第二章增值税法课件.ppt

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1、第二章增值税法第二章增值税法2022/10/81第1页，此课件共126页哦第二章第二章 增值税法增值税法考情分析考情分析增值税是重要的一章，分值在增值税是重要的一章，分值在10-15分之间。各种分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。与其他税种结合出题。第2页，此课件共126页哦第一节第一节 增值税概述增值税概述一一.起源起源 u美国耶鲁大学经济学教授美国耶鲁大学经济学教授亚当斯亚当斯（T S AdamsT S Adams）是是提出增值税概念的第一人提出增值税概念的第一人,他于他于19171917年

2、在国家税务年在国家税务学会学会营业税营业税（The Taxation of BusinessThe Taxation of Business）报）报告中首先提出了对告中首先提出了对增值额征税增值额征税的概念，指出对的概念，指出对营业营业毛利毛利（销售额（销售额进货额）课税比对利润课税的公进货额）课税比对利润课税的公司司所得额所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于金、利息和利润之和，即相当于增值额增值额。第3页，此课件共126页哦u19541954年，时任法国税务总局局长助理的年，时任法国税务总局局长助理的莫莫里斯里斯洛雷洛

3、雷积极推动法国增值税制的制定与积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为实施，并取得了成功，被誉为增值税之父增值税之父。第4页，此课件共126页哦 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售销售货物货物、进口货物进口货物以及以及提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务的单位的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。二二.增值税的概念增值税的概念修理修配销售加工进口第5页，

4、此课件共126页哦三三.计税原则和计税方法计税原则和计税方法 实际操作上采用的计算方法，即：实际操作上采用的计算方法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。纳税人本环节应纳增值税税款。体现按增值因素征税的原则。体现按增值因素征税的原则。1.1.计税原则计税原则第6页，此课件共126页哦 增值税是以增值税是以增值额增值额作为课税对象征收的一种税，作为

5、课税对象征收的一种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，增值税的计税增值税计算的基本方法。从理论上讲，增值税的计税方法可以分为方法可以分为直接计税法和间接计税法。直接计税法和间接计税法。2.2.增值税的计税方法增值税的计税方法第7页，此课件共126页哦（1 1）直接计税法）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的税货物或劳务的增值额增值额，然后以此为依据，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。税方法

6、。应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率第8页，此课件共126页哦（2 2）间接计税法）间接计税法：不直接计算增值额。：不直接计算增值额。是指不直接计算增值额，而是以纳税人在是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），整体税金（销项税额），然后然后扣除非增值项目扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人其余额即为纳税人应纳的增值税额。应纳的增值税额。第9页，此课件共126页

7、哦应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已纳税额应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额增值税率进项税额增值税率进项税额第10页，此课件共126页哦我国目前所采用的增值税计算方法为我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法。账簿扣税法以会计账簿记录为依据间接法按可抵扣的进项税额的计算依据不同以购货发票为依据发票扣税法第11页，此课件共126页哦3 3、增值税计算举例、增值税计算举例uB企业从A企业购进一批货物，货物价值为100元（不含税），则B企业应该支付给A企业117元（含税）。然后B企业经过加工后以200元（不含税）卖给C企业，此时C企业应付给

8、B企业234元（含税）。第12页，此课件共126页哦uB企业应交给税务局增值税的金额为：u此时套用上述公式为 销项税额=销售额税率=200X17=34 应纳税额=当期销项税额当期进项税额u =34-17u =17元第13页，此课件共126页哦增值税可分为三种类型：“消费型”的增值税“收入型”的增值税“生产型”的增值税四四.增值税的类型增值税的类型第14页，此课件共126页哦第二节第二节征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定 凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境内境内销售销售货物货物或者或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单

9、位和个人，位和个人，为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。第15页，此课件共126页哦注意：注意：1.销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。不包括不动产和无形资产。第16页，此课件共126页哦u2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务n（1 1）提供加工）提供加工v指指受托受托加工货物，委托方加工货物，委托方提供原料及主要材料提供原料及主要材料，受，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。(劳务判断看原材料的来源劳务判断看原材料的来源)第17页，此课件共126页哦n（2 2）修理修配劳务

10、）修理修配劳务v指受托对损伤和丧失功能的货物（指受托对损伤和丧失功能的货物（有形动产有形动产）进）进行修复，使其恢复原状和功能的业务行修复，使其恢复原状和功能的业务v注意：注意：看修理对象：针对动产，应征增值税看修理对象：针对动产，应征增值税,针对针对不动产，应征营业税不动产，应征营业税。第18页，此课件共126页哦u单位或个体工商户聘用的单位或个体工商户聘用的员工员工为本单位或雇主提供加工、为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，修理修配劳务，不属于增值税应税劳务不属于增值税应税劳务。3.进口的货物进口的货物n进口货物是指从国外进口的进口货物是指从国外进口的有形动产有形动产，包括电力、热力，包

11、括电力、热力和气体在内。和气体在内。n由海关由海关代征代征进口环节增值税。进口环节增值税。第19页，此课件共126页哦u【例题例题】u按现行增值税制度规定，下列行为应按按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加提供加工和修理修配劳务工和修理修配劳务”征收增值税的是（征收增值税的是（）。）。uA.A.电梯制造厂为客户安装电梯电梯制造厂为客户安装电梯uB.B.受托加工白酒受托加工白酒.u C.C.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉.uD.D.汽车的修配及清洗汽车的修配及清洗.第20页，此课件共126页哦u答案：答案：BCD第21页，此课件共126页哦u判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员

12、工量体裁判断：某服装厂接受一饭店委托，为其员工量体裁衣制作工作装，饭店衣制作工作装，饭店指定指定了工装面料质地，颜色了工装面料质地，颜色和价格，服装厂此项业务为提供增值税加工劳和价格，服装厂此项业务为提供增值税加工劳务的行为（务的行为（）第22页，此课件共126页哦u答案：错答案：错u根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（列劳务应当缴纳增值税的有（）A汽车的租赁汽车的租赁B桥梁的修理桥梁的修理C房屋的装潢房屋的装潢D受托加工白酒受托加工白酒第23页，此课件共126页哦u答案：答案：D第24页，此课件共126页哦n(二二)具体规定具

13、体规定n1.1.征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目v (1)(1)货物期货。（包括商品和贵金属期货）在货物期货。（包括商品和贵金属期货）在货物期货的实物交割环节纳税。（货物期货的实物交割环节纳税。（体现了实质体现了实质课税原则）课税原则）交割时采取由交割时采取由期货交易所开具发票期货交易所开具发票的，以期货的，以期货交易所为纳税人；交易所为纳税人；第25页，此课件共126页哦交割时采取由交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给供货的会员单位直接将发票开给购货会员购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。单位的，以供货会员单位为纳税人。v谁开票谁是纳税人谁开票谁是纳税人，上海期货交易所的会员和上

14、海期货交易所的会员和客户通过客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标上海期货交易所交易的期货保税交割标的物的物，按保税货物暂免征收）按保税货物暂免征收）第26页，此课件共126页哦v（2 2）银行银行销售销售金银金银的业务，（金融保险业的业务，（金融保险业主要交营业税）主要交营业税）v（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售行业）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品代委托人销售寄售物品的业务；的业务；v（4 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及的生产以及邮政部门以外邮政部门以外的其他单位和个人的其他单位和个人销售集邮商品的，销售

15、集邮商品的，第27页，此课件共126页哦v（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。他单位和个人发行报刊，征收增值税。v（6 6）电力公司向发电企业收取的过网费，）电力公司向发电企业收取的过网费，（视同价外费）应当征收增值税，不征收（视同价外费）应当征收增值税，不征收营业税营业税.第28页，此课件共126页哦u（7 7）融资租赁业务（）融资租赁业务（看主体，看权属看主体，看权属）u经批准经营融资租赁业务的单位：从事经批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。值税

16、。第29页，此课件共126页哦其他单位从事的融资租赁业务：看权属其他单位从事的融资租赁业务：看权属租赁货物的所有权转让给承租方，征收增租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；值税；租赁货物的所有权未转让给承租方，不征租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。收增值税。u融资性售后回租业务中承租方出售资产的融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）行为，不征增值税和营业税。（抵押借款）第30页，此课件共126页哦u（8 8）转让企业）转让企业全部产权全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。范

17、围，不征收增值税。u（9 9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系货物的销售数量有直接关系的，征增值税；的，征增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。u（1010）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。条件的，不属于价外费用，不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或经国务院、国务院有关部门或省级

18、政府省级政府批准；批准；开具经财政部门批准使用的开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。专款专用。第31页，此课件共126页哦u（1111）纳税人销售货物的）纳税人销售货物的同时代办保险而同时代办保险而向购买方收取的保险费，向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。u（1212）纳

19、税人销售软件产品）纳税人销售软件产品并随同销售并随同销售一并一并收取的软件安装费、收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售混合销售的有关规定的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品对软件产品交付使用后交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。培训费等不征收增值税。第32页，此课件共126页哦u（1313）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊

20、号（一刊号（CNCN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。按货物销售征收增值税。（1414）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（1515）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（1616）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应

21、税劳务，应当缴纳增值分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。税。第33页，此课件共126页哦u（1717）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产销售不动产”税目税目计算缴纳营业税。计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或

22、核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。销售额和不动产的销售额。u（1818）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围，其中一并转让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围，其中涉涉及的货物转让，不征收增值税。及的货物转让，不征收增值税。第34页，此课件共126页哦u

23、（1919）纳税人受托开发软件产品，）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。u（2020）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于上述供电企业进行

24、电力调压并按电量加工劳务。对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征收向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税，不征收营业税。营业税。第35页，此课件共126页哦u【多选题多选题】下列各项中属于增值税征收范围的有：下列各项中属于增值税征收范围的有：u A.A.纳税人随同销售软件一并收取的培训费收入纳税人随同销售软件一并收取的培训费收入u B.B.纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件所纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件所得收入得收入u C.C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入的保险费收入u D.

25、D.印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊号的图印刷企业接受出版社委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入书取得的收入u答案答案 ADAD第36页，此课件共126页哦2 2、属于征税范围的特殊行为、属于征税范围的特殊行为（1 1）视同销售行为：没有明显销售特征的行为，）视同销售行为：没有明显销售特征的行为，将货物交付他人代销将货物交付他人代销 代销中委托方：代销中委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销增值税纳税义务发生时间：收到代销清单。清单。销售代销货物；销售代销货物；第37页，此课件共126页哦u【例题例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以

26、司代销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，该商业企业代销业务应纳增值税税额为：元，该商业企业代销业务应纳增值税税额为：u零售价零售价=5000/5%=5000/5%=100000=100000元元u应纳增值税应纳增值税=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%-17%-100000/100000/（1+17%1+17%）17%17%u=14529.91-14529.91=14529.91-14529.91u=0=0元元u应纳营业税应纳营业税=50005%=50005%=250=250元元第38页，此课件共126页哦设有两个以上机构并实行统一核算的

27、纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构一个机构移送至其他机构用于销售用于销售，视同销售，但相关，视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构设在同一县（市）的除外；（新增）（新增）“用于销售用于销售”，是指受货机构发生以下情形，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：之一的经营行为：第39页，此课件共126页哦 A.A.向购货方开具发票向购货方开具发票B.B.向购货方收取货款向购货方收取货款有上述两项情形有上述两项情形之一之一的应当向的应当向所在地纳税所在地纳税；未发生上述两；未发生上述两项情形的由项情形的由总机构总机构统一缴纳。统一缴纳。若

28、受货机构只就部分货物满足上述条件之一，应区别情况若受货机构只就部分货物满足上述条件之一，应区别情况分别分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。第40页，此课件共126页哦u将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非应税项目；非应税项目；u将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于集体福利或集体福利或个人消费；个人消费；u将将自产、委托加工或购买的货物自产、委托加工或购买的货物作为投资作为投资提供给其他单位或个体工商户；提供给其他单位或个体工商户；u将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物分配给股的货物分配给股东或投资者

29、；东或投资者；u将将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送他人。他人。第41页，此课件共126页哦u注意注意至至总结：问来源看去向总结：问来源看去向。u来源来源自产自产委托加工委托加工购进购进非、集、个非、集、个投、分、送投、分、送交增值税交增值税非、集、个非、集、个 不交不交投、分、送投、分、送 （外部外部）交增值税交增值税去向去向第42页，此课件共126页哦u例题例题单选题单选题下列行为属于视同销售货物，下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用

30、于职工某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利福利C.某企业将外购的水泥用于某企业将外购的水泥用于基建工程（不基建工程（不动产）动产）D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费第43页，此课件共126页哦u【答案答案】A【解析解析】选项选项A销售代销货物，属于视同销售；销售代销货物，属于视同销售；选项选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。不属于视同销售行为。第44页，此课件共126页哦u例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本面转出的成本8080元

31、元.如果该货物不含税售价为如果该货物不含税售价为100100元元.u会计处理：会计处理：u借：在建工程借：在建工程9797u 贷：库存商品贷：库存商品8080u 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 17 17 （10017%=1710017%=17）第45页，此课件共126页哦u【例题例题多选题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（销项税额的有（）。）。uA.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目uB.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工uC.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿

32、赠送他人uD.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利u 第46页，此课件共126页哦u答案：答案：ACAC第47页，此课件共126页哦u【例题例题多选题多选题】下列各项中，应下列各项中，应视同销视同销售货物行为售货物行为征收增值税的是（）。征收增值税的是（）。A.A.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠B.B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.销售代销的货物销售代销的货物D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品第48页，此课件共126页哦u答案：答案：ACAC第49页，此课件共126页哦u【例题例题计算题计算题】某企业某企业外购外购原材料一批，取得的增值税专原材

33、料一批，取得的增值税专用发票上注明不含税销售额为用发票上注明不含税销售额为150000元，增值税税额为元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%向向A企业投资，企业投资，原材料加价原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的用该批原材料的10%。u问：该企业本月销项税额为多少，月末进项税额余额为多少问：该企业本月销项税额为多少，月末进项税额余额为多少？u【解析解析】u销项税额销项税额15000020%（110%）17%5610（元）（元）u可抵扣可抵扣进项税额进项税额2550015000

34、010%17%22950（元）（元）第50页，此课件共126页哦u（2 2）混合销售行为）混合销售行为n一项销售行为若既涉及货物又涉及非增值税应税一项销售行为若既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。劳务，为混合销售行为。u（3 3）兼营非增值税应税劳务后见第六节。）兼营非增值税应税劳务后见第六节。第51页，此课件共126页哦u二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人：（一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。税纳税义务人。

35、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。营的，以承租人或承包人为纳税人。第52页，此课件共126页哦u（二）扣缴义务人：（二）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。缴义务人。u 第53页，此课件共126页哦u 例题例题多选题多选题 依据增值税的有关规定，境依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境外单位或个人在

36、境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。有（）。A.A.代理人代理人B.B.银行银行 C.C.购买者购买者D.D.境外单位境外单位 u【答案】AC第54页，此课件共126页哦第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理u2个标准：u（1 1）经营规模）经营规模年应税销售额：纳税人年应税销售额：纳税人在连续在连续不超过不超过1212个月的经营期内个月的经营期内累计应征累计应征增值税销售额，增值税销售额，包括包括纳税申报销售额、稽纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税查查补

37、销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。务机关代开发票销售额和免税销售额。u（2 2）核算水平。）核算水平。第55页，此课件共126页哦u一、小规模纳税人的认定一、小规模纳税人的认定u1.从事从事货物生产或者提供应税劳务的货物生产或者提供应税劳务的纳税纳税人人，以，以及以从事货物生产或者提供应税劳务及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在年应征增值税销售额在50万元万元以下（含）以下（含）的，为小规模纳税人的，为小规模纳税人第56页，此课件共126页哦u2.对上述规定以外的纳税人，年

38、应税销售额对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在在80万元以下的万元以下的u3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人u4.非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。的企业可选择按小规模纳税人纳税。第57页，此课件共126页哦u二、一般纳税人的认定及管理二、一般纳税人的认定及管理u一）一般纳税人认定标准一）一般纳税人认定标准u1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业企业u2.未超过小规模纳税人标准以及新开业的未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一

39、般纳税人资格。纳税人，可以申请一般纳税人资格。第58页，此课件共126页哦u二）一般纳税人二）一般纳税人申请申请资格资格u1.未超过小规模纳税人标准以及未超过小规模纳税人标准以及新开业的新开业的纳纳税人，提出申请，且符合下列条件的，主管税人，提出申请，且符合下列条件的，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。uA、有固定的生产经营场所、有固定的生产经营场所uB、能够按照国家统一的会计制度规定设置、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的凭证核算，能够提账簿，根据合法、有效的凭证核算，能够提供准确的税务资料。供准确的税务资料。第59页，

40、此课件共126页哦u三）下列纳税人不须办理一般纳税人资格认三）下列纳税人不须办理一般纳税人资格认定。定。u1、个体工商户个体工商户以外的其他以外的其他个人个人u2、选择按小规模纳税人选择按小规模纳税人纳税的纳税的非企业性非企业性单位单位u3、选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应、选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。税行为的企业。u纳税人应当向纳税人应当向机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申请申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。u一般纳税人资格认定权限一般纳税人资格认定权限在县（市、区）国在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。家税务局或者同级别的税务分局。

41、第60页，此课件共126页哦u四）认定的程序四）认定的程序u1.认定机构是机构所在地的认定机构是机构所在地的县级或同级别县级或同级别的的税务分局税务分局u2.主动报表：主动报表：40天天报申请表；被动报表：报申请表；被动报表：10天天；税务机关认定：；税务机关认定：20天。天。u3.达标不报送的：按销售额依照增值税税率达标不报送的：按销售额依照增值税税率（17%、13%）计算应纳税额，不得抵扣进）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。项税额，不得使用增值税专用发票。第61页，此课件共126页哦u4.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准

42、及新开业的纳税人的认定资料：准及新开业的纳税人的认定资料：u税务登记证税务登记证副本副本u财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件u会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件的代理记账协议及其复印件第62页，此课件共126页哦u经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及复印件可使用场地证明及复印件u国家税务总局规定的其他有关资料。国家税务总局规定的其他有关资料。第63页，此课件共126页哦u5.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转纳税人一经认定

43、为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。u纳税人自认定机关认定为一纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月般纳税人的次月起起u新开业纳税人自主管税务机关受理申请的新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当当月起月起u新开业纳税人自税务登记日起新开业纳税人自税务登记日起30日内日内申请一申请一般纳税人资格。般纳税人资格。第64页，此课件共126页哦u【例题例题单选题单选题】按照现行规定，下列各项中按照现行规定，下列各项中必须被认定为必须被认定为小规模纳税人小规模纳税人的是（的是（）。）。A.年应税销售额年应税销售额60万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.年不含税销售额年不含税销售额90万

44、元以上的从事货物批发万元以上的从事货物批发的纳税人的纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为80万元以下，会计核算制万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位非企业性单位u第65页，此课件共126页哦u正确答案正确答案C第66页，此课件共126页哦四）四）辅导期管理辅导期管理1.辅导对象辅导对象u新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资金在注册资金在80万元（含万元（含80万元）以下、职工万元）以下、职工人数在人数在10人（含人（含10人）以下的批发企业。只人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需

45、要使用增值税专用发票从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。的企业除外。（3个月）个月）u偷（偷（10%,10万元以上的）、骗、虚开等的纳万元以上的）、骗、虚开等的纳税人。（税人。（6个月）个月）2.在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目明细科目第67页，此课件共126页哦3.3.发票管理发票管理：设置最高开票限额。小型商贸不超过设置最高开票限额。小型商贸不超过1010万元，万元，其他据实核定其他据实核定辅导期纳税人专用发票的领购按次限量控制辅导期纳税人专用发票的领购按次限量控制（2525份份 ）补差补差(再次购买时手中的专用发票最多再次

46、购买时手中的专用发票最多2525份）份）预缴预缴3%3%的增值税。的增值税。第68页，此课件共126页哦第四节第四节 税率与征收率税率与征收率 u一、基本税率：一、基本税率：销售或者进口货物，销售或者进口货物，除列举的除列举的外外，税率为，税率为17%17%；提供加工、修理修配劳务的，提供加工、修理修配劳务的，税率均是为税率均是为17%17%。u二、低税率（列举法）二、低税率（列举法）13%13%u1.1.粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶(不是不是奶制品）奶制品）-基本食品基本食品第69页，此课件共126页哦u2.2.自来水自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石

47、油、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、液化气、天然气天然气、沼气、居民用煤炭制品。、沼气、居民用煤炭制品。-日常能源日常能源u3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；不包括（信纸）不包括（信纸）u4.4.饲料、化肥、农药、饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农农机（整机，不含农机零件）、机零件）、农膜；农膜；第70页，此课件共126页哦u根据下列文件规定，矿泉水、纯净水不属于根据下列文件规定，矿泉水、纯净水不属于自来水范围，应按自来水范围，应按17%17%的税率征税。的税率征税。根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税增值税部分货物征税范围注释部分货物征税范围注释的通知的通知

48、第四条规第四条规定：定：“自来水是指自来水公司及工矿企业经自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过过供水系统供水系统向用户供应的水。向用户供应的水。”第71页，此课件共126页哦u企业开采并销售天然水，需要征收增值税吗企业开采并销售天然水，需要征收增值税吗？根据下列文件规定，企业开采并销售未根据下列文件规定，企业开采并销售未经加工的天然水，不征收增值税。经加工的天然水，不征收增值税。根据根据增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定（国税发国税发19931541993154号号）文件第一条、第（七）文件第一条、第（七）

49、款规定：款规定：“一、征税范围一、征税范围（七）供应或开（七）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。增值税。”第72页，此课件共126页哦u5.5.其他：农产品、音像制品、电子出版物和其他：农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。二甲醚。u注意：注意：u（1 1）农产品强调的是）农产品强调的是初级农产品初级农产品。n注注意意：农农业业生生产产者者销销售售自自产产农农业业产产品品予予以以免免征增值税征增值税免税农产品免税农产品n买来再卖（如果买来再卖（如果还是初级产品还

50、是初级产品）13%13%n以农产品为以农产品为原料加工的工业品原料加工的工业品17%17%。u（2 2）税务总局对部分农产品的具体规定：）税务总局对部分农产品的具体规定：u干姜、姜黄的增值税适用税率为干姜、姜黄的增值税适用税率为13%13%，自，自20102010年年1010月月1 1日起执行。日起执行。第73页，此课件共126页哦u人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税纳税人销售自产人工合成牛胚胎人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值应免征增值税。税。u橄榄油按照食用植物油橄榄油按照食用植物油13%13%的的税率征收增值税率征收增值税。税。u麦芽、复合胶