XXXX年人力资源管理实用手册之人力资源管理及财税实务3471.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.人力资源管理实用手册(2013)人力资源管理与财税实务分册网络版特别说明： 人力资源管管理实用用手册人力力资源管管理与财财税实务务分册（网网络版）（以以下简称称财税分分册），是应广广大人人力资源源管理实实用手册册读者者的要求求，由原原上海市市劳动咨咨询事务务所专家家团队220133年推出出的又一一力作，是是劳动动和社会会保障参参数分册册为姐姐妹篇，结结合了人力资资源管理理和财税税实务两大大管理体体系，是是人力力资源管管理实用用手册的的重要组组成部分分。由于于

2、是网络络免费版版本，仅仅供个人人学习研研究交流流使用，请请勿用于于商业用用途，具具体劳动动争议案案件咨询询及处理理方案、劳劳动法律律法规咨咨询、及及购买新新版人人力资源源实用手手册（220133版）正正式版敬敬请至电电上海智智渠企业业管理咨咨询有限限公司。咨询敬请至至电：承接业务类类型受理部门负责人联系电话Emaill劳动法律法法规咨询询劳动咨询部部殷颖直线：61149884155y.yinnm劳动争议案案件咨询询劳动争议部部王开强直线：61149884166kq.waanghrzzhiqqu.ccom企业裁员、搬搬迁、合合并、关关闭等人人力资源源专项方方案咨询询人事专项部部张伟直线：6114

3、9884155w.zhaanghrzzhiqqu.ccom公司地址：上海市市陕西北北路13388号号银座企企业中心心17115室（近近新会路路）购书电话：6144984414，66149948115，66149984116附近交通：68、776、1113、1112、119及轨轨道交通通7、113号长长寿路出出口步行行10分分钟。相信上海智智渠企业业管理咨咨询有限限公司以以至诚、至至心、至至勤、至至善的专专业服务务一定会会令您满满意。第一部分人力资资源管理理与财务务实务第一章 工资一、国家各各部门法法律法规规中工资资薪金的的含义。 HHR与财财务工作作者在实实务工作作中接触触最多名名词默过过与“

4、工资”了，可可是国家家各部门门所谓的的“工资”范畴也也各有细细微差别别，其中中有大范范围定义义的，也也有正例例举的，也也有反例例举的，工工资到底底哪些项项目组成成，工资资总额又又如何正正确的计计算，下下面我们们就看一一看国家家相关的的法律法法规，规规章是怎怎样定义义各自的的“工资”的。 （1）、劳动动合同法法实施条条例(国国务院令令第5335号)文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国国国务院令令（第5535号号）中华人民共共和国劳劳动合同同法实施施条例（工资补偿偿金计算算口径）第二十七条条劳动动合同法法第四十十七条规规定的经经济补偿偿的月工工资按照照劳动者者应得工工资计算算， 包包括计时时工

5、资或或者计件件工资以以及奖金金、津贴贴和补贴贴等货币币性收入入。劳动动者在劳劳动合同同解除或或者终止止前122个月的的平均工工资低于于当地最最低工资资标准的的，按照照当地最最低工 资标准准计算。劳劳动者工工作不满满12个个月的，按按照实际际工作的的月数计计算平均均工资。2008.9.118（2）、上上海市企企业工资资支付办办法(沪沪劳保综综发（220033）2号)文号标题内容摘要执行时间上海市劳动动和社会会保障局局（沪劳保保综发（2003）2号）上海市企业业工资支支付办法法l 本办法所称称工资是是指用人人单位根根据国家家和本市市的规定定，以货货币形式式支付给给劳动者者的报酬酬。即列列入工资资总

6、额统统计的货货币收入入。2003.4.11（3）、国国家统计计局关于于工资总总额组成成的规定定(国家家统计局局令1199001号号)及上上海市问问题解答答1.、国家统计局关于工资总额组成的规定(国家统计局令19901号文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国(国家统统计局令令199901号令令)关于工资总总额的规规定第四条 工资总总额由下下列六个个部分组组成：（一）计时时工资；（二）计件件工资；（三）奖金金；（四）津贴贴和补贴贴；（五）加班班加点工工资；（六）特殊殊情况下下支付的的工资。第十一条 下列列各项不不列入工工资总额额的范围围：（一）根据据国务院院发布的的有关规规定颁发发的发明明创造奖

7、奖、自然然科学奖奖、科学学技术进进步奖和和支付的的合理化化建议和和技术改改进奖以以及支付付给运动动员、教教练员的的奖金；（二）有关关劳动保保险和职职工福利利方面的的各项费费用；（三）有关关离休、退退休、退退职人员员待遇的的各项支支出； （四四）劳动动保护的的各项支支出； （五五）稿费费、讲课课费及其其他专门门工作报报酬； （六六）出差差伙食补补助费、误误餐补助助、调动动工作的的旅费和和安家费费； （七七）对自自带工具具、牲畜畜来企业业工作职职工所支支付的工工具、牲牲畜等的的补偿费费用； （八八）实行行租赁经经营单位位的承租租人的风风险性补补偿收入入； （九九）对购购买本企企业股票票和债券券的职

8、工工所支付付的股息息（包括括股金分分红）和和利息； （十十）劳动动合同制制职工解解除劳动动合同时时由企业业支付的的医疗补补助费、生生活补助助费等； （十十一）因因录用临临时工而而在工资资以外向向提供劳劳动力单单位支付付的手续续费或管管理费； （十十二）支支付给家家庭工人人的加工工费和按按加工订订货办法法支付给给承包单单位的发发包费用用； （十十三）支支付给参参加企业业劳动的的在校学学生的补补贴；（十四）计计划生育育独生子子女补贴贴。1990.1.112、上海市市统计局局劳动动报表统统计制度度（国国统制2201111228号）文号标题内容摘要执行时间上海市统计计局（国国统制2201111228号

9、）劳动报表统统计制度度l 增加了：劳劳务派遣遣人员；根据中中华人民民共和国国劳动合合同法规规定，指指与劳务务派遣单单位签订订劳动合合同；并并被劳务务派遣单单位派遣遣到实际际用工单单位工作作；且劳劳务派遣遣单位与与实际用用工单位位签订劳劳务派遣遣协议的的人员。注意：无论论用工单单位是否否直接支支付劳动动报酬，劳劳务派遣遣人员均均由实际际用工单单位填报报，而劳劳务派遣遣单位（派派出单位位）不填填报这些些人员。l 指标说明。从从业人员员工资总总额=在在岗职工工工资+劳务派派遣人员员工资+其他人人员工资资l 工资性津贴贴和补贴贴：指本单位制制定的员员工相关关工资政政策中，为为补偿本本单位在在岗职工工特

10、殊或或额外的的劳动消消耗和因因其他特特殊原因因支付的的津贴，以以及为保保证其工工资水平平不受物物价影响响而支付付的物价价补贴。具具体包括括：补偿偿特殊或或额外劳劳动消耗耗的津贴贴及岗位位性津贴贴、保健健性津贴贴、技术术性津贴贴、地区区津贴和和其他津津贴。如如：过节节费、通通讯补贴贴、交通通补贴、不不休假补补贴、无无食堂补补贴、单单位发给给员工的的可自行行支配的的住房补补贴以及及为员工工上的各各种商业业性保险险等。l 劳动统计问问题解答答1、从业人人员的统统计口径径有何变变化？答：从20011年年年报开开始，从从业人员员统计口口径由原原来的在在岗职工工加其他他从业人人员改变变为在岗岗职工、劳劳务

11、派遣遣人员和和其他从从业人员员三类人人员组成成。注意：从220111年年报报开始，劳劳务派遣遣人员一一律由实实际用工工单位填填报，而而劳务派派遣单位位（派出出单位）不不填报这这些人员员。2、劳务外外包人员员如何统统计？答：劳务外外包人员员和工资资的统计计，由实实际管理理和组织织他们的的单位负负责，而而不是为为哪个单单位干活活就由哪哪个单位位统计。例如：本单单位中的的食堂外外包给AA饮食集集团公司司，那么么厨师、服服务员等等都不应应该在本本单位统统计，而而应该由由A饮食食集团公公司统计计。类似似情况还还有保洁洁、保安安外包等等。3、劳务外外包人员员与劳务务派遣人人员的区区别？劳务外外包人员员与劳

12、务务派遣人人员都在在实际用用工单位位工作，但但是劳务务外包人人员的具具体工作作是不由由实际用用工单位位管理和和组织的的，而劳劳务派遣遣人员则则完全由由实际用用工单位位管理和和组织。4、在岗职职工借调调到外单单位应如如何统计计？答：在岗职职工借调调到外单单位工作作，从目目前情况况看，借借出单位位和借用用单位都都支付工工资(奖奖金或补补贴)的的现象非非常普遍遍，因此此对于借借调人员员在借出出单位如如仍发工工资，可可统计为为本单位位在岗职职工，借借用单位位人数可可统计为为其他从从业人员员(视作作兼职人人员)，借借用单位位所发的的工资、奖奖金或补补贴统计计在“其他从从业人员员劳动报报酬”中。5、由单位

13、位给职工工个人实实报实销销的费用用(如电电话费、服服装费等等)如何何统计?答：由单位位给职工工个人实实报实销销的职工工个人家家庭使用用的固定定电话话话费和职职工个人人使用的的BB机机、手机机费(工工作除外外)、职职工个人人购买的的服装费费(不包包括工作作服)等等各种费费用，其其实质为为岗位津津贴或补补贴，应应计入工工资总额额统计。6、单位一一次性发发放或按按月发放放的旅游游费、保保险费、餐餐费、过过节费、劳劳务费等等，是否否应统计计为工资资？答：单位以以各种名名义发放放的现金金和实物物，只要要属于劳劳动报酬酬性质并并且现行行统计制制度未明明确规定定不统计计为工资资的都应应作为工工资总额额统计。

14、2011.11（3）、上上海社保保中心口径径。关关于确定定缴纳社社会保险险费工资资基数的的通知（ 沪劳保基发20067号 ）及关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知劳社险中心函200660号1、两个通通知（沪沪劳保基基发2200667号号和劳社社险中心心函220066600号）文号标题内容摘要执行时间上海市劳动动和社会会保障局局（ 沪劳保保基发2000677号 ）关于确定缴缴纳社会会保险费费工资基基数的通通知l 缴费基数的的确定 1、当年个个人缴费费基数按按职工本本人上年年月平均均工资性性收入确确定。个个人缴费费基数的的上限和和下限，根根据本市市公布的的上年度度全市职职工月平平均工资资的300

15、0%和和60%相应确确定，其其数值根根据全市市职工月月平均工工资计算算，按四四舍五入入原则先先进到角角再进到到元。 2、缴费单单位按月月缴纳社社会保险险费的基基数按单单位内缴缴费个人人月缴费费基数之之和确定定。 3、首次参参加工作作和变动动工作单单位的缴缴费个人人，应按按新进单单位首月月全月工工资性收收入确定定月缴费费基数。 l 缴费基数的的申报和和核定 缴费单位应应当按本本单位上上年度实实际发生生的工资资总额，且且经职工工本人签签字确认认的年工工资性收收入，于于每年的的3月底底前向区区（县）社社会保险险事业管管理中心心以下下 简称称“区（县县）社保保中心”办理申申报手续续。区（县县）社保保中

16、心根根据缴费费单位申申报的有有关资料料和经职职工本人人确认的的上年度度工资性性收入，核核定其缴缴费基数数。 2006.3.228 通通知中中的“一、11、当年年个人缴缴费基数数按职工工本人上上年月平平均工资资性收入入确定。”，那么么何为“工资性性收入”呢，“工资性性收入”与统计计局19990的的1号文文中的“工资总总额”又有什什么关系系呢？，根根据原劳劳动保障障部社保保中心关关于规范范社会保保险缴费费基数有有关问题题的通知知劳社社险中心心函220066600号中，社保保中心将将缴费基基数的工工资总额额的口径径也做了了一个排排除法式式的定义义，即“凡是是国家统统计局有有关文件件没有明明确规定定不

17、作为为工资收收入统计计的项目目，均应应作为社社会保险险缴费基基数。”此此外，还还加了上上了两个个“不论论”来做做解释，即即“各单单位支付付给职工工的劳动动报酬以以及其他他根据有有关规定定支付的的工资，不不论是计计入成本本的还是是不计入入成本的的，不论论是按国国家规定定支付列列入计征征奖金税项项目的还还是未列列入计征征斗而斗斗而奖金金税项目目的，均均应列入入工资总总额的计计算范围围。”所所以在计算工资资性收入入的时候候，我们们可以遵遵从上述述标准，具具体来说说我们可可以将工工资性收收入分为为,见下表表：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部部社保中中心（劳社险险中心函函2000660号号）关于规范社

18、社会保险险缴费基基数有关关问题的的通知1、一般的的工资性性收入包包括：(1)、计计时工资资，包括括：基本本工资、见见习工资资、假期期比例工工资、技技能工资资及岗位位（职务务）工资资、个人人按规定定比例缴缴纳的社社会保险险费、机机关工作作 人员员的职务务工资、级级别工资资、基础础工资；工人的的岗位工工资、技技术等级级（职务务）工资资。(2)、计计件工资资(3)、奖奖金，包包括：超超产奖、质质量奖、安安全（无无事故）奖奖、年终终奖 （劳劳动分红红）、各各类节约约奖、劳劳动竞赛赛奖、其其他从各各项收入入中以提提成的名名义发给给职工的的奖金等等。(4)、津津贴，包包括：各各类岗位位性津贴贴、保健健性津

19、贴贴、技术术性津贴贴、年功功 能津津贴、地地区津贴贴等。(5)、补贴贴，包括括副食品品价格补补贴、粮粮、油、蔬蔬菜等价价格补贴贴，煤价价补贴、水水电补贴贴、住房房补贴、房房改补贴贴等。(6)、加加班加点点工资。(7)、其其他工资资，如附附加工资资、保留留工资以以及调整整工资补补发的上上年工资资等。2、特殊项项目构成成的工资资性收入入应当包包括：l 发放给本单单位职工工的“技术交交易奖酬酬金”；l 发放到个人人的住房房补贴或或房改补补贴国国家统计计局关关于房改改补贴统统计方法法的通知知（统统制字119922800号文）；l 单位发放的的住房提提租补贴贴、通信信费补贴、住住宅电话话补助国国家统计计

20、局关关于印发发19998年年年报劳动动统计新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字199981200号）；l 单位给职工工个人实实报实销销的职工工个人家家庭使用用的固定定电话话话费、职职工个人人使用的的手机费费、职工工个人购购买的服服装费（不不包括工工作服）等等各种费费用关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字 220022200号）l 为不休假的的职工发发放的现现金或补补贴国国家统计计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字2000220号号）；l 以下属单位位的名义义给本单

21、单位职工工发放的的现金或或实物国国家统计计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字2000220号号）；l 单位为职工工缴纳的的各种商商业性保保险。l 试行企业经经营者年年薪制的的经营者者，其工工资正常常发放部部分和年年终结算算后补发发的部分分。国国家统计计局关关于印发发20002年劳劳动统计计年报新新增指标标解释及及问题解解答的通通知（国国统办字字2000220号号）；l 使用劳务输输出机构构提供的的劳务工工, 以以谁发工工资谁计计算缴费费基数的的原则执执行国国家统计计局关关于印发发20004年劳劳动统计计报新增增指标解解释及问问题解答答

22、的通知知（国国统办字字2000448号号）；2006.11.15上述这些项项目下的的工资性性收入，都都应当作作为每年年申报的的具体统统计内容容。劳社险中心心函220066600号文还还明确规规定了不不列入社社保缴费费基数的的具体项项目，这这应当是是我们HHR与财财务工作作者在实实务中重重点观注注的内容容：文号标题内容摘要执行时间劳动保障部部社保中中心（劳社险险中心函函2000660号号）关于规范社社会保险险缴费基基数有关关问题的的通知（一）、根根据国务务院发布布的有关关规定发发放的创创造发明明奖、国国家星火火奖、自自然科学学奖、科科学技术术进步奖奖和支付付的合理理化建议议和技术术改进奖奖以及支

23、支付给运运动员在在重大体体育比赛赛中的重重奖。（二二）、有有关劳动动保险和和职工福福利方面面的费用用。职工工保险福福利费用用包括医医疗卫生生费、职职工死亡亡丧葬费费及抚恤恤费、职职工生活活困难补补助、文文体宣传传费、集集体福利利事业设设施费 和集体体福利事事业补贴贴、探亲亲路费、计计划生育育补贴、冬冬季取暖暖补贴、防防暑降温温费、婴婴幼儿补补贴(即即托儿补补助)、独独生子女女牛奶补补贴、独独生子女女费、“六六一”儿儿童节给给职工的的独生子子女补贴贴、工作作服洗补补费、献献血员营营养补助助及其他他保险福福利费。（三）、劳劳动保护护的各种种支出。包包括：工工作服、手手套等劳劳动保护护用品，解解毒剂

24、、清清凉饮料料，以及及按照国国务院119633年7月月19日日劳动部部等七单单位规定定的范围围对接触触有毒物物质、矽矽尘作业业、放射射线作业业和潜水水、沉箱箱作业，高高温作业业等五类类工种所所享受的的由劳动动保护费费开支的的保健食食品待遇遇。（四）、有有关离休休、退休休、退职职人员待待遇的各各项支出出。（五）、支支付给外外单位人人员的稿稿费、讲讲课费及及其他专专门工作作报。（六）、出出差补助助、误餐餐补助。指指职工出出差应购购卧铺票票实际改改乘座席席的减价价提成归归己部分分；因实实行住宿宿费包干干，实际际支出费费用低于于标准的的差价归归己部分分。（七）、对对自带工工具、牲牲畜来企企业工作作的从

25、业业人员所所支付的的工具、牲牲畜等的的补偿费费用。（八八）、实实行租赁赁经营单单位的承承租人的的风险性性补偿收收入。（九）、职职工集资资入股或或购买企企业债券券后发给给职工的的股息分分红、债债券利息息以及职职工个人人技术投投入后的的税前收收益分配配。（十）、劳劳动合同同制职工工解除劳劳动合同同时由企企业支付付的医疗疗补助费费、生活活补助费费以及一一次性支支付给职职工的经经济补偿偿金。（十一）、劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续费和管理费。（十二）、支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。（十三）、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。（十四）、调动工作的旅费

26、和安家费中净结余的现金。（十五）、由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。（十六）、支付给从保安公司招用的人员的补贴。（十七）、按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。2006.11.152、其他社社保补充充文件文号标题内容摘要执行时间安监总安健健2001289号号防暑降温措措施管理理办法l 用人单位应应当为高高温作业业、高温温天气作作业的劳劳动者供供给足够够的、符符合卫生生标准的的防暑降降温饮料料及必需需的药品品。l 不得以发放放钱物替替代提供供防暑降降温饮料料。防暑暑降温饮饮料不得得充抵高高温津贴贴。l 劳动者从事事高温作作业的，依依法享受受岗位津津贴

27、。l 用人单位安安排劳动动者在335以上高高温天气气从事室室外露天天作业以以及不能能采取有有效措施施将工作作场所温温度降低低到333以下的的，应当当向劳动动者发放放高温津津贴，并并纳入工工资总额额。高温温津贴标标准由省省级人力力资源社社会保障障行政部部门会同同有关部部门制定定，并根根据社会会经济发发展状况况适时调调整。2012.6.229人社厅函220100511号关于企业工工资总额额管理有有关口径径问题的的函在国有企业业工资总总额管理理工作中中，应按按照关关于企业业加强职职工福利利费财务务管理的的通知（财财企2200992442号）的的规定，将将按月按按标准发发放或支支付给职职工的住住房补贴

28、贴、交通通补贴或或者车改改补贴、通通讯补贴贴以及节节日补助助、按月月发放的的午餐费费补贴等等统一纳纳入职工工工资总总额管理理。2010.1.223注意：由于于社保中中心根据据统计部部门的“工资总总额”确定的的个人上上年度工工资性收收入，因因此在每每年3月月申报个个人缴费费基数时时，应当当以最新新的统计计口径为为准，以以免造成成不必要要的申报报差错。(5)、财财务准则则中职工工薪酬口口径。1、财务准准则中“职工”的含义。文号标题内容摘要执行时间财政部会计计司编写写组（220100.100）企业会计准准则讲解解20110职工薪酬准准则所称称的“职工”与劳劳动法中中的“劳动者者”相比，既既有重合合，

29、又有有拓展，包包括以下下三类人人员：（一）、与与企业订订立劳动动合同的的所有人人员，含含全职、兼兼职和临临时职工工。按照照劳动动合同法法的规规定，企企业作为为用人单单位与劳劳动者应应当订立立劳动合合同，职职工薪酬酬准则中中的职工工首先包包括这部部分人员员，即与与企业订订立了固固定期限限、无固固定期限限和以完完成一定定的工作作为期限限的劳动动合同的的所有人人员。（二）、未未与企业业订立劳劳动合同同、但由由企业正正式任命命的人员员，如董董事会成成员、监监事会成成员等。（三）、在在企业的的计划和和控制下下，虽未未与企业业订立劳劳动合同同或未由由其正式式任命，但但为其提提供与职职工类似似服务的的人员，

30、也也属于职职工薪酬酬准则所所称的职职工。比比如，企企业与有有关中介介机构签签订劳务务用工合合同虽然然企业并并不直接接与合同同下雇佣佣的人员员订立单单项劳动动合同，也也不任命命这些人人员，但但通过劳劳务用工工合同，这这些人员员在企业业相关人人员的领领导下，按按照企业业的工作作计划和和安排，为为企业提提供与本本企业职职工类似似的服务务；换句句话，如如果企业业不使用用这些劳劳务用工工人员，也也需要雇雇佣职工工订立劳劳动合同同提供类类似服务务，因而而，这些些劳务用用工人员员属于职职工薪酬酬准则所所称的职职工。2010.102、职工薪薪酬的范范围。 文号标题内容摘要执行时间财政部（财财会2200663号

31、号）企业会计准准则第99号职工薪薪酬（220066）第二条：职职工薪酬酬，是指指企业为为获得职职工提供供的服务务而给予予各种形形式的报报酬以及及其他相相关支出出。职工工薪酬包包括：（一）职工工工资、奖奖金、津津贴和补补贴；（二）职工工福利费费；（三）医疗疗保险费费、养老老保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费和生育育保险费费等社会会保险费费；（四）住房房公积金金；（五）工会会经费和和职工教教育经费费；（六）非货货币性福福利；（七）因解解除与职职工的劳劳动关系系给予的的补偿；（八）其他他与获得得职工提提供的服服务相关关的支出出。2007.1.11财政部企企业会计计准则讲讲解20010中做了进一

32、步解释：从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。企业会计计准则讲讲解20010对职工薪酬准具体内容作了进一步明确：文号标题内容摘要执行时间财政部会计计司编写写组（220100.100）企业会计准准则讲解解201

33、10(一)、职职工工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴，是指指按照构构成工资资总额的的计时工工资、计计件工资资、支付付给职工工的超额额劳动报报酬和增增收节支支的劳动动报酬、为为了补偿偿职工特特殊或额额外的劳劳动消耗耗和因其其他特殊殊原因支支付给职职工的津津贴，以以及为了了保证职职工工资资水平不不受物价价影响支支付给职职工的物物价补贴贴等。(二)、职职工福利利费，主主要包括括职工因因公负伤伤赴外地地就医路路费、职职工生活活困难补补助、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用，以以及按规规定发生生的其他他职工福福利支出出。(三)、医医疗保险险费、养养老保险险费等社社会保险险费，是是指企业业按照国国务院、

34、各各地方政政府或企企业年金金计划规规定的基基准和比比例计算算，向社社会保险险经办机机构缴纳纳的医疗疗保险费费、养老老保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费和生育育保险费费，以及及以购买买商业保保险形式式提供给给职工的的各种保保险待遇遇属于职职工薪酬酬，应当当按照职职工薪酬酬准则进进行确认认、计量量和披露露。(四)、住住房公积积金，是是指企业业按照国国家规定定的基准准和比例例计算，向向住房公公积金管管理机构构缴存的的住房公公积金。(五)、工工会经费费和职工工教育经经费，是是指企业业为了改改善职工工文化生生活、为为职工学学习先进进技术和和提高文文化水平平和业务务素质，用用于开展展工会活活动和职职

35、工教育育及职业业技能培培训等相相关支出出。(六)、非非货币性性福利，是是指企业业以自己己的产品品或外购购商品发发放给职职工作为为福利，企企业提供供给职工工无偿使使用自己己拥有的的资产或或租赁资资产供职职工无偿偿使用，比比如提供供给企业业高级管管理人员员使用的的住房，免免费为职职工提供供诸如医医疗保健健的服务务，或向向职工提提供企业业支付了了一定补补贴的商商品或服服务等，比比如以低低于成本本的价格格向职工工出售住住房等。(七)、因因解除与与职工的的劳动关关系给予予的补偿偿，是指指由于分分离办社社会职能能、实施施主辅分分离、辅辅业改制制，重组组、改组组计划等等原因，企企业在职职工劳动动合同尚尚未到

36、期期之前解解除与职职工的劳劳动关系系，或者者为鼓励励职工自自愿接受受裁减而而提出补补偿建议议的计划划中给予予职工的的经济补补偿，即即国际财财务报告告准则中中所指的的辞退福福利。(八)、其其他与获获得职工工提供的的服务相相关的支支出，是是指除上上述七种种薪酬以以外的其其他为获获得职工工提供的的服务而而给予的的薪酬，比比如企业业提供给给职工以以权益形形式结算算的认股股权、以以现金形形式结算算但以权权益工具具公允价价值为基基础确定定的现金金股票增增值权等等。2010.10小企业会会计准则则的相相关规定定。文号标题内容摘要执行时间财政部（财财会220111177号）关于印发小小企业会会计准则则的通通知

37、l 第四十九条条应付职职工薪酬酬，是指指小企业业为获得得职工提提供的服服务而应应付给职职工的各各种形式式的报酬酬以及其其他相关关支出。l 2004年年4月227日发发布的小小企业会会计制度度（财财会2200442号号）同时时废止。自20133年1月月1日起起在小企企业范围围内施行行，鼓励励小企业业提前执执行。小企业会会计准则则具体体内容与与企业会会计准则则第9号号职职工薪酬酬差不多多，这里里不再赘赘述。综上所述，财财务口径径的“工资”定义也也强调了了“构成工工资总额额的劳动动报酬”，但根根据统计计中工资资总额的的范围不不仅限于于应付职职工薪酬酬工资资科目，HHR或财财务人员员在计算算社保基基数

38、时还还应当对对福利项项目做必必要的调调整，这这点对实实务工作作者应当当引起足足够的重重视。(6)、税税法中关关于工资资口径的的相关规规定。文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国国国务院令令（第5512号号）企业所得得税法实实施条例例第三十四条条企业业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除。前款所称工工资薪金金，是指指企业每每一纳税税年度支支付给在在本企业业任职或或者受雇雇的员工工的所有有现金形形式或者者非现金金形式的的劳动报报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。2008.1.11国家税务总总局(国国税

39、函2000933号)关于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知一、关于合合理工资资薪金问问题实施条例例第三三十四条条所称的的“合理理工资薪薪金”，是是指企业业按照股股东大会会、董事事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握：(一)、企企业制订订了较为为规范的的员工工工资薪金金制度；(二)、企企业所制制订的工工资薪金金制度符符合行业业及地区区水平；(三)、企企业在一一定时期期所发放放的工资资薪金是是相对固固定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；(四

40、)、企企业对实实际发放放的工资资薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务;(五)、有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的。二、关于工工资薪金金总额问问题。实施条例例第四四十、四四十一、四四十二条条所称的的“工资资薪金总总额”，是是指企业业按照本本通知第第一条规规定实际际发放的的工资薪薪金总和和，不包包括企业业的职工工福利费费、职工工教育经经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超

41、过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。2008.1.11第二章福福 利一、企业福福利的财财务规定定企业福利在在财务规规定方面面曾几次次修改福福利费列列支。较较早的国国营工业业、交通通企业若若干费用开支支办法对对职工福福利基金金的计提提及开支支范围作作了较为为细致的的规定，其其后名称称进一步步规范，并并对不同同类型的的企业分分别作出出相关规规定，计计提比例例有1.5%、11%、14%等，逐逐步统一一为144%，但但计提依依据不尽尽相同。企业业会计准准则（220066）和企企业会计计准则讲讲解20010、小企业会计准则（2012）对“应付职工薪

42、酬职工福利”的概念界定基本都差不多，在第一章工资部分已有介绍，这里不再赘述。二、关于于企业加加强职工工福利费费财务管管理的通通知（财财企2200992422号）的的解读（1）、通知出台的背景职工福利是是企业对对职工劳劳动补偿偿的辅助助形式，运运用职工工激励机机制是我我国财务务管理多多年的一一贯做法法。近年年来，由于于企业财财务制度度的变化化和企企业所得得税法的的实施，职职工福利利费的财财务、税税务处理政政策变动动较大。但是随着市市场经济济改革不不断深入入，企业业职工福福利费财财务管理理逐渐暴暴露两方方面问题题：一是企业职职工福利利费与工工资及其其他成本本费用边边界不清清。有些些企业随随意调整整

43、职工福福利费开开支范围围和开支支标准，既既有人工工成本无无序增长长，侵蚀蚀国家税税基，侵侵害企业业投资者者权益的的情况，也也有任意意压缩开开支而侵侵害职工工合法权权益的情情况。二是部分企企业职工工福利费费发放或或支付不不合理，扩扩大了社社会收入入分配差差距。据据20008年全全国国有有及国有有控股企企业财务务决算反反映，中中央企业业人均福福利费支支出为333877元，占占工资总总额的77%,其其中最高高的企业业人均福福利费支支出为44.466万元，占占工资总总额266，最最低的企企业人均均福利费费支出为为1499元，仅仅占工资资总额00.6。企业职工福福利费是是人工成成本的重重要组成成部分，直

44、直接关系系国家、企企业和个个人的利利益分配配。因此此，企业业应当规规范职工工福利费费财务管管理，维维护正常常的收入入分配秩秩序，保保护各方方合法权权益。自20077年开始始，财政政部先后后下发了了关于于实施修修订后的的企业业财务通通则有有关问题题的通知知（财财企220077488号）、关关于企业业新旧财财务制度度衔接有有关问题题的通知知（财财企22008834号），对对职工福福利费的的会计处处理进行行了调整整，要求求20007年起起企业不不再按照照工资总总额144%计提提职工福福利费，职工医疗、养老等社会保险费直接从成本中列支，原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保险费等改从成本（费用）中列支

45、，原有的应付福利费账面余额，按照规定结转处理使用。2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回，同时对于应付福利费账面余额为赤字或结余的处理分别作出了具体规定。文号标题内容摘要执行时间中华人民共共和国财财政部令令第411号企业财务通通则（220066）第四十二条条 企业业应当按按照劳动动合同及及国家有有关规定定支付职职工报酬酬，并为为从事高高危作业业的职工工缴纳团团体人身身意外伤伤害保险险费，所所需费用用直接作作为成本本（费用用）列支支。第四十三条条 企业业应当依依法为职职工支付付基本医医疗、基基本养老老、失业业、工伤伤等社会会保险费费，所需需费用直直接作为为成本（费费用）列列支。已参加基本本医

46、疗、基基本养老老保险的的企业，具具有持续续盈利能能力和支支付能力力的，可可以为职职工建立立补充医医疗保险险和补充充养老保保险，所所需费用用按照省省级以上上人民政政府规定定的比例例从成本本（费用用）中提提取。超超出规定定比例的的部分，由由职工个个人负担担。第四十四条条 企业业为职工工缴纳住住房公积积金以及及职工住住房货币币化分配配的财务务处理，按按照国家家有关规规定执行行。职工教育经经费按照照国家规规定的比比例提取取，专项项用于企企业职工工后续职职业教育育和职业业培训。工会经费按按照国家家规定比比例提取取并拨缴缴工会。2007.1.11财政部财企企2000748号号关于实施修修订后的的企业业财务通通则有有关问题题的通知知关于职工福福利费财财务制度度改革的的衔接问问题修订订后的企企业财务务通则实实施后，企企业不再再按照工工资总额额14%计提职职工福利利费，220077年已经经计提的的职工福福利费应应当予以以冲回。截截至20006年年12月月31日日，应付付福利费费账面余余额（不不含外商商投资企业业从税后后利润中中提取的的职工福福利及奖奖励基金金余额）区区别以下下情况处处理，上上市公司司另有规规定的，从从其规定定：l 余额为赤字字的，转转入20007年年年初未未分配利利润，由由此造成成年初未未