税务稽查应对与企业纳税风险自查概述(doc 53)21569.docx

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1、税务稽查应对与企业纳税风险自查第一部分 税务稽查基本知识及企业应注意的问题一、偷税与偷税罪1、偷税的的含义：征管法法63条条（造成成不交或或少交应应纳税款款的后果果、偷税税罪构成成要件）2、基本表表现形式式：隐匿匿应税所所得；乱乱列费用用开支、虚虚增成本本；账表表不符进进行虚假假申报、不不申报或或少申报报问题：（1）关于于偷税认认定的期期限问题题某企业将112月份份开出的的发票在在次年22月份实实际收到到款项时时入账并并申报纳纳税,算不算算偷税? （2）企业业预缴所所得税时时少申报报，算不不算偷税税？税务务机关会会如何处处理?（3）由于于纳税人人计算错错误等失失误造成成少纳税税的,是是否为偷偷

2、税？（征征管法第第52条条）由于计算错错误造成成多纳税税款如何何处理？（征管管法第551条）（4）由于于税务机机关的责责任造成成少纳税税的，是是否为偷偷税？（征征管法第第52条条）有人认为与与税务机机关搞好好关系，利利用税收收征管的的漏洞完完全可以以获取税税收利益益（有人人认为这这也属于于纳税筹筹划内容容），你你认为呢呢？（5）编造造虚假计计税依据据未造成成少纳税税的是否否属于偷偷税？ 案例:某公公司为内内资新办办企业，所所得税在在免税期期。经税税务局通通知在220055年份22月份将将年度申申报表申申报完毕毕,亏损800万，并并于2月月底经税税务通知知进行了了亏损审审查认定定。该公司根据据会

3、计制制度将开开办费一一次列支支；房屋屋建筑物物因属简简易的搭搭棚按110年计计提了折折旧，而而税法规规定200年.近日税税务局来来公司汇汇算检查查发现未未作纳税税调整,故要求求将多列列支部分分缴纳所所得税及及滞纳金金。（6）未按按照规定定的期限限申报办办理纳税税申报和和报送纳纳税资料料的是否否属于偷偷税？(7)由于于纳税人人对税法法不熟悉悉造成少少纳税的的，是否否为偷税税 ？(8)在税税务稽查查过程中中企业在在税务机机关未检检查（未未处理）之之前主动动补交了了税款，是是否可以以认定为为偷税？税务方方面如何何处理？基本案情情 某生生产企业业20005年100月份采采取赊销销方式销销售货物物一批，

4、合合同总金金额2334万元元，其中中价款2200万万元，增增值税额额34万元元。合同同约定220055年111月20日收收款。但但由于购购货方到到期未付付款，企企业就未未作销售售处理。2006年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。问题 是否可以认定企业偷税？补充申报对对控制涉涉税法律律风险爆爆发的积积极作用用（自查查补税）3、法律责责任二、税务检检查中各各方的权权利与义义务1、税务检检查中税税务机关关的权利利：税务务查账权权、场地地

5、检查权权、责成成提供资资料权、询询问权、查查证权、查查核存款款权、采采取税收收保全措措施权（提提前征收收、责成成提供纳纳税担保保、阻止止欠税者者出境、暂暂停支付付存款和和扣押查查封财产产）、强强制执行行权（对对于纳税税人和扣扣缴义务务人均可可适用，但但保全措措施只适适用于纳纳税人）、收收集证据据权、依依法处罚罚权（罚罚款、没没收非法法所得和和非法财财物、停停止出口口退税）2、税务检检查中被被检查对对象的权权利：拒拒绝违法法检查权权、要求求赔偿权权、申请请复议和和诉讼权权、要求求听证权权、索要要收据和和拒绝违违法处罚罚权3、税务检检查中税税务机关关的义务务：出示示证件、为为纳税人人保密、采采取行

6、政政措施开开付单据据4、税务检检查中被被检查对对象的义义务：接接受税务务机关依依法检查查（不作作为的义义务，只只要不阻阻挠即为为履行该该义务）、如如实反映映情况、提提供有关关资料三、税务检检查方法法：财务指标分分析法、账账证核对对法、比比较法、实实物盘点点法、交交谈询问问法、外外调法、突突击检查查法、控控制计算算法四、税务稽稽查选案案中的重重点税收收指标：1、税收负负担测算算：税收收负担率率=应纳税税额计税依依据1000%出口企业税税收负担担率：影响税负率率的重要要因素：2、销售额额变动率率分析：销售额变动动率=(本年年累计应应税销售售额上年同同期应税税销售额额)上年同同期应税税销售额额100

7、0%3、毛利率率分析：销售毛毛利率=(销售售收入销售成成本)销售收收入1000%是否存在本本期销售售毛利率率较以前前各期或或上年同同期有较较大幅度度下降的的问题4、本期进进项税额额控制数数=期末末存货较较期初增增加额（减减少用负负数）+本期销销售成本本+期末应应付帐款款较期初初减少数数（增加加额用负负数）主要外外购货物物的增值值税率+本期运运费支出出数7%5、应出产产量=实际耗耗用的材材料数量量单位产产品消耗耗定额（测测定关键键原材料料、核心心部件）如当月实际际耗用量量100000吨吨，单位位产品耗耗用0.2吨，则则应出产产量=1100000吨0.22吨/件=5000000件检查“产成成品”科

8、目借借方入库库数量=400000件件，可能能存在的的问题：（1）、领领用材料料未全部部用于生生产 （2）、完完工产品品未入库库即销售售 以某一行业业的生产产加工企企业为例例，选取取“原材料料”作为控控制物件件，推算算“应税销销售额控控制数”，进行行比对分分析。假假设该企企业某期期采集的的信息资资料：原原材料消消耗10000吨吨，单位位产品原原材料消消耗定额额10，平平均单价价15000元/吨，产产销比例例为800%，申申报销售售收入88万元。 本期产品产产量本本期原材材料消耗耗量/单单位产品品原材料料消耗定定额110000吨/1101100吨吨。 本期销售数数量产产量产销比比例1100吨吨80

9、%800吨。 应税销售额额控制数数本期期销售数数量平均单单价880元15000元/吨11200000元元。 应税销售额额控制数数12000000元申申报销售售收入8800000元，初初步判断断可能存存在帐外外经营、瞒瞒报销售售收入问问题。五、税务稽稽查流程程与稽查查各阶段段企业注注意的事事项（一）稽查查对象的的确定（选选案）1、计算机机选案指指标：增值税有关关选案指指标：进项税额-销项税税额00连续超超过三个个月销售税金负负担率低低于同行行业平均均税负率率（或低低于同行行业最低低税负控控制线）销售税金与与销售收收入变化化幅度不不同步销项税金与与进项税税金变化化幅度不不同步企业所得税税选案指指标

10、：销售利润率率（纵向向比较大大幅下降降、横向向比较明明显偏低低）销售毛利率率、销售售成本利利润率、投投资收益益率人均工资额额（=工工资总额额平均职职工人数数）固定资产综综合折旧旧率（=本期折折旧额平均固固定资产产原值）综合指标：销售收收入变化化幅度30%六个月内累累计三次次零负申申报六个月内发发票用量量与收入入申报为为零2、税务机机关案头头审计分分析选案案指标：申报与发票票销售收收入对比比 申报收收入0三项经费（福福利、工工会、教教育）提提取额-计税工工资附加加扣除限限额-纳纳税调增增0广告支出、业业务宣传传费、招招待费税务管理（税税务登记记、纳税税申报、发发票管理理）违章章户（二）税务务稽查

11、实实施1、查前准准备（1）审阅阅分析会会计报表表,确定查查账线索索.（2）收集集整理纳纳税资料料（3）拟定提纲，组织分工（4）下达达税务检检查通知知书（哪哪些情况况下不需需要事先先通知）、调调取账簿簿资料通通知书企业需要注注意的问问题：A.事前通通知 B.稽查回回避 C.出示证证件 D.调账程程序及返返还期限限（稽查查案例）2、稽查实实施A.做好查查账原始始记录：按检查查顺序编编制税税务稽查查底稿B.整理原原始记录录资料：按税种种分类型型归集，编编制税税务稽查查底稿（整整理）分分类表注意：企业业拒绝提提供有关关纳税资资料的法法律责任任（征管管法第770条：由税务务机关责责令改正正，可以以处一万

12、万元以下下的罚款款；情节节严重的的，处一一万元以以上五万万元以下下的罚款款）C.复查落落实查账账记录（4）交流流意见，签签字认可可：与税税务机关关在纳税税上发生生争议，该该怎么办办3、查后终终结（1）计算算各税应应补税额额、加收收的滞纳纳金（2）通报报问题，核核实事实实，听取取意见（3）填制制税务务稽查报报告或或者税税务稽查查结论（三）稽查查审理（1）违法法事实是是否清楚楚、证据据是否确确凿、数数据是否否准确、资资料是否否齐全（2）适用用税收法法律、法法规、规规章是否否得当（3）是否否符合法法定程序序（4）拟定定的处理理意见是是否得当当（四）税务务处理决决定执行行1、文书送送达方式式：直接接送

13、达、委委托送达达、邮寄寄送达、公公告送达达、留置置送达等等2、注意：（1）送达达回证需需要被送送达人签签名或者者盖章，签签名或者者盖章后后即为送送达（2）被送送达人不不签名或或者盖章章的处理理（五）检查查完毕后后的企业业应对措措施1、补税、上上缴滞纳纳金2、要求听听证，上上缴罚款款，调账账：税务务稽查后后如何进进行账务务调整和和管理改改善3、复议或或诉讼六、会计凭凭证、账账簿、报报表的检检查1、总账与与报表的的检查“主营业务务成本”借方累累计发生生额与“产成品品/库存存商品”贷方累累计发生生额2、会计报报表重点点项目（1）应收收款类项项目（应应收账款款、坏账账准备、其其它应收收款）（2）存货货

14、类项目目 （3）待摊摊费用项项目（4）待处处理流动动资产净净损失项项目 （5）固定定资产及及相关项项目（6）无形形资产和和长期待待摊费用用项目 （7）应付付工资、应应付福利利费项目目（8）应付付款类项项目（应应付账款款、其它它应付款款）（9）预收收帐款项项目（10）预预提费用用项目3、企业年年终结账账报表、重重点账户户应注意意的事项项（1）应计计未计、应应提未提提费用是是否提足足（2）费用用跨年度度列支问问题（3）其它它应收款款-股东东个人借借款（4）包装装物押金金（5）往来来科目长长期挂账账、金额额较大（6）存货货类贷方方余额（7）不需需支付的的应付款款项（8）未支支付的预预提费用用（9）长

15、期期资产的的税务处处理（财财税差异异）（10）价价外费用用问题、价价外费用用与返利利的区别别价外费用：销售方方向购货货方收取取，计提提销项税税；返利：购货货方向销销售方收收取，作作进项税税额转出出企业年度会会计报表表的税务务风险1、公司出出资购买买房屋、汽汽车，权权利人却却写成股股东，而而不是付付出资金金的单位位；2、帐面上上列示股股东的应应收账款款或其他他应收款款；3、成本费费用中公公司费用用与股东东个人消消费混杂杂在一起起不能划划分清楚楚；上述事项视视同为股股东从公公司分得得了股利利，必须须代扣代代缴个人人所得税税，相关关费用不不得计入入公司成成本费用用。4、外资企企业仍按按工资总总额的一

16、一定比例例计提应应付福利利费，且且年末帐帐面保留留余额；5、未成立立工会组组织的，仍仍按工资资总额一一定比例例计提工工会经费费，支出出时也未未取得工工会组织织开具的的专用单单据；6、不按规规定的标标准计提提固定资资产折旧旧，在申申报企业业所得税税时又未未做纳税税调整，有有的公司司存在跨跨纳税年年度补提提折旧(根据相相关税法法的规定定成本费费用不得得跨期列列支)；7、生产性性企业在在计算成成品成本本、生产产成本时时，记帐帐凭证后后未附料料、工、费费耗用清清单，无无计算依依据；8、计算产产品（商商品）销销售成本本时，未未附销售售成本计计算表；9、在以现现金方式式支付员员工工资资时，无无员工签签领确

17、认认的工资资单，工工资单与与用工合合同不能能有效衔衔接；10、开办办费用在在取得收收入的当当年全额额计入当当期成本本费用，未未做纳税税调整；11、未按按权责发发生制原原则，没没有依据据地随意意计提期期间费用用；或在在年末预预提无合合理依据据的费用用；12、商业业保险计计入当期期费用，未未做纳税税调整；13、生产产性企业业原材料料暂估入入库，把把相关的的进项税税额也暂暂估在内内，若该该批材料料当年耗耗用，对对当年的的销售成成本造成成影响；14、员工工以发票票定额报报销，或或采用过过期票、连连号票或或税法限限额（如如餐票等等）报销销的发票票。造成成这些费费用不能能税前列列支；15、应付付款项挂挂帐

18、多年年，如超超过三年年（外资资超过22年）未未偿还应应纳入当当期应纳纳税所得得额，但但企业未未做纳税税调整；16、非正正常损耗耗原材料料、非应应税项目目领用原原材料，进进项税额额并没有有做转出出处理；17、销售售废料，没没有计提提并缴纳纳增值税税；18、对外外捐赠原原材料、产产成品没没有分解解为按公公允价值值对外销销售及对对外捐赠赠两项业业务处理理。19、公司司组织员员工旅游游，直接接作为公公司费用用支出，未未合并入入工资总总额计提提并缴纳纳个人所所得税。税收专项检检查中个个人所得得税检查查重点：（1）工资资表外发发放的补补贴、奖奖金、津津贴、代代购商业业保险、实实物等收收入未与工资资表内收收

19、入合并并扣缴个个人所得得税。（2）向本本单位职职工支付付劳务费费，未扣扣缴税款款或错按按劳务报报酬所得得项目扣扣缴个人人所得税税。（3）职工工通过发发票报销销部分费费用，未未扣缴个个人所得得税。（4）房地地产企业业以假发发票、假假施工合合同虚列列开发成成本套取取现金发发放职工工工资、奖奖金等，不不代扣代代缴个人人所得税税；扣缴缴义务人人故意为为纳税人人隐瞒收收入、进进行虚假假申报，少少缴或不不缴个人人所得税税的行为为。（5）股东东、资金金提供者者、个人人投资者者各类分分红、股股息、利利息个人人所得税税扣缴情情况。存存在利用用企业资资金支付付消费性性支出购购买家庭庭财产或或从投资资企业（个个人独

20、资资企业、合合伙企业业除外）借借款长期期不还等等未扣缴缴个人所所得税。(6)扣缴缴义务人人故意为为纳税人人隐瞒收收入，进进行虚假假的纳税税申报，不不缴少缴缴个人所所得税；不按规规定扣缴缴销售人人员的业业务提成成个人所所得税。税收专项检检查中增增值税检检查重点点：(1)虚构构废品收收购业务务、虚增增进项税税额。(2)隐瞒瞒销售收收入。以以代销为为由对发发出商品品不入帐帐、延迟迟入帐；现金收收入不入入帐。主主要产品品帐面数数与实际际库存不不符。(3)收取取价外费费用未计计收入或或将价外外费用记记入收入入帐户未未计提销销项税金金；对尚尚未收回回货款或或向关联联企业销销售货物物，不记记或延缓缓记入销销

21、售收入入；企业业发生销销售折让让、销售售退回未未取得购购买方当当地主管管税务机机关开具具的进货货退出或或索取折折让证明明，或未未收回原原发票联联和抵扣扣联；企企业以“代购”业务名名义销售售货物，少少记销售售收入；转供水水、电、汽汽等及销销售材料料不记销销售收入入的情况况；混合合销售行行为未缴缴纳增值值税。(4)对固固定资产产改良等等非应税税项目领领用材料料未作进进项税转转出处理理；对免免税产品品的原材材料购进进及领用用单独核核算，免免税产品品所用材材料的进进项税额额未全额额转出；企业从从废旧物物资回收收企业购购入的材材料不属属实；企企业转供供物业、福福利等部部门材料料，其进进项税金金不作转转出

22、。(5)采购购环节未未按规定定取得增增值税专专用发票票，货款款支付是是否一致致。(6)生产产企业采采取平销销手段返返利给零零售商，零零售商取取得返利利收入不不申报纳纳税，不不冲减进进项税额额。(7)为隐隐瞒销售售收入，故故意不认认证已取取得的进进项票，不不抵扣进进项税额额，人为为调节税税负水平平。(8)虚开开农副产产品收购购发票抵抵扣税款款。（投投入产出出方法，检检查评估估收购农农副产品品数量、种种类与其其产成品品(销售售)是否否对应）；(9)购进进非农副副产品、向向非农业业生产者者收购农农产品或或盗用农农业生产产者的身身份开具具农副产产品收购购发票；虚抬收收购价格格、虚假假增大收收购数量量；

23、(10)“以物易易物”、“以物抵抵债”行为，未未按规定定正确核核算销项项税额；开具的的增值税税专用发发票，结结算关系系不真实实，虚开开或代开开专用发发票；(11)从从事非应应税业务务而抵扣扣进项税税额；取取得不符符合规定定和抵扣扣要求的的抵扣凭凭证抵扣扣进项税税额；多多计进项项税额、少少作进项项税额转转出；非非正常损损失计算算了进项项税额；扩大进进项税额额的抵扣扣范围；取得多多张连号号手工版版及电脑脑版专用用发票，业业务交易易是否真真实。现在零申报报多长时时间就取取消一般般纳税人人和小规规模纳税税人的资资格？零（负）申申报的形形成既有有正常原原因也有有非正常常原因。正正常原因因主要有有：1）新

24、成立立并经批批准认定定为增值值税一般般纳税人人后，由由于业务务开展不不及时或或产品生生产企业业需要有有一定的的生产期期，造成成零申报报。2）企业已已领取注注销审批批表，而而有关资资料尚未未上报或或稽查未未结束又又不能注注销，造造成零申申报，个个别企业业虽稽查查结束，但但由于查查补税款款不能及及时补缴缴入库，造造成本月月零申报报。3）企业申申报当期期无收入入，原因因多是企企业处于于停业半半停业状状况或停停产改制制、合并并中而造造成零申申报。4）部分企企业因市市场原因因，业务务萎缩，本本期无销销售而又又存在观观望态度度，不愿愿办理注注销，等等待今后后出现转转机，只只好每月月申报做做零申报报处理。5

25、）部分免免税企业业申报为为零。66）管理理性机构构形成零零申报。7）部分新新办一般般纳税人人开业后后，其实实现的增增值小于于其存货货，一定定时期出出现为负负申报。8）企业进进货因货货不对路路或价格格竞争激激烈，受受市场影影响销量量低，毛毛利率低低，造成成积压，出出现负申申报现象象。非正常原因因主要有有：1）部分纳纳税人存存在短期期经营行行为，帐帐表不符符，造成成异常申申报。2）未按规规定时限限做销售售，漏报报收入造造成异常常申报，形形成偷税税。3）采取以以物易物物和现金金交易不不作销售售，有意意隐匿应应税收入入，减少少销项税税金。4）销售作作预收帐帐款等挂挂帐处理理，而不不计提税税金，造造成异

26、常常申报，形形成偷税税。5）抵扣税税金界限限不清，擅擅自扩大大抵扣范范围，将将属“固定资资产”、“在建工工程”等项目目所取得得的抵扣扣发票记记入进项项税进行行抵扣。6）将自制制产品用用于集体体福利、捐捐赠，对对外投资资未作销销售处理理，形成成低税负负申报。7）新开业业企业一一般纳税税人资格格认定中中，一些些企业预预计经营营规模与与其实际际状况相相差较大大，致使使纳税申申报不实实。8）有意调调节进项项税额，即即月底帐帐载需缴缴税时，突突击进货货，增加加进项税税额形成成留抵，甚甚至个别别企业存存在未付付款抵扣扣的现象象，致使使长期负负申报。 目前，尚没没有文件件对零（负负）申报报多长时时间就取取消

27、一般般纳税人人资格做做出明确确规定，但但增值税税法 “一般纳纳税人的的认定及及管理” 中规规定：连连续三个个月未申申报或连连续6个个月纳税税申报异异常且无无正当理理由的，取取消一般般纳税人人资格。对对长时间间零（负负）申报报的企业业的管理理，实践践中各地地税务机机关掌握握不尽一一致，但但可以肯肯定的是是，对长长时间零零（负）申申报的纳纳税人，税税务机关关将列为为重点检检查对象象，加大大监管和和处罚力力度。税收专项检检查中企企业所得得税检查查重点：(1)多转转生产成成本，影影响当期期损益，少少缴企业业所得税税。(2)以货货易货、以以货抵股股利、福福利，少少缴企业业所得税税。(3)将不不属于生生产

28、的水水电、煤煤炭开支支挤入“制造费费用”，增大大成本费费用；故故意扩大大预提项项目或多多提预提提费用，冲冲减当期期损益。(4)资本本性支出出挤占成成本、费费用。 (55)视同同销售的的事项少少计收入入。(6)企业业的资产产报损未未经过审审批。(7)房租租收入、固固定资产产清理收收入及关关联交易易收入，未未按税法法规定申申报缴纳纳企业所所得税。(8)不及及时结转转收入，推推迟交纳纳税款。(9)将已已实现的的收入挂挂在预收收款或其其他应付付款中，少少记收入入；(10)将将抵顶货货款的房房子、汽汽车等财财产处理理后不入入帐，形形成帐外外经营；(11)用用不正规规发票入入帐，虚虚列成本本、费用用。(1

29、2)多多列支出出。以虚虚开服务务业的发发票虚增增成本、套套取现金金，虚增增人员工工资套取取现金，以以办公费费用的名名义开具具发票套套取现金金，以虚虚增广告告支出的的方式通通过广告告公司套套取现金金。通过过设立关关联的销销售公司司、办事事处，以以经费、销销售费用用的名义义虚列支支出套取取现金。亏损的外外商投资资企业(辖区内内连续亏亏损三年年以上的的外商投投资企业业)（1）通过过原材料料高进和和产品低低出，向向境外关关联企业业转移利利润。（2）以管管理费、特特许权使使用费、商商标使用用费等名名目向境境外控股股公司支支付巨额额费用。（3）所得得税优惠惠期满后后，与享享受优惠惠的其他他境内关关联企业业

30、之间存存在转移移产品销销售、劳劳务和费费用。税收专项检检查中营营业税检检查重点点：（房房地产开开发企业业）（1）直接接坐支售售楼收入入不入账账（2）营业业收入包包括各种种价外费费用，各各类手续续费、管管理费、奖奖励返还还收入按按规定计计入应税税收入。（3）低价价销售、价价格明显显偏低而而无正当当理由。（4）动迁迁、拆迁迁补偿等等售房行行为未按规定定足额申申报纳税税。（5）各种种换购房房地产、以以房地产产抵债、无无偿赠与与房地产产、集资资建房、委委托建房房、中途途转让开开发项目目、提供供土地或或资金共共同建造造不动产产、拆迁迁补偿（安安置）等等行为是是否按规规定纳税税。（6）以房房换地、参参建联

31、建建、合作作建房过过程中，未按规定申报缴纳营业税。（7）以投投资名义义转让土土地使用用权或不不动产所所有权，未未与投资资方共同同承担风风险，并并且收取取固定利利润或按按销售收收入一定定比例提提成的行行为未按规定定申报纳纳税。（8）房地地产企业业大额往往来、长长期挂账账的款项项漏计销销售。（9）企业业分配给给股东（股股东与企企业是两两个独立立的法人人实体）的的商品房房未申报纳纳税。（10）纳纳税人自自建住房房销售给给本单位位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。（建筑业）：1、以各种种名义从从甲方取取得的与与建筑安安装工程程作业相相关的收收入是否否进行纳纳税申报报。2、甲方提提供材料料、动力力等的

32、价价款是否否并入应应税营业业额。3、有自建建行为的的纳税人人，在转转让自建建不动产产时，是是否申报报缴纳自自建环节节的营业业税。4、因抵顶顶“三角角债”间间接导致致少缴营营业税，以以工程劳劳务收入入直接抵抵顶各项项费用少少缴营业业税。5、计税营营业额中中的设备备价值扣扣除是否否符合规规定。6、是否存存在分包包工程未未代扣代代缴营业业税的问问题，纳纳税人和和扣缴分分包人的的营业税税是否及及时申报报并缴纳纳入库。7、检查其其与关联联企业业业务往来来的财务务核算和和涉税事事宜。第二部分 流转转税纳税税中存在在的主要要问题及及处理 一、增值税税纳税中中存在的的主要问问题及处处理（一）销售售额及销销项税

33、额额方面1.入账时时间的检检查（结结算方式式不同）2.价外费费用（代代储费案案例解析析）3.包装物物押金逾逾期未申申报纳税税：按照照会计制制度规定定未逾期期，按税税法规定定已逾期期，但企企业未作作任何账账务处理理。例：A公司司20004年1月出售售产品给给B公司的的同时出出租包装装物一批批，收取取押金111.77万元，合合同约定定20006年122月31日归归还包装装物时再再行返还还。4.视同销销售（随随同销售售的赠品品不入账账，实物物返利不不入账）不不申报纳纳税(1).自自产自用用的产品品在移送送使用时时，应将将该产品品的成本本按用途途转入相相应的科科目，借借：“在建工工程”、“应付福福利费

34、”等，贷贷：库存存商品/生产成成本等科科目(2).企企业将自自产的产产品用于于上述用用途应交交纳的增增值税、消消费税等等，应按按税收规规定计算算的应税税金额，按按用途计计入相应应的科目目，借：“在建工工程”、“应付福福利费”等科目目，贷：“应交税税金应交增增值税（销销项税额额）”、“应交税税金应交消消费税”等科目目。5.混合销销售行为为中涉及及的货物物和劳务务分别申申报缴纳纳增值税税和营业业税 6.以物易易物只办办理存货货转账不不核算增增值税 7.销货折折扣另开开负数发发票冲减减销售额额纳税.销货退退回手续续不全冲冲减销项项税额8.销售货货物不记记销售账账（1）（销销售残次次品（附附产品）和和

35、下脚料料）将计计税销售售额记入入往来账账A.借：银银行存款款 贷：其其他应付付款某企业业B. 借：银行存存款 12234550.88 贷贷：预收收账款 12334500.88C. 借：银行存存款（甲甲地某企企业支付付） 贷：应应收账款款乙地地某企业业（2）将计计税销售售额或差差价计入入“应付福福利费”、“投资收收益”、“资本公公积”、“盈余公公积”等账户户。（3）以“生产成成本”、“库存商商品”等存货货账户以以及资金金账户对对转A.借：银银行存款款（现金金） 贷：库库存商品品（生产产成本）B.借：应应收账款款甲企企业10068000贷：主营业业务收入入400000主营业务成成本6000000

36、应交税金应交增增值税（销销）688009.顶账不不计税（1）以货货物“顶账”的原材材料、产产成品等等货物，凡凡属于我我国增值值税征收收范围的的货物均均应按规规定征收收增值税税；（2）对用用自己使使用过的的固定资资产“顶账”，如同同时具备备以下条条件的，不不征收增增值税：a属于企企业固定定资产目目录所列列货物；b企业业按固定定资产管管理，并并确已使使用过的的货物；c销售价价格不超超过其原原值的货货物。凡凡不同时时具备上上述条件件的，无无论会计计制度如如何规定定，均应应按4的征征收率减减半征收收增值税税。 （3）销货货方将购购货方用用于“顶账”的货物物(含固定定资产)直接用用于销售售或直接接顶付本

37、本企业债债务的，应应视同销销售，应应按以上上规定征征收增值值税。 （4）“顶顶账”的机动动车辆再再销售问问题10.三方方磨账问问题当销货单位位委托其其他单位位收款，而而造成销销货单位位与收款款单位不不一致时时，如何何处理？ 对因相互“抹账”造成的的专用发发票开票票单位与与收款单单位不一一致时，如如何处理理？关于加强增增值税专专用发票票管理有有关问题题的通知知 (国税税发2200551550号)税务机关要要加强对对小规模模纳税人人的管理理。对小小规模纳纳税人进进行全面面清查，凡凡年应税税销售额额超过小小规模纳纳税人标标准的，税税务机关关应当按按规定认认定其一一般纳税税人资格格。对符符合一般般纳税

38、人人条件而而不申请请办理一一般纳税税人认定定手续的的纳税人人，应按按销售额额依照增增值税税税率计算算应纳税税额，不不得抵扣扣进项税税额，也也不得使使用专用用发票。税务机关应应加强纳纳税评估估工作，重重点对以以现金支支付货款款、赊欠欠货款、委委托其他他单位或或个人支支付货款款抵扣增增值税进进项税额额的一般般纳税人人进行纳纳税评估估，必要要时可进进行实地地核查。凡凡发现纳纳税人购购进的货货物与其其实际经经营业务务不符、长长期未付付款或委委托他人人付款金金额较大大且无正正当理由由、以及及购销货货物或提提供应税税劳务未未签订购购销合同同（零星星购销业业务除外外）的，应应转交稽稽查部门门实施稽稽查。 1

39、1.销货货发票的的开具问问题（1）提前前或者滞滞后开具具增值税税专用发发票（2）代开开、虚开开增值税税专用发发票（3）购货货方滞留留票问题题（二）进项项税额方方面1.购进固固定资产产化整为为零抵税税2.购进固固定资产产发生的的运费计计算抵扣扣进项税税 3.发生非非正常损损失的购购进货物物抵扣进进项税的的4.进货退退出或折折让不冲冲减当其其进项税税额 5.将购进进的货物物用于非非应税项项目，未未转出进进项税或或少转出出的 6.购进的的货物发发生非正正常损失失不处理理7.进项税税额申报报抵扣时时间问题题 8.取得虚虚开的增增值税专专用发票票抵税的的关于纳税人人善意取取得虚开开的增值值税专用用发票处

40、处理问题题的通知知国税发发200001877号购货方与销销售方存存在真实实的交易易，销售售方使用用的是其其所在省省(自治治区、直直辖市和和计划单单列市)的专用用发票，专专用发票票注明的的销售方方名称、印印章、货货物数量量、金额额及税额额等全部部内容与与实际相相符，且且没有证证据表明明购货方方知道销销售方提提供的专专用发票票是以非非法手段段获得的的，对购购货方不不以偷税税或者骗骗取出口口退税论论处。但但应按有有关规定定不予抵抵扣进项项税款或或者不予予出口退退税；购购货方已已经抵扣扣的进项项税款或或者取得得的出口口退税，应应依法追追缴。 购货方能够够重新从从销售方方取得防防伪税控控系统开开出的合合

41、法、有有效专用用发票的的，或者者取得手手工开出出的合法法、有效效专用发发票且取取得了销销售方所所在地税税务机关关已经或或者正在在依法对对销售方方虚开专专用发票票行为进进行查处处证明的的，购货货方所在在地税务务机关应应依法准准予抵扣扣进项税税款或者者出口退退税。 如何收集和和保全善善意从第第三方取取得虚开开、代开开的增值值税专用用发票的的有利证证据？企业善意取取得第三三方开具具的增值值税专用用发票如如何抗辩辩违章处处罚9.“四小小票”问题（1）虚开开货运发发票A.运输发发票开具具不全，票票货不符符B.只有运运费凭证证，没有有相应的的资金或或存货凭凭证C.没有运运输业务务，去运运管办、货货运中心心

42、、地税税局等单单位代开开发票抵抵税。国家税务总总局关于于旧版货货运发票票抵扣增增值税进进项税额额有关问问题的通通知国税函22006611187号号一、纳税人人取得的的20006年112月331日以以前开具具的旧版版货运发发票可以以在自发发票开具具日900 天后后的第一一个纳税税申报期期结束以以前申报报抵扣，超超过900 天的的不得抵抵扣。自自20007年44月1日日起，纳纳税人取取得的旧旧版货运运发票，一一律不得得作为增增值税进进项税额额的抵扣扣凭证。二、纳税人人取得的的20007年11月1日日以后开开具的旧旧版货运运发票一一律不得得作为增增值税进进项税额额抵扣凭凭证。新版货运发发票使用用的相

43、关关问题（国国税发20006667号）一、新版货货运发票票的启用用时间： 20007年年1月11日二、新版货货运发票票的种类类：按其其使用对对象的不不同，共共分为公公路、内内河货物物运输业业统一发发票（自自开发票票）和公公路、内内河货物物运输业业统一发发票（代代开）（代代开发票票）两种种。三、新版货货运发票票的开具具要求：（一）货运运发票必必须采用用计算机机和税控控器具开开具，手手写无效效。（三）实际际受票方方（抵扣扣方、运运费扣除除方）纳纳税人识识别号前前打印“+”号标记记。“+”号与纳纳税人识识别号之之间不留留空格。（五）应如如实一次次性填开开货运发发票，运运费和其其他费用用要分别别注明。

44、（六）开具具货运发发票时应应在发票票联左下下角加盖盖财务印印章或发发票专用用章或代代开发票票专用章章；抵扣扣联一律律不加盖盖印章。（2）虚开开农副产产品收购购发票A.只有收收购凭证证，没有有相应的的资金运运动或者者负债产产生；B.虽有资资金运动动或者负负债产生生但内容容不一致致，数额额不相符符。C.累计购购进量异异常大。其他问题：不是向向规定的的对象所所收购，计计算抵扣扣税额不不正确借：原材料料504460 应交税金增值税税进项775400贷：应付帐帐款刘XXX 580000借：生产成成本 504460贷：原材料料 5504660借：应付帐帐款刘XXX 504460贷：生产成成本 550466

45、0案例：某水水泥有限限责任公公司属股股份制企企业，主主要经营营水泥的的生产及及销售业业务。税税务机关关对其220066年度的的纳税情情况进行行检查，发发现如下下问题： 1、企业随随同水泥泥销售向向购买方方收取的的运费（注意区分：代收代付运费与代垫运费）借：银行存存款 贷：产产品销售售费用代垫运运费支付销售水水泥的运运费时借：产品销销售费用用运费 应交税税金应交增增值税（进进项税额额）贷：银行存存款2、购进原原材料不不能取得得增值税税专用发发票，材材料价款款与运费费未分开开，将价价款并入入运费中中一同开开具运输输发票，并并计提进进项税额额抵扣。会会计分录录如下： 借：原材料料 应交税税金应交增增

46、值税（进进项税额额）贷：银行存存款合计金额2210，6788.600元，计计提进项项税额22106678.607144，7477.500元，（3）废旧旧物资收收购发票票（三）进项项税额抵抵扣时限限。国税税发220033177号（四）进货货退出与与折让进进项税额额的处理理（1）是否否保存“证明单单”l（2）是否否冲减了了进项税税（3）冲减减金额是是否正确确（4）冲减时间是否延期（五）进项项税额转转出的检检查（1）是否否转出（视视同销售售、用于于非应税税项目查查存货账账）（2）转出出金额是是否正确确（3）转出的时间问题：1、企业购进货物因市场价格下跌，销售价格低于进货成本，是否须作进项税额转出？该损失是否属于非正常损失？另：固定资产处置，何时为正常损失，何时为非正常损失？2、企业购购进货物物因故不不需要支支付部分分款项，是是否涉及及进项税税额转出出？A、关于企企业改制制中资产产评估减减值发生生的流动动资产损损失进项项税额抵抵扣问题题的批复复国税函22002211033号对于企业由由于资产产评估减减值而发发