上市公司财务舞弊及防范对策分析——以金亚科技财务舞弊案为例.docx

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1、上市公司财务舞弊及防范对策分析以金亚科技财务舞弊案为例摘 要随着资本市场的发展，市场经济体制日趋变好，我国证券市场的发展也越来越好。面对发展较好的资本市场，越来越多的人开始注意时常发生的财务舞弊案例。这些舞弊案例，一方面不利于促进资本市场的健康发展，另一方面加大投资者的投资成本和风险，损害投资者的利益。总而言之，舞弊行为不利于资本市场的长久发展。本文首先对上市公司财务舞弊的相关理论进行了梳理，然后以金亚科技为案例，对其舞弊手段进行介绍，接着对我国上市公司的实施财务舞弊动因进行整理分析，并通过压力、机会、借口三个方面对金亚科技财务舞弊因素进行分析描述，得出产生问题的原因，最后详细的就基于三角理论

2、下上市公司如何有效防范财务舞弊行为这一问题进行研究探讨，以期上市公司不断完善发展，进而减少财务舞弊现象的发生，能够更好的促进资本市场发展。关键词：舞弊三角理论；财务舞弊；舞弊原因ABSTRACTWith the development of the capital market, the market economic system is getting better and better, and the development of Chinas securities market is also getting better and better. Facing the well-dev

3、eloped capital market, more and more people begin to pay attention to the frequent cases of financial fraud. On the one hand, these cases are not conducive to the healthy development of the capital market, on the other hand, they increase the investment costs and risks of investors and damage the in

4、terests of investors. In short, fraud is not conducive to the long-term development of the capital market. Firstly, this paper combs the related theories of financial fraud in listed companies, then introduces the fraud methods with Geeya Techonlogy Co and Technology as a case, then collates and ana

5、lyses the causes of financial fraud in Listed Companies in China, and describes the factors of financial fraud in Geeya Techonlogy Co and Technology through three aspects: pressure, opportunity and excuse. Finally, the causes of the problems are obtained. This paper makes a detailed study on how lis

6、ted companies can effectively prevent financial fraud based on triangle theory, in order to improve the development of listed companies, and then reduce the occurrence of financial fraud, so as to better promote the development of capital market. Key words: Fraud triangle theory; Financial fraud; Re

7、ason for fraud目 录1前 言12财务舞弊概念及理论12.1财务舞弊的定义12.2财务舞弊的主要特征12.2.1违法性12.2.2隐蔽性12.2.3影响广泛性22.2.4危害性22.3舞弊三角理论23上市公司财务舞弊案例分析金亚科技财务舞弊案33.1金亚科技财务舞弊的情况33.2金亚科技财务舞弊方式分析43.2.1虚增收入43.2.2虚构货币资金53.2.3虚构预付工程款64上市公司财务舞弊的原因分析64.1利益驱使64.2资本市场竞争激烈74.3注册会计师未能发挥应有的揭露舞弊作用74.4舞弊行为自我合理化85防范我国上市公司财务舞弊问题的对策85.1加大舞弊惩处力度85.2拓展

8、公司融资渠道95.3.增强注册会计师审计独立性95.4培育良好的企业文化106结 论10参考文献111前 言随着社会进步，经济发展，资本市场发生巨大的变化，在我国各个领域的上市公司有3500多家，但是上市公司数量提升的同时，质量却没有相应的提高，近年来，我国不断涌现出财务造假案，且造假方式多样，涉及金额之大，严重扰乱资本市场秩序。2009年金亚科技公司成功登陆我国创业板市场，之后取得了不错的成绩。之后在2015年，经过调查被爆出巨大的财务造假，投资者遭受到了巨大的损失，严重扰乱社会经济秩序。现阶段，我国的市场经济体制渐趋成熟，诚实守信成为资本市场健康发展的新旗帜。资本市场作为筹集资金的重要渠道

9、，实现资源合理化的重要地方，它有助于企业的重组和工业结构的现代化，其运行效率受上市公司的信息披露质量影响。在高度信息化社会、经济飞速发展的背景下，信息的重要程度可见一斑，上市公司财务造假的行为严重影响投资者决策，打击投资者的信心，干扰社会经济秩序，严重影响社会风气，造成市场效率低下，严重抑制我国资本市场健康发展。2财务舞弊概念及理论2.1财务舞弊的定义财务舞弊是指欺诈者为了自身的经济利益而故意采取的某些行为，而这些行为是通过非法手段实施的，特别是通过伪造或修改会计记录、文件，隐瞒或销毁交易事项，最终致使他人遭受损害或损失。对交易或交易施加压力、记录失实交易、故意采用不正确的会计政策、刻意违反会

10、计准则、财务报告等。2.2财务舞弊的主要特征2.2.1违法性财务舞弊行为与会计制度、准则的法规相违背，同时也违背了对外报告时要客观公正的要求。有关部门对如何正确披露会计信息及财务报告作出了明确的界定。如果公司依照法律法规进行客观公正地披露财务报告，极可能无法满足一些企业高层管理者树立业绩良好的公司形象的要求，于是高层管理者常常要求财务工作人员为其意志而违反有关法律法规的要求，披露有利于树立业绩良好形象的财务数据。2.2.2隐蔽性财务舞弊的隐蔽性与其违法性紧密相关，随着舞弊手段越来越多样化，舞弊行为越来越难被发现，因此存在一定的隐蔽性。为保护股民和企业债权人的利益不受到侵害，我国相关法律规定，每

11、年都要对公共利益实体进行审计。随着经济发展，企业实施舞弊的手段越来越高科技、复杂化，并以此向审计工作者隐瞒其舞弊行为。这样不但达到了舞弊的目的，而且可以通过注册会计师出具的审计报告来达到增强信用的作用。2.2.3影响广泛性顾名思义财务舞弊的影响范围广，上市公司的投资者包括企业注册股东、债权人、股民和机构投资者。公司的大股东拥有相对更大的控制权，可以得到更多关于企业真实的会计信息，因此大股东为其利益一般会指使公司财务人员进行财务舞弊。但对中小股东来说，由于其持有股份份额相对较低，不具备控制权，且分布范围较广，只能够通过企业对外披露的会计信息报表来了解企业经营状况、财务状况。因此，一旦公司实施财务

12、舞弊行为，公司的中小股东、债权人的利益极可能受到损坏。2.2.4危害性财务舞弊的行为具有违法性，而这种违法性产生了危害性。我国正处于市场经济转型和经济结构战略性调整的关键时期，而上市公司的财务舞弊行为导致资本市场中的信息使用者做出了错误的决策，其利益受到损害，并且财务舞弊行为易使社会公众对上市公司、证券市场丧失信任和信心。2.3舞弊三角理论Larons和Soryer是美国著名的审计学家，在20世纪50年代针对“财务舞弊三角理论”第一次提出了具有指导意义的新思路。其观点表示：导致财务舞弊产生的三个要素分别是特别需要（真实的和想像的都包含其中）、机会、合理。大家公认这三个要素是企业发生财务舞弊的必

13、要条件。1995年，基于原本存在的三个要素，美国会计师协会现任主席Stephen Abreucht提出了更广泛的解释和更深刻的发展，他将公司的财务舞弊行为与燃烧过程作了比较，将压力看做恰当的温度，机会当做丰富的氧气，借口比作燃料，这三个条件必须同时满足，缺一不可。在燃烧发生时，即使一个条件非常强大，另外两个条件很微弱也会发生燃烧，同理，也会出现舞弊行为。根据图1所示，我们可以明确知道财务舞弊的三角关系产生于压力、机会与借口之间的互相作用。压力是舞弊三角关系的主要动因，过于激进的公司目标会导致压力的产生，同时也是企业的高级管理层实施舞弊行为的缘由。当公司的财务指标不好看时会产生财务压力，想要更好

14、的实现个人利益为管理者带来的经济压力等，在公司中这样的压力通过形形色色的方式呈现。其次是机会，一是当企业内控制度流于形式、不成熟或根本没有内控制度，外部监督未发挥应有的职责，二是管理者和股东之间的信息不对称，都为有关人员实施舞弊行为提供了机会，使其能够躲避或逃过应承担的行政处罚或制裁。最后是借口，被称作合理化的自我因素，一些人的舞弊行为需要通过一个正当的理由来解释，刻意将舞弊行为向合理的方向转化。压力舞弊行为机会 借口图1 舞弊三角理论结构图3上市公司财务舞弊案例分析金亚科技财务舞弊案四川金亚科技中国公司位于四川成都蜀西路50号，诞生于1999年11月，注册资金为2.646亿元。在2009年1

15、0月进入深圳证券交易所创业板，成功跻身于第一批创业板上市公司，股票代码为300028。从公司业务领域来看，主要从事数字电视前端系列设备、电子产品、通讯设备的研发、生产以及销售，为加速推动数字电视的发展，进行一系列的技术研发等，属于制造业。在国内数字多媒体领域，金亚科通过近二十年的发展获得了令人羡慕的成绩，一跃变成国家高新技术企业，曾获得“四川省质量AAA级认证企业”等荣誉称号。金亚科技是秉承“争技术领先，创一流品牌”的现代企业管理理念。3.1金亚科技财务舞弊的情况2015年6月4日，因涉嫌触犯法律法规，金亚科技与该公司实际控制人周旭辉受到证监会的立案调查。在两个多月的调查之后，金亚科技公布一项

16、公告。2016年1月18日，金亚科技在追溯调整的报告中对于造假行为予以承认，并对大股东占用企业资金而导致的账实不符的情况进行说明，更改的金额近12亿元，涉及9项指标。2016年5月17日，对于金亚科技及管理当事人，深交所给予了公开谴责处分。经了解，金亚科技董事长周旭辉在2015年存在非经营性占用企业资金的行为。同年8月31日，金亚科技更改了2014年年度财务报表的有关数据，使营业利润、货币资金、净利润、利润总额以及净资产发生50%的变化。对于2015年金亚科技的年度财务报告，中兴华会计师事务所予以无法表示意见。金亚科技在追求商业变革时，通过对天象互动手游公司的了解，发现这家公司与金亚科技在商业

17、变革时期的发展目标相吻合。随后金亚科技在2015年2月16日发布收购天象互动的公告，拟用资金22亿元，金亚科技市值在之后显著上升。为加快进度，在5月28日向证监会上交了申报材料。6月3日，中国证监会要求补充和修正资料的通知下发到金亚科技，4日证监会将金亚科技立案调查。同时在二级市场上，金亚科技股价在5日、8日、9日连续三个交易日成交价停留不变。图2 金亚科技收购天象互动前后股东人数变化图2015年货币资金为20066.65万元，到2018年已经下降到368.96万元，2015年开始未分配利润呈递减趋势，到2018年已经降到55682.07万元了，一直处于亏损状态，由此可见舞弊行为对金亚科技带来

18、的影响非常深远。 表3-1 2015年-2018年年报部分项目 单位：万元项目2015年2016年2017年2018年货币资金20066.651444.743003.68368.96未分配利润-31815.30-34667.45-53361.39-55682.07净利润-31815.30-1072.43-18394.62-1312.03数据来源：巨潮资讯网3.2金亚科技财务舞弊方式分析经证监会查明，金亚科技建立了003和006两个账套来进行日常会计业务处理。003账套在确实存在的业务基础上进行记账，作为内部管理的依据。006账套将伪造的数据进行记账，用于对外披露。2015年金亚科技对外披露的2

19、014年的会计报告就是以006账套为基础的。3.2.1虚增收入2013年，金亚科技为了改变大幅亏损的情况，采取编造合同以及银行单据、捏造客户、不公开费用支出等方式进行利润的增多。通过表3-2可以分析出，该公司在2014年的合并报表中货币资金由原来的345233917.3元更改为124288468.2元，向下调整了220945449元；应收账款调整为195601420.6元，向下调整了32132674.44元；营业收入更改为527897748.2元；净利润从原来的26325454.73元下调到7014339.84元。在此报表中有9个项目，金亚科技为了美化业绩，降低风险，对其中8个项目指数进行调减

20、，只有其他应收款是调增的。表3-2 2014年部分变动项目 单位：元合并报表项目更正前更正后更正数调整幅度（%）货币资金345233917.30124288468.20-220945449.00-64.00应收账款227734095.00195601420.60-32132674.44-14.11其他应收款17528397.41252657298.80235128901.401341.42其他非流动资产310481575.40481575.39-310000000.00-99.84营业收入558229470.50527897748.20-30331722.31-5.43营业成本42234903

21、6.50406062705.80-16286330.70-3.86营业利润8527577.63-5627144.47-14154722.10-165.99净利润26325454.737014339.84-19311114.89-73.36未分配利润25342172.20-282272713.80-307614886.00-1213.85数据来源：金亚科技2016年自查报告3.2.2虚构货币资金从金亚科技自查报告可以了解到，金亚科技将货币资金由原来的124288468.23元更改为345233917.25元，上调20945449.02元。2014年，金亚科技在公布的货币资金余额中，有两笔资金被冻

22、结。金亚科技获得的成都国通信息产业有限公司的账款就包含在其中。这笔资金的申请人是金亚科技，受益人是国通信息，向招商银行成都分行开具两份信用证，金额分别是4000万元和3500万元。众所周知，信用证是国与国之间交易时会用到的一种结算方法，而当双方同处于一个城市时，用这种方式结算是不合适的。金亚科技与国通信息就属于这种情况，进而推测出金亚科技有联合国通信息套取信用证保证金，来实现增加货币资金 财务舞弊嫌疑。表3-3 金亚科技货币资金更改对比表 单位：元项目更正前更正后更正数货币资金345233917.25124288468.23-20945449.02数据来源：金亚科技2016年自查报告3.2.3

23、虚构预付工程款成都金亚智能技术有限公司是金亚科技的附属公司，2014年四川宏山建设工程有限公司承包其公司的建设项目并进行施工，项目面积约38万平方米，每平米价格约2000元，经过粗略计算大概需要预先支付3.1亿元。金亚科技通过编造工程合同、制作假的银行预付单据的方式将银行存款降低了3.1亿元，虚假增加预付工程款3,1亿元。而且双方都没有在建设工程施工合同的主合同部分签字盖章，在通用条款部分也仅是盖章并未签字。表3-4 2014年财务报表其他非流动资产更改表 单位：元合并报表项目更正前更正后更正数调整幅度（%）其他非流动资产310481575.40481575.39-310000000.00-9

24、9.84数据来源：金亚科技2016年自查报告4上市公司财务舞弊的原因分析4.1利益驱使天下熙熙，皆为利来，财务舞弊的最根本原因就是利益。当今，缺少信仰支持和道德约束，将金钱和利益至上，价值观有些许偏颇，不少公司都有违规操作。对于公司而言，上市对其本身有着巨大的好处，为此不少公司、企业妄图通过财务舞弊的手段来达到上市的资格，当公司成功上市后，在证券市场上的地位也随之提高，高级管理人员也可以谋求更多的经济利益，公司在银行的贷款额度也相应放松，高昂的企业所得税也得以避免。对于成功上市的公司来说，为继续保持自身上市资格避免退市，不免冒着风险进行财务造假。为满足配股增发条件的需要，实现企业的经济目标，通

25、过粉饰财务报表，得到盈利能力高、发展前景远大且与实际相左的财务信息，利用这些信息欺骗投资者。债权人、银行等来获取高额的经济利益。当企业管理层的利益与投资者和债权人的利益相冲突时，为实现自身利益最大化，通过虚增利润等财务造假方式来提高自己的经济利益。公司利用财务造假达到融资的目的，提高股票价格，实现控股，进一步保障与供应商之间的利益关系。因此不论公司是为了上市还是保住上市资格，都是在利益的驱使下进行违规操作。对于金亚科技来说，上市融资有着巨大的诱惑力。金亚科技成功登陆深交所创业板，让许多利益相关者获得较高的收入，首先，金亚科技为登陆创业板之前，一年营业收入才一个多亿，在2009年成为创业板上市公

26、司和股票的发行让金亚科技获得4.18亿元的资金，这对金亚科技的诱惑很大。其次，通讯设备类企业在当时的A股中是罕见的，因此成功跻身于上市公司的金亚科技受到了资本市场的关注，地方政府也相当重视，社会地位一路高升。而许多人伴随着金亚科技的成功上市一夜暴富，以周旭辉为例，公司上市前他持有3,999.60万股公司股份，上市之后股票连续多个涨停板，以当年10月30日每股35元的股价来算，他的身价就有14亿元左右了，公司的成功上市不仅让他的财富放大，也为持有公司股份的其他高级管理人员带来了暴利。4.2资本市场竞争激烈近年来，我国经济发展迅速，面对与日俱增的市场竞争压力，民营企业通过上市融资实现资本的需求，与

27、此同时，企业的规模也在慢慢成长壮大，当企业的资金链跟不上企业的发展和投资量时，就会出现断裂的情况。当前市场发展不明确，供求不平衡，不管是原材料还是劳动力，其成本都在持续增高，面对日益增长的市场需求，传统的产业是无法满足的，面对如此严峻的趋势，民营企业发展缓慢，上市公司要想赢得一席之地，就不得不进行转型、扩大生产经营规模、提高产品质量等，而这些都需要大量的资金注入，现如今证券市场高速发展，利用发行股票的方式来吸引投资者无疑是最佳的融资方法。而较好的经营业绩和较高的盈利水平会为企业带来更多的投资者，在市场竞争压力下，为吸引广大投资者的视线，不乏有些管理者采取粉饰报表来实现虚增利润的目的，提高市场对

28、企业的估值，从而达到融资目的。一些制造行业的上市公司分布较广，市场竞争压力更加激烈，对于先进技术要求更高，面临的经营压力更大而当其盈利能力较差，经营业绩无法达到预期目标时，极易通过对财务报告进行舞弊来达到业绩要求。不少上市公司在谋求发展时遇到瓶颈，在转型失败时铤而走险，妄想通过财务造假的方式瞒天过海。金亚科技面对传统业务市场的萎缩，业绩日渐不佳。由于市场竞争压力大，传统的运营模式产生了变化，作为数字电视设备提供商的金亚科技原有的运营模式遭受到了一定程度的冲击。2014年的营业收入与上一年相比有所降低。金亚科技本想通过在海外并购天象国际和哈佛国际进行业务转型从而降低退市的危险，但花费如此庞大的资

29、金进行并购却没有达到预期的效果，反而伤及自身。 4.3注册会计师未能发挥应有的揭露舞弊作用目前，注册会计师不光要对资本所有者负责，还要对整个社会负责。从一个角度来说，社会要求注册会计师把社会公众的利益放在第一位，对管理者存在的舞弊行为要勇于揭露，对社会负责任，但面对审计时限、审计方法等因素的制约，要求注册会计师及时发现所有的舞弊行为是不现实的。由于很多信息使用者不能很好的区分经营失败和审计失败，会促使企业蒙受损失经营失败，最终导致破产，企业为避免此类情况，或取得一些经济补偿来减少损失，会选择投诉注册会计师。从另一个角度来说，被审计单位作为弄虚作假的主犯应该负主要责任，但事实上却与之相悖，要求注

30、册会计师自己负责盈利和亏损，负担揭露舞弊的成本，出现忽视被审计单位让注册会计师承担主要甚至全部责任的情况。一些被审单位与注册会计师相互勾结，注册会计师为其利益出具虚假的审计报告。事实上公司管理人拥有委托大权，管理人作为委托人委托注册会计师进行审计，被审计单位又是管理人，即管理人拥有两个身份，此时作为经济人的注册会计师无法维持其自身的独立性，由其进行审计得到的审计结果不能确保真实性，进而不能有效发挥其监督作用。金亚科技进行财务舞弊的手段都是相对常见的，并无其他巧妙之处。从金亚科技上市开始直到2014年，都是立信会计师事务所对其进行审计的，审计报告无一例外都是无保留意见。公司的财务报告能够顺利地通

31、过证监会的审核并成功取得上市资格，在这点上立信会计师事务所功不可没。另外，立信会计师事务所与金亚科技共同工作了七年之久，对其存在的违规操作却没有一点发现，究其缘由，不难发现金亚科技的财务顾问是从外部聘请的，之前在立信会计师事务所工作。而在金亚科技的舞弊案件中，周旭辉虽是此次舞弊行为的授意者，但财务总监和财务顾问才是这个案件的实际操作者，从这里不难发现，负责审计的注册会计师已经失去法律规定的独立性，由这样的注册会计去审计公司，其得出的审计报告是无法将公司的真实财务情况反映出来的。会计师事务所对金亚科技准备好的材料进行审计时，没有遵守规定进行严格的审查，对于其存在的财务舞弊事项没有及时的发现，而是

32、走过场，这就直接导致金亚科技对财务造假不再存在顾虑。4.4舞弊行为自我合理化当舞弊人员实施舞弊行为时，心理上会出现矛盾和不安，采取舞弊行为就会获得利益避免损失，而放弃舞弊就会造成一定程度的损失，舞弊者将在这两种想法上纠结，为了更好的解决这一事情，舞弊人员会找各种各样的借口来是其自身舞弊行为合理化。常用的舞弊借口有推卸责任：将舞弊想法授意于公司下属，由他人代替自己进行舞弊；为了公司长远发展，取得上市资格进行再融资从而进行财务舞弊，理应得到股东的支持和理解；还有一部分人抱着“反正大家都会造假”的想法。“我所做的一切都是为了股民，为了公司发展”这种“高尚”的借口，看似十分有道理，实则是社会道德观的扭

33、曲，但就是这种借口让单独行为时道德水平较高的会计人员认为协同其舞弊也不是不可，集体行为侵蚀个人道德标准。金亚科技财务舞弊案件的发生离不开自我行为合理化，将自己所做的一切都归咎于为了公司发展，为了股东利益，利用这些借口将自身舞弊行为合理化，令舞弊行为与其道德观念相吻合，进行自我说服，使自己心安理得，逃过内心的谴责，消除自我认知失调，如果不能过心理这一关，舞弊行为其实很难发生。5防范我国上市公司财务舞弊问题的对策5.1 加大舞弊惩处力度面对屡禁不止的舞弊现象有必要加大舞弊惩罚力度。首先建立民事赔偿机制和民事诉讼机制。利用民事赔偿来安抚那些因舞弊而蒙受损失的投资者，这给舞弊者带来了经济压力，并抑制其

34、违规操作的冲动。加强对上市公司财务报表舞弊的处罚力度，让财务舞弊得到的利益小于惩罚成本，从根本上杜绝财务舞弊。而且民事赔偿可以调动有关利害关系人起诉的积极性，大幅度提高违法违规的成本，增强对舞弊者的震慑力。其次是明确舞弊的责任主体，进一步明确董事、经理、监事、注册会计师等各方面责任人的责任，让每一个舞弊人员都受到相应的处罚。然后要增强对舞弊行为的刑事责任，对存在舞弊行为的公司和会计师事务所的行政和民事处罚力度的加强和对相关人员的刑事处罚有利于威慑财务舞弊行为。最后，对于发现的问题增加打击力度，将违规操作的公司进行公布，利于舆论监督进行监督。5.2拓展公司融资渠道 我国证券市场起步晚，还未成熟，

35、只有少数公司能够成功上市，就目前来看，证券市场的企业融资成本明显低于债务融资和银行信贷成本。为避免公司在如此激烈的竞争中进行财务造假，积极采取资产证券化和衍生金融工具的方式为企业提供各种形式的金融支持与证券市场和债券市场的发展同时进行。从一个角度来讲要积极开展各种融资方式，丰富我国融资渠道的层次，从资产证券化、找信托公司进行融资等方面增加公司的融资机会，从非银行金融机构、国外资金等方面来拓宽融资渠道，这样一来，绩优的企业采取上市融资的方式，而其他不符合上市准则的企业则通过其他方式进行融资，如此一来现金资源将得到充分的利用，积极推动市场有序发展，进而减轻公司的融资压力。从另一个角度来讲，对再融资

36、增强监督和管理，健全目前的再融资政策机制，降低上市公司再融资的压力。引导公司要善于以第三方机构进行融资，当企业自身的业务发展良好时就会取得更大的盈利，从而更容易得到融资。5.3增强注册会计师审计独立性审计不仅仅是监督企业的，更为企业的健康发展保驾护航，通过审计发现企业自身存在的问题及危险因素，最大限度的提出解决方案，做好预防，保证企业健康发展。作为上市公司要想不断提高经济收益，解决财务舞弊的问题，就必须使审计具有独立性，在我国被认为非常合理的一种形式就是注册会计师的独立审计原则，但这种独立性并不是流于一种形式，是在实际执行中一种确切的独立。根据上面描述的上市公司审计过程中出现的不规范的地方，可

37、以从三个方面来相对完善：第一，注册会计师必须同时独立于被审计单位与投资者，只有这样注册会计师才会将注意力锁定在财务报表本身是否如实反映情况，所谓的人情面子无法左右审计人员的审计工作，审计人员在审计过程中能够坚持自己的原则，保持独立，从而保证审计结果的公平公正性；第二，对于注册会计师的审计工作，证监会等机构要实时监察，以防注册会计师在审计过程中未能履行职责；第三，转化支付审计费的模式，由委托方将审计费用支付给独立于会计师事务所、管理层、企业所有者的第四方支付平台，待审计结束后，审计报告使用者核实报告真实性，由第四方支付平台直接提供，确保实际结果客观性和审计人员独立性。5.4培育良好的企业文化 企

38、业文化是企业灵魂的奠基，它反映着企业的核心思想。健康的公司环境，有利于促进公司管理者与员工和睦齐心，从而认识到团队的重要性，在良好的公司环境下，公司上下员工拥有更大的工作积极性，他们相互协作、相互监督，为公司的良好发展打下坚实的基础。营造一个健康诚信的企业文化可以从以下几点进行：第一，不断纠正、改善公司存在的不良之风，净化公司企业文化氛围，使得公司健康有序的发展；第二，企业高管的责任和主人翁意识得到进一步的重视，引导企业的高级管理层将公司利益放在第一位，增强为股东利益服务的意识，建立良好的企业文化；第三，积极弘扬公司诚信文化，建立诚信运行体系，严厉打击公司内部缺乏诚信的行为以及风气；第四，公司

39、员工明确自己的工作与责任，树立责任意识。当公司上下员工处于公司营造的良好文化氛围时，就不能为舞弊行为找任何合理的理由了，如此一来就可以有效的从源头防止舞弊行为。6结 论就目前来看，我国上市公司在制度和规则不断完善的形势下，财务舞弊造成社会经济秩序紊乱和增加投资者的投资成本的现象，屡禁不止。为确保上市公司的良好发展，防范财务舞弊行为极其重要。本文首先对上市公司财务舞弊的相关理论进行了梳理，然后以金亚科技为案例，对其舞弊手段进行介绍，接着对我国上市公司的实施财务舞弊动因进行整理分析，并通过压力、机会、借口三个方面对金亚科技财务舞弊因素进行分析描述，得出产生问题的原因，最后根据问题成因提出相对的建议

40、。当然，本论文对上市公司财务舞弊的研究并不是很全面，存在一定的不足，这些不足将会鞭策我前行，今后我会更加关注上市公司的舞弊问题。在日益激烈的竞争环境下，上市公司高层应内外结合积极探索，发挥内控的真正作用，减少财务舞弊行为，为企业的有序发展保驾护航。参考文献1 王敏财务报表舞弊审计浅议J.合作经济与科技，2018，（02）：160-1612 程纪扬上市公司财务舞弊行为识别与治理探究J.中国乡镇企业会计，2018，（08）：206-2083 陈仕清IPO财务舞弊常见手段及典型案例剖析J.财会通讯，2018，（16）：99-1024 孙蕊，张璐怡集众智汇众力聚焦财务舞弊研究为资本市场健康发展保驾护航

41、J.财务与会计， 2017，（09）：72-745 叶金福.从报表看舞弊：财务报表分析与风险识别M.北京：机械工业出版社，2018.6 潘虹屹.上市公司内部控制与财务舞弊研究以金亚科技为例D.上海：华东理工大学，2017.1-487 伍玲春浅议上市公司财务舞弊问题及其防范J.财会学习，2018，（18）：35-368 吴瑾中国上市公司舞弊性财务报告现状及防范建议J.现代商贸工业，2018，（20）：57-589 李阳春基于内部控制五要素的金亚科技财务舞弊研究J.中国乡镇企业会计，2018，（05）：222-22310 曾冬香关于如何加强上市公司财务舞弊监管工作J.财会学习，2018，（12）：

42、69-7111 胡华夏，刘雯从企业生命周期角度分析财务舞弊问题影响因素及演化J.财会月刊，2018，（14）：101-10812 章静婷我国上市公司财务舞弊的动因及手段分析J.中国乡镇企业会计，2016，（08）：102-10313 潘青上市公司财务舞弊问题研究J.现代国企研究，2018，（16）：8614 Tahereh Alsadat Mirkhalili,Hamid Khajeh MahmoudadbadiThe Effect of Financial Flexibility on Financial Behavior of Companies Listed in Tehran Stock Exchange. J. American Journal of Industrial and Business Management, 2018, (10): 36.15 Bekiaris M, Papachristou GCorporate and accounting fraud: Types, causes and fraudsters business profileJ.CorporateOwnership & Control，2017，（15）：467-475