税务策划实战案例（★★★★★）21557.docx

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1、中国税务策划师专用资料纳税策划成功经营之路现代企业身身处充满满竞争的的市场经经济中，为为了在激激烈竞争争中处于于有利地地位，必必须不断断提高自自己的经经济效益益，即在在尽可能能多地获获取收益益的同时时，减少少成本费费用支出出。决定定企业成成本高低低的因素素很多，其其中税收收是很重重要的一一个因素素。国家家对企业业征收的的税款具具有无偿偿性、强强制性、固固定性的的特点，所所以，税税款的支支付对企企业而言言是现金金的净流流出，没没有与之之相匹配配的收入入项目。从从这一角角度看，现现代企业业通过重重视各项项涉税事事务，自自觉运用用纳税筹筹划所节节约的税税款实际际上等于于直接增增加了企企业的净净收益，

2、与与降低其其他的经经营成本本有同等等的经济济意义。纳纳税筹划划在市场场经济的的大潮中中逐渐浮浮出水面面，被越越来越多多的企业业认识，并并且开始始谋求利利用的方方法和策策略。一、 纳税筹划的的意义应该说，纳纳税筹划划在我国国还是比比较新鲜鲜的事物物，不论论理论界界还是实实务操作作，都还还处在一一个不成成熟的阶阶段。仅仅仅对于于纳税筹筹划的概概念和内内容，就就存在着着很多争争论。为为了说明明纳税筹筹划，应应当明确确以下33个相关关的概念念：节税税、避税税、偷逃逃税。节节税是指指不违背背税法条条文和立立法精神神的前提提下，充充分利用用税法中中的起征征点、减减免税等等优惠政政策，通通过对企企业的经经营

3、活动动进行巧巧妙的安安排，达达到少缴缴甚至不不缴税的的目的。避避税是指指采用非非违法的的，即表表面上符符合税法法条文但但实质上上违背立立法精神神的手段段，利用用税法中中存在的的漏洞或或空白获获取税收收利益。偷偷逃税是是违反税税法的规规定，采采取隐匿匿、虚报报等作弊弊手段逃逃避纳税税义务的的行为。目目前，国国内对于于纳税筹筹划含义义的不同同观点就就在于包包括的范范围不同同：节税 节税税+避税税 节税+避税+偷逃税税（1） （2） （3）纳税筹划是是关于纳纳税事务务的方方方面面，但但这种筹筹划不应应违背国国家的法法律，因因此也不不该受到到法律制制裁；而而偷逃税税是公然然对税法法的蔑视视与践踏踏，理

4、应应受到法法律制裁裁，显然然，第三三种范畴畴不合适适。在目目前税制制不尽完完善的情情况下，纳纳税人的的避税活活动也可可促进税税收政策策法规的的规范和和国家的的依法治治税，所所以并没没被税务务当局禁禁止，由由此提供供了避税税筹划的的可能空空间，所所以应采采用第二二种范畴畴。应当当明确的的是，第第一种范范畴节税是是纳税筹筹划最主主要的内内容。二、 纳税筹划的的目的正如前文所所述，成成功的纳纳税筹划划可以节节约税款款，达到到不缴或或少缴的的目的。这这也是目目前人们们进行纳纳税筹划划的最为为直接的的动机。纳纳税筹划划的目的的不仅仅仅局限于于此。纳纳税筹划划活动归归属于企企业广泛泛的财务务成本管管理的范

5、范畴当中中，现代代财务管管理理论论认为：企业财财务管理理的目的的不仅仅仅是追求求利润最最大化和和股东收收益最大大化，更更要保证证企业的的核心竞竞争力和和未来发发展潜力力，谋求求可持续续发展。所所以，纳纳税筹划划的着眼眼点，不不仅仅是是短期利利益，更更应该服服从企业业的长远远发展，从从以下几几个方面面来认识识纳税筹筹划的目目的：1、减轻税税收负担担，获得得最大利利润，促促进企业业发展减轻税收负负担不是是单纯的的税款从从1000万元减减为800万元的的问题，因因为这通通过减少少经济活活动就可可以达到到，所以以应当与与企业实实际的经经济效益益结合在在一起，不不能仅从从税款的的角度来来考察。例例如，起

6、起20001年应应缴纳税税额为3300万万元，220022年降至至2500万元，但但其销售售额也从从4,0000万万元降至至2,0000万万元，这这种情形形下的税税款减少少，就不不能说是是成功的的筹划，因因为企业业的实际际经济效效益不升升反而有有所下降降。所以以，纳税税筹划要要实现的的目标，是是相对地地减少企企业的应应纳税款款数额，能能够在同同等情况况下，使使利润有有所上升升。企业业长远发发展，最最根本的的是业务务的提升升，即挖挖掘核心心产品和和保持核核心竞争争力。纳纳税筹划划可以在在此目标标下，促促进企业业经营积积累的增增加和实实力的增增强。2、获得货货币的时时间价值值货币是有时时间价值值的

7、，当当企业通通过一定定手段将将当期应应缴纳税税款延缓缓到以后后年度缴缴纳，实实际上就就相当于于从政府府获得一一笔“无息贷贷款”，无形形之中增增加了企企业的营营运资金金，也省省掉很多多为筹资资必须花花费的人人力、物物力、财财力。更重要的是是，通过过纳税筹筹划合理理安排纳纳税时间间节省下下的资金金，是无无偿为企企业的生生产经营营服务的的，不存存在贷款款等筹资资方式所所要承担担的财务务风险。所所以说延延缓税款款的缴纳纳，获得得货币的的时间价价值是可可以带来来实际效效益的，企企业不应应忽视这这个目的的。3、降低企企业经营营风险企业在经营营中，实实际上面面临着很很多风险险，如信信用风险险、投资资风险、法

8、法律风险险、税务务风险等等。有效效地规避避风险是是保证企企业稳定定运行和和长远发发展的关关键之一一。企业业有意识识地进行行税收筹筹划，可可以促使使账目清清晰，管管理有序序，申报报及时正正确，从从而使得得企业在在税收方方面触犯犯法律以以致被处处罚的可可能性大大大减少少，从而而避免不不必要的的经济损损失。与与税务机机关及其其他政府府机构保保持良好好的关系系和信誉誉记录，也也有利于于企业树树立良好好的企业业形象和和产品知知名度，更更易于被被市场接接受，从从而走上上健康发发展、良良性循环环的道路路。三、 怎样进行纳纳税筹划划1、建立正正确的纳纳税观念念首先，企业业作为缴缴纳税款款的主体体，应当当树立一

9、一种观念念，即应应该缴纳纳的税款款，一分分不少地地上缴国国库，履履行自己己的义务务；不该该缴纳的的税款，一一分也不不多缴。其次，企业业还应当当认识到到，纳税税筹划应应作为企企业享有有的一种种基本权权利。在在美国等等发达国国家，都都存在着着较成熟熟的纳税税筹划案案例，并并对企业业的这项项权利在在税法中中予以明明确的规规定。尽尽管纳税税筹划在在我国还还未达到到成熟完完善的程程度，但但企业应应当从维维护自身身利益出出发，自自觉运用用纳税筹筹划的权权利。第三，认识识到纳税税筹划是是能够为为企业谋谋取经济济利益的的一种有有效方式式，提高高进行纳纳税筹划划的自主主意识，才才能使得得纳税筹筹划自然然成为现现

10、代企业业管理中中的重要要环节。纳税筹划不不仅仅只只是财务务人员、办办税人员员的事情情，因为为企业日日常发生生的任意意一项经经济业务务，都有有可能与与此有关关，大到到经济合合同的签签订、投投资项目目的决策策，小到到发票的的取得和和开具、付付款方式式的选择择等等。所所以，广广大员工工都要用用主人翁翁的态度度对待企企业的各各项事务务，具备备基本的的纳税筹筹划意识识并配合合财务人人员做好好筹划事事宜。特特别需要要指出的的是，纳纳税筹划划方案的的成功实实施，离离不开企企业领导导决策人人的理解解和支持持。2、掌握筹筹划的方方法和策策略，用用足用好好税收优优惠政策策在实际的纳纳税筹划划中，财财务人员员不仅是

11、是主要的的参加者者，也是是主要的的筹划者者。一个个纳税筹筹划方案案成功与与否，很很大程度度上取决决于财务务人员的的专业水水准。纳纳税筹划划是一个个综合性性很强的的问题，要要做好纳纳税筹划划，达到到筹划的的目的，就就必须懂懂经济、熟熟法律、精精税收、善善运算，用用足用活活税收政政策，并并且灵活活联系本本企业的的实际，结结合定价价自主权权、销售售折扣、折折让、促促销方式式、汇率率等具体体情况，精精心进行行筹划。所所以，纳纳税筹划划对企业业的财务务人员、办办税人员员的业务务素质提提出了更更高的要要求。同同时，纳纳税筹划划又是敏敏感问题题，它涉涉及到国国家财务务制度和和税收法法规的严严肃性，要要求财务

12、务人员要要具有守守法意识识和良好好的职业业道德修修养，必必须在不不违反法法律法规规的前提提下，依依照诚实实、守信信的原则则进行筹筹划。在现实的操操作中，由由于经济济事件日日益复杂杂，企业业还可以以寻求具具有良好好专业素素质的税税务代理理机构的的帮助，这这些税务务中介机机构拥有有一定数数额的注注册税务务师、注注册会计计师等高高水平专专家，筹筹划技巧巧也相对对较高。税收优惠政政策是国国家为了了扶持特特定地区区、特定定产业、特特定产品品的发展展，在税税收方面面给予的的减免、返返还等优优惠措施施。充分分利用国国家给予予的优惠惠政策可可以说是是最好的的筹划。例例如，国国家有对对位于经经济开发发区内的的高

13、新技技术企业业、出口口企业、西西部开发发地区企企业等一一系列的的优惠政政策。这这就要求求企业积积极通过过各种渠渠道获取取有关优优惠信息息，创造造条件使使本企业业符合相相关条件件，充分分享受各各项优惠惠政策。一、营业税税纳税筹筹划营业税是对对在我国国境内提提供应税税劳务、转转让无形形资产和和销售不不动产的的单位和和个人，就就其营业业收入额额征收的的一种税税。它是我国现现行税制制的主体体税种之之一，其其收入规规模仅次次于增值值税，为为我国第第二大税税种。其其征收范范围广泛泛，在调调节社会会收入分分配和体体现国家家产业政政策方面面发挥着着重要的的作用。营业税的应应税项目目具体包包括：交交通运输输业、

14、建建筑业、金金融保险险业、邮邮电通信信业、文文化体育育业、娱娱乐业、服服务业以以及转让让无形资资产和销销售不动动产。我国营业税税实行的的是比例例税率，即即无论应应税营业业额是多多是少，相相同行为为纳税人人都应按按相同比比例计算算纳税。现现行营业业税主要要税率为为：大部部分税目目为5%，一部部分税目目为3%，娱乐乐业适用用5%20%的税率率。 进行行营业税税纳税筹筹划必须须遵循下下列原则则：1、 选择低税负负点低税负点又又可分为为税基最最小化、适适用税率率最低化化、减税税最大化化等具体体内容，在在法律许许可的范范围内选选择低税税负点，可可以减少少税款支支付，增增加税后后利益。2、 选择零税负负点

15、零税负点又又包括纳纳税义务务的免除除和避免免，合法法选择零零税负点点避免纳纳税，可可以增加加税后利利益。3、 选择递延纳纳税在法律许可可的范围围内递延延纳税可可以取得得资金时时间价值值，增加加税后利利益。4、 选择次优税税负点当选择以上上低税负负点、零零税负点点以及递递延纳税税不能实实现税后后利益最最大化时时，应当当选择次次优税负负点作为为纳税筹筹划的目目标。5、 避免因违法法而受到到损失在纳税筹划划时要注注意避免免税收违违法行为为的发生生，减少少不必要要的损失失，从而而实现利利益最大大化的目目标。 营业税税具体纳纳税筹划划主要有有如下方方法：1、设备安安装的纳纳税筹划划根据中华华人民用用共和

16、国国营业税税暂行条条例实施施细则的的规定，纳税人从事事安装工工程作业业，凡所所安装的的设备价价值作为为安装工工程产值值的，其其营业额额应包括括设备的的价款。这这就要求求建筑安安装企业业在从事事安装工工程作业业时，应应尽量不不将设备备价值作作为安装装工程产产值，可可由建设设单位提提供机器器设备，建建筑安装装企业只只负责安安装，取取得的只只是安装装费收入入，使其其营业额额中不包包括所安安装设备备的价款款，从而而达到节节税的目目的。案情说明：某市甲安装装企业中中标承包包包括电电梯、空空调、土土建及内内外装修修在内、总总造价为为25000万元元的某商商场（乙乙企业）建建筑安装装工程。工工程合同同中包括

17、括电梯、空空调款共共5000万元。现现有两种种方案供供该企业业选择：1、 甲企业同乙乙企业签签订含电电梯、空空调在内内的总造造价为225000万元的的工程合合同，甲甲企业承承担一切切采购费费用；2、 甲企业同乙乙企业签签订包括括土建及及内外装装修在内内的总造造价为220000万元的的建筑工工程合同同，电梯梯、空调调的采购购合同由由商场与与购销单单位签订订，采购购费用由由甲企业业负担。案例分析：第一种方案案应交的的营业税税为：225000*3%=755万元第二种方案案应交的的营业税税为：220000*3%=600万元显然，采取取第二种种方案可可以获得得15万万元的税税收利益益。2、工程承承包的纳

18、纳税筹划划 随着我国国房地产产业的发发展，建建筑安装装业务日日趋繁荣荣。 对工程承承包公司司与施工工单位是是否签订订承包合合同，将将划归营营业税两两个不同同的税目目，即建建筑业和和服务业业。而建建筑业的的适用税税率为33，服服务业的的适用税税率为55。这就为工程程承包公公司进行行纳税筹筹划提供供了契机机。根据中华华人民共共和国营营业税暂暂行条例例的规规定：建建筑业的的总承包包人将工工程分包包或转包包给他人人的，以以工程的的全部承承包额减减去付给给分包人人或转包包人的价价款后的的余额为为营业额额。如果果工程承承包公司司与施工工单位签签订建筑筑安装工工程承包包合同，无无论其是是否参与与施工，均均应

19、按“建筑业业”税目征征收营业业税。如如果工程程承包公公司不与与施工单单位签订订承包建建筑安装装工程合合同，只只是负责责工程的的组织协协调业务务，对工工程承包包公司的的此项业业务则按按“服务业业”税目征征收营业业税。案情说明：兴华工程公公司承揽揽某市小小区的建建筑工程程，工程程总造价价为12200万万元，施施工单位位为安泰泰建筑公公司，承承包金额额为10000万万元。案例分析：方案一：兴兴华工程程承包公公司与安安泰建筑筑公司签签订了分分包合同同，则兴兴华工程程承包公公司应纳纳营业税税适用33的税税率，应应纳税额额为： (12000一110000)36万元元。 方案二：双双方未签签订分包包合同，承

20、承包公司司只负责责组织协协调业务务，收取取中介服服务费，则则2000万元的的收入应应属“服务业业”税目，适适用5的税率率，此时时应纳税税额为：20055110万元元签订分包合合同，可可以使兴兴华工程程承包公公司节税税：100-64万元元3、财产转转移的纳纳税筹划划财产转移是是企业日日常经营营活动中中比较常常见的业业务，企企业在进进行财产产转移时时应综合合考虑各各方面因因素，实实施严谨谨的纳税税筹划方方案。案情说明：瑞昌市有两两家中外外合资企企业，分分别为“何兴房房地产开开发公司司（以下下简称何何兴公司司）”、“华兴商商贸公司司（以下下简称华华兴公司司）。两两企业中中方及外外方均为为同一出出资人

21、，两两企业中中外方出出资比例例均为22:8。何何兴公司司注册资资本80000万万元，华华兴公司司注册资资本4000000万元。何何兴公司司主要从从事房地地产开发发业务，华华兴公司司主要经经营商品品流通、房房产租赁赁、娱乐乐业等。为适应经营营业务的的需要，华华兴公司司于20000年年8月，投投资兴建建一幢综综合大楼楼。由于于华兴公公司没有有建房资资质，以以何兴公公司的名名义投资资兴建。由由华兴公公司将所所需资金金转至何何兴公司司银行账账户，两两公司均均作“往来”账处理理。至220011年111月份，大大厦已建建成且装装修完毕毕，达到到预定可可使用状状态。这里，由于于何兴公公司自己己没有施施工队伍

22、伍，全部部建筑工工程均由由其他建建筑公司司承建，建建筑安装装业营业业税已由由建筑公公司和安安装公司司缴纳，何何兴公司司根据建建筑安装装业发票票作为在在建工程程入账的的原始凭凭证。截截至工程程达到预预定可使使用状态态日止，何何兴公司司“在建工工程华兴大大厦”总金额额达200、5亿元元。目前，何兴兴公司需需要将在在建工程程转至华华兴公司司名下，但但在税收收上却遇遇到了难难题：何兴公司和和华兴公公司是两两个独立立的企业业法人，华华兴大厦厦的财产产所有权权归属于于何兴公公司，如如果要转转移至华华兴公司司名下，需需要按“销售不不动产”税目缴缴纳一道道5%的的营业税税。按当当地规定定的成本本利润率率10%

23、计算：应纳营业税税=200、5*(1+110%)(1-5%)*5%1、19亿亿元案例分析：如果,华兴兴公司委委托何兴兴公司代代建房,那么何何兴公司司就无需需缴纳11、19亿亿元的营营业税,而只需需按照手手续费收收入缴纳纳营业税税即可。根据现行税税法的有有关规定定，房屋屋开发公公司承办办国家机机关、企企事业单单位的统统建房，如如委托建建房单位位能提供供土地使使用权证证书和有有关部门门的建设设项目批批准书以以及基建建计划，且且房屋开开发公司司（即受受托方）不不垫付资资金，同同时符合合“其他代代理服务务”的条件件的，对对房屋开开发公司司取得的的手续费费收入按按“服务业业”税目计计征营业业税，否否则，

24、应应全额按按“销售不不动产”计征营营业税。其其中所说说的“其他代代理业务务”是指受受托方与与委托方方实行全全额结算算（原票票转交），只只向委托托方收取取手续费费的业务务。筹划思路:华兴公公司应当当于20000年年8月份份与何兴兴公司签签订一份份“委托代代建”合同,然后由由华兴公公司直接接将工程程支付给给施工单单位,施施工单位位将发票票直接开开给华兴兴公司，由由何兴公公司将发发票转交交给华兴兴公司。华华兴公司司据此作作“在建工工程”入账即即可。那么，在目目前情况况下应如如何操作作呢？操作方法：国税发发（19993）1149号号文件规规定，以以不动产产投资入入股，参参与接受受投资方方利润分分配，共

25、共同承担担投资风风险的行行为，不不征营业业税。但但转让该该项股权权，应按按“销售不不动产”税目征征税。根根据这一一规定，如如果何兴兴公司以以该项不不动产对对华兴公公司进行行股权投投资，则则无需缴缴纳营业业税。更更何况，何何兴公司司与华兴兴公司的的投资者者均为同同一出资资人，根根本无需需进行股股权转让让。这样样，何兴兴公司就就可免除除1、19亿亿元的营营业税。何兴公司只只需与华华兴公司司签订一一份投资资合同，并并作如下下账务处处理：借：长期股股权投资资华兴兴公司 2005000000000 贷：固固定资产产华兴兴大厦 20050000000004、销售不不动产的的纳税筹筹划新建建筑物物出售时时，

26、其自自建行为为按建筑筑业税率率3计计算营业业税，出出售建筑筑物按55税率率计征，两两税率相相差2。了解该项政政策对企企业进行行纳税筹筹划是有有帮助的的。例如：案情说明：A房地产开开发企业业自建110栋住住宅楼后后出售给给B企业业，每栋栋楼造价价为3000万元元，税务务机关核核定成本本利润率率为100，AA企业出出售时共共取得价价款50000万万元，则则：A应纳营业业税550000万元52500万元案例分析：如果A企业业以承包包工程的的形式为为B企业业开发房房地产，则则适用33的税税率：应纳营业税税3000万元元（110）（113）3101022万元可见，两种种不同的的方法可可节税2250-10

27、22=1448万元元。5、企业延延期纳税税的筹划划 纳税义务发发生时间间，是指指纳税人人发生纳纳税行为为、应履履行纳税税义务的的时间。中华人民民共和国国营业税税暂行条条例中中规定。营营业税的的纳税义义务发生生时间为为纳税人人收讫营营业收入入款项或或者取得得索取营营业收入入款项凭凭据的当当天。对对一些具具体项目目有明确确的规定定，其中中包括转转让土地地使用权权或者销销售不动动产时采采用的预预收款方方式，其其纳税义义务发生生时间为为收到预预收款的的当天。因此纳税人人在对营营业税进进行筹划划时，不不仅可以以从营业业额方面面进行考考虑，也也可以从从纳税义义务发生生时间方方面进行行考虑，在在税法允允许的

28、范范围之内内，尽量量推迟纳纳税义务务的发生生时间，通通过时间间上的延延迟，获获得资金金的时间间价值， 案情说明：四川省成都都市A公公司采用用预收款款方式转转让土地地使用权权给B公公司，合合计转让让收入5500万万元。220022年7月月1日，AA公司收收到B公公司支付付的预收收款4000万元元。20002年年9月330日，AA公司又又收到BB公司支支付的预预收款220万元元。20002年年11月月21日日，A公公司与BB公司结结算，AA公司开开具销售售发票，共共计价款款5000万元，BB公司由由于特殊殊情况尚尚有800万元尚尚未支付付给A公公司。但但由于AA公司是是采用预预收款方方式转让让土地

29、使使用权的的，其纳纳税义务务发生时时间为收收到预收收款的当当天。因因此，第第一笔收收入的纳纳税义务务发生时时间为第第一次收收到预收收款的当当天，即即为20002年年7月11日；第第二笔收收入的纳纳税义务务发生时时间为220022年9月月30日日。由于税法中中还规定定了营业业税的纳纳税义务务发生时时间为纳纳税人收收讫营业业收入款款项或者者取得索索取营业业收入款款凭据的的当天，因因此第三三笔收入入的纳税税义务发发生时间间为20002年年11月月21日日。7月份应纳纳营业税税为：4400520万万元9月份应纳纳营业税税为：22051万元元11月份应应纳营业业税为：（5000-4400-20）54万元

30、2002年年11月月份A、BB双方结结算后，尽尽管A公公司尚有有80万万元价款款未收到到，但由由于此项项收入已已经结算算，取得得了索取取营业收收入的凭凭证，因因此计税税时并未未将此880万元元从A方方营业额额中扣除除。A方方不得不不在尚未未收到价价款时，就就先行缴缴纳4万万元的营营业税，增增加了AA方的税税收负担担。案例分析：从纳税筹划划角度来来讲，AA公司在在尚未收收到全部部价款时时，不应应与B公公司进行行结算。这这样只有在B公公司支付付 800万预收收款后，AA公司在在收到预预收款的的当天，才才发生纳纳税义务务，避免免了提前前负担税税赋的不不利情况况。6、合作建建房的纳纳税筹划划 所谓合合

31、作建房房，就是是指一方方提供土土地使用用权，另另一方提提供资金金，双方方合作，建建造房屋屋。根据营业税税的规定定，合作作建房有有两种方方式，即即纯粹“以物易易物”方式和和成立“合营企企业”方式，两两种方式式中又因因具体情情况的不不同产生生了不同同的纳税税义务。在在这种情情况下，纳纳税人只只要认真真筹划，就就会取得得很好的的效果。 例如：案情说明： 甲、乙两企企业合作作建房，甲甲提供土土地使用用权，乙乙提供资资金。甲甲、乙两两企业约约定，房房屋建好好后，双双方均分分。完工工后，经经有关部部门评估估，该建建筑物价价值万万元，甲甲、乙各各分得万元元的房屋屋。在此此过程中中，甲方方以转让让部分土土地使

32、用用权为代代价，换换取部分分房屋的的所有权权，发生生了转让让土地使使用权的的行为；乙方则则以转让让部分房房屋的所所有权为为代价，换换取部分分土地的的使用权权，发生生了销售售不动产产的行为为。因而而合作建建房的双双方都发发生了营营业税的的应税行行为。对对甲方应应按“转让无无形资产产”税目中中“转让土土地使用用权”征税；对乙方方应按“销售不不动产”税目征征税。甲甲乙各方方应纳的的营业税税为：万万元万万元，合合计共缴缴纳万元营营业税。案例分析：如果甲方以以土地使使用权，乙乙方以货货币资金金合股，成成立合营营企业，合合作建房房。房屋屋建成后后双方采采取风险险共担、利利润共享享的分配配方式，按按照营业业

33、税“以无形形资产投投资入股股，参与与接受投投资方的的利润分分配、共共同承担担风险的的行为，不不征营业业税”的规定定，对甲甲方向合合营企业业提供的的土地使使用权，视视为投资资入股，对对其不征征营业税税。 因此，在上上例中，若若甲乙双双方采取取第二种种合作方方式，即即甲企业业以土地地使用权权、乙企企业以货货币资金金合股成成立合营营企业，合合作建房房，房屋屋建成后后双方采采取风险险共担、利利润共享享的分配配方式。按按照上述述规定，对对甲方向向合营企企业提供供的土地地使用权权，视为为投资入入股，对对其不征征营业税税；只对对合营企企业销售售房屋取取得的收收入按销销售不动动产征税税；在建建房环节节双方企企

34、业免缴缴了万元的的税款。二、房产税税的纳税税筹划房产税是以以房屋为为征税对对象，按按房屋的的计税余余值或租租金收入入为计税税依据，向向产权所所有人征征收的一一种财产产税。下面介绍两两种房产产税筹划划方法1、房产与与非房产产分别核核算的筹筹划实行从价计计征的房房产税，房房产税的的多少与与房产的的原价有有关，原原价越大大，本期期应交的的房产税税就越多多。因此此，尽量量减少房房产原价价是房产产税筹划划的要点点。例如新建房房屋交付付使用时时，如中中央空调调设备已已计算在在房产原原价中，则则房产原原价应包包括中央央空调设设备；如如果中央央空调设设备作为为单项固固定资产产入账，单单独核算算并提折折旧，则则

35、房产原原价不包包括中央央空调设设备。所所以，从从少纳房房产税的的角度出出发，不不应把中中央空调调计入房房产原价价。2、从价计计征与从从租计征征两种计计税方法法的选择择一般纳税人人拥用应应征房产产税的房房产，只只要不出出租给他他人，则则从价计计征房产产税；纳纳税人将将房产承承租给他他人并收收取租金金的，则则按所收收取的租租金，从从租计征征房产税税。但是是，以下下两种情情况应区区别对待待：纳税人将房房产投资资于他人人或与他他人联营营，如果果投资者者承担风风险并分分回利润润，则从从价计征征房产税税；如果果投资者者不承担担风险，只只收取固固定租金金，则从从租计征征房产税税。案情说明：甲企业业用原价价为

36、5000万元元的房产产与乙企企业联营营，甲企企业每年年能分回回40万万元的利利润。若若从减少少房产税税的角度度出发，甲甲企业采采取承担担风险的的合作方方式还是是非承担担风险的的合作方方式划算算呢？（假假定当地地扣除率率为300%）案例分析：（1）如果果采取承承担风险险的合作作方式，则则按从价价计征房房产税： 应纳房房产税=5000（1-30%）1、2%=4、8万元元（2）如果果采取非非承担风风险的合合作方式式,则按按从租计计征房产产税:应纳房产税税=80012%=9、6万元元由此可见,如果甲甲企业采采取承担担风险的的合作方方式与他他人合作作，虽然然可能增增加风险险，但每每年仅房房产税一一项就可

37、可以节税税4、8万元元（9、6-44、8）。三、土地增增值税的的纳税筹筹划 土地增值税税，是对对有偿转转让国有有土地使使用权、地地上建筑筑物及其其附着物物的单位位和个人人，就其其取得的的增值额额征收的的一种税税。土地地增值税税按照纳纳税人转转让房地地产所取取得的增增值额（转转让收入入减除税税法规定定的扣除除项目金金 额后后的余额额）和税税法规定定的四级级超率累累进税率率计算征征收。土地增值税税税率较较高，税税负较重重，但只只要纳税税人把握握现行土土地增值值税的相相关政策策，有针针对性地地进行税税收筹划划，就能能减少税税金支出出。1、适当增增值筹划划法土地增值税税税法规规定：纳纳税人建建造普通通

38、标准住住宅出售售，增值值额未超超过扣除除项目金金额的220时时，免征征土地增增值税；增值额额超过扣扣除项目目金额220的的，应就就其全部部增值额额按规定定计税。按此原则，纳纳税人建建造住宅宅出售的的，应考考虑增值值额增加加带来的的效益和和放弃优优惠而增增加的税税收负担担间的关关系，避避免增值值率稍高高于起征征点而导导致得不不偿失。（1）纳税税人欲享享受起征征点照顾顾。例如如，假定定某房地地产开发发企业建建成一批批商品房房待售，除除销售税税金及附附加外的的全部允允许扣除除项目的的金额为为1000，当其其销售这这批商品品房的价价格为xx时，相相应的销销售税金金及附加加为：5（1173）X5、5XX

39、式中5营业业税；77城市维维护建设设税；33教育费费附加。这时，其全全部允许许扣除金金额为：10005、5XX根据有关起起征点的的规定，该该企业享享受起征征点最高高售价为为：X（100055、5XX）1、2解以上方程程可知，此此时的最最高售价价为1228、48，允允许扣除除项目金金额为：107、007（11005、51288、48）（2）如果果企业欲欲通过提提高售价价达到增增加效益益的目的的，当增增值率略略高于220时时，即应应适用“增值率率”在500以下下，税率率为300的规规定。假假定此时时的售价价为（1128、48Y）。 由于售价价的提高高（数额额为Y），相相应的销销售税金金及附加加和允

40、许许扣除项项目金额额都应提提高5、5YY、这时：允许扣除项项目的金金额1107、075、5YY增值额1128、48Y（1107、075、5YY）化简后增值值额的计计算公式式为：994、5YY211、41所以应纳土土地增值值税：330（944、5YY211、41）若企业欲使使提价带带来的效效益超过过因突破破起征点点而新增增加的税税收，就就必须使使Y30（944、5YY211、4） 即Y8、96这就是说，如如果想通通过提高高售价获获取更大大的收益益，就必必须使价价格高于于137、444（1128、488、96）。2、收入分分散筹划划法我国的土地地增值税税实行的的是四级级超额累累进税率率，在累累进税

41、制制下，收收入分散散节税筹筹划显得得更为重重要。因因为，在在累进税税制下，收收入的增增长，预预示着相相同条件件下增值值额的增增长，从从而使得得高的增增长率适适用较高高的税率率，档次次爬升现现象会使使得纳税税人税负负急剧上上升，因因而分散散收入有有着很强强的现实实意义。一般常见的的方法就就是将可可以分开开单独处处理的部部分从整整个房地地产中分分离，比比如房屋屋里面的的各种设设施。很很多人在在售出房房地产时时，总喜喜欢整体体进行，不不善于利利用分散散技巧，因因为这样样可以省省去不少少麻烦，但但不利于于节税。案情说明：某企业业准备出出售其拥拥有的一一幢房屋屋以及土土地使用用权。因因为房屋屋已经使使用

42、过一一段时间间，里面面的各种种设备均均已安装装齐全。房房屋以及及土地使使用权为为20万万元，其其中各种种办公用用品及设设施的价价格约为为5万元元。案例分析：如果该该企业和和购买者者签订房房地产转转让合同同时，采采取一下下变通方方法，将将收入分分散，便便可以节节省不少少税款，具具体做法法是在合合同上仅仅注明115万元元的房地地产转让让价格，同同时签订订一份55万元的的附属办办公设备备购销合合同，则则问题迎迎刃而解解。这样样将收入入分散进进行筹划划，不仅仅可以使使得增值值额变小小从而节节省应缴缴土地增增值税税税额，而而且由于于购销合合同适用用0、03的印花花税税率率，比产产权转移移书据适适用的00

43、、05税率要要低，也也可以节节省不少少印花税税，一举举两得。3、建房方方式的筹筹划土地增值税税税法对对不同的的建房方方式进行行了一系系列界定定，并规规定某些些方式的的建房行行为不属属于土地地增值税税征税范范围，不不用缴纳纳土地增增值税，纳纳税人如如果能注注意运用用这些特特殊政策策进行纳纳税筹划划，其节节税效果果是很明明显的。第一种建房房方式是是房地产产开发公公司的代代建房方方式，这种方式是是指房地地产开发发公司代代客户进进行房地地产的开开发，开开发完成成后向客客户收取取代建房房报酬的的行为。对对于房地地产开发发公司来来说，虽虽然取得得了一定定的收入入，但由由于房地地产权自自始至终终是属于于客户

44、的的，没有有发生转转移，其其收入也也属于劳劳务性质质的收入入，故不不属于土土地增值值 税的的征税范范围，而而属于营营业税的的征税范范围。由于建筑行行业适用用的是33的比比例税率率，税负负较低，而而土地增增值税适适用的是是30600的四四级超率率累进税税率，税税负显然然比前者者为重，如如果在相相同收入入的情况况下，当当然是前前者更有有利于实实现收入入最大化化。因此此，如果果房地产产开发公公司在开开发之初初便能确确定最终终用户，就就完全可可以采用用代建房房方式进进行开发发，而不不采用税税负较高高的开发发后销售售方式。这这种筹划划方式可可以是由由房地产产开发公公司以用用户名义义取得土土地使用用权和购

45、购买各种种材料设设备，也也可以协协商由客客户自己己取得和和购买，只只要从最最终形式式上看房房地产权权没有发发生转移移便可以以了。第二种建房房方式便便是合作作建房方方式。我国税法规规定，对对于一方方出地，一一方出资资金，双双方合作作建房，建建成后按按比例分分房自用用的，暂暂免征收收土地增增值税。房地产开发发企业也也可以很很好地利利用该项项政策。比如某房地地产开发发企业购购得一块块土地的的使用权权准备修修建住宅宅，则该该企业可可以预收收购房者者的购房房款作为为合作建建房的资资金。这这样，从从形式上上就符合合了一方方出土地地，一方方出资金金的条件件。一般般而言，一一幢住房房中土地地支付价价所占比比

46、例应应该比较较小，这这样房地地产开发发企业分分得的房房屋就较较少，大大部分由由出资金金的用户户分得自自用。这样，在该该房地产产开发企企业售出出剩余部部分住房房前，各各方都不不用缴纳纳土地增增值税，只只有在房房地产开开发企业业建成后后转让属属于自己己的那部部分住房房时，才才就这一一部分缴缴纳土地地增值税税。四、印花税税的纳税税筹划印花税是对对经济活活动和经经济交往往中书立立、使用用、领受受具有法法律效力力的凭证证的单位位和个人人征收的的一种税税。印花税是一一种具有有行为税税性质的的凭证税税，凡发发生书立立、使用用、领受受应税凭凭证的行行为，就就必须依依照印花花 税法法的有关关规定，履履行纳税税义

47、务。同时，印花花税的税税率有两两种形式式，即比比例税率率和定额额税率。其其中，比比例税率率分为55个档次次，分别别是 00、05、0、3、0、5、1、4；定额额税率适适用于“权利许许可证照照”和“营业账账簿”。 此外纳税人人还应对对印花税税中几点点特殊情情况加以以重视：首先，应应税合同同在签订订时纳税税义务即即已产生生，应计计算应纳纳税额并并贴花。所所以，不不论合同同是否兑兑现或是是否按期期兑现，均均应贴花花。其次次，同一一凭证载载有两个个或两个个以上经经济事项项而适用用不同税税目税率率，应分分别计算算应纳税税额，相相加后按按合计税税额贴花花；如未未分别记记载金额额的，按按税率高高的计税税贴花。对对这一点点尤其要要牢记，因因为通过过分别记记载、分分别核算算能达到到节税的的效果。1、模糊金金额筹划划法在现实经济济生活中中，各种种经济合合同的当当事人在在签订合合同时，有有时会遇遇到计税税金额无无法最终终确定的的情况发发生。而而我国印印花税的的计税依依据大多多数都是是根据合合同所记记载的金金额和具具体适用用的税率率确定，计计税依据据无法最最终确定定时，纳纳税人的的应纳印印花税税税额也就就相应的的无法