2022年流动资产3.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 流淌资产（一）本章复习引导：本章是流淌资产的一部分,主要介绍了货币资金、应收及预款、 短期投资这三大类流淌资产的核算问题；在历年的考试中涉及本章的内容多为单项、多项题等, 但在短期投资的相关内容中也可以涉及运算题,通常会结合在长期投资中一并考察；本章在历年考试约占 810 分,从分数上可以看出本章是需要重点把握的章节之一；本章大纲要求：现金的使用范畴及核算银行存款业务的核算把握 短期投资的核算（重点）应收账款的计价及核算坏账的确认及其核算方法（重点）应收票据贴现的有关运算及核算（重点、难点）熟识 银行结算的各种详细方式应收票据贴现的有关运算及核

2、算（运算肯定要过关）明白 其他货币资金的内容及核算预付账款和其他应收款的内容及核算重点难点导学：本章的学问内容相对较多,考生重点应当把握以下内容：在货币资金这一块内容中,主要是把握： 国家现金治理制度规定的现金支付范畴；银行存款日记账和其对账余额不一样的缘由、银行存款日记账余额调剂表的编制；本部分的难点是对银行存款日记账余额调剂表的编制的把握和懂得；在应收及预付款项的核算这一部分中,重点内容是：应收票据到期值、贴现值、 贴现息的运算, 应收票据的账务处理方法及坏账的处理,而难点问题主要是应收票名师归纳总结 据贴现息的运算和坏账预备的计提,备抵法的应用； 短期投资这一部分的重点内容主要表现第 1

3、 页,共 23 页在：短期投资的两个条件的运用；短期投资的期末计价问题；难点主要就是短期投资初始成本所包含的核算内容短期投资持有期间所获得的股利或利息的两种处理方式（即冲销短期投资的投资成本；或者冲销应收股利或应收利息）；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 系统学问讲解：第一节 货币资金的核算一、现金的核算1现金的分类2现金的使用范畴（1）职工工资、津贴； （2）个人劳务酬劳； （3）依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员

4、必需携带的差旅费；（7）结算起点（ 1000 元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出；凡不属于上述现金结算范畴的支出,企业应当通过银行进行转账结算；3现金业务的账务处理为了核算和监督现金的收入、支出和结存情形,企业应设置“ 现金” 总账科目,由负责总账的财会人员进行总分类核算；企业收到现金：借：现金贷：有关科目支显现金：借：有关科目贷：现金余额 本科目余额在借方,表示结存的库存现金；其他 企业应设置“ 现金日记账”,由出纳人员依据收、付款凭证,依据业务的发生次序逐笔登记；每日终了,应运算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到拨

5、款相符；有外币现金的企业,应分别人民币、各种外币设置“ 现金曰记账” 进行明细核算；企业内部周转使用的备用金,在“ 其他应收款核算；二、银行存款的核算一银行支付结算方式中国人民银行发布的（支付结算方法）规定的国内人民币的支付结算方式,包括 支票 、银行本票 、银行汇票 、商业汇票 、信用卡 、托收承付 、托付收款 、汇兑 八种；另外仍有 国内信用证 结算方式等；此外仍有 国内信用证 ；二各种结算方式的比较名师归纳总结 种类汇票银行本票现金支票信用卡汇兑托收承付分类银行汇票商业汇票定额不定额转账 一般信汇电汇1. 适用对象单 位 个 体 工 商 户 个 人开立账户的法 人之间第 2 页,共 23

6、 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 商 品 交 易 及2. 前提条件合法的商品交由 此 而 产 生易为基础的 劳 务 供 应款项3. 适用范畴异地同城、异地同城同城异地异地4. 有效期限付款期限承兑期限最长付款期限最长2 个10 天2 个月验单 3 天1 个月为 9 个月月验货 10 天5. 金额起点500 元1 千,5 千,100 元 无 1 万, 5 万10 万6. 是否记名7. 可否转让仅限一次8. 可否贴现 9. 可否挂失10 可否支取现不定金必名称之托付之托付之承诺之托付须 记 载 之 事 项无 条 件 支付确 定 的 金额付 款 人 名称

7、收 款 人 名称出票日期出 票 人 签章备注商业承兑汇票 银行承兑汇票必需遵守国家的法律、法规和中国人民银行颁布企业采纳上述各种结算方式办理结算,的（支付结算方法）等的各项规定,遵守结算纪律；严格依据（银行账户治理方法）的规定开立、 使用账户, 不准出租、 出借账户； 单位、 个人和银行办理支付结算必需遵守以下原就：恪守信用,履约付款；谁的钱进谁的账,由谁支配；银行不垫款；三银行存款业务的账务处理1银行存款账户的开立 2银行存款账户分类 基本存款账户一般存款账户暂时存款账户专用账户名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - -

8、3银行存款的总分类核算企业将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款,贷：“ 现金” 或有关科目；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时借：现金或有关科目,贷：银行存款4银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确,企业应按期对账；调剂后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额；需要留意的是, 银行存款余额调剂表是用来核对企业和银行的记账有无错误,不能作为记账的依据；对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理；三、其他货币资金的核算其他货币资金定义 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金；分类 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、

9、在途货币资金和信用证存款等核算 设置“ 其他货币资金来集中核算这些货币资金；“ 其他货币资金属于资产类账户,借方记录其他货币资金的增加数,贷方记录其他货币资金的削减数,月末借方余额反映其他货币资金的结余数额；在该科目下, 按“ 外埠存款”、“ 银行汇票” 、“ 银行本票” 、“ 在途资金”、“ 信用证存款” 分设明细账；其次节 应收及预付账款的核算一、应收账款的核算一应收账款的范畴1应收账款应收账款的范畴：1 应收账款是企业因销售活动引起的债权；2 应收账款是指流淌资产性质的债权；3 应收账款是企业应收客户的款项；二应收账款的计价1应收账款的计价定义：应收账款的计价,是指应收账款入账金额的确认

10、；通常情形下,应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账；分类：1商业折1定义：商业折扣；是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减扣的肯定数额；是卖方视买方购买数量之多少而赐予的售价上优惠；2 表示方通常以百分比来表示,如5、 10等；法名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3特点 由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除,因 此,对应收账款和营业收入均不产生影响,会计记录只 按商品定价扣除商业折扣后的净额入账；2现金折1定义：现金折扣又称销货折扣；是指企业为了勉励客户在肯定扣 时期内早日付款而赐予的价格优惠,折扣

11、之多少由客户 付款的早晚打算；2 表示方它通常表示为210、120、N30,读作假如在10 天法内付款,可享受2的折扣, 20 天内付款可享受1的3特点折扣,超过20 天付款,就无折扣；（见总价法与净价法的比较）2现金折扣的会计处理方法：定义总价法净价法是在销售业务发生时,应收账款和销将扣除现金折扣后的金额作为应收账售收入未扣减现金折扣前的实际售价 作为入账价值,实际发生的现金折扣 作为对客户提前付款的勉励性支出少 作为财务费用；我国会计实务中规定 采纳总价法；款和销售收入的入账价值；会计处理1将现金折扣作为销售收入的抵减项把因客户超过折扣期限付款而多收的于收目,从产品销售收入中予以抵扣；款项

12、, 视为供应信贷获得的收入,2现金折扣视为加速资金周转的理财到账款时入账, 作为其他收入或直接冲费用,在财务费用中列支；规减财务费用；3我国 企业会计准就收入定现金折扣计入财务费用；优缺点：总价法的优点是可以较好地反映销售净价法补偿了总价法的不足,但期末结的全过程,但在客户可能享受现金折 扣的情形下,会引起高估应收账款和 销售收入,虚增应收账款余额；三应收账款的账务处理科目设置 通过“ 应收账款” 科目进行科 目 的 性 该科目属 资产 类科目,账时,对已经超过期限而尚未付款的应 收账款,调整起来比较麻烦；质 借方 登记赊销时发生的应收货款金额,贷方 登记客户归仍的应收货款金额,借方 余额 表

13、示尚未收回的应收贷款金额；说明 1预收货款不多的企业,为简化起见,也可不设“ 预收货款” 科目,而将预 收货款业务直接记入“ 应收账款” 科目；2企业赊销时代垫的运杂费、包装物等也应通过应收账款进行核算会计核算 1在没有商业折扣的情形下,应收账款应按应收的全部金额入账 2在有商业折扣的情形下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入 账名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3在有现金折扣的情形下,采纳总价法核算二、应收票据的核算I、应收票据的种类 II、应收票据的账务处理 科目设置 应收票据的核算通过“ 应收票据”

14、科目进行；科目性质 该科目属资产类账户,借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息,贷 方登记背书转让或到期收回,或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据 账面价值,期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值；会计处理1 收到票据的账借：应收票据 销项税额 务处理贷：主营业务收入2 票据到期兑付应交税金应交增值税借：银行存款票款的账务处理贷：应收票据3 因票款不足票借：应收账款据退回的账务处贷：应收票据理财务费用III、应收票据贴现及背书转让 1应收票据贴现 定义 条件 在我国,商业汇票的持票人向银行办理贴现,必需具备以下条件：1在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；2与出票人或者直接前手之

15、间具有真实的商品交易关系；3供应与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件；应收1公式贴现息 =票据到期值 贴现率 贴现期票据2 说贴现额 =票据到期值 - 贴现息贴现公式中,贴现利率由银行统一制定；额的明：贴现期是指从贴现日至票据到期日前1 日的时期,假如承兑人在运算异地的,贴现利息的运算应另加3 天的划款日期；不带息票据到期值即票据面值,带息票据到期值等于票据面值与 票据利息之和；应收1分类 不带追索权票据应收票据贴现犹如应收账款的直接出售,全部的兑现风险与利益在出售贴现之时即转移给银行,票据贴现额与票据账面额的差额作为财务费用,计的账入当期损益；务处带追索权理在票据到期日出票人（承兑人

16、）无力向贴现银行支付票款时,银行将向申请贴现企业提示票据,申请贴现企业应负偿仍票据致期值款项的连带 责任；我国应收票据贴现,一般都是带追索权的票据贴现；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2账务 1 贴现时：处理无息票据的贴现: 企业实际收到的现金额 借: 银行存款 贷：财务费用（贴现息）应收票据（应收票据账面价值）带息票据的贴现 借: 银行存款 企业实际收到的现金额 贷：应收票据（应收票据账面价值）借或贷：财务费用（实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额）2票据到期时：贴现的票据到期,如承兑人按期付款给贴现银行

17、,就办理贴现企业的 责任完全解除,企业应在“ 应收票据备查簿” 上注销该票据；如承兑人无力向站现银行支付票款,因申请贴现的企业负有付款连带 责任,应按票据到期值,将款项退给贴现银行；并将票面金额与应计票 面利息一并转为应收账款,退款时,按票据到期值借记“ 应收账款”,贷 记“ 银行存款” 科目；如申请贴现企业也无力偿仍票款,贴现银行将作逾期贷款处理,申请 贴现企业按票据到期值,借记“ 应收账款”、贷记“ 短期借款” 科目；票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情形,一般发生在商业承 兑汇票,银行承兑汇票就不会显现到期不能付款；这种由于承兑人无力 付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债,称为或有

18、负债；2应收票据背书转让 借：物质选购等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据三、预付账款的核算预付账款的账务处理 科目设置 企业发生的预付账款业务,通过“ 预付账款” 科目核算；科目性质该科目属资产类科目,借方登记预付的款项,贷方登记收到预购的材料或商品价款,借方余额表示多付的贷款,贷方余额表示应补付的货款；会计核算 a当企业向供货方预付货款时,按预付金额：借：预付账款 贷：银行存款 b收到预购的材料或商品时,按材料或商品价款：借：物资选购 进项税额 应交税金应交增值税 贷：预付账款 c补付贷款时,按补付金额 : 借：预付账款名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 23

19、 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：银行存款 d供货方退回多付的货款时,按退回金额 : 借：银行存款贷：预付账款 说明 a预付账款不多的企业,也可以不设“ 预付账款” 科目,而将预付账款业务在“ 应对账款”科目核算；b预付货款时,借记“ 应对账款”,贷记“ 银行存款”；、“ 应交税金应交增值税 进项税额 ” ,贷记 c收到材料或商品时 ,借记“ 物资选购”“ 应对账款” 科目；四、其他应收款的核算一、其他应收款的核算 1定义 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项；2内容 1 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；2 存出的保证金；3 预

20、付给企业各内部单位或个人的备用金；4 应收出租包装物的租金；5 应收股利；6 应向职工收取的各种垫付款项；7 应收的各种罚款；8 其他不属于上述各项的应收、暂付款项；3预付账款的账务处理 备用金 a以现金支票拨付备用金定额时：- 备用金 借：其他应收款 贷：银行存款 b凭发票报销,以现金支票补足备用金：借：治理费用 贷：银行存款机器设备因非正常缘由报废 a确认赔偿借：其他应收款- 贷：固定资产清理 b收到赔款时：借：银行存款贷：其他应收款- 个人借差旅费 a以现金交付时：借：其他应收款-贷：现金名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - -

21、 - - - b报销差旅费,余款交回 : 借：治理费用 现金贷：其他应收款- 租用包装物 a以转账支票支付押金：借：其他应收款存出保证金 贷：银行存款 b租约期满,如数退仍包装物,收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款-存出保证金c如包装物被生产部门全部损坏,押金被没收时：借：制造费用贷：其他应收款-存出保证金五、坏账的核算一坏账和坏账缺失定义 确 认 条 件坏账,是指企业无法收回的那部分应收账款；由此而发生的缺失称为坏账缺失；1债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；2债务人逾期未履行其偿债义务,且具有明显特点说明无法收回或收回的可能 性微小；直接转销法处 理 方备抵法收账

22、款余额百分比法法账龄分析法销货百分比法 1坏账核算方法 1定义：备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可能性,而按期估量坏账缺失,计入期间费用,同时设立应收账款的抵销账户“ 坏 账预备” ,以反映应收账款的可变现值,使销售收入与费用适 当协作；2分类名称收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法定义依据应收账款余额的依据应收账款依据某一会计期间肯定百分比来估量坏账龄的长短以赊销金额的肯定百账缺失的方法；及当前的详细分比估量坏账缺失情形,估量坏的方法账 损 失 的 方法；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 提 取估量坏账率可以

23、依据随账龄的不同第期可以不同比率以 往 的 数 据 资 料 确而不同定,也可以按规定的 百分率运算；如我国 现行工业企业会计制 度规定,提取坏账准 备的企业,应实行应 收 账 款 余 额 百 分 比 法,可以于年度终了,依据年末应收账款余 额的千分之 35 计提 坏账预备；优 缺这两种方法,都有助于企业进一步明白采纳赊销百分比估点：应收账款的可变现值,是备抵法中使用计 坏 账 损 失 , 将 应率较高的方法；但也存在肯定的缺陷,收账款的发生与当即各会计期间所计的坏账缺失费用与期赊销业务直接联当期收入并无直接联系,不利于正确计系 , 较 客 观 地 体 现算各期损益；了同期收入与费用 配 此 原

24、 就 , 但 估 计 坏账百分比也会与 实 际 情 况 不 相 一 致；2坏账预备的账务处理科目设置“ 坏账预备” 科目 科目性质“ 坏账预备” 科目属资产类备抵账户,贷方登记按期估量的坏账预备数额,借 方登记已确认为坏账应予注销的应收账款数额；余额通常在贷方,表示已经预 提尚未注销的坏账预备数,在期末资产负债表上列作应收账款的减项会计处理1 计提坏账预备的账务处理借：治理费用贷：坏账预备（2）发生坏账账时的账务处理 借：坏账预备 贷：应收账款（3）收回坏账的账务处理已确 借：应收账款 认坏账的应收账款以后又收回 贷：坏账预备 时 同时：借：银行存款 贷：应收账款第三节 短期投资的核算一、短期

25、投资的取得名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 确 认 为 短 期即短期投资取得时的成本,企业购入债券、 股票或取得其他投资,应以付款投 资 的 入 账 时间或投出资产的时间确认为短期投资的入账时间时间成本 定义： 是指取得短期投资时实际支付的全部价款；包括税金； 手续费等相关费用；购入债券 1假如购入债券属于分期付息、到期仍本的债券,就对于购入时已到期但尚未支付的利息,应单独在“ 应收利息” 科自核算；利 息 或购入股票2假如购入债券不属于分期付息,而是到期仍本付息的债券,就支付的价款中包含的尚未到期的债券利息,应

26、作为短期投资成本,直接股 利 的记入“ 短期投资；核算假如购入股票实际支付的价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利,就这部分现金股利属于取得短期投资的垫付款,应单独在“ 应收股利核算；二、短期投资的利息或现金股利处理原就（l ）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,除取得时记入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资成本；（2）短期投资取得时支付的实际价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利,或已到期但尚未领取的债券利息,在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值；三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价,是指期末短期投资在资产负债表上反

27、映的价值；短期投资的取得成本构成短期投资的账面价值；但是, 在债券市场上交易的每一种证券,都有不断变化的市场价格；因此,企业在会计期末应对短期投资的价值作出重新评判,在会计报表中列示,以合理表达企业的财务状况；短期投资的期末计价方法一般有三种：短 期1成本法2市价法3成本与市价孰低法投资的期末计价名师归纳总结 定义即 期 末 短 期 投期末短期投资指期末在其成本和市价之间选第 11 页,共 23 页优点资的价值仍以历史的价值以期末的市择较低者作为账面价值,反映在资成本反映, 而不论市价计量,将短期投产负债表上,并把成本与市价的差场价值如何、 这种方资的账面价值调整额列作当期损益；短期投资的市价

28、法适用于市价波动至市价,反映到资低于成本的差额,计提短期投资跌很小或短期投资占产负债表和损益表价预备,期末,短期投资的账面价流淌资产的比重不中；值减去已计提的跌价预备,作为调大的情形；整后的账面价值；能够公允地反不 会 对 企 业 的这种方法符合稳健性原就；财务状况和经营成映企业的财务状况果的报告产生重大和经营成果,为报影响；表的使用者供应更- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 有用的信息；缺点在 证 券 的 市 价有违稳健性原由于其只确认市价下跌,不确波动幅度较大的情就,且与历史成本认市价上涨, 这在规律上存在冲突；况下, 采纳成本法报法计价的会计基础告

29、短期投资, 不符合相悖；企业持有短期投资 的目的, 甚至有可能 在肯定程度上歪曲 期末的财务状况；处理会 计1设置“ 短期投资跌价预备；也2该科目属于资产类科目,是短期投资的备抵科目,贷方登记 期末计提的跌价预备；借方登记因 市价回升等转销数；贷方期末余额 反映短期投资结存的跌价预备；该 科目应按短期投资的项目、类别分 设明细账进行明细分类核算；3依据企业详细情形分别采纳 按投资总体、投资类别或单项投资 运算并确定计提的跌价缺失预备；4运算公式如下：当期应提的跌价缺失预备 =当 期市价低于成本的金额-“ 短期投资 跌价预备的贷方余额 5假如当期短期投资市价低于 成本的金额大于“ 短期投资跌价准

30、 备的贷方余额,应按其差额提取跌 价缺失预备,提取额作为当期投资 损益；提取时：借：投资收益,贷：短期投资跌价预备；6假如当期短期投资市价低于 成本的金额小于“ 短期投资跌价准 备的贷方余额,应按其差额冲减已 计提的跌价缺失预备,其冲减额作 为当期投资损益；冲减额应在已计 提的跌价预备范畴内；提取时：借：短期投资跌价预备,贷：投资收益；名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 四、短期投资及处置短期投资的损益一般是随短期投资的处置而实现的；短 期 投 1在短期投资按单项投资计提跌价预备的情形下,假如处置时同时结 资 损

31、益 的 确 转已提的跌价预备,确认投资损益的金额,应为所获得的处置收入与短期 认 投资账面价值的差额；2在短期投资技投资类别或投资总体计提跌价预备的情形下,确认投 资损益的金额,应为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额；3假如在处置短期投资时,起初取得短期投资实际支付的价款中包含 的已宣告 或已到期 尚未领取的现金股利或债券利息未收回的,仍应按扣除 该部分现金股利或利息后的金额确认为处置损益；短 期 投（1）假如短期投资跌价预备是按单项投资计提的,由于跌价预备与单 资 跌 价 准 备 项投资有着对应关系,可以在处置时同时结转已计提的跌价预备,也可以在 的处理 处置时不结转,在期末是一并调整

32、；（2）假如短期投资跌价预备接投资类别或总体计提的,处置短期投资 时可以不结转已计提的跌价预备,而在期末再予以调整；（3）部分处置某项短期投资时,短期投资跌价预备按单项投资计提的,假如处置的同时结转已计提的跌价预备,应按处置比例相应结转已计提的跌 价预备；短期投资跌价预备按投资类别或投资总体计提的,或按单项计提但 不同时结转已计提跌价预备的情形下,不同时结转己提的跌价预备；处 置 时 处置短期投资时,其成本应按不怜悯形结转；当全部处置某项短期投资 投 资 成 本 的 时,其成本为短期投资的账面余额；当部分处置某项短期投资时,应按该项 结转 投资的总平均成本确定其处置部分的成本；考场指点迷津：1

33、不同的结算方式的适用范畴应当加以区分,对于数字性的学问点要求记忆,详细的 对比学员可以参见我们在前面为大家所供应的表格加以强化；2“ 银行存款日记账” 应当定期与“ 银行对账单” 核对,主要是对未达账项的会计处理 的懂得和运用；这里要留意的是未达账项,银行对账单和银行余额调剂表均不是原始凭证；3特殊留意的一点：到期不能收回的应收票据,应当按期账面余额转入应收账款,此 时不再计提利息；4带息应收票据的核算种主要是计息天数的确定,特殊是在票据的期限依据日来表示 时,如何运算实际的天数,特殊要留意头末只能算一天,否就就会全部出错；5这里要提请学员留意的是：运算中简单出错的地方是票据的到期价值；不带息

34、的票据的到期价值就是指票据的面值,而带息的票据的到期价值就为面值加利息；许多学员在考试中常常会忽视利息这一部分,从而显现错误；6现金折扣要考虑增值税的问题；也就是说在运算现金折扣时,增值税也可以在折扣的范畴之内, 但是在入账时, 增值税仍是要依据原先的数额,费用之中；而其差额全部计入当期的财务7应收账款的余额百分比法和账龄分析法都要考虑计提之前“ 坏账预备” 的余额,但 是销货百分比法就不需要考虑,这一点非常简单出错；名师归纳总结 8股利发放时的会计处理问题是本章的重点,也是考场上非常简单混淆和出错的地方,第 13 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - -

35、 - - - 对于短期投资和长期投资的相关处理,我们会在后面的长期投资中给大家予以归纳；本章学问链接： 1. 应收账款和存货的购进时业务循环前后相继的两个过程,可以综合考查,因此可以把本章和第 9 两章结合起来学习；2坏账缺失的计提方法与后续章节相关资产的减值计提方法是一样的,可以对比加以掌握；3短期投资和长期投资的会计处理环节可以对比加以复习,即把本章和第11 章结合起来学习；典型试题评析：类别单项题多项题运算题综合题合计年份题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000 年4 4 2 4 1 2 7 10 2001 年4 4 3 6 7 10 2002 年4 4 2 4 6 8 一单项挑

36、选题 2002 单项 2 某公司短期投资期末计价采纳成本与市价孰低法；2000 年 11 月 30 日该公司“ 短期投资跌价预备甲股票” 账户贷方余额为5000 元,2000 年 12 月 31 日“ 短期投资甲股票”账户账面余额为 180000 元, 市价 183500 元；就该公司 2000 年末的 “ 短期投资跌价预备甲股票” 账户应 元；A. 借记 3500 B. 借记 5000 C.贷记 3500 D.贷记 5000 标准答案 : B 依据 : 财务与会计教材: 假如当期短期投资市价低于成本的金额小于“ 短期投资跌价准备” 科目的贷方余额 , 应按其差额冲减已计提的跌价预备 , 其冲

37、减额作为当期投资损益；冲减额应在已计提的跌价预备范畴内；冲减时 , 应借记“ 短期投资跌价预备” 科目 , 贷记“ 投资收益” 科目；见教材第 59-60 页； 2002 单项 3 由银行签发并承诺自己在见票时无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据称为 ；A. 支票B. 银行本票C.银行汇票D.商业汇票标准答案 :B 依据 : 财务与会计教材: 银行本票是银行签发的, 承诺自己在见票时无条件向收款人或持票人支付确定的金额的票据； 2002 单项 4 甲公司 5 月 29 日售给乙公司产品一批, 货款总计 150000 元, 适用增值税名师归纳总结 税率为 17%；乙公司交来一张出票日为6 月

38、 1 日、面值为175500 元、票面利率为8%、期限第 14 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 为 3 个月的商业汇票；甲公司于7 月 1 日持票到银行贴现, 银行年贴现率为6%；就甲公司所得贴现额为 元；A.177219.9 B.176290.1 C.171790.1 D.175719.9 标准答案 :A 依据 : 财务与会计教材: 贴现息 =票据到期值 贴现率 贴现期；* 贴现额 =票据到期值一贴现息； 2002 单项 5 某公司赊销商品一批 , 按价目表的价格运算 , 货款金额 500000 元, 给买方的商业折扣为 5%,规定

39、的付款条件为 2/10 、N/30, 适用的增值税税率为 17%；代垫运杂费10000 元 假设不作为计税基础 ；就该公司按总价法核算时 , 应收账款账户的入账金额为 元；A.595000 B.585000 C.554635 D.565750 标准答案 :D 依据 : 财务与会计教材: 由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除, 因此 , 对应收账款和营业收入均不产生影响, 会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账；总价法是在销售业务发生时 , 应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值 ,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的勉励性支出 , 作为财务费用； 2001

40、单项 02. 某公司短期投资期末计价采纳成本与市价孰低法；2000 年 11 月 30日该公司“ 短期投资跌价预备甲股票” 账户贷方余额为5000 元,2000 年 12 月 31 日“ 短期投资甲股票” 账户账面余额为 180000 元, 市价 183500 元；就该公司 2000 年末的“ 短 期投资跌价预备甲股票” 账户应 元；A. 借记 3500 B. 借记 5000 C.贷记 3500 D.贷记 5000 标准答案 :B依据 : 财务与会计教材: 假如当期短期投资市价低于成本的金额小于“ 短期投资跌价准备” 科目的贷方余额 , 应按其差额冲减已计提的跌价预备 , 其冲减额作为当期投资损益；冲减额应在已计提的跌价预备范畴内；冲减时 , 应借记“ 短期投资跌价预备” 科目 , 贷记“ 投资收 益” 科目；考核目的 : 要求考生把握短期投资期末计价采纳成本与市价孰低法下的账务处理； 举一反三 2000 单项 04 在处置短期投资时,如短期投资按单项投资计提跌价预备,并在处 置时同时结转已提的跌价预备,就投资损益的金额应为（）；A处置收入与短期投资账面余额的差额 B处置收入与短期