第10讲_固定资产的后续支出与终止确认（2）.doc

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1、会计（2019）考试辅导第四章+固定资产第二部分重点、难点的讲解【知识点6】固定资产的清查【例题计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：212年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为79.2万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，212年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法

2、计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的额金为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：215年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。资料四：216年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其

3、他因素。要求：（1）计算甲公司212年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司213年和214年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司214年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司215年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录（无需编制与所得税相关的会计分录）。（5）计算甲公司216年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司216年12月31日出售该

4、设备的相关会计分录（无需编制与所得税相关的会计分录）。【答案】（1）212年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。借：在建工程 495应交税费应交增值税（进项税额）79.2贷：银行存款574.2借：在建工程 5贷：应付职工薪酬 5借：固定资产 500贷：在建工程 500（2）213年该设备应计提的折旧额=5002/10=100（万元）；214年该设备应计提的折旧=（500-100）2/10=80（万元）。（3）214年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因此账面价值小于计税基础

5、，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），确认递延所得税资产余额=8425%=21（万元）。（4）215年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-（500-100-80）2/10=256（万元），可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。借：资产减值损失 6贷：固定资产减值准备6（5）216年该设备计提的折旧额=2502/5=100（万元）。（6）借：固定资产清理150累计折旧344100+80+64+100固定资产减值准备 6贷：固定资产 500借：固定资产清理 1贷：银行存款1借：银行存款116贷：固定资产清理 100应交税费应交增值税（销项税额） 16借：资产处置损益51贷：固定资产清理51本章小结（1）外购固定资产，特别是分期付款方式具有融资性质的初始计量；（2）固定资产折旧；（3）固定资产的后续支出；（4）固定资产清理净损益的处理。让刻苦成为习惯，用汗水浇灌未来！原创不易，侵权必究 第2页