审计计划&重要性及审计风险20245.docx

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1、审计计划、重要性及审计风险(考分不多但关键，平均7分，客观、综合题)一、审计计计划 对任任何一个个审计项项目，任任何一家家会计师师事务所所而言，不不论其业业务繁简简，也不不论其规规模大小小，审计计计划都都是必须须的。 总体审审计计划划：综合合计划，看看不出是是哪个项项目的，事事关全局局的计划划 具体审审计计划划：项目目详细计计划1、审计计计划的编编制：应应由审计计项目负负责人编编制 在在编制总总体审计计计划中中，时间间预算是是一个十十分重要要的内容容。它既既是确定定审计收收费的依依据，又又是衡量量审计工工作进度度、判断断注册会会计师工工作效率率的依据据 具具体审计计计划一一般通过过编制审审计程

2、序序表方式式体现。 按照审审计准则则规定，注注册会计计师可以以同被审审计单位位的有关关人员进进行讨论论，但独独立编制制审计计计划仍是是注册会会计师的的责任2、审计计计划的审审核(不不太重要要，一般般了解，注注意区分分哪些是是总体，哪哪些是具具体的内内容) (11)总体体审计计计划审核核 审计目目的、审审计范围围及重点点审计领领域的确确定是否否恰当 时间预预算是否否合理 审计小小组成员员的选派派和分工工是否恰恰当 对被审审计单位位的内部部控制的的信赖程程度是否否恰当 对审计计重要性性的确定定和审计计风险的的评估是是否恰当当 对专家家、内审审人员及及其他注注册会计计师工作作的利用用是否恰恰当 (2

3、2)具体体审计计计划审核核 审计程程序能否否到达审审计目标标 审计程程序是否否适合各各审计项项目的具具体情况况 重点审审计领域域中各审审计项目目的审计计程序是是否恰当当 重点审审计程序序的制定定是否恰恰当 3、计划划审计工工作的步步骤 (1）了了解被审审单位经经营及所所属行业业的基本本情况。（2）执执行分析析程序。（3）初初步评价价重要性性水平。（4）考考虑审计计风险。（5）对对重要认认定制定定初步审审计策略略。 （66）了解解被审单单位内部部控制。（7）进进行内容容控制测测试及评评价控制制风险。（8）确确定检查查风险及及设计实实质性测测试。 其中中第一、二二步是固固有风险险，三、四四步是审审

4、计风险险，五、六六、七步步是控制制风险，第第八步是是检查风风险二、了解被被审单位位的基本本情况（一）了解解被审计计单位经经营及所所属行业业的基本本情况为了做做好审计计计划工工作，注注册会计计师必须须充分了了解被审审计单位位经营的的业务及及所属行行业的基基本情况况，以便便弄清楚楚对会计计报表具具有重大大影响的的事项、交交易和惯惯例。1.需需了解的的基本情情况2.了了解基本本情况的的方法(没考过过，但并并非不重重要)（1）查查阅上一一年度的的工作底底稿。（2）查查阅行业业、业务务经营资资料。（3）实实地察看看被审计计单位的的生产经经营场所所及设施施。（4）询询问内部部审计人人员。（5）询询问管理理

5、当局。（6）确确定关联联方及其其交易的的存在。（7）考考虑有关关会计和和审计公公告的影影响。（二）执行行分析性性复核程程序(重重点了解解，非常常重要，简简答)所谓分分析性复复核是指指注册会会计师分分析被审审计单位位重要的的比率或或趋势，包包括调查查这些比比率或趋趋势的异异常变动动及其与与预期数数额和相相关信息息的差异异。1.分分析性复复核程序序在会计计报表审审计中的的用途（1）在在审计计计划阶段段，帮助助注册会会计师确确定其他他审计程程序的性性质、时时间及范范围。(必须)（2）在在审计实实施阶段段，直接接作为实实质性测测试方法法，以收收集与账账户余额额和各类类交易相相关的特特殊认定定的证据据。

6、(可可以灵活活选择)在审计计实施阶阶段，注注册会计计师将分分析性复复核程序序直接作作为实质质性测试试程序时时，应当当考虑以以下因素素： 分析的的目标; 分析结结果的可可信赖程程序; 被审计计单位的的业务性性质及相相关信息息的可分分解程序序; 信息的的相关性性; 相关信信息的可可获得性性、来源源、可靠靠性、可可比性; 相关内内部控制制的有效效性; 前期审审计中发发现的会会计调整整事项。（3）在在审计报报告阶段段，用于于对被审审会计报报表的整整体合理理性做最最后的复复核。(必须)计划划审计工工作时，使使用分析析性复核核程序的的主要目目的是使使注册会会计师对对被审计计单位的的经营情情况获得得更好的的

7、了解和和确认资资料间异异常的关关系和意意外的波波动，以以便找出出存在潜潜在错报报风险的的领域。 “以引起起注意为为目的”的分析析性复核核程序：确认资资料间异异常的关关系和意意外的波波动2.计划阶阶段执行行分析性性复核程程序的步步骤（1）确确定将要要执行的的计算及及比较。常常用的计计算及比比较包括括下列各各类：绝对对额比较较。共同同比会计计报表，也也称垂直直分析。比率率分析。趋势势分析。 (2)估计期期望值这一步步骤通常常由审计计小组中中的高级级审计人人员或经经理为完完成 根据被被审计单单位的可可比会计计信息，并并考虑已已知的变变化估计计期望值值。 根据正正式的预预算或预预测估计计期望值值。根据

8、据本期间间内会计计要素之之间的关关系估计计期望值值。根据据同行业业资料估估计期望望值。根据据会计信信息同相相关的非非会计信信息之间间的关系系估计期期望值。（3）执执行计算算/比较较。（4）分分析数据据及确认认重大差差异：分分析主要要目的是是确认是是否有异异常或意意外的波波动。（5）调调查重大大的非预预期差异异 对重大大的非预预期差异异，注册册会计师师必须进进行调查查。此步步骤包括括重新考考虑估计计期 望望值时所所使用的的方法的的因素，并并询问管管理当局局。有时时候，某某些新信信息的出出现可能能会支持持修订原原期望值值，从而而使差异异变得并并不重大大。在根根据管理理当局的的回答采采取这一一行动时

9、时，通常常应有其其他证据据事项对对管理当当局的回回答加以以佐证。（6）确确定对审审计计划划的影响响。 不能合合理解释释的重大大差异通通常被视视为错报报风险增增加的信信号。在在这种情情况下，注注册会计计师通常常会计划划更详细细的测试试。通过过执行分分析性复复核程序序指出高高风险领领域之所所在，可可使审计计更具有有效率和和效果。 注册会会计师在在审计计计划阶段段必须执执行分析析性复核核程，但但是对分分析性复复核结果果的信赖赖程度，应应作谨慎慎判断。对对分析性性复核结结果的依依赖程度度取决于于下列因因素: 分析项项目的重重要性。如如分析项项目很重重要，注注册会计计师就不不能只依依赖分析析性复核核来形

10、成成结论。 分析性性复核结结果与针针对相同同的审计计目标执执行的其其他审计计程序的的结论的的一致性性。这些些程序执执行的结结果既可可能证实实，也可可能否认认应用分分析性复复核所提提出的问问题。 分析性性复核预预期结果果的准确确性。对对于准确确性较低低的项目目，不应应过多依依赖分析析程序。 固有及及控制风风险的估估计水平平。如这这两种风风险高，注注册会计计师则不不应过多多依赖分分析性复复核，而而应更多多依赖详详细测试试，以控控制审计计风险部部水平。三、审计重重要性 (一一)概念念 重重要性，是是指被审审计单位位会计报报表中错错报或漏漏报的严严重程度度，这一一程度在在特定环环境下可可能影响响会计报

11、报表使用用者的判判断或决决策。 11、重要要性概念念是针对对会计报报表使用用决策而而言的 22、重要要性的判判断离不不开特定定的环境境 33、重要要性与可可容忍误误差之间间的关系系：实际际上，帐帐户层次次的重要要性水平平就是实实质性测测试的可可容忍误误差 (二)重重要性的的运用(客观题题) 1、一一般要求求：对重重要性的的评估是是注册会会计师的的一种专专业判断断。在确确定审计计程序的的性质、时时间和范范围及评评价审计计结果时时，注册册会计师师必须布布运用重重要性原原则。其其运用的的一般要要求可从从以下方方面理解解： 对重要要性的评评估需要要运用专专业判断断。 注册会会计师在在审计过过程中应应当

12、运用用重要性性原则。在在审计过过程中运运用重要要性原则则是基于于这样的的考虑：一是为为了提高高审计效效率。二二是为了了保证审审计质量量。注册册会计师师应运用用重要性性原则的的情形。一一是在确确定审计计程序的的性质、时时间和范范围时，注注册会计计师需要要运用重重要性原原则。二二是在评评价审计计结果时时，注册册会计师师需要运运用重要要性原则则。2、金金额和性性质的考考虑注册会会计师在在运用重重要性原原则时，应应当考虑虑错报或或漏报的的金额和和性质。这这也就是是说，重重要性具具有数量量和质量量两个方方面的特特征。一般来来说，金金额大的的错报或或漏报比比金额小小的错报报或漏报报更重要要。但在在许多情情

13、况下，某某项错报报或漏报报从量的的方面看看并不重重要，从从其性质质方面考考虑，却却可能是是重要的的。例如如：涉及及舞弊与与违法行行为的错错报或漏漏报。可能能引起履履行合同同义务的的错报或或漏报。影响响收益趋趋势的错错报或漏漏报。不期期望出现现的错报报或漏报报。3、两两个层次次重要性性的考虑虑注册会会计师应应当考虑虑会计报报层次和和相关账账户、交交易层次次的重要要性。这这就意味味着注册册会计师师在审计计过程中中必须从从两个层层次来考考虑重要要性：会计计报表层层次。账户户和交易易层次。4、重重要性与与审计风风险之间间的关系系注册会会计师应应当考虑虑重要性性与审计计风险之之间存在在的反向向关系，保保

14、持应有有的职业业谨慎，合合理确定定重要性性水平。 注册会会计师应应当考虑虑重要性性与审计计风险之之间的关关系。重要要性与审审计风险险之间成成反向关关系。注册册会计师师应当保保持应有有的职业业谨慎，合合理确定定重要性性水平。四、编制审审计计划划时对重重要性的的评估 (一一)对重重要性评评估的总总体性要要求 11、编制制审计计计划时必必须对重重要性水水平做出出初步判判断 22、初步步判断的的目的是是确定所所需审计计证据的的数量。重重要性是是影响审审计证据据充分性性的一个个十分重重要的因因素 33、重要要必水平平与审计计证据之之间成反反向关系系(审计计证据、审审计风险险、审计计重要性性两两反反向)

15、(二二)对重重要性水水平做出出初步判判断时应应考虑的的因素(客观题题) 11、以往往的审计计经验 22、有关关法规对对财务会会计的要要求 33、被审审计单位位的经营营规模和和业务性性质 44、内部部控制与与审计风风险的评评估结果果 55、会计计报表各各项目的的性质及及相互关关系 66、会计计报表各各项目的的金额及及其波动动幅度 (三三)会计计报表层层次重要要性水平平的确定定 11、方法法：固定定比率法法、变动动比率法法两种 22、判断断基础：资产总总额、净净资产、营营业收入入、净利利润等 33、选取取：同一一期间的的报表，取取重要性性水平最最低的作作为会计计报表层层次的重重要性水水平 44、会

16、计计报表尚尚未编制制完成时时：根据据期中报报表推测测年度报报表，或或对上年年度会计计报表做做出必要要修正 (四)账账户或交交易层次次的重要要性水平平 注注册会计计师在制制定账户户或交易易的审计计程序前前，可将将会计报报表层次次的重要要性水平平分配至至各账户户或各类类交易，也也可单独独确定各各账户或或各类交交易的重重要性水水平。对对于账户户或交易易层次的的重要性性水平，既既可以采采用分配配的方法法，也可可以不采采用分配配的方法法。在实实务中，很很多注册册会计师师选择资资产负债债表账户户作为分分配的基基础，各各账户分分得的重重要性称称为可可容忍误误差。(02年综合题，P139表7-3原原本本)注册

17、会会计师在在确定各各类交易易的重要要性水平平时，应应当考虑虑以下主主要因素素：第一一，各账账户或各各类交易易的性质质及错报报或漏报报的可能能性; 第二，各各账户或或各类交交易重要要性水平平与会计计报表层层次重要要性水平平的关系系。在实实务中，注注册会计计师还应应考虑账账户或交交易的审审计成本本。 五、评价审审计结果果时对重重要性的的考虑(注意综综合题的的考查)（一）评价价审计结结果时所所运用的的重要性性水平注册会会计师评评价审计计结果时时所运用用的重要要性水平平，可能能与编制制审计计计划时所所确定的的重要性性水平初初步判断断数不同同，如前前者大大大低于后后者，注注册会计计师应当当重新评评估所执

18、执行的审审计程序序是否充充分。（二）错报报或漏报报的汇总总注册会会计师在在评价审审计结果果时，应应当汇总总已发现现但尚未未调整的的错报或或漏报，以以考虑其其金额与与性质是是否对会会计报表表的反映映产生重重大影响响。注册册会计师师在汇总总尚未调调整的错错报或漏漏报时，应应当包括括已发现现的和推推断的错错报或漏漏报，并并考虑其其后事项项和或有有事项是是否已进进行适当当处理。 （三）汇总总数超过过重要性性水平时时的处理理如果尚尚未调整整的错报报或漏报报的汇总总数超过过重要性性水平，注注册会计计师应当当考虑扩扩大实质质性测试试范围或或提请被被审计单单位调整整会计报报表，以以降低审审计风险险。如果被被审

19、计单单位拒绝绝调整会会计报表表或扩大大实质性性测试范范围后，尚尚未调整整的错报报或漏报报的汇总总数仍超超过重要要性水平平，注册册会计师师应当发发表保留留意见或或否定意意见。（四）汇总总数接近近重要性性水平的的处理如果尚尚未调整整的错报报或漏报报的汇总总数接近近重要性性水平，由由于该汇汇总数连连同尚未未发现的的错报或或漏报可可能超过过重要性性水平，注注册会计计师应当当实施追追加审计计程序，或或提请被被审计单单位进一一步调整整已发现现的错报报或漏报报，以降降低审计计风险。被被审计单单位会计计报表的的错报或或漏报，除除了已发发现的错错报或漏漏报及推推断的错错报或漏漏报之外外，还可可能存在在其他的的错

20、报或或漏报。当当汇总数数近重要要性水平平时，如如考虑该该种错报报或漏报报汇总数数可能超超过重要要性水平平，审计计风险就就会增加加，为降降低审计计风险，注注册会计计师应当当实施追追加审计计程序，或或提请被被审计单单位进一一步调整整会计报报表。六、审计风风险(一)审审计风险险的组成成要素及及相互关关系审计风风险是指指会计报报表存在在重大错错报或漏漏报，而而审计人人员审计计后发表表不恰当当审计意意见的可可能性。审计风风险=固固有风险险*控制制风险*检查风风险 (二)固有风风险：即即会计错错误 评评价固有有风险应应考虑的的因素 第第一类因因素与会会计报表表层次有有关;第第二类与与账户余余额或交交易类别

21、别层次有有关。1.评评估与会会计报表表层次有有关的固固有风险险时，注注册会计计师应着着重考虑虑以下因因素：（1）管管理人员员的品行行和能力力。 （2）管管理人员员，特别别是财务务人员的的变动情情况。 （33）管理理人员遭遭受的异异常压力力。（4）业业务性质质。（5）影影响被审审计单位位所在行行业的环环境因素素。2.评评估与账账户余额额或交易易类别层层次有关关的固有有风险时时，注册册会计师师应着重重考虑以以下因素素：（1）容容易产生生错报的的会计报报表项目目。（2）需需要利用用专家工工作结果果予以佐佐证的重重要交易易或事项项的复杂杂程度。（3）确确定账户户金额时时，需要要运用估估计和判判断的程程

22、度。（4）容容易遭受受损失或或被挪用用的资产产。（5）会会计期间间，尤其其是临近近会计期期末发生生的异常常及复杂杂交易。（6）在在正常的的会计处处理程序序中容易易被漏记记的交易易和事项项。 (三三)控制制风险：即内控控失败 三次次评估：控制风风险的初初步评估估防止控控制测试试无效 控制测测试与控控制风险险的进一一步评估估计算检检查风险险 实质性性测试与与控制风风险的最最终评估估确定执执行的实实质性测测试是否否充分 (四)检检查风险险：即CCPA查查不出错错误 由于于控制风风险与固固有风险险相互联联系，注注册会计计师应当当对固有有风险与与控制进进行综合合评估，并并据以作作为检查查风险的的评估基基

23、础。不论论固有风风险和控控制风险险的评估估结果如如何，注注册会计计师都应应当对各各重要账账户或交交易类别别进行实实质性测测试。然然而，注注册会计计师实施施的实质质性测试试，其性性质、时时间和范范围的确确定，最最终取决决于根据据固有风风险和控控制风险险的综合合水平所所确定的的可接受受的检查查风险 可接接受的检检查风险险水平跟跟实质性性的数量量工作量量成反向向变动关关系，检检查风险险会影响响实质性性测试的的性质七、初步审审计策略略初步审计策策略组成成要素主要证实法法不相相信内控控较低的控制制风险估估计水平平法相信内控控1.控制风风险的计计划估计计水平设为最高(或稍低低于最高高)设为中等或或低2.须了解解的内部部控制的的范围计划最少的的了解内内控相关关部分(必做)计划扩大了了解内控控的相关关部分3.估计控控制风险险时须执执行的符符合性测测试的范范围计划最少的的符测（如如需符测测的话）(可做可不不做)计划扩大符符测4.为使审审计风险险降低到到一个适适当的低低水平所所须执行行的实质质性测试试的计划划水平根据低的计计划可接接受的检检查风险险水平，安安排执行行扩大的的实质性性测试。 根据中或高高的计划划可接受受检查风风险水平平，安排排执行有有限的实实质性测测试