第三章财政收入制度精选PPT.ppt

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1、第三章财政收入制度第1页，本讲稿共23页第一节第一节第一节第一节 财政收入财政收入财政收入财政收入概述概述概述概述一、财政收入分类一、财政收入分类二、财政收入中的收费二、财政收入中的收费三、债务收入三、债务收入四、其他财政收入四、其他财政收入第2页，本讲稿共23页一、财政收入分类一、财政收入分类1.1.按收入取得的来源按收入取得的来源 ：公产收入公产收入公共财产经营收入公共财产经营收入主权收入主权收入运用国家主权、特权或信誉取得的收运用国家主权、特权或信誉取得的收入入税收收入税收收入 第3页，本讲稿共23页2.2.按收入取得的连续性和作用：按收入取得的连续性和作用：经常收入和临时收入经常收入和

2、临时收入3.3.按收入取得的方式或形式：按收入取得的方式或形式：税收收入和非税收入税收收入和非税收入第4页，本讲稿共23页二、财政收入中的收费二、财政收入中的收费(一一)收费存在的必要性收费存在的必要性 1 1准公共产品的存在准公共产品的存在2 2受益公平原则的要求受益公平原则的要求3 3降低交易费用的要求降低交易费用的要求税收制度的立法费用和执行费用税收制度的立法费用和执行费用 4 4自然垄断和外部性的存在自然垄断和外部性的存在第5页，本讲稿共23页(二二)收费的特征收费的特征 1.1.收费的主体是行政主体，即行使政府职能的收费的主体是行政主体，即行使政府职能的行政机关或其授权单位。行政机关

3、或其授权单位。2.2.收费以政府行使特定职能为前提收费以政府行使特定职能为前提 ，即政府，即政府在为某些社会成员提供特定服务时才能收取费在为某些社会成员提供特定服务时才能收取费用。用。3.3.收费是直接对特定的受益对象征收的费用。收费是直接对特定的受益对象征收的费用。4.4.收费不以营利为目的。收费不以营利为目的。5.5.收费标准通过政治程序制定。收费标准通过政治程序制定。第6页，本讲稿共23页u收费与税收的相同点：收费与税收的相同点：第一，收费与收税的主体均为政府或其授权的单第一，收费与收税的主体均为政府或其授权的单位。位。第二，收费与税收都是政府参与国民收入分配的第二，收费与税收都是政府参

4、与国民收入分配的一种重要形式，从收入的性质上来说都属于财政一种重要形式，从收入的性质上来说都属于财政性资金。性资金。第三，收费与税收的征收都有一定的第三，收费与税收的征收都有一定的“规制规制”，即两者征收方面的规章制度都是通过政治程序制即两者征收方面的规章制度都是通过政治程序制定的。定的。第四，从收入的基本用途来看，收费收入与税收第四，从收入的基本用途来看，收费收入与税收收入均用于履行政府的职能。收入均用于履行政府的职能。第7页，本讲稿共23页u收费与税收的不同点：收费与税收的不同点：第一，税收具有无偿性，而收费具有有偿性第一，税收具有无偿性，而收费具有有偿性第二，税收与收费在具体用途上有所不

5、同第二，税收与收费在具体用途上有所不同第三，税收具有普遍性和强制性，而收费具有特第三，税收具有普遍性和强制性，而收费具有特殊性和自愿性殊性和自愿性第四，税收的征收具有固定性，而收费的征第四，税收的征收具有固定性，而收费的征收则具有一定的灵活性收则具有一定的灵活性 第8页，本讲稿共23页（三）收费的构成（三）收费的构成1.1.规费收入规费收入2.2.政府主办的公用企业和事业的收费政府主办的公用企业和事业的收费3.3.公共设施使用费公共设施使用费4.4.特许费或许可证收费特许费或许可证收费第9页，本讲稿共23页（四）收费的管理（四）收费的管理 1.1.制定严格的法律和规章制度制定严格的法律和规章制

6、度 2.2.实行听证协商制度实行听证协商制度3.3.合理确定收费标准合理确定收费标准4.4.统一纳入财政预算，政府集中管理收统一纳入财政预算，政府集中管理收支支5.5.建立收支审查制度建立收支审查制度第10页，本讲稿共23页三、债务收入三、债务收入美国政府的债务收入美国政府的债务收入日本政府的债务收入日本政府的债务收入债务收入不断增长债务收入不断增长俄罗斯政府的债务收入俄罗斯政府的债务收入9090年代以来，债务收入先增后降年代以来，债务收入先增后降第11页，本讲稿共23页第12页，本讲稿共23页四、其他财政收入四、其他财政收入1.1.政府引致的通货膨胀政府引致的通货膨胀2.2.对政府的捐赠对政

7、府的捐赠 第13页，本讲稿共23页第二节第二节第二节第二节 主要国家税主要国家税主要国家税主要国家税收制度特点收制度特点收制度特点收制度特点 一、西方国家的税收结一、西方国家的税收结构构 二、美国现行税制的二、美国现行税制的特点特点三、英国的税收制度三、英国的税收制度 四、德国的税收制度四、德国的税收制度五、法国的税收制度五、法国的税收制度 六、日本的税收制度六、日本的税收制度 七、俄罗斯的税收制度七、俄罗斯的税收制度八、税收制度比较八、税收制度比较第14页，本讲稿共23页一、西方国家的税收结构一、西方国家的税收结构 OECDOECD组织和国际货币基金组织的分类组织和国际货币基金组织的分类 ：

8、（1 1）所得税）所得税 （2 2）社会保险税）社会保险税 （3 3）薪金及人员税）薪金及人员税 （4 4）财产税）财产税 （5 5）商品和劳务税）商品和劳务税 （6 6）其他税）其他税 第15页，本讲稿共23页二、美国现行税制的特点二、美国现行税制的特点1.1.联邦政府的财政收入以所得税为主体联邦政府的财政收入以所得税为主体个人所得税个人所得税工薪税（社会保险税）工薪税（社会保险税）19901990年来，个人所得税一直占税收收入的年来，个人所得税一直占税收收入的50%50%，工薪税占，工薪税占35%35%，公司所得税占，公司所得税占10%10%左右左右2 2税权配置实行分权与收入管制相结合税

9、权配置实行分权与收入管制相结合实行分税分级的收入制度，联邦、州以及地方政府都有各自相互独立的税收立法实行分税分级的收入制度，联邦、州以及地方政府都有各自相互独立的税收立法权和征管权，地方政府拥有较大的财政自主权权和征管权，地方政府拥有较大的财政自主权3.3.各级政府税种划分明确，收入来源稳定各级政府税种划分明确，收入来源稳定联邦政府主要税种是个人所得税、工薪税；州政府主要税种包括销售税、个人所得税和特种税联邦政府主要税种是个人所得税、工薪税；州政府主要税种包括销售税、个人所得税和特种税（车辆税）；地方政府主要依赖财产税和各种使用费（车辆税）；地方政府主要依赖财产税和各种使用费4.4.各级政府有

10、自己的税收征管机构各级政府有自己的税收征管机构 联邦政府：国内收入局联邦政府：国内收入局州和地方政府：税务局州和地方政府：税务局第16页，本讲稿共23页三、英国的税收制度三、英国的税收制度1.1.以直接税为主、间接税为辅的税收结构以直接税为主、间接税为辅的税收结构2000-20012000-2001年度，直接税占到税收总收入的年度，直接税占到税收总收入的46%46%，间接税占税收总收入的，间接税占税收总收入的38%38%2 2税收立法权完全属于中央税收立法权完全属于中央税收立法权和税收法规的制定完全属于中央税收立法权和税收法规的制定完全属于中央3.3.税收征管机构分类设置税收征管机构分类设置中

11、央税由财政部所属的国内收入局和关税与消中央税由财政部所属的国内收入局和关税与消费税税局负责。国内收入局直接负责直接税的费税税局负责。国内收入局直接负责直接税的征收和管理，关税与消费税税局负责间接税的征收和管理，关税与消费税税局负责间接税的征收和管理，国民保险税由中央社会保障部门征收和管理，国民保险税由中央社会保障部门负责。地方税收由各地方财政局下属的税务机负责。地方税收由各地方财政局下属的税务机构负责构负责第17页，本讲稿共23页四、德国的税收制度四、德国的税收制度1.1.直接税与间接税并重的双主体结构直接税与间接税并重的双主体结构2 2实行联邦与各州的税收分权体制实行联邦与各州的税收分权体制

12、 联邦政府有单独的关税立法权，对其他税收，联邦政府有单独的关税立法权，对其他税收，联邦政府有竞争立法权，在竞争立法权范围内，联邦政府有竞争立法权，在竞争立法权范围内，只要联邦未立法，各州就有立法权只要联邦未立法，各州就有立法权3 3税收征管由统一性和地方性税务机构分别负税收征管由统一性和地方性税务机构分别负责责 联邦政府、州和地方三级政府设三级财政机构，联邦政府、州和地方三级政府设三级财政机构，但不负责税收征管，联邦税、州税和共享税统但不负责税收征管，联邦税、州税和共享税统一由区域税务管理局负责，地方财政局下设地一由区域税务管理局负责，地方财政局下设地方税务局，仅负责地方税的征收与管理方税务局

13、，仅负责地方税的征收与管理第18页，本讲稿共23页五、法国的税收制度五、法国的税收制度1 1税制结构向直接税和间接税并重方向发展税制结构向直接税和间接税并重方向发展间接税为主间接税为主直接税与间接税并重直接税与间接税并重2 2税收立法权完全属于中央税收立法权完全属于中央税收立法权和法律政策的制定完全属于中央，税收立法权和法律政策的制定完全属于中央，地方政府无税收立法权地方政府无税收立法权3 3国家税务机构统一进行税收征管国家税务机构统一进行税收征管法国只有从中央到地方、垂直型的税收管理法国只有从中央到地方、垂直型的税收管理机构，国家税务机构对各种税收进行统一征机构，国家税务机构对各种税收进行统

14、一征管管第19页，本讲稿共23页六、日本的税收制度六、日本的税收制度1.1.以直接税为中心的多税种的复合结构以直接税为中心的多税种的复合结构全国有全国有5050多个税种多个税种主要以所得税和财产税等直接税为主主要以所得税和财产税等直接税为主2.2.税收立法权高度集中税收立法权高度集中中央税和地方税均由国会统一立法中央税和地方税均由国会统一立法3.3.实行税收分级征管制度实行税收分级征管制度中央和地方三级政府设三级财政，各级财政内设税务机构，负责本级税收的征中央和地方三级政府设三级财政，各级财政内设税务机构，负责本级税收的征管管国税局负责中央税收的征管、都道府县负责本级税收征管、市町村税国税局负

15、责中央税收的征管、都道府县负责本级税收征管、市町村税务机构负责市町村税收的征管务机构负责市町村税收的征管第20页，本讲稿共23页七、俄罗斯的税收制度七、俄罗斯的税收制度1.1.建立公司税，废除按经济成分设置税收建立公司税，废除按经济成分设置税收2.2.个人所得税以综合制替代分类制个人所得税以综合制替代分类制3.3.废止周转税，实行增值税废止周转税，实行增值税4.4.改变集中管理体制，建立联邦和地方税体系改变集中管理体制，建立联邦和地方税体系联邦、地区和地方三级税收管理体制联邦、地区和地方三级税收管理体制5.5.逐步建立所得税与商品税并重的税收结构逐步建立所得税与商品税并重的税收结构以所得税为主

16、向所得税和商品税并重以所得税为主向所得税和商品税并重1992-19961992-1996，所得税比重出现下降趋势，以增值，所得税比重出现下降趋势，以增值税为代表的商品税比重出现上升趋势税为代表的商品税比重出现上升趋势第21页，本讲稿共23页八、税收制度比较八、税收制度比较(一一)发达国家税制结构的演变与回归：发达国家税制结构的演变与回归：1 1简单的直接税制简单的直接税制农业经济时代的生产力和社会收益特征决定了农业农业经济时代的生产力和社会收益特征决定了农业收入是社会收益的主要源泉，而传统农业生产自给收入是社会收益的主要源泉，而传统农业生产自给自足的非商品特征决定了只能以土地或人丁作课税自足的

17、非商品特征决定了只能以土地或人丁作课税对象对象 2 2由简单直接税制到间接税制由简单直接税制到间接税制 工业经济时代，市场发展和商品经济盛行，税收收入工业经济时代，市场发展和商品经济盛行，税收收入的主要来源转为工商业经营收入的主要来源转为工商业经营收入3 3由间接税制到现代直接税制由间接税制到现代直接税制工业化高度发展后经济结构向服务业演进，出现了工业化高度发展后经济结构向服务业演进，出现了以间接税向直接税的转变以间接税向直接税的转变第22页，本讲稿共23页(二二)发达国家与发展中国家税制结构差异比较：发达国家与发展中国家税制结构差异比较：1比重差异比重差异OECD：直接税为主直接税为主发展中

18、国家：间接税为主发展中国家：间接税为主 2结构差异结构差异OECD：个人所得税为主个人所得税为主发展中国家：企业所得税为主发展中国家：企业所得税为主OECD：进出口贸易征税比重小进出口贸易征税比重小发展中国家：进出口贸易征税比重大发展中国家：进出口贸易征税比重大3.规模差异规模差异发达国家税收比重高（税收占发达国家税收比重高（税收占GDP约约37%）发展中国家税收比重低（税收占发展中国家税收比重低（税收占GDP约约27.8%）4.影响发展中国家税制结构的因素影响发展中国家税制结构的因素受到财政收入要求的制约、受到市场机制发育的制约、税制结构模式面临公平受到财政收入要求的制约、受到市场机制发育的制约、税制结构模式面临公平分配的挑战分配的挑战第23页，本讲稿共23页