第A106讲_资产负债表日后事项概述调整事项的会计处理（1）.doc

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1、会计（2019）考试辅导第二十四章+资产负债表日后事项第二十四章资产负债表日后事项本章考情分析本章内容比较重要，考试中可以客观题和主观题的形式考查。客观题主要考核调整事项与非调整事项的界定及调整事项的相关处理，主观题可以结合前期差错等进行考核。近几年考试分值一般为8分左右。2017年考核过计算题，相应难度不大。本章教材主要变化本章内容无实质性变化。本章基本结构框架分类是否调账是否调表是否披露调整事项追溯调账追溯调表无需在附注中披露非调整事项不追溯调账不追溯调表在附注中披露第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项：是指资产负债表日（并非特指12月31日）至财务报

2、告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（一）资产负债表日资产负债表日含义是指会计年度末和会计中期期末分类年度资产负债表日指每年的12月31日中期资产负债表日指各会计中期期末【特别提示】中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度（二）财务报告批准报出日企业类型财务报告批准报出日1.设置董事会的公司制企业董事会批准财务报告报出的日期2.其他企业经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期（三）有利事项和不利事项（对企业财务状况、经营成果具有一定影响）二、资产负债表日后事项涵盖的期间1.基本原则资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段

3、时间2.具体情形首次批准报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期再次批准财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期【例24-1】（2种情形）1.某上市公司215年的年度财务报告于216年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为216年4月17日，董事会批准财务报告对外公布的日期为216年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为216年4月23日，股东大会召开日期为216年5月10日。【答案】该公司215年年报

4、资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月17日。2.如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表的相关项目或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为216年4月25日，实际报出的日期为216年4月30日。【答案】资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容调整事项含义是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（与上期有关的大事）举例资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债

5、，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。非调整事项含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（与上期无关的大事）举例资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日

6、后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务）调整事项区别对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。非调整事项【特别提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。【例24-2】甲公司因专利侵权被起诉。216年12月31日法院尚未判决，参考公司律师对此案件诉讼结果可能性的评估和判断，甲公司为此确认了500万元的预计负债。217年2月20日，在甲公司21

7、6年度财务报告对外报出之前，法院作出判决，要求甲公司支付赔偿款700万元。结论：属于调整事项。【例24-3】甲公司216年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至216年12月31日，乙公司尚未付款。217年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。假定甲公司在编制216年度财务报告时有2种情况：（1）216年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；217年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。结论：属于调整事项

8、。（2）216年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；217年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。结论：属于非调整事项。【补充例题多选题】（2012年）下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【答案】BCD【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。【补充例题单选题】（2014年）甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出。假定其204年发生的下列有关事项均具有重要

9、性，甲公司应当据以调整203年财务报表的是（）。A.5月2日，自203年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润C.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额【答案】C【解析】选项A、选项B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。【补充例题多选题

10、】（2015年）204年财务报告于205年3月20日对外报出，其于205年发生的下列交易事项中，应作为204年调整事项处理的有（）。A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于204年9月确认销售收入B.3月18日，甲公司的子公司发布204年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权D.3月10日，203年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元【答案】ABD【解析】选项C属于非调整事项。【补充例题多选题】（2016年）215年财务报告

11、于216年3月20日经董事会批准对外报出，其于216年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为215年资产负债日后调整事项的有（）。A.2月10日，收到客户退回215年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B.3月18日，董事会会议通过215年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部分罚款600万元D.3月15日，于215年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较215年末原已确认的预计负债多300万元【答案】AD【解析】选项B和C，属于日后期间

12、非调整事项；选项A和D属于日后期间的调整事项。【补充例题单选题】（2018年）甲公司216年度财务报表于217年3月20日经董事会批准对外提供。217年1月1日至3月20日，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）217年1月20日，法院对乙公司就216年8月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决，甲公司需支付乙公司的赔偿超过其216年末预计金额200万元；（2）根据216年12月31日甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司于217年1月25日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题，随即要求退货。甲公司于217年2月3日收到丙公司退回的产品并开具

13、红字增值税发票；（3）217年2月15日，甲公司收到丁公司216年12月销售货款；（4）217年3月10日，甲公司与戊公司签订收购其持有的已公司全部股权的协议。假定上述交易或事项均具有重要性，不考虑其他因素，应作为甲公司216年末资产负债表日后调整事项的是（）。A.销售退回B.签订收购股权协议C.法院判决的赔偿金额大于原预计金额D.收到丁公司货款【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项C属于资产负债表日后调整事项。第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则企业发生的调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。年度资产负债表日后

14、发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。注意：区分所得税汇算清缴前（调整计入“报告年度”）和汇算清缴后（调整计入“本年度”）。（）涉及递延所得税项目，均调整计入“报告年度”。2.涉及利润分配调整的事项（如：提取盈余公积），直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日（上期）编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期

15、编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：1.财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；2.调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；（假设前提：符合税法规定）3.涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；4.不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日

16、已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在216年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。216年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。216年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。217年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司216年所得税汇算清缴均在217年3月20日完成（假定该项预计负债

17、产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。【答案】【手写板】甲公司：借：预计负债 300以前年度损益调整营业外支出 100贷：其他应付款 400可抵扣借：以前年度损益调整所得税费用75贷：递延所得税资产 75（30025%）借：应交税费应交所得税100（40025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 100甲公司（被告）乙公司（原告）（1）217年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债 3000000贷：其他应付款 3000000（1）217年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款4000000贷：以前年度损益调整营业

18、外收入4000000借：以前年度损益调整所得税费用 750000（300000025%）贷：递延所得税资产750000预计负债：账面价值=300万元计税基础=0万元产生可抵扣暂时性差异，曾经确认递延所得税资产，现予以冲回。借：以前年度损益调整所得税费用 1000000（400000025%）贷：应交税费应交所得税1000000借：应交税费应交所得税750000 （300000025%）贷：以前年度损益调整所得税费用750000借：以前年度损益调整营业外支出 1000000贷：其他应付款 1000000注：a.未决诉讼、已决诉讼不服计入“预计负债”；b.已决诉讼不上诉计入“其他应付款”。借：应交

19、税费应交所得税250000贷：以前年度损益调整所得税费用 250000（100000025%）借：其他应付款 4000000贷：银行存款 4000000注：涉及货币资金的分录不允许追溯调表。借：银行存款4000000贷：其他应收款4000000注：涉及货币资金的分录不追溯调表。（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整3000000贷：利润分配未分配利润3000000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积 75000（75000010%）贷

20、：利润分配未分配利润 75000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配未分配利润 300000贷：盈余公积300000（300000010%）（4）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元（4）调整报告年度报表：资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一项调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一项调增30万元，未分配利润一栏调增270万元原创不易，侵权必究 第6页