第97讲_承租人的会计处理（2）出租人的会计处理.doc

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1、会计（2019）考试辅导第二十二章+租赁第二节承租人的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理1.基本原则在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值（假设一次性购买）与最低租赁付款额现值（假设分次购买）两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产/在建工程（min【租赁资产公允价值，最低租赁付款额现值】+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（原值：最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）【特别提示】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础（税法按购买价款总额

2、确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，但因无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。2.折现率的确定承租人在计算最低租赁付款额现值时：（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；（2）否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（3）如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中：租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和（将来赚的钱）等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用（现在的投资额）相等的折现率。公式：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费

3、用（出租人）【补充例题多选题】（2013年）下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有（）。A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用【答案】ABD【解析】选项C，应计入税金及附加。（二）未确认融资费用的分摊1.在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。2.未确认融资费用的分摊率的确定（2种情形）（1）以最低租赁付款额的现值作为租赁资产入账价值的：（折现率就是分摊率）以出租人的租赁内含利率为折现率将

4、最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以租赁资产公允价值为入账价值的（重新计算分摊率）该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件）贷：未确认融资费用【补充例题单选题】（2017年）216年甲公司以融

5、资租赁方式租入一台机器设备,通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认的融资费用时，应当采用的分摊率是（）。A.合同规定利率B.使最低租赁付款额的现值等于租赁产公允价值的折现率C.银行同期贷款利率D.出租人的租赁内含利率【答案】B【解析】融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时，需要重新计算未确认融资费用的分摊率，所使用的分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，选项B正确。（三）租赁资产折旧的计提（承租人应采用与自有应计提折旧的资产相一致的折旧政策）1.折旧政策（应计折旧总额的确定

6、）（1）承租人没有优惠购买选择权时如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；（将担保余值看作残值）（2）承租人有优惠购买选择权时如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除行使优惠购买权的情况下估计的预计净残值。（按自有资产计提政策计提折旧）（注意：优惠购买价和预计净残值不是一个数）。2.折旧期间（1）如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的预计尚可使用寿命作为折旧期间；（2）如果无法合理确定租赁期届满后承租人能否取得

7、租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产预计尚可寿命两者中较短者作为折旧期间。【补充例题计算题】某公司融资租入一项固定资产，租赁期为10年，租赁资产尚可使用年限为12年。确定固定资产的入账价值1 200万元，该公司（承租方）提供的担保余值200万元，该公司预计的净残值120万元，假定不考虑清理时的相关费用。【答案】没有优惠购买选择权有优惠购买选择权年折旧额=（1 200-200）10年=100（万元）年折旧额=（1 200-120）12年=90（万元）（四）履约成本的会计处理履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成

8、本通常应计入当期损益。（五）或有租金的会计处理（承租人对或有租金的处理与经营租赁相同）或有租金：是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在或有租金实际发生时，计入当期损益（销售费用或财务费用）。借：销售费用等贷：银行存款（六）租赁期届满时的会计处理（3种情形）1.返还租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产2.优惠续租租赁资产（应视同该项租赁一直存在）如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时借：营业外

9、支出贷：银行存款3.留购租赁资产支付购买价款时借：长期应付款应付融资租赁款（优惠购买的价款）贷：银行存款同时：借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产（七）相关会计信息的列报和披露承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。【补充例题多选题】（2014年）下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.或有租金应于发生时计入当期损益B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最

10、低租赁付款额折现【答案】ACD【解析】选项B，履约成本在实际发生时计入当期损益。【例22-2】资料：1.租赁合同201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线（折旧：制造费用）。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）（下月开始计提折旧，计提35个月的折旧）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）202年1月1日,B公司该生产线的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率

11、为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入（或有租金）。2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费为10 000元（初始直接费用）。【答案】A公司的账务处理如下：1.租赁期开始日的会

12、计处理第一步，判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值（1）本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。（2）最低租赁付款额=各期租金之和承租人担保的资产余值（或者：最后的买价）=1 000

13、 0003+0=3 000 000（元）（3）计算现值的过程如下：每期租金的现值之和=1 000 000（P/A，8%，3）=1 000 0002.5771=2 577 100（元），小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值（经营租赁：计入当期损益）账务处理为：202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租入固定资产 2 587 100 （

14、2 577 100+10 000）未确认融资费用422 900（未支付的利息）贷：长期应付款应付融资租 3 000 000银行存款10 000此时：未付的本金=2 577 100（元）。（不含已支付的初始直接费用10 000元）2.分摊未确认融资费用的会计处理第一步：确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步：在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表221）表22-1未确认融资费用分摊表（实际利率法）202年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初-（1）202.

15、1.12 577 100（2）202.12.311 000 000206 168793 8321 783 268（3）203.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）204.12.311 000 00074 070.56*925 929.44*0合计3 000 000422 9002 577 100*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0第三步，会计处理为：202年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1

16、000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=206 16812=17 180.67（元）借：财务费用 17 180.67贷：未确认融资费用 17 180.67其中：本期共还款=1 000 000（元）还息：年息=2 577 1008%=206 168（元）月息=206 16812=17 180.67（元）还本=1 000 000-206 168=793 832（元）未还的本金=2 577 100-793 832=1 783 268（元）203年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000203年112

17、月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=142 661.4412=11 888.45（元）借：财务费用 11 888.45贷：未确认融资费用 11 888.45其中：本期共还款=1 000 000（元）还息：年息=1 783 2688%=142 661.44（元）月息=142 661.4412=11 888.45（元）还本=1 000 000-142 661.44=857 338.56（元）未还的本金=1 783 268-857 338.56=925 929.44（元）204年12月31日，支付第三期租金：（最后一年年末，特殊）借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款

18、1 000 000204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=74 070.5612=6 172.55（元）借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.55注：74 070.56=422 900206 168142 611.443.计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表22-2）表22-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）202年1月1日单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）202.1.12 587 10002 587 100（2）202.12.3131.42%（11/35）812 866.82

19、812 866.821 774 233.18（3）203.12.3134.29%（12/35）887 116.591 699 983.41887 116.59日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（4）204.12.3134.29%（12/35）887 116.592 587 1000合计2 587 1000100%2 587 100*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加

20、的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即202年应按11个月计提折旧（折旧率为11/35=31.42%），其他2年分别按12个月计提折旧（折旧率为12/35=34.29%）第二步，会计处理202年（第1年：共计11个月）年折旧额=2 587 10011/35=812 866.82（元）202年2月28日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98（元）借：制造费用折旧费 73 896.98贷：累计折旧 73 896.98203年、204年（第2-3年：每年共计12个月）年折旧额=2 587 10012/35=887 116.59（

21、元）月折旧额=887 116.5912=73 926.38（元）202年3月204年12月的会计分录，同上。4.或有租金的会计处理203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 100 000贷：其他应付款B公司 100 000204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000贷：其他应付款B公司 150 0005.租赁期届满时的会计处理204年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧 2 587 100贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100第三节出租人的会计处理一、出租人对经

22、营租赁的会计处理（一）租金的会计处理（详见第二节内容）（二）租赁资产折旧的计提对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。（三）初始直接费用的会计处理1.一般情况：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。2.特殊情况：金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。（理由：因为资产属于出租方，所以可以资本化）其中：初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。（四）或有租金的会计处理（与融资租赁相同）在

23、经营租赁下，出租人取得的或有租金在实际发生时计入当期损益。【特别提示】在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方，因此，出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示：（1）如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项下；（2）如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项下。二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认（租赁期开始日）会计分录：1.借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款额原值+初始直接费用）未担保余值资产处置损益（公允价值账面价值）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）资产处置损益（公允价值账面价值）银行存款（初始直

24、接费用）未实现融资收益（倒挤）2.由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。其会计处理为：在未确认融资收益初始确认时对其进行调整（一次性调整，以后不可能再收回）借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应收款应收融资租赁款【补充内容】初始直接费用的会计处理承租人出租人经营租赁对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益（管理费用等）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益融资租赁融资租赁中，承租人发生的初始直接

25、费用，应当计入租入资产价值出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中【补充例题单选题】（2012年）202年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。A.200万元B.206万元C.216万元

26、 D.236万元【答案】C【解析】甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款=2010+10+5+1=216（万元）。（二）未实现融资收益分配的会计处理在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。1.按收到的租金（每期期末都记账）借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款2.每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额（每期期末都计账）借：未实现融资收益贷：租赁收入【手写板】承租人1.最低租赁付款额现值折现率=分摊率2.公允价值重新计算出租人：租赁内含利率流出=流入折现（三）应收融资租赁款坏账准备的计提（只对“本金部分”计提）出租人应对应收融资租赁

27、款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。1.根据有关规定合理计提坏账准备时借：信用减值损失贷：坏账准备2.对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备借：坏账准备贷：长期应收款应收融资租赁款3.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借：长期应收款应收融资租赁款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款（四）未担保余值发生变动的会计处理（初始时在借方，减少计账，增加不计账）出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值减少未担保余值增加如果有证据

28、表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率（未来收回的资产减少），并将由此而引起的租赁投资净额（最低租赁收款额及未担保余值之和减去未实现融资收益的差额）的减少确认为当期损失。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入不作任何调整（因采用历史成本）（五）或有租金的会计处理应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：借：应收账款贷：租赁收入等【补充例题单选题】（2018年）下列各项关于出租人会计处理的表述中，正确的是（）。A.融资租赁下或有租金在租赁开始日预计并确认为收入B.

29、融资租赁下应收融资租赁款按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用的差额计量C.融资租赁下未担保余值减少的，重新计算租赁内含利率并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为其他综合收益D.经营租赁下收取的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入【答案】D【解析】或有租金在实际发生时计入当期损益，选项A错误；融资租赁下应收融资租赁款按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，选项B错误；融资租赁下未担保余值减少的，重新计算租赁内含利率并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，选项C错误。（六）租赁期届满时的会计处理情形出租人的账务处理1.收回租赁资产存在担保余值，不

30、存在未担保余值（即承租人对资产余值全额担保）a.借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款（担保余值）b.如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入存在担保余值，同时存在未担保余值（即承租人对资产余值仅部分担保）a.借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款（担保余值）未担保余值b.如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款贷：营业外收入存在未担保余值，不存在担保余值（即承租人对资产余值全部未担保）借：融资租赁资产贷：未担保余值担保余值和未担保余值均不存在（即租赁资产不存在余值）

31、出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。比如，可能继续分配未实现融资收益等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理3.留购租赁资产出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款（优惠购买价）如果还存在未担保余值借：资产处置损益处置固定资产净损失贷：未担保余值【例22-3】沿用【例22-2】。B公司（出租人）的有关资料如下：（1）202年1月1日，该程控生产线账面价值为2 600 000元（与公允价

32、值一致）。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。【答案】B公司的账务处理如下：（1）租赁期开始日的账务处理。第一步：计算租赁内含利率。（不能直接用合同利率）租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于本例中不存在与

33、承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：租金期数+承租人担保余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）1 000 000（P/A，R，3）=2 700 000（租赁资产的公允价值2 600 000+初始直接费用100 000）1 000 000（P/A，R，3）=2 700 000（P/A，R，3）=2 700 000/1 000 000=2.7经查表，可知年金系数利率2.72325% 2.7R 2.6730 6%（2.7232-2.7）/（2.7232-2.6730）=（5%-R）/（5%-6%）R=5

34、.46%即，租赁内含利率为5.46%。第二步：计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额=（最低租赁付款额+第三方担保的余值=（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值=（1 000 0003+0）+0=3 000 000（元）最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46%，3）=2 700 000（元）应收融资租赁款的入账价值最低租赁收款额初始直接费用=3 000 000+100 000=3 100 000（元）第三步：判断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现

35、值为2 700 000元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%，即2 340 000元（2 600 00090%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步：账务处理202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款 3 100 000（3 000 000+100 000）贷：融资租赁资产 2 600 000银行存款100 000（初始直接费用）未实现融资收益400 000（倒挤）借：未实现融资收益100 000（一次性调整）贷：长期应收款应收融资租赁款 100 000此时：未收的本金=3 000 000-300 000=2 7

36、00 000（元）（2）未实现融资收益分配的账务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表22-3）。表22-3未实现融资收益分配表202年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入=期初5.46%租赁投资净额减少额=租赁投资净额余额期末=期初（1）202.1.12 700 000（2）202.12.311 000 000147 420852 5801 847 420（3）203.12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13（4）204.12.311 000 00051 710.87*948 289.130合计3 000 0003

37、00 0002 700 000*做尾数调整。51 710.87=1 000 000-948 289.13948 289.13=948 289.13-0第二步，账务处理202年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000202年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益12 285（147 42012）贷：租赁收入12 285其中：本期收款=1 000 000（元）收息a.年息=2 700 0005.46%=147 420（元）b.月息=147 42012=12 285（元）收本=1 000 000-147 420=852

38、580（元）未收的本金=2 700 000-852 580=1 847 420（元）203年12月31日，收到第二期租金：借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款1 000 000203年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 8 405.76（100 869.1312）贷：租赁收入8 405.76其中：本期收款=1 000 000（元）收息a.年息=1 847 4205.46%=100 869.13（元）b.月息=100 869.1312=8405.76（元）收本=1 000 000-100869.13=899 130.87（元）未收的本金=1 847 420

39、-899 130.87=948 289.13（元）204年12月31日，收到第三期租金：（最后一年）借：银行存款 1 000 000贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000204年1-12月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益4 309.24（51 710.8712）贷：租赁收入4 309.24其中：本期收款=1 000 000（元）收息a.年息=300 000-147 420-100 869.13=51 710.87（元）b.月息=51 710.8712=4 309.24（元）收本=1 000 000-51 710.87=948 289.13（元）未收的本金=948 289.13-948 289.13=0（元）（3）或有租金的会计处理。203年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：借：应收账款A公司100 000贷：租赁收入 100 000204年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元：借：应收账款A公司150 000贷：租赁收入 150 000（4）租赁期届满时的会计处理。担保余值和未担保余值均不存在。204年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。（5）财务报告中的列示与披露（略）。原创不易，侵权必究 第13页