应收账款的审计方法问题研究.docx

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1、本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目应收账款的审计方法问题研究学生姓名郭涛专业会计学学号013120127指导老师魏永宏职称教授所在系别中国地质大学长城学院经济学院诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。 学生（签名）： 年 月 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名郭涛学号013120127专业班级会计学一班指导教师魏永宏职称教授单 位中国地质大学长城学院毕业论文题目应收账款的审计方法问题研究

2、毕业设论文主要内容和要求：主要内容：本文主要对应收账款审计方法问题进行了研究，文章首先对应收账款的内涵进行了分析，限定了本文的研究范围。在此基础之上，对应收账款的特点进行了分析，进而使得本文的研究建立在对应收账款充分了解的基础之上。文章主要分析了目前企业应收账款舞弊的形式，针对这些舞弊的形式，再结合相关的理论，提出了针对性的应收账款审计方法的建议，对了解目前应收账款的舞弊现状和目前审计过程中存在的问题以及如何建立健全应收账款审计方法起到借鉴作用和参考价值。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理

3、论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 中国注册会计师协会编.审计M.北京:中国财政经济出版社,2015:100-150.2 中国注册会计师协会编.会计M.北京:经济科学出版社,2014：96-101.3 中华人民共和国会计法M.北京:中国法制出版社,2000:50-100.4 潘蓉，试论

4、应收账款审计J.中国外资，2012，（21）：15-17.5 李保祥，刍议应收账款的审计技巧和方法J.中国市场，2015，（32）：23-266 陈淼，应收账款的舞弊及审计对策J.经济视野，2014，（15）：56-577 万旻，应收账款风险管理问题探讨.D华中师范大学，20138 李小霞，我国企业应收账款管理研究.D.北京交通大学，20109 龚明，浅谈加强国有企业审计的方法与对策.J.全国商情，2015，（24）：15-1710 李季，论经济效益审计方法及具体应用.J.农场经济管理，2014，（10）：58-6011 王丹，现代风险导向审计方法研究.D.武汉科技大学，201012 张晓宏、

5、林炳发，应收账款管理审计若干问题探究J.审计月刊，2010（2）：33-3413秦燕，企业应收账款的审计方法探讨J.财经界，2010（3）：14314杨桂云，关于应收账款的业务控制及审计目标的分析J.商场现代化，2011（16）：11615Research on Accounts Receivable Control Problem in Stages,Yuan Yuan Song,J.Advanced Materials Research,2013毕业设论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的

6、利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2015-10-15至2015-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-2

7、1至2015-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2015-12-1至2016-1-155指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2016-3-1至2016-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412评定学生最终论文成绩

8、，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31课题信息：课题性质：设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告学生姓名郭涛学号013120127专业班级会计学一班指导教师魏永宏职称教授单 位中国地质大学长城学院课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目应收账款的审计方法问题研究一、论文研究的目的、意义1、研究目的：本文研究的目的就在于能够针对我国一些企业中时有应收账款舞弊现象发生的实际情况，分析企业中应收账款方面存在的问题，对问题进行

9、分析、评价和改进，从而完善应收账款的审计工作，优化矿业企业内部控制制度，以便更好地为矿业企业的内部管理提供参考，从而促进我国企业更好的发展。 2、研究意义：（1） 理论意义：应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容。加强企业的应收账款审计，是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一，这对于加速企业资金周转、减少资金占用、提高资金利用率，促进资产保值增值都具有重要意义。（2） 现实意义：在市场经济迅速发展与完善的今天,随着商业信用的广泛推行,赊销逐渐成为销售活动的必要经营方式之一。应收账款问题表面上看是财务问题,实际上涉及整个企业经营管理全过程,且与企业的经营结果息息相关,因此,针对应收

10、账款核算中存在的舞弊情形,找出相应的审计方法,充分挖掘应收账款的潜力,以此提高应收账款的经济性、效益性和效率性具有十分重大的意义。二、研究现状 1、国外研究现状：在国外，应收账款管理研究作为一门专业的学科已有很长的历史。目前，国外的信用管理制度特别完善，因而企业对应收账款的管理和控制就比国内容易得多。应收账款中不良资产风险测定方法如果赊销单位在信用期限内因经营管理不善等原因而无法付款或故意拖欠，销售企业收款期限将被延迟，可能会影响企业的资金周转。 BenJ.Sopranzetti(1998) ：主要对应收账款的保理问题进行了比较详细的分析和研究，且认为企业在对应收账款进行信用评估后，可以与金融

11、机构或非金融机构签订协议作为金融产品交易，丰富企业的投资和融资内容范围。 Adrian Katz(2002)：着力对中小企业如何进行应收账款融资进行了研究。分析了企业融资过程中存在的诸多问题、企业管理中存在的缺陷、改进建议等，促进企业发展，不断增加企业实力，促进经济发展。 Jamesc.Van.Horne(2003)： 认为影响应收账款管理水平的最重要的两个因素是整体经济环境和企业的信贷政策。整体经济环境是企业不能控制的，但是企业可以改善信贷政策来加强对应收账款的管理和控制。 Lanny Latham(2004)：主要对企业应收账款内部管理中存在的问题作了分析和探索，提出了“要加强企业应收账款

12、的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度”的看法。 2、国内研究现状：因我国在改革开放以前实行的是计划经济的体制，尚未建立或完善应收账款内部控制等管理制度。但从改革开放之后，我国已经渐渐关注应收账款管理，对其认识也逐渐深入，对应收账款管理研究也有所较大发展。 闫培金(2001)： 通过对企业内部管理方面的详细研究，分析了对应收账款应当进行事前控制和日常管理。企业管理者首先要解决激励和约束两个问题，应收账款内部控制理论需与实际情况紧密结合。 吴蓬生(2002) ：提出解决应收账款主要是运用法律法规的方式，并在确定不良债权的范围和内容、对策等方面上有重大突破。 张世彦（2

13、008）：认为形成应收账款的根本原因是因为企业对其自身的竞争能力、经营理念和意识认识不多，因此，企业应加强应收账款管理尤其是其事后控制和管理，并建立相关管理制度。 贾桂梅（2009）：认为信用经济是市场经济的本质之一，信用结算方式是企业发展的最为有效手段，应切实加强应收账款管理，促进企业发展。此外，对应收账款管理中存在的主要问题提出了一些措施。 崔立群（2010）：指出要努力加强对企业客户信用调查、制定合理的信用政策、建立信用管理人员的奖惩机制等方面的管理和完善，从而对应收账款管理中出现的主要问题有所改善。三、研究内容1.前言2.应收账款的相关理论分析 2.1应收账款的定义 2.2应收账款的特

14、点3.应收账款舞弊表现 3.1虚增应收账款账户 3.2掩盖账龄高的不良资产3.3坏账准备舞弊4. 对应收账款舞弊现象的原因分析 4.1应收账款舞弊的客观原因 4.2应收账款舞弊的主观原因5.应收账款的审计方法 5.1了解并测试被审单位应收账款的内部控制 5.2执行应收账款的分析性复核程序 5.3有选择地对应收账款进行函证 5.4应对虚增应收账款账户的审计方法 5.5调查所有关联方交易或者来自关联方的应收账款5.6应对坏账准备舞弊的审计方法 5.7其他重要审计领域6.结论与建议参考文献致谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅

15、相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、运用经验总结法和文献资料法撰写了此文，对应收账款的审计方法进行了全面的梳理，最后结合相关的理论，提出了针对性的应收账款审计方法的建议。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2015-10-15至2015-10-312、编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304、撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2015-12-1至2016-1-155、指导教师阅改论文。2016-1-16至2016

16、-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297、指导教师阅改论文。2016-3-1至2016-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109、指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010、专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011、毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31六、预期结果通过撰写本篇论文，预期能在一定程度上保障财务报表的真实性，有利维护企业的合法权

17、益，对企业的经营发展形成有效的推动作用，使得企业可以正常的开展各种经营活动。七、参考文献1 中国注册会计师协会编.审计M.北京:中国财政经济出版社,2015:100-150.2 中国注册会计师协会编.会计M.北京:经济科学出版社,2014：96-101.3 中华人民共和国会计法M.北京:中国法制出版社,2000:50-100.4 潘蓉，试论应收账款审计J.中国外资，2012，（21）：15-17.5 李保祥，刍议应收账款的审计技巧和方法J.中国市场，2015，（32）：23-266 陈淼，应收账款的舞弊及审计对策J.经济视野，2014，（15）：56-577 万旻，应收账款风险管理问题探讨.D

18、华中师范大学，20138 李小霞，我国企业应收账款管理研究.D.北京交通大学，20109 龚明，浅谈加强国有企业审计的方法与对策.J.全国商情，2015，（24）：15-1710 李季，论经济效益审计方法及具体应用.J.农场经济管理，2014，（10）：58-6011 王丹，现代风险导向审计方法研究.D.武汉科技大学，201012 张晓宏、林炳发，应收账款管理审计若干问题探究J.审计月刊，2010（2）：33-3413 秦燕，企业应收账款的审计方法探讨J.财经界，2010（3）：14314 杨桂云，关于应收账款的业务控制及审计目标的分析J.商场现代化，2011（16）：11615Researc

19、h on Accounts Receivable Control Problem in Stages,Yuan Yuan Song,J.Advanced Materials Research,2013指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 郭涛 学 号： 013120127 2016 年 4 月 30 日爱德华布洛克（EdwardJ.Blocher）在审计：实践与理论中认为应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容。加强企业的应收账款审计，

20、是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一，这对于加速企业资金周转、减少资金占用、提高资金利用率，促进资产保值增值都具有重要意义。确立管理应收账款的部门;对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据企业内部制度作为坏账损失，冲销提取的坏账损失。对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。建立切实可行的对账制度;企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理;对应收账款进行信用管理。另外，审计人员应督促企业对自身的应收账款定期或者至少每年年终进行全面清查。中国注册会计师协会

21、编写的审计教材中提出应收账款余额一般包括应收账款账面余额和相应的坏账准备两部分。企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的，因此，应收账款的审计应结合销售交易来进行。对于坏账损失，企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失。应收账款的实质性程序包括：取得或编制应收账款明细表；检查涉及应收账款的相关财务指标；检查应收账款账龄分析是否正确；向债务人函证应收账款；对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序；确认已收回的应收账款金额；检查坏账的确认和处理；抽查有无不属于结算业务的债权；检查应收账款的贴现、质押或出售；对应收账款实施关联方及其交易审计程序。企业会计制度规定，坏账准备金的计提方法有3种，

22、即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此审查时要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确，一般掌握在3-5;计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产的现象。李保祥在刍议应收账款的审计技巧和方法中指出：在企业中,应收账款不仅是企业的债权,也是企业的流动资产,对企业的经营发展有着重要的影响。因此,要注重对应收账款的审计工作

23、,积极的采用各种有效的审计技巧和方法,针对应收账款实施有效的审计,这样可以在一定程度上保障财务报表的真实性,有利于维护企业的合法权益,对企业的经营发展形成有效的推动作用,使得企业可以正常的开展各种经营活动。潘蓉在试论应收账款审计中指出：应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，查账人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，有无应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项，查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。结合上述观点，我认为应收账

24、款是企业由于销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或者是接受劳务方收取的款项或代垫运费等。应收账款作为企业的一项重要资产，它既是流动资产的重要组成部分，同时也是资产负债表的一个重要项目，而且应收帐款的发生、收回与销售业务往往是紧密联系的。它不仅仅涉及企业的财务部门,对于企业生产经营的各部门它同样关系密切,并与现代企业的经济命运息息相关。因此，它对企业的经营状况发挥着不可低估的作用，应收账款审计应该作为审计工作中的重要工作内容，注册会计师应实施有效的审计措施以保证会计信息的真实性，促进企业的经营发展。应收账款的审计方法问题研究摘 要由于市场经济的迅速发展以及经济体制的日益完善，商业信用得到

25、了广泛的运用,赊销便逐渐成为了销售活动的必要经营方式之一。那么在资产中很大一部分就是应收账款，应收帐款的发生与收回都跟销售业务有着密切的联系，实际上与企业的经营结果息息相关，涉及整个企业经营管理全过程。因此,通过对应收账款核算中存在的舞弊现象进行分析,充分利用应收账款的特质，积极地采用相应有效的审计措施，可以大大提升应收账款的效率性、效益性以及经济性。审计人员应加强对应收账款审计的重视，积极的采用各种有效的审计方法和技巧，以应对应收账款中出现的问题，从而最大程度地保证会计信息的真实可靠，使企业的权益得到合法保护，进而可以正常地开展各种活动，大大推动企业的经营规模。本文就应收账款的审计技巧和方法

26、进行了简要的探究。关键词：应收账款； 舞弊表现； 审计方法ABSTRACTIn todays rapid development of market economy and perfect, with the wide of the implementation of the commercial credit, credit has become one of the essential mode of operation of sales activities. Accounts receivable on the surface is the financial problems, in

27、 fact, throughout the whole process of operation and management of the enterprise, and is closely related with the operating results of enterprises, therefore, in view of the existing in the accounts receivable accounting fraud case, find out the corresponding audit method, fully tap the potential o

28、f accounts receivable, in order to improve the efficiency of accounts receivable, profitability and efficiency plays a very important significance. In the enterprise, accounts receivable is the enterprise of the creditors rights, not only is the current assets of the enterprise, has an important inf

29、luence to enterprises operation and development. , therefore, should pay attention to the audit of accounts receivable, actively adopt various effective audit techniques and methods, in view of the audit accounts receivable effectively, so that we can guarantee the authenticity of financial statemen

30、ts, to some extent conducive to safeguard the legitimate rights and interests of enterprises, promote the business development of the enterprise to form effective, makes the enterprise can normal conduct various business activities. The article on audit techniques and methods of accounts receivable

31、are explored.Key words: Accounts receivable; Performance for fraud; Audit methods 目 录1前 言12应收账款的相关理论分析 12.1应收账款的定义12.2应收账款的特点13应收账款舞弊表现23.1虚增应收账款账户23.2掩盖账龄高的不良资产23.3坏账准备舞弊34对应收账款舞弊现象的原因分析34.1应收账款舞弊的客观原因34.2应收账款舞弊的主观原因45应收账款的审计方法45.1了解并测试被审单位应收账款的内部控制45.2应收账款内部控制的改进55.3有选择地对应收账款进行函证55.4应对虚增应收账款账户的审计方

32、法65.5调查所有关联方交易或者来自关联方的应收账款65.6应对坏账准备舞弊的审计方法75.7其他重要审计领域76结论7参考文献8致 谢9中国地质大学长城学院2016届毕业论文1前 言伴随着现代经济的高速发展和生活水平的日益提升，人们对服务的品质以及便捷程度要求越来越高，产品的销售领域也不例外，由于销售行业竞争加剧，大多数企业都开展送货服务，而付款方式也逐渐顺应广大顾客的需要，典型的是货到付款，大批量进货甚至存在赊账的方式。这就决定了很多企业的资产以应收账款的形式存在着。2004年财富期刊公布的世界五百强的前一百强企业中，有近75%的企业，他们的应收账款占有形资产比重均很大，高于其他企业，由此

33、可见，应收账款在企业发展中意义重大。但是在实际管理过程中，应收账款舞弊现象时有发生，给企业的正常经营管理带来了潜在的风险，那么如何杜绝舞弊现象、如何审计应收账款成为国内外研究的热点问题。本文就针对目前应收账款存在的问题进行探讨，进一步研究应收账款的核算、审计和管理方法。2应收账款的相关理论分析2.1应收账款的定义对于应收账款的定义，企业会计准则是这样表示，企业为其他企业提供产品、人力或是其他一切有价值的服务，从而应该向对方收取的货款，就称为应收账款。企业赊账给对方，通常伴随着还款协议的签订，这是企业收回还款的必要保障，同理需要签订的还有劳务或购销合同。应收账款是企业的有形资产，是一种债权。对应

34、收账款中确定无法收回的部分，应作坏账损失处理，前提是符合坏账条件并已取得相关证明按规定程序报批。如果因为应收账款产生关联，那么对应的债券对象是公司的产品、服务等，而如果因为信用贷款产生关联，则对应的债券对象是货币本身，这两种情况应区别对待。因为从应收账款到现金，需要经历一个时间过程，不能够按照当前的价格来计算，可是如果用这样的方式就会严重影响企业当期的收益情况，因此，大部分的应收账款一般会按照其当期可收回的金额计价。2.2应收账款的特点应收账款不同于现金和存储货物，它具有以下四方面的特征：第一点，应收账款的价值等价性。价值等价性是指，企业无论采用以实物形式偿还的赊销方式，还是是采用以货币方式偿

35、还的赊销方式，它们所表示的金额在账面上必须是一样的。在实际的经济活动中，最终对应的账款往往会受到一些因素的影响，比如说通货膨胀和汇率变动等，这时企业可以选择改变产品利润情况，从而确保应收账款金额和实际应收金额相同。一般而言，应收账款是鲜少计算利息的，按照现行的国家税法规定，计收的利息应该视为价外费用，而且还应该缴纳增值税，以减少企业的当期利润。第二点，应收账款的可回收性。根据规定，企业可以在规定时间内追回所赊出去的款项，追回的款项可以是现金及其等价物，比如说等价的货物商品或是抵押的资产等等。第三点，应收账款回收的期限性。一般情况下，企业进行赊账时，会与赊账对方签订相应的还款协议，协议中一般包括

36、还款金额、时间、方式等详细内容，所以说，一般还款是具有期限性的。当然不排除某些因素导致不能够确立明确的期限，但是一般情况下来讲，还款是有明确时间限制的。第四点，应收账款的风险性，赊账不同于普通的销售，应还款项在一定时间之后归还，这其中可能会遇到各种各样的情况，比如对方不守信用，或是中间流程出现错误，这样一来应还款项难免面临一定的风险。3应收账款舞弊表现在当今迅速发展的市场经济中，一些管理者为了企业一时的表面风光，便在应收账款方面做手脚而进行会计舞弊行为，这不仅影响了企业的长期发展，也严重扰乱了市场经济秩序。面对这样的问题，企业审计人员应当加强重视应收账款方面的审计，同时积极采用有效的审计方法和

37、技巧，合理审计企业的应收账款，以保障会计信息的真实可靠，从而更加有力地推动企业的经济持续平稳发展。 在经济不断发展的进程中，企业的规模也在逐渐地扩大，企业规模的扩大也使得其业务项目增多，这就使得应收账款中存在的舞弊问题逐渐暴露。3.1 虚增应收账款账户一些企业为了能够美化公司形象和提高影响力，以达到谋求企业或者相关集团的利益的目的。根据已有的客户名称，开设虚假的销售发票来虚增业务量和销售收入，或者依据已有的客户名称来虚构各种业务名称，甚至捏造根本就不存在的业务名称。为了公司利益，将虚构的账目款项归为公司有形资产。但是，目前我国的会计领域发展不够先进，很多会计人员无法有效识别这些账户是否是真是账

38、目，由此影响了广大人民群众的选择，甚至给群众投资带来了巨大损失，影响了经济市场的稳定。另外，在年底的时候，企业经常会出现销售目标无法完成，资金难以周转的问题，于是管理者便在商品还未销售或劳务还没提供时就开具发票，确认收入。通过提前确认应收账款的方法变相提高利润，以求得到公司在证券市场上的优良业绩形象。还有一种相对来说更加难以识别的虚增账目的做法，就是针对有退货的账目，有意拖延退货账目更改，也就是有意将退回的账目归为已经销售成功的账目，由此来提升表面营业额，因为这些账目的数据都是真实存在的，相比起前面的情况更加难以识别，很容易混淆视听。此外，还有一种隐蔽情况就是，有些公司财务腐败，一方面将已经得

39、到现款的账目有意归为应收帐目中去，又将已经得到的现款拿出来，也就是所谓的挪用公款，另一方面，还将已经回收的款项挪为私款，不在会计系统中作标记，而是长期挂为代收账款，这两种行为均不利于企业自身的财务建设，影响公司廉洁清正。3.2掩盖账龄高的不良资产在企业众多的应收款项里，如何确定收款的先后顺序呢，不一定按照当时发放的款项先后，这个是要根据企业与客户签订的协议期限，客户的信用程度，企业当时资金的运转情况，以及其他具体的情况来确定的。如果遇到企业自身财务周转较为紧张的情况，那么企业财务处就需要设立一部分短期信用期限，因为有些款项赊账金额较大所以导致协议规定的还款期限很长，那么就会自动隔开这些款项，先

40、去收回金额较小甚至后发生的款项，从而导致部分先发生的款项回收较晚，而后发生的款项回收较早。但要是强制使用先发放的先收回的方式，就很容易掩盖住一些账龄高的不良资产，以至于出现将坏账错报或者没有计提坏账准备的一系列问题。 3.3坏账准备舞弊 坏账准备计提比例失真。根据当前的会计制度，在进行应收款项的计提时，企业可以决定采用何种方法，以及计提额度的大小。因此，一部分企业利用这一政策，通过采用账龄分析法对应收账款账龄进行重新分类，使那些账龄比较长的应收账款的账龄大大被低估。还有一种情况就是，为了达到某个目的而不选择正确计提的比例和方法，从而人为地调节利润，这样就影响了会计信息使用者对企业价值的判断。综

41、上所述，在企业应收账款中确实存在着诸多问题，这些问题会使得债权人或者是投资者接收到不正确的会计信息，使他们的利益受到严重的损失，也会使得企业的长期发展受到了很大的制约，为了能够有效地解决上述问题，就需要采用高效的审计技巧以及合理的审计方法，对企业应收账款进行严格有效的审计，从而保证企业资金的正常运行和企业的长期发展。4对应收账款舞弊现象的原因分析由于企业内部管理不善，造成企业腐败，企业的管理人员以及领导人员为了获得个人私利、躲避税收或是分取隐秘的高额利润，从而至公司的整体利益以及形象于不顾，从事地下不正当交易，或是策划虚假的应收款项的信息，欺骗公众和公司其他员工。4.1应收账款舞弊的客观原因市

42、场竞争激烈。企业为了获取最大空间的经济利益，相互之间的竞争相当激烈。尤其是随着上司公司的竞争越来越大，发展所需资金变多但是筹备资金变得非常困难，某些企业的高层领导人员面临巨大压力，选择采用非法的手段，篡改应收款项的数据，以此来夸大公司的有形资产，从而遮掩公司的财务漏洞。审计环境的局限性。相对于发达国家，我国的审计方面还是比较落后，发达国家的审计目的是改善公司的经营管理和满足会计信息使用者的需求，而我国绝大多数公司的审计是为了应付上市公告和年检。在我国上市公司众多，对应的审计的需求也非常大，但是目前来说我国比较好的会计事务所不能满足如此多的审计需求，还存在大量的中小型会计事务所争取审计项目，竞争

43、十分激励。有些不正规的会计事务所为了赚取更多的利润，获取到更多客户资源，即便是审计出了企业的舞弊行为，在得到被审计单位的解释和保证后，也睁一只眼闭一只眼。审计内容广泛复杂。随着人们对服务的要求更高，各企业的经济发展模式更加多样，财务系统更加复杂，审计的主体也变得更多，审计工作相对来说更加复杂，这就意味着，企业的财务管理过程中很容易出现虚假应收账款的现象。会计舞弊的方式千变万化，审计人员识别应收账款舞弊行为的难度也随之增加。另外一方面就是企业的规模及企业财务管理情况的影响。如果企业规模相对较小，企业进行的业务相对稀疏，产生的应收款项比较少，那么就比较容易发现虚假的应收款项。而如果企业规模较大，经

44、济往来较多，财务运转频率快，业务较多，那么很难发现虚假的应收款项。4.2应收账款舞弊的主观原因企业领导人员或管理人员战略决策问题。企业的战略会直接影响企业发展路线以及企业员工的服务素质水平。四川长虹电子集团董事长兼总经理倪润峰上任后就实施对外销售战略，自2001年以来应收账款的余额直线快速上升，美国APEX公司拖欠长虹300多万台出口彩电的款项，可是长虹的管理者没有按照正常程序计提坏账准备，对外仍坚称遭到美国公司巨额诈骗是纯属捏造的谣言。2010年，“财务门事件”揭露了长虹的舞弊账款现象，虚假的销售账目高达五十亿，严重影响市场秩序。审计人员缺乏职业操守以及专业素质，没能重视应收款项的审计问题。

45、在现实中很多经济舞弊案例都是因为审计人员专业素质不合格，不重视审计情况，对被审计单位的经营状况不甚了解，使用了不恰当的审计程序，并且缺少审计专业该有的怀疑态度。比如说塔其罗丝会计师事务所的工作人员就出现过这样的失误，他们在处理美国联区金融集团租赁公司的审计工作时，缺乏专业素养，没有严谨地核对应收款项的账目信息，对待坏账准备也缺乏相应的专业敏感度，所以低估了企业的坏账准备，由此造成了一系列恶劣事件，最终负责联区金融集团总部与审计的注册会计师在法庭上当面对质，并被美国证券交易委员会严重警告。 另外审计人员的经验在审计中也起到至关重要的作用，审计经验丰富的审计人员有更准确的职业判断，搜集证据的效率也比较高、效果也更好。由于审计人员缺乏相关专业知识、职业素养和职业经验，所以遇到