第8章标准成本制度.ppt

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1、第第8章标准成本制度章标准成本制度现在学习的是第1页，共59页第一节 标准成本制度及标准成本的制定第二节 标准成本差异分析第三节 标准成本系统的账务处理方法第八章第八章标准成本制度标准成本制度现在学习的是第2页，共59页第一节第一节标准成本制度及标准成本的制定标准成本制度及标准成本的制定一、标准成本制度的概念二、标准成本的种类三、标准成本的制定现在学习的是第3页，共59页 一、标准成本制度的概念 1.标准成本的概念 所谓标准成本，是指通过事先测定、以每单位产品为基础表述的在可达到或可接受的业绩水平上的应有成本。它是企业成本管理的目标值。根据成本的组成，产品的标准成本包括直接材料标准成本、直接人

2、工标准成本和制造费用标准成本，分别适用于对直接材料、直接人工和制造费用的计划和控制。第一节第一节标准成本制度及标准成本的制定标准成本制度及标准成本的制定现在学习的是第4页，共59页第一节 标准成本制度及标准成本的制定 2.标准成本制度的概念 标准成本制度又称标准成本控制系统，是指围绕标准成本的相关指标而设计的、将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合所形成的一种成本控制系统。标准成本系统由标准成本、差异分析和差异处理三个部分组成现在学习的是第5页，共59页二、标准成本的种类 1.理想标准成本理想标准成本 理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因

3、素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。现在学习的是第6页，共59页二、标准成本的种类 2.正常标准成本正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。现在学习的是第7页，共59页二、标准成本的

4、种类 3.现实标准成本现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现在学习的是第8页，共59页二、标准成本的种类 这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。现在学习的是第9页，共59页三、标准成本的制定现在学习的是第10页，共59页三、标准成本的制定三、标准成本的制定 1.直接材料的标准成本直接材料的标准成本直接材料标准成

5、本的基本形式，是直接材料标准成本的基本形式，是标准数标准数量（指用量）乘以标准价格量（指用量）乘以标准价格得到各有关材料的得到各有关材料的标准成本，如果一种产品耗用多种材料，应分标准成本，如果一种产品耗用多种材料，应分别为各种材料制定标准用量和标准价格别为各种材料制定标准用量和标准价格直接材料的标准成本直接材料的标准成本=单位产品的材料标准数量单位产品的材料标准数量材料标准价格材料标准价格现在学习的是第11页，共59页三、标准成本的制定三、标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2014年甲产品消耗的直接材料年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。资料如下表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料

6、的标准成要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成现在学习的是第12页，共59页三、标准成本的制定三、标准成本的制定甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料标标准准品品种种A材料材料B材料材料预计发票单价预计发票单价装卸检验等成本装卸检验等成本直接材料价格标准直接材料价格标准(元元/千克千克)3023240343材料设计用量材料设计用量允许损耗量允许损耗量直接材料用量标准直接材料用量标准(千克千克/件件)50015017002702现在学习的是第13页，共59页解：解：单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗

7、材料的标准成本4370230186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元元/件件)现在学习的是第14页，共59页一般可以通过生产记录和动作与时间研究来确定产品所需的标准人工工时；每小时人工工资率的确定取决于企业所采用的工资制度和直接人工操作所需技能的差别性分别确定直接人工标准工时数量和标准工资率后，可用下式计算直接人工的标准成本：直接人工的标准成本=单位产品的标准工时数量标准小时工资率2直接人工的标准成本现在学习的是第15页，共59页已知：已知：A企业预计企业预计2014年甲产品消耗的直接人工年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。资料

8、如下表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。现在学习的是第16页，共59页甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料标标准准工序工序第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序每人月工时（每人月工时（8小时小时22天）天）生产工人人数生产工人人数每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额工资率标准工资率标准(元元/小时小时)应付福利费提取率应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准直接人工价格标准(元元/小时小时)91.2114加工时间加工时间(人工小时

9、人工小时/件件)休息时间休息时间(人工小时人工小时/件件)其他时间其他时间(人工小时人工小时/件件)45413532直接人工用量标准直接人工用量标准(人工小时人工小时/件件)5040现在学习的是第17页，共59页解：解：第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本91.2504560(元元/件件)第二工序直接人工标准成本第二工序直接人工标准成本114404560(元元/件件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元元/件件)现在学习的是第18页，共59页制造费用是指生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的所有费用。由于它可区分为变动性制

10、造费用和固定性制造费用，其标准成本也要区分这两个方面来分别确定每工时变动性制造费用标准分配率每工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额直接人工标准总工时单位产品变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每工时变动性制造费用标准分配率每工时固定性制造费用标准分配率每工时固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额直接人工标准总工时单位产品固定性制造费用标准成本单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每工时固定性制造费用标准分配3制造费用的标准成本现在学习的是第19页，共59页已知：已知：A企业预计企业预计2014年甲产品消耗的制

11、年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。造费用资料如下表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本本现在学习的是第20页，共59页甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料标标准准部部门门第一车间第一车间第二车间第二车间制造费用预算制造费用预算(元元)变动性制造费用预算变动性制造费用预算间接材料费用间接材料费用间接人工费用间接人工费用水电费用水电费用固定性制造费用预算固定性制造费用预算管理人员工资管理人员工资折旧费折旧费其他费用其他费用预算的标准工时（机器小时）预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000

12、280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准用量标准(机器小时机器小时/件件)6080现在学习的是第21页，共59页解：解：第一车间：第一车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率316800/2112015(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率422400/2112020(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本35602100（元（元/件件)第二车间：第二车间：变动制造费用分配率变动制造费用分配率394240/28

13、16014(元元/小时小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率619520/2816022(元元/小时小时)制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时)制造费用标准成本制造费用标准成本36802880（元（元/件件)单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本210028804980(元元/件件)现在学习的是第22页，共59页产品标准成本单的编制产品标准成本单的编制已知：例已知：例13中有关中有关A企业甲产品各个成企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。本项目的标准成本资料。要求：编制该企业要求：编制该企业2014年甲产品的标准年甲产品的标准成本单。成本单。现在学习的是第

14、23页，共59页2014年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单现在学习的是第24页，共59页第二节 标准成本差异分析一、成本差异及其类型一、成本差异及其类型二、直接材料成本差异的计算分析二、直接材料成本差异的计算分析三、直接人工成本差异的计算分析三、直接人工成本差异的计算分析四、变动性制造费用成本差异的计算分析四、变动性制造费用成本差异的计算分析五、固定性制造费用成本差异的计算分析五、固定性制造费用成本差异的计算分析现在学习的是第25页，共59页一、成本差异及其类型 成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额 成本差异成本差异=实际成本

15、实际成本-标准成本标准成本现在学习的是第26页，共59页一、成本差异及其类型 2成本差异的类型按成本差异构成内容不同进行分类：总差异、直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费总差异、直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用成本差异用成本差异 按成本差异形成过程进行分类：价格差异、用量差异价格差异、用量差异 按成本差异与其他因素的关系进行分类：纯差异、混合差异纯差异、混合差异 按成本差异是否可以控制进行分类：可控差异、不可控差异可控差异、不可控差异 按成本差异性质的不同进行分类：有利差异、不利差异现在学习的是第27页，共59页二、直接材料成本差异的计算分析二、直接材料成本差异的计算分析直接

16、材料成本差异直接材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异+用量差异用量差异现在学习的是第28页，共59页【例例】直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如下表所公司的甲产品标准成本资料如下表所示，示，2014年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际件甲产品，实际耗用耗用A材料材料200800千克，其实际单价为千克，其实际单价为30元元/千千克；实际耗用克；实际耗用B材料材料280000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千克。千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。现

17、在学习的是第29页，共59页 表表 2014年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 现在学习的是第30页，共59页解：解：A材料成本差异材料成本差异30200800-32501400-388800(元元)(F)其中，其中，价格差异价格差异(30-32)200800-401600(元元)(F)用量差异用量差异32(200800-501400)12800(元元)(U)B材料成本差异材料成本差异45280000-43702400525600(元元)(U)其中，其中，价格差异价格差异(45-43)280000560000(元元)(U)用量差异用量差异43(280000-702400)-34400(元元)

18、(F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元元)(U)现在学习的是第31页，共59页 以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元元不利差异。其中，不利差异。其中，A材料发生了材料发生了388800元的有利差异，元的有利差异，B材料材料形成了形成了525600元的不利差异。元的不利差异。前者是因为前者是因为A材料实际材料实际价格降低而节约价格降低而节约了了401600元成本元成本和因耗用量增加而导致和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结元的成本超支额共同作用的结果；果；

19、后者是因为后者是因为B材料实际材料实际价格提高而增加价格提高而增加了了560000元的成元的成本开支和因耗用量的减少而节约本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。现在学习的是第32页，共59页练习题练习题 大华公司生产大华公司生产A产品，材料耗用定额为产品，材料耗用定额为10千克，标准价格千克，标准价格1元元/千克。如今年千克。如今年5月投入生月投入生产产A产品产品

20、150台，实际消耗材料台，实际消耗材料1450千克，实千克，实际单价为际单价为1.1元元/千克。要求计算直接材料的差千克。要求计算直接材料的差异并说明差异的性质异并说明差异的性质。现在学习的是第33页，共59页三、直接人工成本差异的计算分析三、直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=价格差异价格差异+效率差异效率差异现在学习的是第34页，共59页例例 直接人工成本差异的计算直接人工成本差异的计算已知：同上例，已知：同上例，2014年年1月份月份A公司为生产甲公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别产品，第一工序和第二工序实

21、际耗用人工小时分别为为19980小时和小时和162000小时，两个工序实际发生的小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为分别为1838160元和元和1782000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。现在学习的是第35页，共59页 表表 2014年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 现在学习的是第36页，共59页解：解：第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格1838160/1998092（元（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格1782000/162

22、000110（元（元/小时）小时）第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元元)(U)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(92-91.2)1998015984(元元)(U)效率差异效率差异91.2(19980-50400)-124(元元)(F)现在学习的是第37页，共59页 第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元元)(F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异(110-114)162000-64800(元元)(F)效率差异效率差异114(162000-40400)228000(元元)

23、(U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元元)(F)以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。元有利差异构成的。现在学习的是第38页，共59页 前者是因为该工序实际人工价格的提高而前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而元和因实际耗用工时减少而节约的成本节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于元共同作用的结果；后者

24、是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所元所造成的。造成的。现在学习的是第39页，共59页练习题练习题 大华公司生产大华公司生产A产品，直接人工标准工时产品，直接人工标准工时为每件为每件10小时，每小时标准工资率为小时，每小时标准工资率为2元，实元，实际耗用际耗用1550小时，实际工资率为小时，实际工资率为1.8元。要求元。要求计算直接人工差异并说明差异的性质计算直接人工差异并说明差异的性质。现在学习的是第40页，共59页四、变动性制造费用成本差异的计算分析四、变动性

25、制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=耗费差异耗费差异+效率差异效率差异现在学习的是第41页，共59页【例例】变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同上例，已知：同上例，2014年年1月份月份A公司为生产甲产品，第公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。要求：计算甲产品的变动性制造

26、费用成本差异。现在学习的是第42页，共59页 表表 2014年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 现在学习的是第43页，共59页解：解：一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异14.525000-15604002500(元元)(U)其中其中：耗费差异耗费差异(14.5-15)25000-12500(元元)(F)效率差异效率差异15(25000-60400)15000(元元)(U)二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异14.531000-14804001500(元元)(U)其中其中：耗费差异耗费差异(14.5-14)3100015500(元元)(U)效率差异效率

27、差异14(31000-80400)-14000(元元)(F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元元)(U)现在学习的是第44页，共59页 以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元元不利差异。其中，一车间发生了不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二元的不利差异，二车间发生了车间发生了1500元的不利差异。元的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差元的有利差异和因为效率降低而增加了异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；元的不

28、利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不元的不利差异和由于效率提高而形成的利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。用的控制效果是不同的。现在学习的是第45页，共59页练习练习 大华公司生产A产品，标准工时为10小时/件，标准变动制造费用分配率为0.5 元，实际耗用1550小时，实际分配率为0.45元。要求计算变动制造费用的差异并分析原因。现在学习的是第46页，共59页五、固定性制造费用成本差异的计算分析五、固定性

29、制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用=预算差异预算差异+能量差异能量差异=耗费差异耗费差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异 两差异法：两差异法：预算差异预算差异 能量差异能量差异 三差异法：三差异法：耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异现在学习的是第47页，共59页 固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系两差异法与三差异法之间的关系预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异现在学习的是第48页，共59页固定

30、性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法现在学习的是第49页，共59页【例例】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知：同上例，已知：同上例，2014年年1月份月份A公司甲产品的预公司甲产品的预计生产能力为计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和元和619000元。元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。的成本差异。现在学习的是第50页，共59页

31、 表表 2014年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 现在学习的是第51页，共59页解：解：一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异423000-2060352600(元元)(U)能量差异能量差异20(60352-60400)-57600(元元)(F)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)其中：其中：预算差异预算差异619000-2280352-520(元元)(F)能量差异能量差异22(80352-80400)-84480(元元)(F)现在学

32、习的是第52页，共59页 甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)(F)以上计算表明，甲产品固定性制造费用以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为的有利差异为142000元，是由一车间的元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的元有利差异和二车间的85000元有利差异元有利差异形成的。形成的。其中前者是由其中前者是由600元不利的预算差异和元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的；元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由后者是由520元有利的预算差异和元有利的预算差异和84480元有元有利的能量差异共同作

33、用形成的。利的能量差异共同作用形成的。现在学习的是第53页，共59页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法现在学习的是第54页，共59页【例例】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知：仍按上例的资料，为生产甲产品，第一已知：仍按上例的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和和31000小时。小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。用成本差异。现在学习的是第55页，共59页解

34、：解：一车间固定性制造费用差异一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异423000-2060352600(元元)(U)能力差异能力差异20(60352-25000)-77600(元元)(F)效率差异效率差异20(25000-60400)20000(元元)(U)二车间固定性制造费用差异二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元元)(F)其中：其中：耗费差异耗费差异619000-2280352-520(元元)(F)能力差异能力差异22(80352-31000)-62480(元元)(F)效率差异效率差异22(

35、31000-80400)-22000(元元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元元)(F)现在学习的是第56页，共59页 以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为的有利的能量差异分别为57600元和元和84480元，在三差元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达

36、到生产能异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为有利差异，分别为77600元和元和62480元）和由于实际工元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异元，二车间为有利差异22000元），这样更便于元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。分清责任，有利于进行成本控制。现在学习的是第57页，共59页第三节 标准成本系统的账务处理方法1.1.直接处理法直接处理法2.2.递延法递延法3.3.稳健法稳健法4.4.年末一次处理法年末一次处理法现在学习的是第58页，共59页1.1.直接处理法直接处理法 期末将本期发生的各种差异作为销售成本，全部计入当期利润表，由本期收入补偿。优点：简单，能使成本控制与经营业绩挂钩。缺点：若差异过高，会使当期收益、成本水平失真。现在学习的是第59页，共59页