第09讲_固定资产折旧（2）固定资产的后续支出与终止确认.doc

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1、会计（2019）考试辅导第四章+固定资产第二部分重点、难点的讲解【知识点3】固定资产折旧（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，201年11月20日，购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，增值税进项税额为152万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用外购原材料136万元（不含增值税），支付安装人员工资114万元。202年3月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司203年度对A设备计提的折旧为（）万元。A.288B.33

2、6 C.319D.345【答案】B【解析】甲公司A设备的入账价值9501361141 200（万元）；202年年折旧额1 2002/59/12360（万元），203年年折旧额1 2002/53/12（1 200-480）2/5 9/12336（万元）。【例题多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。（2015年改编）A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折

3、旧方法【答案】BCD【解析】选项A不正确，固定资产准则规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地（历史遗留）除外；所以，处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧。【链接】国家税务总局公告2014年第29号：关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；同时形成可抵扣暂时性差异，符合条件确认递延所得税资产。（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会

4、计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。（即一般不形成税会差异）【知识点4】固定资产后续支出（一）固定资产后续支出处理原则与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。【提示】原固定资产账面价值减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定改造后固定资产的入账价值。（二）资本化的后续支出1.先将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值）贷：固定资产（原价）2.涉及替换部件的冲销被替换部件的账面价值：借：其他应

5、收款（残料变价收入）营业外支出（损失）贷：在建工程3.发生可资本化的后续支出借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（实际支出）借：在建工程贷：工程物资4.完工达到预定可使用状态时 借：固定资产贷：在建工程【提示1】更新改造后固定资产的入账价值=原固定资产账面价值-被替换部分的账面价值+发生的改良支出。【提示2】待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万

6、元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750 B.812.5C.950 D.1 000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-250/800200）+400=812.5（万元）【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。206年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器

7、设备于206年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。A.430万元B.466万元C.680万元D.716万元【答案】A【解析】更新改造后该机器设备的入账价值（50020050）10080430（万元）【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。215年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额192万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生

8、人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额32万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额64万元。该改造工程于215年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（）。（2016年）A.4000万元 B.5506万元C.5200万元 D.5700万元【答案】C【解析】更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值3500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+资本化利息8

9、0+人工费用320+原材料200+工程物资400=5200（万元）。【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。【例题单选题】2018年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，截止到2018年3月31日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款60万元。2018年9月30日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残

10、值为零，采用年数总和法计提折旧，假设不考虑其他因素。甲公司该项固定资产2018年度应计提的折旧额为（）万元。A.150B.180 C.330D.600 【答案】C【解析】2018年改良前计提的折旧=3 600/5/123=180（万元）；改良后固定资产的入账价值=3 600-3 600/53+60=1 500（万元）；改良后计提的折旧=1 5004/103/12=150（万元），2018年度应计提的折旧=180+150=330（万元）。【例题】209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于205年6月30日，甲公司已将其整体作为一

11、项固定资产进行了确认，原价40万元（其中的电动机在205年6月30日的市场价格为8.5万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为8.2万元，增值税额为1.312万元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出1.5万元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。【解析】（1）固定资产账面价值转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；209年6月30日升降

12、机的账面价值=40-（4010）4=24（万元）；其中，原电动机的账面价值=8.5-（8.510）4=5.1（万元）。（1）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程24累计折旧16贷：固定资产升降机械40（2）扣除替换部分账面价值借：营业外支出 5.1贷：在建工程 5.1或者合并：借：营业外支出处置非流动资产损失 5.1在建工程升降机械18.9累计折旧升降机械16贷：固定资产升降机械40（3）更新改造支出借：工程物资新电动机 8.2应交税费应交增值税（进项税额） 1.312贷：银行存款 9.512借：在建工程升降机械 9.7贷：工程物资新电动机 8.2生产成本辅助生产成本 1.5（4）在建工

13、程转回固定成本借：固定资产升降机械28.6贷：在建工程升降机械28.6（三）费用化的后续支出除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。【提示1】融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。【提示2】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【例题多选题】下列有关企业对生产用设备进行更新改造和大修理的会计处理中，正确的有（）。A.更新改造时

14、发生的支出不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益B.更新改造时发生的后续支出符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，同时将被替换部件的成本应当扣除C.更新改造并达到预定可使用状态的固定资产，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧D.固定资产发生的日常修理费应当计入当期损益【答案】AC【解析】选项B不正确，固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；选项D不正确，除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续

15、支出计入管理费用或销售费用。【知识点5】固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）核算原则1.企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理；2.未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“处置资产损益”科目，计入当期损益；3.固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外

16、收入或营业外支出。【提示1】“6115 资产处置损益”科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。【提示2】未丧失使用功能的固定资产处置损益通过“资产处置损益”科目核算；已丧失使用功能的固定资产处置损益通过“营业外收入/支出”科目核算。【链接】1.营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得

17、、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。其中：非流动资产毁损报废利得，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益。2.营业外支出主要包括：非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。其中：非流动资产毁损报废损失，指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。（三）核算科目固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后，其净损益计入当期损益（营业外支出）；【提示1】固定资产盘盈按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。【提示2】自

18、用的房地产转为投资性房地产时，不需要通过“固定资产清理”科目核算。（四）会计处理1.固定资产转入清理借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产2.取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入借：银行存款等贷：固定资产清理3.支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款4.交纳相关税金出售不动产：增值税出售动产：增值税出售土地使用权及其附着物：土地增值税借：固定资产清理贷：应交税费借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）或简易计税等5.清理净损益的处理：（1）属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。（2）属于生产经营期间的清理损益借：固定资产清理贷：资产处置损益或营业外收入或：借

19、：资产处置损益或营业外支出贷：固定资产清理【提示】重点是计算并结转清理净损益；另外，由于增值税属于价外税，所以，出售固定资产应缴纳的增值税不影响固定资产处置损益。【例题单选题】218年2月8日，甲公司属于增值税一般纳税人，因产品转型升级，甲公司将该一条原价为200 000元的旧生产线出售给乙公司，该生产线是212年12月购入且税法允许抵扣增值税；出售时该生产线已计提减值准备20 000元，已计提折旧120 000元，甲公司以银行存款支付该生产线拆卸费用3 000元。甲公司给乙公司开具的增值税普通发票上注明的价款为69 600元（含税）。假定不考虑其他因素，甲公司出售此生产线发生的净损益为（）元

20、。A.6600B.-3 000 C.-1 200D.1 800 【答案】B【解析】增值税属于价外税，不影响资产处置损益，因此，出售该生产线的净收益=69 600（1+16%）-（200 000-120 000-20 000）-3 000=-3 000（元）【知识点6】固定资产的清查1.固定资产盘盈的会计处理（1）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。（2）企业在财产清查中盘盈的固定资产，再按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（3）盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整2.固定资产盘亏的会计处理（1）批准前将固定资产的账面

21、价值转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）按管理权限报经批准后处理借：其他应收款营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢【小结】（1）现金盘盈：计入营业外收入（2）现金盘亏：计入管理费用（3）存货盘盈：冲减管理费用（4）存货盘亏：计入管理费用、营业外支出（5）固定资产盘盈：计入以前年度损益调整（6）固定资产盘亏：计入营业外支出（7）工程物资盘盈：完工前冲减工程成本，完工后计入营业外收入（8）工程物资盘亏（除自然灾害等原因导致的非正常损失）：完工前计入工程成本，完工后计入营业外支出【例题多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（

22、）。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产盘盈作为前期差错处理C.处置已提足折旧的固定资产产生的处置损益计入营业外收支D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】ABD【解析】选项C，处置已提足折旧的固定资产，如果尚有使用功能的，产生的处置损益计入资产处置损益，已丧失使用功能的，产生的处置损益计入营业外收支。【例题多选题】下列有关固定资产的核算，说法正确的有（）。A.航空企业的高价周转件符合固定资产的定义和确认条件应确认为固定资产B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失一般计入在建工程成本C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，直接计入当期损益D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售，借记“银行存款”，贷记“在建工程”【答案】ABD 【解析】选项C，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。原创不易，侵权必究 第7页