第4讲_2018年真题（2）.doc

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1、会计（2020）考试辅导 2020年真题抢分班2018年真题三、计算分析题1.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司。（1）甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。207年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8 000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于207年2月开工，预计于209年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6 500万元，截至207年12月31日

2、止，乙公司累计实际发生的成本为3 900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）甲公司的子公司丙公司是一家生产通信设备的公司。207年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。207年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。207年度，己

3、公司销售A产品80 000万元。其他有关资料:第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。（2）根据资料（1），计算乙公司207年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。（3）根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A

4、产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。（4）根据资料（2），编制丙公司207年度与收入确认相关的会计分录。【答案】（1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此属于在某一时段内履行履约义务。【手写板】（2）乙公司207年度的合同履约进度=3 9

5、00/6 500100%=60%；应确认的收入=8 00060%=4 800（万元）；应确认的成本=6 50060%=3 900（万元）。（3）丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让商品。由于丙公司合理预期不会实施对许可己公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。企业向客户授予知识

6、产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于207年12月31日确认收入。（4）207年1月1日借：长期应收款 1 000贷：其他业务收入（或营业收入） 1 000借：银行存款 200贷：长期应收款 200借：应收账款1 600（80 0002%）贷：其他业务收入（或营业收入） 1 6002.207年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2

7、 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。207年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。207年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。208年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共

8、计分配现金股利500万元，208年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。208年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。209年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，209年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。其他有关资料：（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关

9、的全部会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其209年度净利润和209年12月31日所有者权益的影响。【答案】（1）207年7月10日借：其他权益工具投资成本 2 600贷：银行存款 2 600207年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动 200贷：其他综合收益 200208年5月6日借：应收股利10贷：投资收益10208年7月12日借：银行存款10贷：应收股利10208年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动 400贷：其他综合收益 400209年9月6日借：银行存款

10、 3 300贷：其他权益工具投资成本 2 600公允价值变动 600盈余公积10利润分配未分配利润90借：其他综合收益 600贷：盈余公积60利润分配未分配利润 540（2）207年8月5日借：交易性金融资产成本 2 200投资收益 1贷：银行存款 2 201207年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500208年12月31日借：公允价值变动损益 300贷：交易性金融资产公允价值变动 300209年12月4日借：银行存款 2 450贷：交易性金融资产成本 2 200公允价值变动 200投资收益50（3）对209年净利润的影响金额为50万元；对所有者权益的影响金额=100+50=150（万元）。原创不易，侵权必究 第3页