企业所得税汇算清缴纳税服务手册31048.docx

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1、 2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册第一部分 汇算清缴提示事项 申明：以下提示事项以国税总局相关规定为基础，各地方有关政策不一致，具体事项请以当地税务（国税和地税）答复为准。 一、纳税申申报时限限 凡在纳税年年度内从从事生产产、经营营（包括括试生产产、试经经营），或或在纳税税年度中中间终止止经营活活动的纳纳税人，无无论是在在减税、免免税期间间，也无无论盈利利或亏损损，均应应在年度度终了之之日起五五个月内内（5月31日前前），向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴，结清清应缴应应退税款款。 二、年度纳纳税申报报报送资资料 企业在办理理企业所所得税年年度纳税税

2、申报时时，应在在汇算清清缴期内内如实填填写和报报送下列列有关资资料： 1、企业业所得税税年度纳纳税申报报表及附附表； 2、财务报报表； 3、备案事事项相关关资料； 4、总机构构及分支支机构基基本情况况、分支支机构征征税方式式、分支支机构的的预缴税税情况； 5、资产损损失税前前扣除情情况申报报表； 6、委托中中介机构构代理纳纳税申报报的，应应出具双双方签订订的代理理合同，并并附送中中介机构构出具的的包括纳纳税调整整的项目目、原因因、依据据、计算算过程、调调整金额额等内容容的报告告； 7、非金金融企业业因向非非金融企企业借款款，按照照合同要要求在220111年度内内首次支支付利息息并进行行税前扣扣

3、除的，应应在年度度纳税申申报时向向主管税税务机关关报送“金融企企业的同同期同类类贷款利利率情况况说明”； 8、主管管税务机机关要求求报送的的其他有有关资料料。 三、以下事事项应提提交包括括中介机机构鉴证证报告在在内的证证据资料料 （一）资格格认定事事项 高新技术企企业认定定、非营营利性组组织免税税资格认认定、技技术先进进型服务务企业认认定、动动漫企业业等认定定事项。 （二）税前前扣除及及涉税处处理事项项 特殊性重组组业务备备案、企企业资产产损失税税前扣除除专项申申报等事事项。 四、申报扣扣除资产产损失的的报送要要求 （一）清单单申报扣扣除资产产损失的的报送要要求 1、采取电电子申报报（经CCA

4、认证证）方式式的企业业清单申申报扣除除资产损损失的报报送要求求 对采取取电子申申报（含含IC卡和和网上申申报，下下同）并并经CAA认证的的企业，在在申报系系统中填填写企企业资产产损失清清单申报报扣除情情况表（以以下简称称清单单申报表表），上上传确认认后即为为已申报报成功。 因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质清单申报表。 2、采取电电子申报报（未经经CA认证证）方式式的企业业清单申申报扣除除资产损损失的报报送要求求 对采取取电子申申报但未未经CAA认证的的企业，在在申报系系统中填填写清清单申报报表，上上传确认认后，仍仍需向主主管税务务机关报报送纸质

5、质清单单申报表表（一一式两份份）。主主管税务务机关受受理人员员受理后后，在清清单申报报表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。3、采取纸纸质申报报方式的的企业清清单申报报扣除资资产损失失的报送送要求 采用纸质申申报的企企业，向向主管税税务机关关报送纸纸质清清单申报报表（一一式两份份）。主主管税务务机关受受理人员员受理后后，在清清单申报报表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。 （二）专项项申报扣扣除资产产损失的的报送要要求 采取电子申申报方式式的企业业和采取取纸质申申报方式式的企业业应向主主

6、管税务务机关报报送纸质质企业业资产损损失专项项申报扣扣除情况况表（以以下简称称专项项申报表表）、申申请报告告、提提交资料料清单和和损失证证据资料料等资料料。主管管税务机机关受理理人员受受理后，在在专项项申报表表“接收人人”处签字字后，将将其中一一份返还还申报企企业，作作为税务务机关已已受理的的凭据。 损失证据的具体要求详见资产损失申报扣除操作指南（试行）第三条专项申报资产损失应报送的证据中的相关规定。 专项申报表、提交资料清单一般当地税务（国税和地税）网站可以下载 五、汇算清清缴申报报前完成成的重要要事项 下列事项应应在汇算算清缴申申报前完完成，未未按规定定办理的的，将不不能享受受相应税税收政

7、策策： （一）特特殊性重重组业务务备案 （二）企企业资产产损失税税前扣除除专项申申报 （三）享享受税收收优惠审审批（备备案）事事项 1、享受税税收优惠惠审批事事项 支持和促进进就业减减免税 2、享受受税收优优惠事先先备案事事项 （1）资源源综合利利用企业业（项目目）申请请减免企企业所得得税 （2）从事事农、林林、牧、渔渔业项目目的所得得减免税税 （3）从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营的所所得减免免税 （4）从事事符合条条件的环环境保护护、节能能节水项项目的所所得减免免税 （5）清洁洁发展机机制项目目所得减减免税 （6）符合合条件的的技术转转让所得得减免企企业所得得税 （

8、7）研究究开发费费用加计计扣除 （8）安置置残疾人人员支付付工资加加计扣除除 （9）经认认定的高高新技术术企业减减免税 （10）经经认定的的技术先先进型服服务企业业减免税税 （11）经经营性文文化事业业单位转转制企业业减免税税 （12）经经认定的的动漫企企业减免免税 （13）新新办软件件生产企企业、集集成电路路设计企企业减免免税 （14）国国家规划划布局内内的重点点软件生生产企业业减免税税 （15）生生产线宽宽小于00.8微微米(含)集成电电路产品品的生产产企业减减免税 （16）投投资额超超过800亿元人人民币或或集成电电路线宽宽小于00.255um的的集成电电路生产产企业减减免税 （17）创

9、创业投资资企业抵抵扣应纳纳税所得得额 （18）企企业购置置用于环环境保护护、节能能节水、安安全生产产等专用用设备的的投资抵抵免税额额 （19）固固定资产产缩短折折旧年限限或者加加速折旧旧 （20）企企业外购购软件缩缩短折旧旧或摊销销年限 （21）节节能服务务公司实实施合同同能源管管理项目目的所得得减免税税 （22）生生产和装装配伤残残人员专专门用品品的企业业减免税税 3、享受税税收优惠惠事后报报送相关关资料事事项 （1）小型型微利企企业 （2）国债债利息收收入 （3）符合合条件的的股息、红红利等权权益性投投资收益益 （4）符合合条件的的非营利利组织的的收入 （5）证券券投资基基金分配配收入 （

10、6）证券券投资基基金及管管理人收收益 （7）金融融机构农农户小额额贷款的的利息收收入 （8）地方方政府债债券利息息所得 （9）铁路路建设债债券利息息收入 （10）保保险公司司为种植植业、养养殖业提提供保险险业务取取得的保保费收入入 第二部分 企业所所得税汇汇算清缴缴填表说说明及政政策要点点 提示：本填填报说明明只对重重要或者者容易产产生误解解的项目目进行说说明，具具体详细细说明见见附件中中华人民民共和国国企业所所得税年年度纳税税申报表表（A类）填填报说明明 纳税人填表表总体要要求 一、适用范范围 采用查账征征收方式式的企业业所得税税的居民民纳税人人。 二、政策依依据 企业所得税税法第五五十四条

11、条规定： 1、企业应应当自年年度终了了之日起起五个月月内，向向税务机机关报送送年度企企业所得得税纳税税申报表表，并汇汇算清缴缴，结清清应缴应应退税款款。 2、企业业在报送送企业所所得税纳纳税申报报表时，应应当按照照规定附附送财务务会计报报告和其其他有关关资料。 三、填报总总体要求求 (一)税款所所属期间间 纳税人年度度申报时时：正常常经营的的纳税人人，填报报公历当当年1月1日至122月31日；纳税人人年度中中间开业业的，填填报实际际生产经经营之日日的当月月日至至同年112月31日；纳税人人年度中中间发生生合并、分分立、破破产、停停业等情情况的，填填报公历历当年11月1日至实实际停业业或法院院裁

12、定并并宣告破破产之日日的当月月月末；纳税人人年度中中间开业业且年度度中间又又发生合合并、分分立、破破产、停停业等情情况的，填填报实际际生产经经营之日日的当月月日至至实际停停业或法法院裁定定并宣告告破产之之日的当当月月末末。 (二)建议议的填表表顺序 第一步： (1)附表表一：收收入明细细表 (2)附附表二：成本本费用明明细表 (3)将将相应的的内容填填入主表表的“利润总总额计算算” 第二步： (1)有减减免税优优惠的填填写附表表五税税收优惠惠明细表表 (2)以以公允价价值计量量资产产产生差异异的：附附表七以以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表 (3)有有广告费费和业务务宣传费费的：附附表八广广

13、告费和和业务宣宣传费跨跨年度纳纳税调整整表 (4)资产产折旧、摊摊销会计计与税法法处理产产生差异异的：附附表九：资产产折旧、摊摊销纳税税调整明明细表 (5)计提提资产减减值准备备的：附附表十：资产产减值准准备项目目调整明明细表 (6)有股股权投资资所得的的：附表表十一：股权权投资所所得(损失)明细表表 第三步： (1)将附附表五、七七、八、九九、十、十十一的数数据填写写至附表表三：纳纳税调整整项目明明细表 (2)以前前年度有有亏损当当年可以以弥补的的：附表表四：企企业所得得税弥补补亏损明明细表 (3)将将附表三三、四的的数据填填写至主主表“应纳税税所得额额计算” 第四步： (1) 有有境外投投

14、资所得得的：附附表六：境外外所得税税抵免计计算明细细表 (2) 总总分支机机构填写写中华华人民共共和国企企业所得得税汇总总纳税分分支机构构企业所所得税分分配表 (3) 将将附表五五、六及及分配表表的数据据填写至至主表“应纳税税额计算算” 第五步： 填写主表中中的“附列资资料” 主表 一、新申报报表设计计思路 按照企业会会计利润润进行纳纳税调整整后计算算出应纳纳税所得得额。 即：企企业会计计利润纳税调调整纳税调调整后所所得弥补亏亏损应纳税税所得额额法定税税率255%-减减免（抵抵免）税税=应纳税税额 二、税款计计算的顺顺序 纳税调整后后所得额额=会计利利润+纳税调调增额-纳税调调减额 应纳税所得

15、得额=纳税调调整后所所得额-弥补以以前年度度亏损 应纳所得税税额=应纳税税所得额额25% 应纳纳税额=应纳所所得税额额-减免税税额-抵免税税额 实际应纳所所得税额额=应纳税税额+境外所所得应纳纳税额-境外抵抵免税额额 本期应补(退)税额=实际应应纳所得得税额-本期已已缴纳税税额 三、填表说说明 1、第3行行“营业税税金及附附加”填报纳纳税人经经营业务务应负担担的营业业税、消消费税、城城市维护护建设税税、资源源税、土土地增值值税和教教育费附附加等。本本项目应应根据“营业税税金及附附加”科目的的发生额额计算填填列。 （1）一般般不包括括房产税税、车船船使用税税、土地地使用税税、印花花税，因因这些税

16、税在“管理费费用”科目核核算。但但与投资资性房地地产相关关的房产产税、土土地使用用税则通通过“营业税税金及附附加”科目核核算。 （2）资资本化的的税费支支出也不不包括在在其中，而而是通过过折旧进进行扣除除 （3）个人人所得税税、企业业所得税税也不包包含在其其中。 （4）不不得抵扣扣的增值值税也不不反映在在其中，而而是计入入成本 （5）不征征税收入入项目的的税金不不包括在在其中 2、第7行行“资产减减值损失失”填报纳纳税人计计提各项项资产准准备发生生的减值值损失。本本项目应应根据“资产减减值损失失”科目的的数额计计算填报报。 （1）企企业会计计制度的的纳税人人不填报报本行。 （2）企业业计提坏坏

17、账准备备、存货货跌价准准备、持持有至到到期投资资减值准准备、贷贷款损失失准备等等，相关关资产的的价值又又得以恢恢复的，应应在原已已计提的的减值准准备金额额内，按按恢复增增加的金金额，借借记“坏账准准备”、“存货跌跌价准备备”、“持有至至到期投投资减值值准备”、“货款损损失准备备”，贷记记“资产减减值损失失”科目。 3、第8行行“加：公公允价值值变动收收益”填报纳纳税人交交易性金金融资产产、交易易性金融融负债，以以及采用用公允价价值模式式计量的的投资性性房地产产、衍生生工具、套套期保值值业务等等公允价价值变动动形成的的应计入入当期损损益的利利得或损损失。本本行根据据“公允价价值变动动损益”科目的

18、的数额计计算填报报。执行行企业业会计制制度的的纳税人人不需要要填报本本行或者者填报“00”。 4、第9行行“投资收收益”：填报报纳税人人以各种种方式对对外投资资确认所所取得的的收益或或发生的的损失。本本行根据据“投资收收益”科目的的数额计计算填报报。 附表一收收入明细细表填填报说明明 一、适用范范围 本表适用于于实行查查账征收收企业所所得税的的居民纳纳税人（以以下简称称纳税人人）填报报。 二、填报依依据及内内容 根据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例、相相关税收收政策，以以及国家家统一会会计制度度（企业业会计制制度、企企业会计计准则、小小企业会会计制度度、分行行业会计计制度、事

19、事业单位位会计制制度和民民间非营营利组织织会计制制度）的的规定，填填报计算算纳税人人利润总总额、应应纳税所所得额、应应纳税额额和附列列资料等等有关项项目。 三、填表说说明及政政策要点点 （一）第11行销售售（营业业）收入入合计：本行数数据为第第2行“营业收收入合计计”与第133行“视同销销售收入入”的合计计数，同同时，本本行数据据作为计计算业务务招待费费、广告告费和业业务宣传传费支出出扣除限限额的计计算基数数。 1、主营业业务收入入： 3 1.主营业业务收入入（4567） 4 （11）销售售货物 5 （22）提供供劳务 6 （33）让渡渡资产使使用权 7 （44）建造造合同 根据不同行行业的业

20、业务性质质分别填填报纳税税人按照照国家统统一会计计制度核核算的主主营业务务收入。 主营业务收收入是指指企业经经常性的的、主要要业务所所产生的的基本收收入。如如果企业业存在多多业经营营问题，则则可有多多项主营营。比如如说空调调销售与与安装企企业，如如营业执执照上主主营为空空调销售售与安装装，则销销售与安安装收入入都可作作为主营营业务收收入。 （1）第44行“销售货货物”：填报报从事工工业制造造、商品品流通、农农业生产产以及其其他商品品销售企企业取得得的主营营业务收收入。 （2）第55行“提供劳劳务”：填报报从事提提供旅游游饮食服服务、交交通运输输、邮政政通信、对对外经济济合作等等劳务、开开展其他

21、他服务的的纳税人人取得的的主营业业务收入入。 （3）第66行“让渡资资产使用用权”：填报报让渡无无形资产产使用权权（如商商标权、专专利权、专专有技术术使用权权、版权权、专营营权等）而而取得的的使用费费收入以以及以租租赁业务务为基本本业务的的出租固固定资产产、无形形资产、投投资性房房地产在在主营业业务收入入中核算算取得的的租金收收入。 （4）第77行“建造合合同”：填报报纳税人人建造房房屋、道道路、桥桥梁、水水坝等建建筑物，以以及船舶舶、飞机机、大型型机械设设备等取取得的主主营业务务收入。 2、其他业业务收入入： 8 2.其他业业务收入入（9101112） 9 （11）材料料销售收收入 10 （

22、2）代购购代销手手续费收收入 11 （3）包装装物出租租收入 12 （4）其他他 根据不同行行业的业业务性质质分别填填报纳税税人按照照国家统统一会计计制度核核算的其其他业务务收入。 需要提醒的是：让渡资产使用权的收入应填入“主营业务收入”。 （1）第99行“材料销销售收入入”：填报报纳税人人销售材材料、下下脚料、废废料、废废旧物资资等取得得的收入入。 说明：企业业发生原原材料、下下脚料、废废料、废废旧物资资销售业业务时，应应当按照照销售商商品收入入业务进进行收入入确认和和计量。只只是核算算的会计计科目不不同而已已。 （2）第110行“代购代代销手续续费收入入”：填报报纳税人人从事代代购代销销、

23、受托托代销商商品取得得的手续续费收入入。 注意：专业从从事代理理业务的的纳税人人收取的的手续费费收入不不在本行行填列，而而是作为为主营业业务收入入填列到到主营业业务收入入中。 （3）第111行“包装物物出租收收入”：填报报纳税人人出租、出出借包装装物取得得的租金金和逾期期未退包包装物没没收的押押金。 注意：第一一、单独独作价销销售的包包装物以以及与商商品一并并作价销销售的包包装物不不在本行行次中填填报和反反映。第第二、专专业从事事包装物物出租企企业取得得的包装装物出租租收入也也不在本本行反映映。并且且兼营包包装物销销售收入入也不在在本行反反映。 （4）第112行“其他”：填报报纳税人人按照国国

24、家统一一会计制制度核算算、上述述未列举举的其他他业务收收入。 说明：填报按按照会计计准则或或者会计计制度规规定应当当通过“其他业业务收入入”会计科科目核算算，并且且未纳入入上述收收入范围围的企业业经济利利益的流流入。 说明：填报报按照会会计准则则或者会会计制度度规定应应当通过过“其他业业务收入入”会计科科目核算算，并且且未纳入入上述收收入范围围的企业业经济利利益的流流入。 3、视同销销售收入入： 13 （二二）视同同销售收收入（1141516） 14 （11）非货货币性交交易视同同销售收收入 15 （22）货物物、财产产、劳务务视同销销售收入入 16 （33）其他他视同销销售收入入 视同销售是

25、是指会计计上不作作为销售售核算，而而在税收收上作为为销售、确确认收入入计缴税税金的销销售货物物、转让让财产或或提供劳劳务的行行为。因因此，本本行只需需要填报报会计上上不作销销售核算算，而在在所得税税上需要要作应税税收收入入计缴企企业所得得税的一一些业务务。 政策要点： （1）企企业所得得税法实实施条例例第二二十四条条：采取取产品分分成方式式取得收收入的，按按照企业业分得产产品的日日期确认认收入的的实现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。 第二十五条条： 企业发生非非货币性性资产交交换，以以及将货货物、财财产、劳劳务用于于捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利

26、润分配配等用途途的，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。 （2）国国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知（国国税函200088288号）对对企业业所得税税法实施施条例第第二十五五条的规规定做了了进一步步的解释释，并就就企业处处置资产产的所得得税处理理问题通通知如下下： 企业发生生下列情情形的处处置资产产，除将将资产转转移至境境外以外外，由于于资产所所有权属属在形式式和实质质上均不不发生改改变，可可作为内内部处置置资产，不不视同销销售确认认收入，相相关资产产的计税税基础延延续计算算：将资资产用于于生

27、产、制制造、加加工另一一产品；改变资资产形状状、结构构或性能能；改变变资产用用途（如如，自建建商品房房转为自自用或经经营）；将资产产在总机机构及其其分支机机构之间间转移；上述两两种或两两种以上上情形的的混合；其他不不改变资资产所有有权属的的用途。 企业将资资产移送送他人的的下列情情形，因因资产所所有权属属已发生生改变而而不属于于内部处处置资产产，应按按规定视视同销售售确定收收入：用用于市场场推广或或销售；用于交交际应酬酬；用于于职工奖奖励或福福利；用用于股息息分配；用于对对外捐赠赠；其他他改变资资产所有有权属的的用途。 企业发生生本通知知第二条条规定情情形时，属属于企业业自制的的资产，应应按企

28、业业同类资资产同期期对外销销售价格格确定销销售收入入；属于于外购的的资产，可可按购入入时的价价格确定定销售收收入。 本通知知自20008年年1月1日起执执行。对对20008年1月1日以前前发生的的处置资资产，220088年1月1日以后后尚未进进行税务务处理的的，按本本通知规规定执行行。 （3）国国家税务务总局关关于做好好20009年度度企业所所得税汇汇算清缴缴工作的的通知（国国税函201101488号）第第三条第第八款规规定：企企业处置置资产确确认问题题。国国家税务务总局关关于企业业处置资资产所得得税处理理问题的的通知（国国税函200088288号）第第三条规规定，企企业处置置外购资资产按购购

29、入时的的价格确确定销售售收入，是是指企业业处置该该项资产产不是以以销售为为目的，而而是具有有替代职职工福利利等费用用支出性性质，且且购买后后一般在在一个纳纳税年度度内处置置。 （二）营业业外收入入 17 二二、营业业外收入入（1881920212223242526） 18 11.固定定资产盘盘盈 19 22.处置置固定资资产净收收益 20 33.非货货币性资资产交易易收益 21 44.出售售无形资资产收益益 22 55.罚款款净收入入 23 66.债务务重组收收益 24 77.政府府补助收收入 25 88.捐赠赠收入 26 99.其他他 第17行“营业外外收入”：填报报纳税人人与生产产经营无无

30、直接关关系的各各项收入入的金额额。 按照企企业会计计准则的的规定，企企业发生生的各项项营业外外收入，主主要包括括非流动动资产处处置利得得、非货货币性资资产交换换利得、债债务重组组利得、政政府补助助、盘盈盈利得、捐捐赠利得得等。 在企业会计计制度上上，企业业接受捐捐赠的收收入并不不是通过过营业外外收入科科目核算算，而是是作为资资本公积积核算的的。会计计准则与与会计制制度上所所规定的的营业外外收入内内容都是是资产（资资本）利利得收益益，即资资产的收收入减除除资产的的净值后后的余额额。虽然然按照会会计准则则或者会会计制度度核算确确认的营营业外收收入与企企业所得得税法的的规定可可能并不不一致，但但是本

31、表表中的营营业外收收入的填填报是为为了确定定会计利利润总额额，因此此税会上上的差异异无需在在本行体体现。 （1）第118行“固定资资产盘盈盈”：填报报纳税人人在资产产清查中中发生的的固定资资产盘盈盈。 （2）第119行“处置固固定资产产净收益益”：填报报纳税人人因处置置固定资资产而取取得的净净收益。企企业出售售、转让让、报废废固定资资产或发发生固定定资产毁毁损，应应当将处处置收入入扣除账账面价值值和相关关税费后后的金额额计入当当期损益益。固定定资产的的账面价价值是固固定资产产成本扣扣减累计计折旧和和累计减减值准备备后的金金额。 （3）第220行“非货币币性资产产交易收收益”：填报报纳税人人发生

32、的的非货币币性交易易按照国国家统一一会计制制度确认认为损益益的金额额。执行行企业会会计准则则的纳税税人，发发生具有有商业实实质且换换出资产产为固定定资产、无无形资产产的非货货币性交交易，填填报其换换出资产产公允价价值和换换出资产产账面价价值的差差额；执执行企业业会计制制度和小小企业会会计制度度的纳税税人，填填报与收收到补价价相对应应的收益益额。 （4）第221行“出售无无形资产产收益”：填报报纳税人人处置无无形资产产而取得得净收益益的金额额。 （5）第第22行“罚款收收入”：填报报纳税人人在日常常经营管管理活动动中取得得的罚款款收入。 （6）第223行“债务重重组收益益”：填报报纳税人人发生的

33、的债务重重组行为为确认的的债务重重组利得得。企企业会计计制度的的规定与与企业业会计准准则的的规定明明显不同同，即执执行会计计制度的的纳税人人，债务务重组利利得应当当直接计计入资本本公积，因因此，对对于本行行，只有有执行企企业会计计准则的的纳税人人才需要要进行填填报。而而执行企企业会计计制度的的纳税人人则在纳纳税调整整中处理理，在本本行不需需要进行行填报。 （7）第224行“政府补补助收入入”：填报报纳税人人从政府府无偿取取得的货货币性资资产或非非货币性性资产的的金额，包包括补贴贴收入。 （8）第225行“捐赠收收入”：填报报纳税人人接受的的来自其其他企业业、组织织或者个个人无偿偿给予的的货币性

34、性资产、非非货币性性资产捐捐赠，确确认的收收入。按按照企企业会计计制度的的规定，纳纳税人所所获得的的捐赠，并并不是计计入营业业外收入入科目的的，而是是计入资资本公积积科目的的。因而而本行只只有执行行企业业会计准准则的的纳税人人才需要要填报。 （9）第226行“其他”：填报报纳税人人按照国国家统一一会计制制度核算算、上述述项目未未列举的的其他营营业外收收入。 附表二成成本费用用明细表表填报报说明 一、适用范范围 本表适用于于执行企企业会计计制度、小小企业会会计制度度、企业业会计准准则，以以及分行行业会计计制度的的一般工工商企业业的居民民纳税人人填报。 根据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其

35、实施施条例、相相关税收收政策，以以及企业业会计制制度、小小企业会会计制度度、企业业会计准准则，以以及分行行业会计计制度的的规定，填填报“主营业业务成本本”、“其他业业务成本本”和“营业外外支出”，以及及根据税税收规定定确认的的“视同销销售成本本”。 三、填表说说明及政政策要点点 从本表的设设计上，我我们可以以看出该该表是和和附表一一相对应应的，特特别是其其中的“视同销销售成本本”的填写写原则和和“视同销销售收入入”是一致致的，而而对于已已经计入入“主营业业务成本本”、“其他业业务成本本”、“营业外外支出”等科目目的，就就需要进进行调整整，将其其中的视视同销售售部分进进行分离离，然后后再进行行其

36、他行行次的填填写。因因此，对对于第一一部分“销售（营营业）成成本合计计”的填写写顺序，建建议是先先填写“（三）视视同销售售成本”，然后后再填写写“主营业业务成本本”及“其他业业务成本本”，这部部分的填填写按照照会计制制度的核核算要求求进行填填写，因因此，请请注意会会计处理理要符合合会计制制度或会会计准则则。 附表三纳纳税调整整项目明明细表填填报说明明 一、适用范范围 本表适用于于实行查查账征收收企业所所得税的的居民纳纳税人填填报。 二、填报依依据和内内容 根据中华华人民共共和国企企业所得得税法及及其实施施条例、相相关税收收政策，以以及国家家统一会会计制度度的规定定，填报报企业财财务会计计处理与

37、与税收规规定不一一致、进进行纳税税调整项项目的金金额。 三、填表说说明及政政策要点点 （一） 收收入类调调整项目目 所得税应税税收入的的确认原原则 11、权责责发生制制。企业业应纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。 2、税法优优先原则则。即企企业在计计算应纳纳税所得得额时，企企业财务务、会计计处理办办法同税税收法律律、行政政法规的的规定不不一致的的，应当当依照税税收法律律、行政政法规的的规定进进行纳

38、税税调整，并并根据调调整后的的应纳税税所得额额计算缴缴税。 3、公允价价值计量量原则。对对于收入入而言，公公允价值值计量原原则即是是要求纳纳税人必必须按照照公允价价值确认认应税收收入。公公允价值值原则首首先要求求纳税人人在确认认应税收收入时首首先按照照公平交交易的要要求，依依据熟悉悉情况的的交易双双方独立立、自愿愿地进行行商品与与劳务所所确定的的金额确确认收入入。如果果不能获获得这种种公平交交易价格格，那么么应当选选择最为为接近的的公平交交易价格格确认收收入。如如果企业业在会计计上未采采用公平平、公允允的价值值确认收收入，那那么就必必须进行行调整，按按照公允允交织确确认应税税收入。 4、收入确

39、确定实现现原则。该该原则是是确定性性原则在在收入确确认方面面的具体体运用。即即只有收收入可以以准确的的实现或或者应当当认定实实现时，才才能被确确认为应应税收入入。 55、实质质重于形形式原则则。是指指税收征征纳双方方应当按按照交易易或者事事项的经经济实质质来判断断是否确确认收入入的实现现，而不不是以交交易或者者经济业业务的法法律形式式作为收收入实现现的确认认依据。 各行次填报报说明及及政策提提示 本处仅仅就需单单独填列列的行次次进行说说明，根根据附表表的相关关数据直直接填写写或是分分析填写写的行次次再次不不再详细细说明，将将在相关关附表中中进行说说明。 1、第3行行“2.接受捐捐赠收入入”：第

40、2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度规定，将将接受捐捐赠直接接计入资资本公积积核算、进进行纳税税调整的的金额。第第3列“调增金金额”等于第第2列“税收金金额”。第1列“账载金金额”和第4列“调减金金额”不填。 注意：按照企企业会计计制度的的规定，企企业在收收到捐赠赠项目时时，并不不确认为为收入，也也不确认认为营业业外收入入，而是是在经过过相关的的程序后后，作为为资本公公积核算算。如此此，会计计与所得得税法之之间也就就不可避避免地产产生差异异，因而而对执行行企业业会计制制度的的纳税人人来说，如如果当年年存在接接收捐赠赠业务，而而且相关关的捐赠赠也未作作为收入入或者营营业外收

41、收入处理理，那么么就必须须进行调调整。 2、第4行行“3.不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让”：填报报纳税人人不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应进行行纳税调调整的金金额。第第1列“账载金金额”填报纳纳税人按按照国家家统一会会计制度度规定，销销售货物物给购货货方的销销售折扣扣和折让让金额。第第2列“税收金金额”填报纳纳税人按按照税收收规定可可以税前前扣除的的销售折折扣和折折让的金金额。第第3列“调增金金额”填报第第1列与第第2列的差差额。第第4列“调减金金额”不填。 说明：不符合合税收规规定的销销售折扣扣与折让让都包括括哪些内内容？如如：无有有效凭证证证明、未未在发票票中注明明等

42、3、第5行行“4.未按权权责发生生制原则则确认的的收入”：填报报纳税人人会计上上按照权权责发生生制原则则确认收收入，但但按照税税收规定定不按照照权责发发生制确确认收入入，进行行纳税调调整的金金额。主主要包括括以下几几种情况况： （1）关于于股息、红红利等权权益性投投资收益益收入确确认问题题 中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第十七条条规定：股息、红红利等权权益性投投资收益益，应按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作

43、出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 （2）关于于利息收收入确认认问题 中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第十十八条规规定：利利息收入入，应按按照合同同约定的的债务人人应付利利息的日日期确认认收入的的实现。 （3）关于于租金收收入确认认问题 中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第十九条条规定：租金收收入，应应按照合合同约定定的承租租人应付付租金的的日期确确认收入入的实现现。 关于于贯彻落落实企业业所得税税法若干干税收问问题的通通知（国国税函201079号）规定：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取

44、得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 （4）关于于特许权权使用费费收入确确认问题题 中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第二二十条规规定：特特许权使使用费收收入，应应按照合合同约定定的特许许权使用用人应付付特许权权使用费费的日期期确认收收入的实实现。

45、（5）关于于接受捐捐赠收入入确认问问题 中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第二二十一条条规定：接受捐捐赠收入入，应按按照实际际收到捐捐赠资产产的日期期确认收收入的实实现。 （6）关于于分期收收款方式式收入确确认问题题 中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第二二十三条条规定：以分期期收款方方式销售售货物的的，应按按照合同同约定的的收款日日期确认认收入的的实现；企业受受托加工工制造大大型机械械设备、船船舶、飞飞机，以以及从事事建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供其他劳劳务等，持持续时间间超过112个月月的，应应按照纳纳税年度度内完工工进度或或者完成成的工作作量确认认收入的的实现。 （7）关于于采取产产品分成成方式收收入确认认问题 中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例第二二十四条条规定：采取产产品分成成方式取取得收入入的，应应按照企企业分得得产品的的日期确确认收入入的实现现，其收收入额按按照产品品的公允允价值确确定。 （8）关于于新旧税税法衔接接有关利利息收入入、租金金收入和和特许权权使用费费收入的的确认 国家税务务总局关关于企业业所得税税若干税税务事项项衔接问问题的通通知（国国税函200998号）第三条规定