营企业内部审计对策分析1.完善内部审计法律配套体系当前，我国国家审计和注册会计师审计都有自己开展审计的法律根据中华人民共和国审计法和中华人民共和国注册会计师法。然而，我们虽然有约8万个内部审计机构、30万内部审计人员，但是却并没有内部审计法，只在审计法中第二十九条一段话规定和关于内部审计工作的规定一项部门规章，法律层次水平偏低，对企业内部审计缺乏法律效力。如果单纯依靠这点法规很难彻底解决内部审计中存在的各种问题，很难充分发挥内部审计的作用。因此，结合我国民营企业内部审计发展的需求，学

44、习西方国家内部审计的做法，我国需要马上制定适合我国国情和民营企业的内部审计法，通过法律规定，明确内部审计的法律地位、承担的义务、赋予的职责等，从而为内部审计从业者提供审计、监督和执法的依据。同时还要注意内部审计法要与其他相关法律法规协调一致，比如证券法、公司法、会计法等法律法规。根据制定主体和法律效力的不同，这一法律体系应当包括:全国人民代表大会及其常务委员会制定的内部审计法和各项法律规章中有关内部审计的要求；国务院制定的行政法规和地方人民代表大会及其常务委员会制定的各种地方法规；审计署制定的审计署关于内部审计工作的规定；中国内部审计师协会制定的内部审计准则作为开展审计工作的法律依据；国务院其

45、他各部门和地方人民政府颁布的行政规章中对内部审计的相关要求和规定。民营企业的内部审计工作需要这些法律体系的指导，将民营企业内部审计工作纳入到统一的行业管理中，使内部审计做到有法可依，有据可查，使内部审计更加规范得开展工作。2.民营企业家应强化内部审计意识，提高对内部审计的重视程度内部审计工作是否能有效地进行，离不开主要领导层对内部审计工作的重视。民营企业内部审计的目标就是为了防止作弊，增值和改善企业经营管理活动，它的服务对象就是企业所有者。因此，需要采取各种措施和手段，提高民营企业领导对内部审计的认识程度，提高他们对内部审计的重视程度，转变企业领导的思维、思想和观念，使其对内部审计的认识从监督的观念转向内审部门是领