内部控制与控制管理知识分析鉴证15928.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第三节 内部控制鉴证一 内部控制鉴证计划制定 在企业财务报告内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险程度与该领域所需的审计关注之间存在直接的联系。注册会计师应当将注意力跟多的放在高风险的领域。反之，注册会计师不必测试那些即使有薄弱环节也不会造成财务报表重大错误的控制。因此，注册会计师应当充分认识风险评估在内部控制审计中的作用，以适当的风险评估为基础，有效的计划和执行内部控制审计工作。 注册册会计师师制定内内部控制制审计计计划的工工作通常常包括以以下三个个步骤：

2、（11）了解解企业及及其所处处环境，识识别和评评估财务务报表的的重大错错报风险险。注册册会计师师在了解解企业及及其所处处的环境境中应当当识别和和评估的的风险因因素，在在财务报报告内部部控制审审计中和和财务报报表审计计中是相相同的。 （22）了解解内部控控制构建建和运行行状况，根根据风险险评估的的结果选选择拟测测试的控控制，以以及确定定为测试试某一特特定控制制所必须须的证据据。 （33）制定定审计计计划。注注册会计计师应当当在了解解企业及及其所处处的环境境和了解解内部控控制的构构建和运运行状况况的基础础上，分分局财务务报表重重大错报报风险的的评估结结果，在在考虑审审计重要要性和以以前年度度的审计

3、计结果，拟拟定审计计计划，以以更有效效和高效效率地实实施审计计。在计计划内部部控制审审计工作作时，注注册会计计师应当当使用与与财务报报表审计计相同的的重要性性水平。 审计计计划应应当包括括测试的的对象，测测试的范范围，时时间安排排和审计计资源的的调配等等方面的的内容。在在确定测测试对象象时，注注册会计计师应当当根据风风险评估估结果，确确定重要要的账户户，列报报和相关关认定，选选择拟进进行测试试的控制制，以及及确定针针对特定定控制所所需收集集的证据据。在确确定测试试的范围围时，如如果企业业有多个个经营场场所或经经营单位位，注册册会计师师应当在在评估与与经营场场所或经经营单位位相关的的财务报报表发

4、生生重大错错报风险险的基础础上，确确定拟对对哪些经经营场所所或经营营单位实实施控制制测试以以及如何何进行测测试。二 内部控控制的了了解在风险评估估的基础础上，注注册会计计师应当当确定需需要测试试的控制制。注册册会计师师应当运运用自上上而下的的方式选选择财务务奥高内内部审计计所需要要测试的的控制。自自上而下下法是与与财务报报表层面面和注册册会计师师对财务务报告内内部控制制总体风风险的了了解。容容纳后，注注册会计计师集中中关注企企业层面面的内部部控制，并并向下延延伸至重重大账户户和列报报，以及及相关认认定。接接着，注注册会计计师选择择那些足足以应对对每一相相关认定定的错报报风险的的控制进进行测试试

5、。（一）整体体论述1.识别企企业层面面的控制制2.企业层层面的控控制在性性质和精精确度方方面的差差异对控控制及其其测试的的影响3.由于内内部环境境对维护护有效地地内部控控制具有有重要影影响，注注册会计计师应当当评估企企业的内内部环境境。4.由于期期末财务务报告流流程对财财务报告告以及注注册会计计师针对对内部控控制和发发表的意意见u重重要影响响，注册册会计师师应当对对期末财财务报告告流程进进行评价价。（二）从业业务层面面上应作作如下了了解(A)销售售和收款款循环内内部控制制的了解解 1.获取被被审计单单位相关关的重要要内部控控制制度度，并通通过下列列方法之之一，以获取取对销售售和收款款循环交交易

6、流程程的了解解：（1）询问问被审计计单位的的适当人人员；（2）检查查有关文文件和报报告；（3）实地地观察其其执行情情况；（4）追踪踪交易在在财务报报告信息息系统中中的处理理过程(穿行测测试)。2.如以前前年度已已经进行行过销售售和收款款循环的的相关内内部控制制的了解解，则应应根据被被审计单单位内部部控制情情况的变变化，更更新以前前年度的的了解结结果。（1）被审审计单位位的控制制措施发发生重大大变化时时，是否否考虑对对审计计计划的影影响；（2）在使使用前期期审计中中所获取取的信息息时，是是否确保保这些信信息在本本期没有有发生重重大变动动；（3）针对对特别风风险的相相关内部部控制，以以及仅通通过实

7、质质性程序序无法应应对的重重大错报报风险的的相关内内部控制制，无论论以前年年度是否否进行相相关内部部控制的的了解，当当期都应应了解和和评价相相关控制制的设计计情况，并并确定其其是否已已经得到到执行。3.重点了了解并记记录对以以下关键键方面或或者关键键环节的的风险控控制，以以及采取取相应的的控制措措施：（1）权责责分工和和职责分分工应当当明确，机机构设置置和人员员配备应应当科学学合理；（2）销售售与发货货控制流流程应当当科学严严密，销销售政策策和信用用管理应应当科学学合理，对对客户的的信用考考察应当当全面充充分，销销售合同同的签订订、审批批程序和和发货程程序应当当明确；（3）销售售收入的的确认条

8、条件、销销售成本本的结转转方法、应应收账款款的催收收管理、往往来款项项的定期期核对、坏坏账准备备的计提提依据、坏坏账核销销的审批批程序、销销售退回回的条件件与验收收程序、与与销售有有关的凭凭证记录录的管理理要求等等应当明明确.4.确定销销售和收收款循环环交易流流程中可可能发生生错报的的环节，并并识别和和了解相相关控制制措施，以以能够确确定：（1）被审审计单位位是否建建立了有有效的控控制，防防止或发发现并纠纠正这些些错报；（2）被审审计单位位是否遗遗漏了必必要的控控制；（3）是否否识别了了可以最最有效测测试的控控制.5.针对各各主要业业务流程程的控制制目标，记记录下列列相关的的控制措措施（关关键

9、控制制点），以以及受到到该控制制影响的的财务报报表项目目及其相相关认定定? （1）职责责分工控控制（不不相容职职务分离离制度）；（2）授权权控制；（3）审核核批准控控制；（4）业务务的实施施和执行行控制,一般包包括订单单控制、发发运凭证证控制、销销售发票票控制、赊赊销控制制、销售售退回控控制、收收款控制制等；（5）监督督管理控控制等.6.根据了了解情况况，初步步评价销销售与收收款循环环的相关关内部控控制的设设计是否否合理并并是否得得到执行行。（1）如果果初步评评价为设设计合理理并得到到执行，是是否拟信信赖相关关内部控控制；（2）如果果初步评评价为未未完全得得到合理理的设计计执行，是是否拟信信赖

10、相关关内部控控制；（3）如果果初步评评价销售售和收款款循环的的相关内内部控制制的有关关内部控控制未得得到合理理的设计计和执行行或不存存在，或或虽设计计合理但但未执行行，并拟拟不信赖赖相关内内部控制制。(B)采购购和付款款循环内内部控制制的了解解 1.获取被被审计单单位相关关的重要要内部控控制制度度，并通通过下列列方法之之一,以获取取对采购购与付款款交易流流程的了了解：（1）询问问被审计计单位的的适当人人员；（2）检查查有关文文件和报报告；（3）实地地观察其其执行情情况；（4）追踪踪交易在在财务报报告信息息系统中中的处理理过程(穿行测测试).2、如以前前年度已已经进行行过采购购与付款款的相关关内

11、部控控制的了了解，则则应根据据被审计计单位内内部控制制情况的的变化，更更新以前前年度的的了解结结果。（1）被审计单位的控制措施发生重大变化时，是否考虑对审计计划的影响；（2）在使使用前期期审计中中所获取取的信息息时，是是否确保保这些信信息在本本期没有有发生重重大变动动；（3）针对对特别风风险的相相关内部部控制，以以及仅通通过实质质性程序序无法应应对的重重大错报报风险的的相关内内部控制制，无论论以前年年度是否否进行相相关内部部控制的的了解，当当期都应应了解和和评价相相关控制制的设计计情况，并并确定其其是否已已经得到到执行。3、重点了了解并记记录被审审计单位位采购与与付款业业务流程程中对以以下关键

12、键方面或或者关键键环节的的风险控控制，以以及采取取相应的的控制措措施：（1）权责责分配和和职责分分工应当当明确，机机构设置置和人员员配备应应当科学学合理； （2）请购购依据应应当充分分适当，请请购事项项和审批批程序应应当明确确；（3）采购购与验收收的管理理流程及及有关控控制措施施应当清清晰，对对供应商商的选择择、采购购方式的的确定、采采购合同同的签订订、购进进商品的的验收等等应有明明确规定定；（4）付款款方式、程程序、审审批权限限和与客客户的对对账办法法应当明明确.4、确定采采购与付付款交易易流程中中可能发发生错报报的环节节，并识识别和了了解相关关控制措措施，以以能够确确定：（1）被审审计单位

13、位是否建建立了有有效的控控制，防防止或发发现并纠纠正这些些错报；（2）被审审计单位位是否遗遗漏了必必要的控控制；（3）是否否识别了了可以最最有效测测试的控控制.5、针对被被审计单单位在采采购与付付款的各各主要业业务流程程的控制制目标，记记录下列列相关的的控制措措施（关关键控制制点），以以及受到到该控制制影响的的财务报报表项目目及其相相关认定定 （1）职责责分工控控制（不不相容职职务分离离制度）；（2）授权权控制；（3）审核核批准控控制；（4）业务务的实施施和执行行控制；（5）监督督管理控控制等(C)生产产成本（存存货与仓仓储）循循环内部部控制的的了解 1.获取被被审计单单位相关关的重要要内部控

14、控制制度度，并通通过下列列方法之之一,以获取取对存货货与仓储储循环交交易流程程的了解解：（1）询问问被审计计单位的的适当人人员；（2）检查查有关文文件和报报告；（3）实地地观察其其执行情情况；（4）追踪踪交易在在财务报报告信息息系统中中的处理理过程(穿行测测试).2、如以前前年度已已经进行行过存货货与仓储储循环的的相关内内部控制制的了解解，则应应根据被被审计单单位内部部控制情情况的变变化，更更新以前前年度的的了解结结果。（1）被审审计单位位的控制制措施发发生重大大变化时时，是否否考虑对对审计计计划的影影响；（2）在使使用前期期审计中中所获取取的信息息时，是是否确保保这些信信息在本本期没有有发生

15、重重大变动动；（3）针对对特别风风险的相相关内部部控制，以以及仅通通过实质质性程序序无法应应对的重重大错报报风险的的相关内内部控制制，无论论以前年年度是否否进行相相关内部部控制的的了解，当当期都应应了解和和评价相相关控制制的设计计情况，并并确定其其是否已已经得到到执行。3.重点了了解并记记录被审审计单位位存货与与仓储循循环业务务流程中中对以下下关键方方面或者者关键环环节的风风险控制制，以及及采取相相应的控控制措施施：（1）权责责分配和和职责分分工应当当明确，机机构设置置和人员员配备应应当科学学合理；（2）存货货请购依依据应当当充分适适当，请请购事项项和审批批程序应应当明确确；（3）存货货采购、

16、验验收、领领用、盘盘点、处处置的控控制流程程应当清清晰，对对存货预预算、供供应商的的选择、存存货验收收、存货货保管及及重要存存货的接接触条件件、内部部调剂、盘盘点和处处置的原原则及程程序应当当有明确确的规定定。4.确定存存货与仓仓储循环环交易流流程中可可能发生生错报的的环节，并并识别和和了解相相关控制制措施，以以能够确确定：（1）被审审计单位位是否建建立了有有效的控控制，防防止或发发现并纠纠正这些些错报；（2）被审审计单位位是否遗遗漏了必必要的控控制；（3）是否否识别了了可以最最有效测测试的控控制.5.针对被被审计单单位在存存货与仓仓储循环环的各主主要业务务流程的的控制目目标，记记录下列列相关

17、的的控制措措施（关关键控制制点），以以及受到到该控制制影响的的财务报报表项目目及其相相关认定定 （1）职责责分工控控制（不不相容职职务分离离制度）；（2）授权权控制；（3）审核核批准控控制；（4）业务务的实施施和执行行控制, 一般般包括请请购与采采购控制制、验收收与保管管控制、领领用与发发出控制制、盘点点与处置置控制等等；（5）监督督管理控控制等（D）货币币资金业业务内部部控制的的了解1.职责分分工与授授权批准准 资金业业务的不不相容岗岗位至少少应当包包括： （1）资资金支付付的审批批与执行行 （2）资资金的保保管，记记录与盘盘点清查查 （3）资资金的会会计记录录与审计计监察2.现金和和银行存

18、存款的控控制3.票据及及有关印印章的管管理（E）筹资资业务内内部控制制的了解解1. 职责责分工与与授权批批准 筹资业业务的不不相容岗岗位至少少应当包包括： （1）筹筹资方案案的拟定定与决策策 （2）筹筹资合同同或协议议的审批批与订立立 （3）与与筹资有有关的各各种款项项偿付的的审批与与执行 （4）筹筹资业务务的执行行与相关关会计记记录2.筹资决决策控制制3.筹资执执行控制制4.筹资偿偿付控制制（F）长期期股权投投资业务务内部控控制的了了解1. 职责责分工与与授权批批准 长期股股权投资资业务的的不相容容岗位至至少应当当包括： （1）投投资项目目的可行行性研究究与评估估 （2）投投资的决决策与执执

19、行 （3）投投资处置置的审批批与执行行 （4）投投资绩效效评估与与执行2.投资可可行性研研究，评评估与决决策控制制3.投资方方案的执执行控制制4.投资的的保管与与变动控控制5.投资处处置控制制（G）成本本费用业业务内部部控制的的了解1. 岗位位分工与与授权批批准成本费用的的不相容容岗位至至少应当当包括： （1）成成本费用用定额，预预算的编编制与审审批 （2）成成本费用用支出与与审批 （3）成本费费用支出出与相关关会计记记录2.成本费费用预测测，决策策与预算算控制3.成本费费用执行行控制4.成本费费用核算算5.成本费费用分析析与考核核（H）固定定资产业业务内部部控制的的了解1. 职责责分工与与授

20、权批批准 固定资资产的不不相容岗岗位至少少应当包包括： （1）固固定资产产投资预预算的编编制与审审批 （2）固固定资产产投资预预算的审审批与执执行 （3）固固定资产产采购，验验收与款款项支付付 （4）固固定资产产投保的的申请与与审批 （5）固固定资产产处置的的审批与与执行 （6）固固定资产产取得与与处置业业务的执执行与相相关会计计记录2.取得与与验收控控制3.使用与与维护控控制4.处置与与转移控控制（I）担保保业务内内部控制制的了解解1. 职责责分工与与授权批批准 担保业业务的不不相容岗岗位至少少应当包包括： （1）担担保业务务的评估估与审批批 （2）担担保业务务的审批批与执行行 （3）担担保

21、业务务的执行行和核对对 （4）担担保业务务相关财财产保管管和担保保业务记记录2.担保评评估与审审批控制制3.担保执执行控制制（J）企业业并购业业务内部部控制的的了解三 内部控控制测试试(一) 测测试内部部控制的的有效性性运用初步审审计策略略的步骤骤1.主要证证实法的的运用步步骤（多多做少做做的问题题） -先弄清清内部控控制是否否可以以以来，再再确定审审计策略略2.较低的的控制风风险估计计水平法法运用的的步骤（一一定要做做）-条件：准备信信赖内部部控制、收收入大于于成本3.不做内内部控制制测试相关内部控控制不存存在； 相关内部控控制虽然然存在，并并未有效效运行； 控制测试的的工作量量可能大大于进

22、行行控制测测试所减减少的实实质性测测试的工工作量控制测试的的概念-为了确确定内部部控制制制度的设设计和执执行是否否有效而而实施的的审计程程序控制测试的的基本对对象 （11）控制制设计测测试-设计计是否合合理 （22）控制制执行测测试-运行行是否有有效 （33）测试试某项控控制执行行的有效效性，应应着重查查清的问问题控制测试的的种类：CPA可在在审计计计划期间间和期中中工作实施期间执执行控制制测试。在在主要证证实法下下可能执执行“同同步控制制测试”及及“追加加控制测测试”，在较低的控控制风险险估计水水平法下下，必须须执行“计计划控制制测试”。 时间必要性结果目的同步控制测测试在CPA取取得对内内

23、部控制制的了解解时，同同时执行行的测试试。不是必需的的，有选择地执执行的。通过测试取取得的证证据，只只能使CCPA评评价控制制风险的的略低于于最高水水平到中中等水平平的范围围之内。追加控制测测试在外勤工作作中执行行如不划算或或不能降降低控制制风险的的估计水水平，没没有必要要执行进一步降低低CPAA对控制制风险的的估计水水平。CPA执行行之前，必必须考符符合成本本效益原原则，还还必须考考虑有没没有可能能获得额额外的证证据，来来支持降降低控制制风险计划控制测测试也在外勤执执行在选用较低低的控制制风险估估计水平平法下必必须执行行通过计划控控制测试试取得的的证据应应足以支支持某些些认定的的控制风风险为

24、中中或低为了支持CCPA计计划的实实质性测测试水平平。双重目的测测试这种测试在在外勤工工作中期中执行在较低的控控制风险险水平法法下执行行 合算，应谨谨慎地评评价所取取得的证证据。小心谨慎设设计测试试程序，以以确保能能取得有有关控制制的有效效性和报报表中的的重要错错报或漏漏报这两两个方面面的证据据同步的、追追加的：主要证证实法下下，了解解内部控控制的同同时顺便便做内部部控制测测试计划的：准准备依赖赖内部控控制而进进一步降降低控制制风险(二) 评评价控制制缺陷第一、设计计缺陷，是是指缺少少为实现现控制目目标所必必需的控控制，或或现存内内部控制制设计不不适当、即即使正常常运行也也难以实实现控制制目标

25、而而形成的的内部控控制缺陷陷，即建建立的内内部控制制不能充充分实现现内部控控制目标标而形成成的内部部控制缺缺陷。可可总结为为初始规规划不完完全，存存在管理理盲点。第二、运行行缺陷，是是指现存存设计完完好的控控制没有有按设计计意图运运行，或或执行者者没有获获得必要要授权或或缺乏胜胜任能力力以有效效实施控控制而产产生的内内部控制制缺陷，即即内部控控制不能能按照建建立阶段段的意图图运行，或或运行中中错误很很多，或或实施内内部控制制的人员员不能正正确理解解内部控控制的内内容和目目标等而而产生的的内部控控制缺陷陷。某一一企业的的内部控控制体系系虽然设设计得很很完善，但但由于实实施过程程中的偏偏差，导导致

26、内部部控制运运行缺陷陷。内部部控制的的缺陷可可以是单单项的缺缺陷，也也可以是是多项组组合的缺缺陷。四 内部审审计报告告（一）形成成审计意意见注册会计师师应当评评价获取取的鉴证证证据，形形成对内内部控制制有效性性的意见见。在对内部控控制有效效性形成成意见后后，注册册会计师师应当评评价管理理层按照照有关政政府部门门和监管管机构的的要求在在企业年年度报告告中对内内部控制制的披露露是否适适当。只有在鉴证证工作范范围没有有受到限限制时，注注册会计计师才能能对内部部控制的的有效性性形成意意见。（二）获取取管理层层声明注册会计师师应当向向管理层层获取书书面声明明。管理理层的声声明内容容应当包包括：管理层认可

27、可其对建建立和保保持有效效的内部部控制的的责任；管理层已对对企业内内部控制制的有效效性作出出评估，并并说明运运用的控控制标准准；管理层没有有将注册册会计师师在内部部控制鉴鉴证中执执行的程程序作为为管理层层对内部部控制有有效性评评估基础础的组成成部分；管理层根据据控制标标准对企企业内部部控制在在特定日日期的有有效性的的评估结结论；管理层识别别出的内内部控制制在设计计或运行行方面存存在的所所有缺陷陷，包括括单独向向注册会会计师披披露内部部控制的的所有应应关注缺缺陷或重重大缺陷陷；导致企业财财务报表表发生重重大错报报的所有有舞弊，以以及其他他不会导导致企业业财务报报表发生生重大错错报，但但涉及高高级

28、管理理人员和和其他在在企业内内部控制制中具有有重要作作用的员员工的所所有舞弊弊；在以前年度度审计中中识别的的、注册册会计师师发现且且已与审审计委员员会沟通通的控制制缺陷是是否已经经解决；在报告日后后，内部部控制是是否发生生变化，或或者是否否存在对对内部控控制产生生重要影影响的其其他因素素，包括括管理层层针对应应关注缺缺陷和重重大缺陷陷采取的的任何纠纠正措施施。如果未能获获得管理理层的书书面声明明，包括括管理层层拒绝提提供书面面声明，注注册会计计师应当当将其视视为鉴证证范围受受到限制制，并解解除业务务约定或或出具无无法表示示意见的的鉴证报报告。注册会计师师应当按按照中中国注册册会计师师审计准准则

29、第113411号管理层层声明的的规定，确确定声明明书的签签署者、声声明书涵涵盖的期期间以及及何时获获取更新新的声明明书等。（三）沟通通相关事事项注册会计师师应当以以书面形形式与管管理层和和审计委委员会沟沟通鉴证证过程中中识别的的所有重重大缺陷陷。书面面沟通应应当在注注册会计计师出具具内部控控制鉴证证报告之之前进行行。如果认为企企业审计计委员会会对财务务报告和和内部控控制的监监督无效效，注册册会计师师应当就就这一事事项以书书面形式式与董事事会沟通通。注册会计师师应当考考虑在鉴鉴证过程程中识别别的任何何控制缺缺陷或多多个控制制缺陷的的组合是是否构成成应关注注缺陷。如如果构成成应关注注缺陷，注注册会

30、计计师应当当就此以以书面形形式与审审计委员员会沟通通。注册会计师师应当以以书面形形式与管管理层沟沟通识别别的所有有控制缺缺陷，并并在沟通通完成后后告知审审计委员员会。内部控制鉴鉴证不能能保证注注册会计计师能够够发现严严重程度度小于重重大缺陷陷的所有有控制缺缺陷。注注册会计计师不应应在出具具的报告告中声明明，在鉴鉴证中没没有发现现严重程程度小于于重大缺缺陷的控控制缺陷陷。如果发现管管理层舞舞弊或可可能存在在的违反反法规行行为，注注册会计计师应当当按照中中国注册册会计师师审计准准则第111411号财务报报表审计计中对舞舞弊的考考虑、中中国注册册会计师师审计准准则第111422号财务报报表审计计中对

31、法法律法规规的考虑虑的规规定，确确定并履履行自身身的责任任。（四）出具具审计报报告标准内部控控制审计计报告当注册册会计师师出具的的无保留留意见的的内部控控制审计计报告不不附加说说明段、强强调事项项段或任任何修饰饰性用语语时，该该报告称称为标准准内部控控制审计计报告。标标准内部部控制审审计报告告包括下下列要素素：1.标标题。内内部控制制审计报报告的标标题统一一规范为为“内部控控制审计计报告”。2.收收件人。内内部控制制审计报报告的收收件人是是指注册册会计师师按照业业务约定定书的 要求送送至内部部控制审审计报告告的对象象，一般般是指审审计业务务的委托托人。3.引引言段。内内部控制制审计报报告的引引

32、言段说说明企业业的名称称和内部部控制已已经通过过审计。4.企企业对内内部控制制的责任任段。企企业对内内部控制制的责任任段说明明，按照照企业业内部控控制基本本规范、企企业内部部控制应应用指引引、企企业内部部控制评评价指引引的规规定，建建立健全全和有效效实施内内部控制制，并评评价其有有效性是是企业董董事会的的责任。5.注注册会计计师的责责任段。注注册会计计师的责责任段说说明，在在实施审审计工作作的基础础上，对对财务报报告内部部控制的的有效性性发表审审计意见见，并对对注意到到的非财财务报告告内部控控制的重重大缺陷陷进行披披露是注注册会计计师的责责任。6.内内部控制制固有局局限性的的说明段段。内部控控

33、制无论论如何有有效，都都只能为为企业实实现控制制目标提提供合理理保证。内内部控制制实现目目标的可可能性受受其固有有限制的的影响，注注册会计计师需要要在内部部控制固固有局限限性的说说明段说说明，内内部控制制具有固固有局限限性，存存在不能能防止和和发现错错报的可可能性。此此外，由由于情况况的变化化可能导导致内部部控制变变得不恰恰当，或或对控制制政策和和程序遵遵循的程程度降低低，根据据内部控控制审计计结果推推测未来来内部控控制的有有效性具具有一定定风险。7.财财务报告告内部控控制审计计意见段段。如果符符合下列列所有条条件的，注注册会计计师应当当对财务务报告内内部控制制出具无无保留意意见的内内部控制制

34、审计报报告：（1）企企业按照照企业业内部控控制基本本规范、企企业内部部控制应应用指引引、企企业内部部控制评评价指引引以及及企业自自身内部部控制制制度的要要求，在在所有重重大方面面保持了了有效的的内部控控制；（2）注注册会计计师已经经按照企企业内部部控制审审计指引引的要要求计划划和实施施审计工工作，在在审计过过程中未未受到限限制。8.非非财务报报告内部部控制重重大缺陷陷描述段段。对于审审计过程程中注意意到的非非财务报报告内部部控制缺缺陷，如如果发现现某项或或某些控控制对企企业发展展战略、法法规遵循循、经营营的效率率效果等等控制目目标的实实现有重重大不利利影响，确确定该项项非财务务报告内内部控制制

35、缺陷为为重大缺缺陷的，应应当以书书面形式式与企业业董事会会和经理理层沟通通，提醒醒企业加加以改进进；同时时在内部部控制审审计报告告中增加加非财务务报告内内部控制制重大缺缺陷描述述段，对对重大缺缺陷的性性质及其其对实现现相关控控制目标标的影响响程度进进行披露露，提示示内部控控制审计计报告使使用者注注意相关关风险，但但无需对对其发表表审计意意见。9.注注册会计计师的签签名和盖盖章。10.会计师师事务所所的名称称、地址址及盖章章。11.报告日日期。如如果内部部控制审审计和财财务报表表审计整整合进行行，注册册会计师师对内部部控制审审计报告告和财务务报表审审计报告告需要签签署相同同的日期期。非标准内部部

36、控制审审计报告告1.带带强调事事项段的的非标准准内部控控制审计计报告。注册会会计师认认为财务务报告内内部控制制虽不存存在重大大缺陷，但但仍有一一项或者者多项重重大事项项需要提提请内部部控制审审计报告告使用人人注意的的，需要要在内部部控制审审计报告告中增加加强调事事项段予予以说明明。注册会会计师需需要在强强调事项项段中指指明，该该段内容容仅用于于提醒内内部控制制审计报报告使用用者关注注，并不不影响对对财务报报告内部部控制发发表的审审计意见见。2.否否定意见见的内部部控制审审计报告告。注册会会计师认认为财务务报告内内部控制制存在一一项或多多项重大大缺陷的的，除非非审计范范围受到到限制，需需要对财财

37、务报告告内部控控制发表表否定意意见。注注册会计计师出具具否定意意见的内内部控制制审计报报告，还还需要包包括上述述重大缺缺陷的定定义、重重大缺陷陷的性质质及其对对财务报报告内部部控制的的影响程程度。3.无无法表示示意见的的内部控控制审计计报告。注册会会计师只只有实施施了必要要的审计计程序，才才能对内内部控制制的有效效性发表表意见。注注册会计计师审计计范围受受到限制制的，需需要解除除业务约约定或出出具无法法表示意意见的内内部控制制审计报报告，并并就审计计范围受受到限制制的情况况，以书书面形式式与董事事会进行行沟通。注册会会计师在在出具无无法表示示意见的的内部控控制审计计报告时时，需要要在内部部控制

38、审审计报告告中指明明审计范范围受到到限制，无无法对内内部控制制的有效效性发表表意见，并并单设段段落说明明无法表表示意见见的实质质性理由由。注册册会计师师不应在在内部控控制审计计报告中中指明所所执行的的程序，也也不应描描述内部部控制审审计的特特征，以以避免对对无法表表示意见见的误解解。注册册会计师师在已执执行的有有限程序序中发现现财务报报告内部部控制存存在重大大缺陷的的，需要要在内部部控制审审计报告告中对重重大缺陷陷做出详详细说明明。4.期期后事项项与非标标准内部部控制审审计报告告。在企业业内部控控制自我我评价基基准日并并不存在在、但在在该基准准日之后后至审计计报告日日之前（下下称“期后期期间”

39、）内部部控制可可能发生生变化，或或出现其其他可能能对内部部控制产产生重要要影响的的因素。注注册会计计师需要要询问是是否存在在这类变变化或影影响因素素，并获获取企业业关于这这些情况况的书面面声明。注册会会计师知知悉对企企业内部部控制自自我评价价基准日日内部控控制有效效性有重重大负面面影响的的期后事事项的，需需要对财财务报告告内部控控制发表表否定意意见。注注册会计计师不能能确定期期后事项项对内部部控制有有效性的的影响程程度的，需需要出具具无法表表示意见见的内部部控制审审计报告告。在出具具内部控控制审计计报告之之后，如如果知悉悉在审计计报告日日已存在在的、可可能对审审计意见见产生影影响的情情况，注注册会计计师需要要按照中中国注册册会计师师审计准准则第113322号期后事事项的的规定办办理。审计指指引第三三十四条条和第三三十五条条要求注注册会计计师编制制内部控控制审计计工作底底稿，完完整记录录审计工工作情况况。