中国税收制度课件说课讲解.doc

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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。中国税收制度课件-第一讲我国税制结构与体系一税收的概念和特征税收的概念税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入。税收是财政收入的一种形式。税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济组织国家凭借行政权征税。国家征税的目的是为社会提供公共品。税收必须借助于法律形式进行。2.税收的特征强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义务关系。其具体表现在：国家作为征税人

2、具有向社会成员征税的权利、并同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而社会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的权力，并同时承担向政府纳税的义务。国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执行。税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制裁。无偿性：是从国家同具体纳税人而言，权利义务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征

3、税也是无偿的。税收对具体纳税人不存在直观意义上的直接偿还性。税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和分享公共产品在量上没有直接的对等关系。规范性：是指国家通过法律形式，接来先确定的标准规范征税。要素上的法定性标准上的统一性时间上的连接性内容上的稳定性二、税制要素税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要素主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税与关税，起征点与免征额，纳税环节、纳税时间等。1.纳税人，又称为纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和法人两类。自然人也可分为自然人个人和自然人企业。负税人是最终承受税款

4、的单位和个人。当存在税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课税对象的分类。计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的一部分。税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与税源是不一致的，如财产税。税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。有税本，才有税源；有税源，才有税收。

5、征税只能触及税源，不可侵蚀税本。3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。它是税收制度的中心环节。税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研究中使用。税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么名义税率高于实际税率；如果实行累进税制并存在通货膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。税率有平均税率与边际税率之分。平均税率是全部

6、税额与全部课税对象的比率，边际税率是最后一个课税对象所适用的税率。在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率；在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下降，但平均税率高于边际税率；在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。现行税率的形式，主要有三种：比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率，前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、计算简便，但具有累退性质。定额税率，是依据课题对象的数量，直接计算税额的一种税率的形式。定额税率计算简便，不受物价影响，

7、但缺乏弹性。累进税率，是把课税对象从小到大划分成若干等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税率计算税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累进是把课税对象全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式；超额累进是把课税对象划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分别计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。4.税收加征，是指加重纳税人负担的措施，主要内容有：附加，是在正税基础上再另外加征的一部分税款。如教育费附加等。加成，是加成征收的简称，是对特定纳税人的一种加税措施，其目的就为了实现某种限制或调节政策。其方式为按纳税人应纳正税税额的成

8、数加征，加征一成等于加征税额的10%，依次类推。5.税收减免。是减轻纳税人负担的措施。主要内容有：减税。是减征部分税款。免税。是免交全部税款。起征点。是征税对象达到征税数额开始征税的界限，征税对象未达到起征点的不征税，对达到或超过起征点的就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。免征额是税法规定的在征税对象全部数额中免于征税的数额，仅就超过免征的部分征税。6.纳税环节。税法规定的课税对象在生产、流通、分配、消费过程中应当缴纳税款的环节。如流转税确定在生产、流通环节课税，所得税在分配环节纳税。7.纳税时间。是税法规定纳税人应当缴纳税款的时间。主要包括：纳税义务发生时间。是税法规定的纳税人何时具有

9、纳税义务。纳税期。是纳税人要在多长时间内缴一次税。纳税期限。是税法对纳税人缴纳税款而规定的最后期限，超过这个期限，就是违章。四、税收分类1.按税负能否转嫁为标志分类直接税。所得税、财产税。间接税。流转税。2.按税收管辖权和支配权为标志分类中央税。消费税、关税等。地方税。房产税、契税等。中央地方共享税。增值税等。3.按课税对象性质为标志分类流转税。增值税、消费税、营业税、关税。所得税。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农（牧）业税。财产说。房产税、契税、城市房地产税。资源税。资源税、城镇土地使用税、耕地占有税。行为税。车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、筵席税、屠宰税、城市

10、维护建设税、固定资产投资方向调节税、车辆购置税、土地增值税、印花税。五、税制结构1.税收结构。是实行复合税制体系的国家，在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。复合税制。是指一个国家税收制度由两种及其以上税种构成。税收体系。税种构成。税收分布。税种布局。相互关系。是指主次关系和比重关系。2.税制结构类型以流转税为主体税收结构模式。是指在整个税制体系中，流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。以一般流转税为主体。其特点是普遍征收、收入稳定、调节中性。以选择性流转税为主体。其特点是个别征收、收入较少、特定调节

11、。以所得税为主体的税制结构模式。是指在整个税制体系中，所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。绝大多数经济发达国家，少数发展中国家实行这种税制结构模式。以个人所得税为主体。一般适用于个人收入水平较高，收入差异较大的经济比较发达国家。以企业所得税为主体。一般适用于经济比较发达，又实行公有制的国家。以社会保险税为主体。一般适用于高福利经济的国家。流转税和所得税双主体的税制结构模式。是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。一般来说，在由流转税为主体向所得税为主体的转换过程中，或者在由所得税为主体转向发展增值税、扩大流转税的过程中，都会形成双主

12、体的税制结构模式。3.税制结构模式的选择主体税选择。我国税制结构应选择流转税和所得税并重的目标模式。流转税和所得税并重的目标模式符合我国经济改革和发展的客观实际。流转税和所得税并重的目标模式是我国税制结构模式发展的必然进程。税种合理配置。流转税内部结构的目标模式。应选择以具有一般流转税中性特征的增值税为主体，起到财政收入的作用；并辅之以选择性流转税非中性消费税为辅，起到个别调节作用的内部结构模式。所得税内部结构的目标模式。由我国国民经济发展水平、财产制度和收入分配方式所决定，应选择以企业所得税为主，逐步扩大并提高个人所得税的所得税内部结构模式。辅助税制的设计。应本着简化税种，优化功能的原则，形

13、成税种相对较少，征收比较简单，功能比较合理的辅助税内部结构模式。六、税收体系我国现行税种主要有：流转税。增值税、消费税、营业税、关税。所得税。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农（牧）业税。财产说。房产税、契税、城市房地产税。资源税。资源税、城镇土地使用税、耕地占有税。行为税。车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、筵席税、屠宰税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、车辆购置税、土地增值税、印花税。营业税一、营业税特点（一）征税范围是以服务业为主，税源广泛。（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，税收成本较低二、征税范围（一）交通运输业（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮

14、电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业（八）转让无形资产（九）销售不动产三、税率结构营业税税率表税目征税范围税率1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业建筑、安装、修理、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务5%4.邮电通信业邮政、电信3%5.文化体育业文化业、体育业3%6.娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、电子游戏厅20%7.服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业5%8.转让无形资产转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉5%9.

15、销售不动产销售建筑物和销售其他土地附着物5%营业税案例：案例1：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。试计算该运输公司应缴纳的营业税税额。应纳税额=（售票收入总额联运业务支出）适用税率=（600100）3%=15（万元）案例2：某卡拉OK歌舞厅，某月门票收入为80万远，台位费50万元，相关的烟酒和饮料收入40万元，适用税率为20%。计算该歌舞厅应纳营业税额。应纳营业税额=营业额适用税率=（80+50+40）20%=28（万元）案例3：某旅游公司某月组织境内外旅游，共取得旅游业务收入1000万元，其中，代旅游者付给交通部门交通费100万元，代旅游者支付的

16、食宿费300万元，代旅游者支付的景点等其它费用50万元。另外，本月还组织了3个旅游团去境外旅游，出境后改由当地旅游公司接团，支付旅游费300万元。试计算该公司本月份应纳的营业税。应纳税额=1000（100+300+50+300）5%=12.50（万元）案例4：某邮电局12月份经营各项邮电业务取得收入为：邮政业务收入为4.74万元，报刊发行收入为3.16万元，电报、电传、长话收入3.1万元。试计算12月份应纳营业税。应纳税额=（4.74+3.16+3.1）3%=0.33万元第三讲增值税制一、增值税的概念增值税是以法定增值额作为课税对象的一种税。1、增值额。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中

17、新创造的那部分价值。即货物或劳务价值中V+m部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。从实践中讲，对于经营生产单位来说，增值额是指这一单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款的余额；对于一项货物来说，增值额是该项货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价格。2、法定增值额。法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理办法不同。各国规定法定增值额的原因是为了保证增值税计算的一致性；为本国财政经济政策服务。3、增值税一般不直接以增

18、值额作为计税基数。很难准确划分企业的增值项目和非增值项目增值税是很模糊的概念，很难准确计算计算方法很复杂二、增值税的类型1、生产型增值税。它是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税，增值额=工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额=消费+净投资+折旧。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。2、收入型增值税。它是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税，增值额=工资+利息+租金+利润，或者，增值额=消费+净投资。由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。3、消费型增值税。它是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产

19、投资额后的余额为课税对象计算增值额，增值额=消费。由于增值额相当于消费，故称为消费型增值税。三、增值税的产生和发展1、按增值额征税的思想，最早是1917年的美国耶鲁大学的教授亚当斯首先提出。2、1921年，德国企业家西蒙子博士正式提出增值税的名称，并详细阐述了这一税制的内容，但未受到政府的重视。3、1954年，增值税最早在法国实施成功。4、我国从1979年开始引进，1984年正式建立增值税制度，1994年改革实施至今。四、增值税的优点1、消除重叠征税2、促进专业化协作3、稳定财政收入4、激励国际贸易5、减少税收扭曲6、强化税收制约五、我国现行增值税的特点1、实行的是生产型增值税。2、实行的是有

20、限的全面型增值税。3、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款低扣购进投入品已纳税额的办法。4、实行价内税和价外税并存制。5、实行两裆税率。6、按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简化的征税方法。增值税案例案例1某水泥厂4月份发生以下经济业务：1、销售散装水泥200吨，每吨120元，装卸等杂费360元，货款已收；2、销售袋装水泥700吨，每吨130元，装卸等杂费840元；3、将散装水泥600吨连续加工成水泥板，当月全部销售，取得销售货款90000元；4、将散装水泥40吨用于维修本厂职工浴室；5、当月购进一辆大卡车，购进价100

21、000元，税款17000元；6、为生产水泥及水泥制品，当月购进各种原材料、燃料、动力等外购项目的购货发票上注明的已纳增值税额为8500元；上月末未低扣完的进项税额为650元。试计算该厂本月应纳增值税额。案例分析11、计算4月份销售额1202003607001308404012090000211000元2、计算销项税额2110007%35870元3、计算进项税额85006509150元4、计算4月份应纳税额35870915026720元案例2某罐头厂2月份发生以下经济业务：1、月初进项税额余额为2万元；2、当月向渔厂购进新鱼，买价为30万元；3、当月向糖厂进白糖一批，增值税专用发票列示货款20万

22、元，增值税为3.4万元；4、该厂向市食品公司销售罐头2万箱，价款60万元，增值税10.2万元；向个体户批发罐头5000箱，价款和增值税混合收取共15万元；试计算该厂本月应纳增值税额。案例分析21、计算2月份销售额6015（117%）72.82万元（小数点保留两位）2、计算销项税额72.8217%12.38万元3、计算进项税额23013%3.49.3万元4、计算2月份应纳税额12.389.33.08万元案例3某装饰材料公司5月份发生以下经济业务：1、销售装饰材料收入为30万元，向购买方收取装卸等杂费为2万元。2、发生混合销售业务收入40万元；3、为客户装修办公室取得劳务收入5万元；4、因质量问题

23、发生销售退回4万元（有证明单），同时退还购货方增值税额0.68万元；5、本月份从事经营活动发生购进项目，专用发票列示进项税额为8万元；6、该公司销售货物和兼营的非应税劳务未分别核算。试计算该厂本月应纳增值税额。案例分析31、计算5月份销售额302405=77万元2、计算销项税额7717%0.68=12.41万元3、进项税额为8万元4、计算5月份应纳税额12.418=4.41万元第四讲消费税制一、消费税的概念消费税是以消费品或消费行为的流转额为课税对象的一种税。它有广义和狭义消费税之分。狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。广义消费税是

24、指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，它既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，如烟税、酒税、盐税等；也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。通常在理论分析时，消费税是指广义的，而在实际运用时，多指狭义的消费税。二、消费税的征收目的开征消费税的目的主要是增加财政收入，促进资源配置和调节收入分配。历史上的消费税更多出于增加财政收入的考虑，而现代消费税，除了增加国库收入以外，更重要的是发挥其独转的灵活调节功能，以弥补市场机制的缺陷。消费税征收目的可归纳为以下几个方面：1、抑制不良消费行为。2、纠正外部经济。3、促进公平收入分配。三、我国消费税的特点1、从征税范围来看

25、，仅限于部分消费品，范围较小。2、从纳税环节看，确定在产制环节。3、从征税方式上看，实行从价定率、从量定额以及从价定率和从量定额相结合的复合计税方法等。4、从税率结构上看，复杂且差异较大。5、从税收优惠上看，减免税严格控制。四、消费税的税目和税率（一）税目1、烟。2、酒及酒精。3、化妆品。4、护肤护发品。5、贵重首饰及珠宝玉石。6、鞭炮、焰火。7、汽油。8、柴油。9、汽车轮胎。10、摩托车。11、小汽车。（二）税率1、比例税率。2、定额税率。3、复合税率。五、应纳税额的计算（一）生产销售消费品应纳税额的计算1、从价定率应纳消费税的计算应纳消费税销售额税率销售额的确定含税销售额的换算应纳消费税的

26、销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）包装物及其押金的处理A、一般消费品押金（含啤酒、黄酒）：未过期的、不征税；逾期的，并入征税。B、酒类产品包装物押金（黄酒、啤酒除外）：无论是否返还，均应征税。例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，销售化妆品一批，取得不含增值税销售额30万元，月末销售化妆品一批，取得含增值税销售额4.68万元。应纳消费税30+4.68（1+17%）30%10.2（万元）2、从量定额应纳消费税的计算应纳消费税应纳消费品的销售数量单位税额例：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。应纳税额销售数量单位税额40022088000元3、从量定额和从价定

27、率应纳消费税的复合计算应纳消费税=销售额比例税率应纳消费品的销售数量单位税额例：某卷烟厂5月份销售卷烟1000箱，作为礼品赠送给协作单位50箱，卷烟的调拨价格每箱1.55万元。当月移送到本市非独立核算门市部200箱，门市部实际消费150箱，每箱含增值税售价1.872万元。消费税比例税率45%，定额税额150元/箱。应纳消费税0.015（1000+50+150）+1.55（1000+50）+1.872（1+17%）15045%858.375（万元）六、我国消费税制存在的问题（一）征税范围不规范。即该征的不征，不该征的征了。1、该征的没有征。如许多高档消费娱乐行为，高档消费品等。2、不该征的征了。

28、如把少数生活必需品和生产资料纳入征税范围。（二）税负水平不合理。该多征的没有多征，如汽油、柴油，还有高档化妆品、高档白酒、高档卷烟、高档小汽车等。该少征的没有少征。如一般化妆品、一般小汽车等。（三）纳税环节不科学。（四）消费税法不规范。七、完善我国消费税制的对策（一）调整征税范围该征税的：高档家用电器、高档电子产品、高档装饰材料、裘皮制品等；还有高档消费娱乐行为，如高尔夫球、夜总会、桑拿、按摩等。不该征的：一部分护肤护发品等。（二）调整税负水平该多征的：烟、高档化妆品、高档白酒、高档小汽车、汽油、柴油等。该少征的：一般化妆品、一般小汽车等。（三）改进纳税环节对部分消费品实行生产和消费两环节征税

29、；而对金银首饰、钻石饰品以及各种高档消费娱乐行为则可以在消费环节缴纳消费税。（四）将消费税由价内税改为价外税采用价外税的形式，消费者自己知道要承担多少税收，有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。（五）对消费税进行立法第六讲个人所得税制个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象的一种税。个人所得税最早于1799年在英国设立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。一、我国个人所得税种的设立及其改革（一）建国初期个人所得税税种的设立1950年1月，政务院颁发的全国税政实施要则中就有对个人所得征收的税种。1、薪给报酬所得税。是对个人工资、薪金、劳务报酬所得征收。一直没

30、有开征。2、存款利息所得税。是对境内取得利息的单位和个人征收，其征收范围包括存款利息所得、公债、公司债及其它有价证券之利息所得、股东、职工对本业户垫款的利息所得。税率是5%。自1950年12月开征，至1959年停征。（二）八十年代建立的个人所得税制1、个人所得税法。1980年9月1日，五届人大三次会议通过，自发布之日施行。当时规定，该税法对中外人员都适用，实际上主要适用于外籍人，因为我国公民达到纳税标准非常少。2、个人收入调节税。1986年9月，国务院颁布个人收入调节税暂行条例，自1987年1月1日起施行。仅适用于中国公民，并规定个人所得税法自1987年1月1日起仅适用于外籍人员3、城乡个体工

31、商业户所得税。1986年1月国务院发布城乡个体工商业户暂行条例,并于同年实施。至此，我国个人所得形成了内外有别，三税并立的税制格局。即对外籍人员征收的个人所得税，对中国公民征收的个人收入调节税，对个体工商业户征收的城乡个体工商业户所得税。（三）九十年代个人所得税的合并和改革1、个人所得税的合并。1993年10月31日，八届人大常委四次会议通过，自1994年1月1日施行。同时取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。这是个人所得税的第一次修正。2、个人所得税的第二次修正。1999年8月30日，九届人大常委第11次会议通过了关于修改个人所得税的决定，决定对个人的储蓄存款利息所得将征收个人所得税

32、。1999年9月30日，国务院颁布了对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，决定从1999年11月1日起，对储蓄存款征收20%的利息所得税。3、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定。2000年9月，财政部、国家税务总局根据国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知中有关对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税的规定，制定了关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，规定从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。4、个人所得税法的第三次修正。2005年8月23日，个人所得税法修正草案提交第十届

33、全国人大常委第17次会议审议。标志着个人所得税的立法程序正式启动。2005年9月27日，全国人大常委会举行个人所得税工薪所得减除标准立法听证会。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第18次会议表决通过个人所得税法修正草案。工资、薪金所得的费用扣除标准从800元提高到1600元。高收入者须自行申报纳税。代扣代缴单位须办理全员全额申报。二、我国现行个人所得税的特点1、依据住所和居留时间两个标准，将纳税人划分居民和非居民纳税人两大类。2、实行分类所得税的模式个人所得税有三种课征模式：一是分类所得税，即分类定率、分类扣除、分类征收的一种形式。二是综合所得税，即将纳税人的各项应税所得汇总后统一计

34、征所得税的一种形式。三是混合所得税，即分类所得税与综合所得税相结合的一种形式，对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税，对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。我国现行个人所得税实行分类所得税制的方式；即对不同类别的所得分别确定费用扣除和税率，分类计算其应纳税额。3、确定11个项目为个人所得税的征税范围。我国个人所得税采取正列举的方式，规定了11个征税项目：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其它所得。4、实行比

35、例和超额累进税率相结合的税率形式。九级超额累进税率，适用于工资、薪金所得；五级超额累进税率，适用于个体工商户的生产、经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得；个人独资企业和合伙企业的生产经营所得；20%的比例税率，适用于其它8项所得项目。5、实行定额与定率相结合，内外有别的费用扣除办法。内外有别是指工资薪金所得每月费用扣除额，普通人是1600元，特殊人是4800元。定率和定额相结合。如劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得等；凡取得一次性收入在4000元以下的，进行定额扣除，扣800元，对于一次性收入在4000元以上的，进行定率扣除，扣20%。6、实行由支付单位代扣代缴和个人自行申报纳税

36、两种征收方式。凡是有扣缴义务人的，由支付单位或个人代扣代缴，并收取20%的手续费。凡是没有扣缴义务人的，或在两处及其以上取得应税所得，纳税人要自行申报缴税。三、纳税人的法律规定（一）居民纳税人。是在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。1、住所标准。在中国境内有住所的个人。是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。住所,一般分为永久性住所和习惯性住所。习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。2、居住时间标准在中国境内满一年，是指在一个纳税年度内，在境内居住满365天。对临时离境视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在

37、一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。3、居民纳税人的纳税义务范围居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。对在中国境内无住所，但居住满1年而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部缴纳个人所得税，而对于来源于中国境外的各种所得，可以只就由中国境内公司、企业以及其它经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。如果上述个人在居住期间临时离境，在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。对于超过5年的个人，从第6年起，开始就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税

38、。案例1中国公民李小姐受公司委派前往公司驻美国办事处工作，任职时间2年。赴美前，依据有关规定，她到户籍管理部门注销了户口，但李小姐的丈夫和小孩仍留在国内。李小姐驻美期间，公司驻美办事处每年支付工资收入折合人民币15万元，同时，中国境内公司仍按月支付其工资收入2000元。李小姐在美期间，出版了一部有关企业管理的专著，取得稿酬折合人民币3.5万元。李小姐只就中国境内公司支付的每月2000元工资缴纳个人所得税，而对美国办事处支付的工资和从美国取得的稿酬并未申报纳税。案例2某外籍人员，2001年在中国境内某外商投资企业工作300天，到境外出差20天，在境内休假45天。月薪60000元，全部由境内企业支

39、付。另外，他当年在国外有股息收入2万元，房屋租金收入1万元，请问该外籍人员2001年度在中国应如何申报缴纳个人所得税？案例3某人为一独资企业的外籍员工，在中国境内居住期为6年，2001年4月分别从境内、境外公司（两公司无关联关系）取得工薪收入10000元和9000元，另外，当月取得国外租赁房屋收入折合人民币5000元，该雇员当月如何申报缴纳个人所得税？案例4某美籍工程师，2002年在中国一外商投资企业工作100天（美国与中国签订税收协定），其工资、薪金所得是否在中国境内申报纳税？案例5某人为一家美国外企公司外籍雇员，2002年被派到中国境内工作，工作时间为200天，其工资、薪金所得是由境外公司

40、支付的，且不是由该公司在中国境内的机构负担。这位外籍个人的工资、薪金所得在中国境内申报纳税吗？（二）非居民纳税人1、非居民纳税人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。也就是说，习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。在实践中，主要是指外籍人员，华侨或港、澳、台同胞。2、非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。3、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内

41、的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免于缴纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。4、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。四、征税范围的法律规定（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任

42、职或者受雇有关的其他所得。1、工资、薪金。2、奖金。3、年终加薪、劳动分红。4、津贴、补贴。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项

43、目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（二）个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食、服务业、修理业以及其他行业取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。5、其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。（四）劳务报酬所得，是

44、指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权而取得的所得。（七）利息、股息、红利所得利息、

45、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1、利息。2、股息、红利。（八）财产租赁所得1、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2、财产转租收入。（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1、股票转让所得2、量化资产股份转让3、个人出售自有住房个人出售已购公房个人换购住房对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（十）偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。1、得奖2、中奖3、中彩（十一）经

46、国务院财政部门确定征税的其他所得五、税率的法律界定（一）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率。工资、薪金所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过500元的部分502超过500至2000元的部分10253超过2000至5000元的部分151254超过5000至20000元的部分203755超过20000至40000元的部分2513756超过40000至60000元的部分3033757超过60000至80000元的部分3563758超过80000至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的部分502超过5000至10000元